Фактические материальные затраты могут отличаться от нормативных по причинам:
- - отклонений по цене;
- - отклонений по расходу материалов;
- - наличия производственного брака и (или) замены материалов.
Расчет и анализ отклонений по цене на материалы. Отклонения
по цене на материалы отражают разницу между суммой, которая была фактически уплачена за определенное количество материала, и суммой, которую предполагалось заплатить за то же количество в соответствии с установленными нормативами. С учетом того, что между закупкой материалов и их использованием в производстве может проходить то или иное время, возникает вопрос о выборе момента исчисления отклонений по цене на материалы.
Представляется, что расчет в момент приобретения является более предпочтительным, чем расчет в момент использования, поскольку, чем раньше поступит информация относительно отклонений по цене на материалы, тем выше вероятность осуществления надлежащих корректирующих воздействий. Устаревшая информация может оказаться либо вовсе бесполезной, либо, если корректирующее воздействие все еще возможно, задержка может стоить предприятию немалых денег. Например, при принятии решения о получении скидки на оптовые закупки материалов.
Если отклонение по цене на материалы вычисляется в момент закупки , то под фактическим количеством материалов (на которое умножается разница между фактической и нормативной ценой) понимается фактическое количество именно закупленных (а не использованных) материалов. Поэтому общее отклонение по прямым материальным затратам за анализируемый отчетный период не обязательно является суммой отклонений по цене на материалы и отклонений по их использованию. С другой стороны, при применении альтернативного способа расчета отклонений по цене на материалы (в момент их отпуска в производство) устраняется различие между количеством закупленных и использованных материалов.
Продолжение примера
Продолжим пример, используя информацию, представленную в табл. 14.1 - 14.4. Расчет отклонений будем производить по цене на материалы в момент приобретения. Для упрощения расчетов также предположим, что количество приобретенных за период материалов равно количеству использованных материалов за гот же период. Тогда величина отклонений по цене на материалы может быть подсчитана следующим образом:
где Цф - фактическая цена; Ц„ - нормативная цена; МЗф - фактическое количество закупленных материалов.
Используя данную формулу, определим, что отклонение по материалу А составит 8000 ден. ед. ((22 ден. ед/кг - 20 ден. ед/кг) 4000 кг), а по материалу Б - 7800 ден. ед. ((27 ден. ед/кг - 30 ден. ед/кг) 2600 кг).
Отклонение по цене на материал А в 8000 ден. ед. является неблагоприятным, поскольку данный материал был куплен но более высокой цене, чем предполагалось ранее. В то же время отклонение по цене на материал Б, составившее 7800 ден. ед., считается благоприятным вследствие того, что фактическая цена приобретения оказалась ниже, чем заложенная в смету. В итоге мы получаем неблагоприятное отклонение по цене на материалы в 200 ден. ед. (8000 - 7800).
Благоприятные отклонения по цене на материалы возникают при закупках по цене ниже нормативной. Однако следует отметить, что приобретение (в целях экономии) материалов низкого качества вполне может привести к неблагоприятному отклонению по использованию материалов.
Неблагоприятные отклонения по цене на материалы могут иметь место вследствие неточно установленной нормативной цены, завышенной закупочной цены, инфляции, приобретения материалов другого качества, чрезмерных транспортных расходов и т.д. Если отклонения по цене на материалы регулярно становятся неблагоприятными, данный факт необходимо учитывать при ценообразовании на базе затрат. Это сигнал к тому, что издержки уже не отражают текущего уровня цен. При этом анализ отклонений позволяет скорректировать цены до их фактического уровня.
Для более детального анализа традиционно применяющиеся отклонения по ценам на материалы можно подразделить на отклонения оценки и отклонения планирования. Отклонения оценки соизмеряют способности руководителя отдела снабжения реагировать на сложившуюся в момент закупки материалов ситуацию на рынке, а отклонения планирования позволяют определить, насколько точно были разработаны заложенные в смету цены.
Отклонения оценки вычисляются в связи с тем, что обычные отклонения по цене на материалы вполне приемлемы для общего контроля затрат, но не очень эффективны для оценки деятельности отдела снабжения, поскольку цены складываются в основном на рынке независимо от полномочий руководителя данного подразделения.
Выявляем отклонение, рассчитанное как результат сравнения непосредственно уплаченной (фактической) цены не с нормативной, а с рыночной ценой на момент закупки. Благоприятное отклонение будет указывать на эффективность работы отдела снабжения, которое может достигаться, например, оптовыми закупками с целью получения ценовых скидок и др. В ожидании скачка цен предприятие может заказывать материалы в количествах, которые превышают потребности нормального производственного процесса. Насколько верным оказалось подобное решение, можно затем оценить путем подсчета разницы между предварительными значениями цен и ценами, которые реально сложились в отчетном периоде.
Отклонения планирования рассчитываются с помощью сопоставления рыночной (а не фактической) и нормативной цены. Такие отклонения используются для проверки прогнозов и стандартов, способствуют определению того, нуждаются ли, и, если да, то в какой степени, существующие планы в корректировке под влиянием тенденций в изменении цен на материалы. Например, следует ли повысить отпускные цены на готовую нродукцию или изменить технологический процесс в части использования материалов.
Отклонения планирования могут быть проанализированы более детально, исходя из возможной ответной реакции руководства на полученную информацию. Их можно условно разделить на три группы.
Первую представляют полностью неконтролируемые отклонения, на которые руководство не имеет возможности повлиять, и единственным ответом на появление таких отклонений будет изменение планов деятельности предприятия. В качестве примера можно привести принятие в стране законодательного акта, влекущего за собой выход предприятия из одной из его сфер деятельности.
Вторая группа отклонений - это те, на которые руководство способно оказать некоторое корректирующее воздействие, даже если их происхождение лежит вне сферы его влияния. Так, хотя небольшое предприятие и не может повлиять на мировые цены на рынке сырья, оно может избежать многих негативных последствий путем увеличения складских запасов в краткосрочном периоде.
Третья группа - это отклонения, находящиеся под контролем конкретного руководителя. Такие отклонения могут отражать как результат изначально некорректных прогнозов, так и ожидаемые изменения.
Результатом такого более детального анализа является представление о действиях предприятия в условиях неопределенной ситуации на рынке, особенно, если для целей сопоставления отклонения подсчитываются за самые удачные и неудачные периоды. Отклонения анализируются как на предмет ошибок на ранних стадиях планирования, так и ошибок выполнения плана. Это помогает принять управленческие решения, необходимые для повышения эффективности деятельности предприятия. Тем не менее следует отметить, что даже такой углубленный анализ отклонений отражает только часть ответственности отдела снабжения. Так, например, благоприятные отклонения по цене на материалы могут быть связаны при оптовых закупках материалов с увеличением издержек по их хранению. Неблагоприятные же отклонения по цене на транспортировку материалов могут возникать вследствие дополнительных издержек по срочным заказам.
Расчет и анализ отклонений но расходу материалов. Отклонения по расходу материалов отражают то, насколько отличие фактически использованного количества основных производственных материалов от нормативного, предназначенного для обеспечения фактического выпуска продукции, влияет на размер прямых материальных затрат. Такие отклонения могут выявляться либо при поступлении материалов в производство, , либо в конце производственного процесса.
На момент расчета отклонений по расходу материалов существенное влияние оказывает метод учета затрат и калькулирования себестоимости. Если на предприятии применяется попроцессный метод, то отклонения по количеству материалов, как правило, рассчитываются на периодической основе по завершении производственного процесса, поскольку при данной системе калькуляции сложно определить заранее, каким будет выпуск продукции за период. Если компания использует позаказный метод учета, то отклонения количества лучше выделять уже при поступлении материалов в производство в соответствии с производственным графиком.
Продолжение примера
Вернемся к нашему примеру.
Для расчета отклонений по расходу материалов необходимо устранить влияние ценового фактора. Поэтому такие отклонения оцениваются по нормативной цене. Применение фактической цены привело бы к тому, что любая чрезмерная цена за покупку могла быть учтена как перерасход материалов.
Формула вычисления отклонений по использованию материалов выглядит следующим образом:
где Ц и - нормативная цена; МИф - фактическое количество использованных материалов; МИ Н - нормативное количество материалов для фактического объема производства.
Следует обратить внимание, что в нашем примере фактически было произведено 900 ед. продукции, а реализовано только 850 ед. Прямые материальные затраты, как правило, являются переменными. Согласно допущению о линейной зависимости, принятому в бухгалтерском учете, они постоянны в расчете на единицу продукции и изменяются прямо пропорционально изменению объемов производства (продаж). Поэтому для целей согласования сметной и фактической прибыли расчеты можно осуществлять, исходя непосредственно из объема продаж. Кстати, аналогичным образом далее будет рассчитываться отклонение для прямых трудовых затрат. В рассматриваемом нами примере отклонения по расходу материалов составят:
- - по материалу А: (4000 кг - 850 ед. 5 кг) 20 ден. ед/ед. = 5000 ден. ед.;
- - по материалу Б: (2600 кг - 850 ед. 3 кг) 30 ден. ед/ед. = 1500 ден. ед.
Мы получили благоприятное отклонение в 5000 ден. ед. по расходу материала А, поскольку фактически было отпущено в производство данного материала меньше, чем планировалось. По использованию материала Б отклонение в 1500 ден. ед. может быть признано неблагоприятным из-за большего фактического расхода. В итоге суммарное отклонение по расходу материалов можно признать благоприятным. Оно равно 3500 ден. ед. (5000 - 1500).
Благоприятные отклонения по расходу материалов могут быть связаны с применением материалов более высокого качества, при введении в производственный процесс для изготовления каждой единицы конечного продукта только части требуемого материала и т.п. При этом результатом последнего, если это не вызвано усовершенствованием технологического процесса, может оказаться выпуск продукции ненадлежащего качества.
Неблагоприятные отклонения по расходу материалов могут быть вызваны как применением неточных нормативов, так и различными неэффективными управленческими решениями. Это может быть плохое планирование графика производственного процесса, ошибки в наладке оборудования, использование материалов более низкого качества с целью экономии на цене, нерегулярные закупки, потери материалов на производственной линии, использование недостаточно квалифицированного труда, невозвращение на склад неиспользованных материалов и др.
Продолжим пример.
Определение общего отклонения по материальным затратам. Общее отклонение по прямым материальным затратам представляет собой разницу между фактической стоимостью материалов и их нормативной стоимостью в соответствии с гибкой сметой и рассчитывается как разница между фактическими материальными затратами и нормативными материальными затратами для фактического объема производства.
Применительно к условиям нашего примера отклонения по материальным затратам составят:
- - по материалу А: 88 000 ден. ед. - (100 ден. ед/ед. 850 ед.) = 3000 ден. ед.;
- - по материалу Б: 70 200 ден. ед. - (90 ден. ед/ед. 850 ед.) = 6300 ден. ед.
Общее отклонение по материальным затратам равно 3300 ден. ед. (6300 - 3000).
Общее отклонение по материальным затратам можно рассчитать, также складывая отклонение по цене на материалы (200 ден. ед. (неблагоприятное)) и отклонение по расходу материалов (3500 ден. ед. (благоприятное)). Оно составляет 3300 ден. ед. и является благоприятным.
Бракованные изделия и отходы производства. В момент отпуска материалов в производство не всегда известен окончательный результат их расходования. Поскольку «почти во всех производственных процессах происходят потери материалов вследствие брака и/или сокращения производства, то к запланированным чистым объемам нужно прибавить объемы неизбежных потерь из-за брака по каждому виду материалов. В результате получим валовой прямой плановый расход материалов за период» . Таким образом, «...отходы производства в результате брака составляют разницу между вводом (незавершенным производством) и выходом (завершенным производством или конечной продукцией)» . При этом в контексте анализа отклонений следует выделить потери от наличия отходов и потери от брака.
Отходами производства считаются материалы, которые потребляются в процессе производства продукции, но не становятся частью изделия (например, при изготовлении изделий круглой или овальной формы из квадратных заготовок). Отходы также могут включать некондиционные или поврежденные материалы, которые не пригодны к использованию. Отходы, ожидаемые в процессе производства (нормативные потери), включаются в нормативную стоимость материалов. Если величина отходов окажется больше нормативной величины, то превышение (сверхнормативные потери) отражается как отклонение по использованию материалов наряду с разницей между плановыми и фактическими значениями количества израсходованных материалов.
Предприятия могут продавать отходы, компенсируя, таким образом, часть издержек. Доходы от реализации отходов либо учитываются как прочие доходы, либо вычитаются из производственных затрат за тот же отчетный период. Чаще применяется уменьшение себестоимости проданной продукции, поскольку данная процедура нс требует корректировки запаса готовой продукции на конец периода. Доход от продажи отходов можно рассматривать также как снижение фактической себестоимости материалов за отчетный период. В таком случае доходы от продажи отходов будут включаться в отклонение по расходу материалов.
Браком считают продукцию и полуфабрикаты, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам и не могут быть использованы по своему основному назначению либо требуют дополнительных затрат на устранение выявленных дефектов. Если наличие отходов подразумевает лишь потери материалов, то брак означает еще и потери трудовых и накладных расходов. Стоимость бракованных изделий зависит от момента признания потерь (момента контроля), а не от времени фактического появления брака. Обычно контроль организован таким образом, чтобы, с одной стороны, обеспечить выявление брака сразу после его возникновения, а с другой - минимизировать издержки по приостановке производства для изъятия бракованного изделия из процесса производства.
Как правило, некоторый уровень брака всегда предусматривается заранее и вносится в смету как часть нормативной себестоимости продукции (нормативные потери), так как издержки по полному устранению брака могут оказаться неоправданно высокими. Когда брак включается в нормативную себестоимость продукции, то имеют место три возможные стоимости изделия: стоимость качественного изделия (до признания потерь), стоимость бракованного изделия и стоимость выпущенного из производства изделия (после признания потерь).
Кроме нормативных потерь на предприятии возникают сверхнормативные потери или доходы. В этом случае можно рассчитать отклонение по браку. Оно представляет собой разницу между фактическим и нормативным количеством бракованных изделий, умноженную на нормативную стоимость бракованных изделий. Следует отметить, что на процедуры расчета отклонений по материальным затратам наличие брака напрямую не влияет.
Ответственность за отклонения но материальным затратам. Поскольку отклонения по цене на материалы выявляются на этапе закупки, ответственность за контроль этих отклонений обычно возлагается на отдел снабжения. По общему признанию цена материалов в значительной степени находится вне его контроля, однако отклонение может вызываться и такими факторами, как качество, оптовые скидки, расстояние от поставщика до завода и т.д. Эти факторы часто находятся под контролем отдела снабжения. Поскольку отклонения по цене на материалы чаще всего не контролируются руководителем производственного подразделения, более целесообразно не включать их в отчеты производственных подразделений, а показывать материальные затраты по нормативной стоимости.
За отклонения по количеству израсходованных материалов ответственен руководитель того структурного подразделения, в котором данные отклонения возникают. Требуется определить, в каком именно подразделении возникли отклонения по расходу материалов. Это требует достаточно трудоемких процедур по подсчету запасов или потоков материалов из одного подразделения в другое, что не всегда экономически оправдано.
Бракованная продукция или некачественно выполненная работа в ряде случаев могут быть обнаружены в одном подразделении, хотя фактически они возникли па более ранней стадии, в другом подразделении. Подчас бывает достаточно сложно определить брак в момент его возникновения, поскольку он может не быть естественной точкой контроля качества либо контроль качества в этой точке может быть слишком дорогостоящим. Если определение ответственности за брак представляет известные сложности, то отнесение стоимости брака на более ранние стадии производства может оказать негативное влияние на существующую систему контроля затрат. Поэтому нередко брак относят на те подразделения, где он обнаружен, даже если известно, что его причина кроется в более ранних стадиях производства. При этом, конечно же, необходим обстоятельный анализ причин, вызвавших брак, и принятие конкретных мер но их устранению.
В случаях, когда замена материалов происходит из-за неосторожности рабочих, их низкой квалификации и т.п., ответственность возлагается на соответствующее производственное подразделение. Замена материалов может происходить также в результате ошибок планирования производственной деятельности, сокращения возможностей рынка, изменения требований к качеству или изменений в технологии. Согласно этим обстоятельствам руководитель производственного подразделения не может нести ответственность за отклонения, возникшие из-за замены материалов. Однако на практике такие отклонения нередко показываются в отчетности тех подразделений, где происходит замена материалов, даже если такая замена находится вне компетенции руководителя данного подразделения. Только детальный анализ возникших отклонений помогает уяснить причины их появления и значение для предприятия.
- Хаи Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга: пер. с нем. / под ред.и с предисл. А. А. Турчака, Л. Г. Головача, М. Л. Лукашевича. М. : Финансы и статистика,1997. С. 279.
- Фридман П. Контроль качества и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. С. 83.
Отклонения по расходу материалов отражают то, насколько отличие фактически использованного количества основных производственных материалов от нормативного количества, предназначенного для обеспечения фактического выпуска продукции, влияет на размер прямых материальных затрат. Такие отклонения могут выявляться либо при поступлении материалов в производство, либо в конце производственного процесса.
На момент расчета отклонений по расходу материалов существенное влияние оказывает метод учета затрат и калькуляции себестоимости. Если на предприятии применяется по процессный метод, то отклонения по количеству материалов, как правило, рассчитываются на периодической основе по завершении производственного процесса, поскольку при данной системе калькуляции часто сложно определить заранее, каким будет выпуск за период в условных (эквивалентных) единицах. Если компания использует позаказный метод учета, то отклонения количества лучше выделять при поступлении материалов в производство, которое происходит по мере необходимости и в соответствии с производственным графиком.
Для расчета отклонений по расходу материалов необходимо устранить влияние ценового фактора, поэтому такие отклонения оцениваются по нормативной цене. Применение фактической цены привело бы к тому, что отклонение по использованию будет влиять на эффективность работы отдела закупок, поскольку любая чрезмерная цена за покупку будет учтена как перерасход материалов. Формула вычисления отклонений по использованию материалов выглядит следующим образом:
(фактическое количество использованных материалов- нормативное количество материалов для фактического объема производства)* нормативная цена.
Следует обратить внимание, что в рассматриваемом примере (см. Приложение 1) фактически было реализовано только 850 единиц. Прямые материальные затраты, как правило, являются переменными. Согласно допущению о линейной зависимости, принятому в бухгалтерском учете, они постоянны в расчете единицу продукции и изменяются прямо пропорционально изменению объемов производства (продаж). Поэтому для целей согласования сметной и фактической прибыли расчеты можно осуществлять исходя непосредственно из объема продаж. Аналогичным образом далее будет рассчитываться отклонение для прямых трудовых затрат. В рассматриваемом нами примере отклонения по расходу материалов составят:
по материалу А:
(4000 кг - 850 ед. х 5 кг) х 20 у.д.е. = 5000 у.д.е. (б)
по материалу В:
(2600 кг - 850 ед. х 3 кг) х 30 у.д.е. = 1500 у.д.е. (н)
Итого отклонением расходу материалов = 3500 у.д.е. (б)
Благоприятное отклонение 5000 уд.е. мы имеем по расходу материала А, поскольку фактически было отпущено в производство данного материала меньше, чем планировалось. По использованию материала В отклонение 1500 у.д.е. может быть признано неблагоприятным из-за большего фактического расхода. В итоге отклонение по расходу материалов является благоприятным (3500 у.д.е. = 5000 у.д.е. -1500 у.д.е.). Благоприятные отклонения по расходу материалов могут быть связаны с применением материалов более высокого качества, при введении в производственный процесс для изготовления каждой единицы конечного продукта только части требуемого материала и т.п. При этом результатом последнего, если это не вызвано усовершенствованием технологического процесса, может оказаться выпуск продукции ненадлежащего качества.
Неблагоприятные отклонения по расходу материалов могут быть вызваны как применением неточных нормативов, так и различными неэффективными действиями, такими как: плохое планирование графика производственного процесса, ошибки в наладке оборудования, использование материалов более низкого качества с целью экономии на цене, нерегулярные закупки, потери материалов на производственной линии, использование недостаточно квалифицированного труда, невозвращение на склад неиспользованных материалов и др.
Отклонения по переменным затратам = ОПЗ = СИЗ-ФПЗ, где СИЗ – смежные накладные затраты для факт t труда ОПР. ФПЗ – фактические переменные затраты. Анализ отклонений производится постатейно.
Основные причины отклонений:
1) Отклонения по труду вспомогательных рабочих
2) Отклонения по косвенным материальным затратам
3) Отклонения потребления энергии
4) Отклонения по техобслуживанию
Отклонения по эффективности переменных расходов = ОЭПР = (МЧ-ФЧ)*НФ, где МЧ – нормативное время в часах затраченное на фактический выпуск продукции. ФЧ – фактическое время в часах отработанное за период. НФ – нормативная почасовая ставка накладных расходов.
Отклонения постоянных затрат.
ОПР = СПР – ФПР, где СПР – сметные постоянные накладные расходы, ФПР – фактические постоянные накладные расходы. Анализ производится постатейно в разрезе центров затрат.
Причины отклонений:
1) Изменения заработной платы работников среднего звена
2) Назначение дополнительных руководителей
3) Изменения косвенных материальных затрат
4) Отклонение потребления энергии.
Анализ отклонений выручки по цене продаж, по объему продаж
Важнейшим аспектом управления затратами является сопоставление
фактических затрат с нормативами. Разность между фактическими и
нормативными затратами называется отклонением. Отклонение рассчитывают
отдельно по каждому объекту учета затрат: центру ответственности, виду
продукции, заказу и др. Цель анализа отклонений – определение и детальная
оценка каждой причины, каждого фактора, которые привели к возникновению
отклонений, установление ответственности за произошедшее. Современное
выявление и анализ причин отклонений позволяет своевременно принимать
необходимые меры по устранению нежелательных и укреплению благоприятных
тенденций.
Отклонение в выручке:
1. По цене Δпо цене = (Ц факт – Ц норматив) * V фактич.
2. По объему реализации ΔVреализ = (Vфакт. – Vнорматив.) * Ц норматив
Комментарии менеджмента относительно бюджетных отклонений.
На основании расчета и анализа отклонений и причин их возникновения менеджер может принимать решения по устранению нежелательных отклонений и усилению благоприятных тенденций.
Например, если затраты предприятия увеличились из-за роста цен на
приобретаемые ресурсы, следует проанализировать возможности перехода на
менее дорогостоящие материалы, уменьшения норм расхода дорогостоящих
материалов, или, возможно, просто искать других поставщиков, предлагающих
товар по более низким ценам.
Если же причиной роста суммарных затрат стал рост объема
производства, вызванный высоким рыночным спросом на продукцию предприятия,
скорее всего, следует постараться стимулировать дальнейший рост объемов,
либо, если производственные мощности или опасность обострения конкуренции
не позволяют этого сделать, повысить цены на продукцию, увеличив тем самым
прибыль предприятия.
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
Анализ отклонений (Variance Analysis) – процесс выявления величины и причин отклонений фактических показателей от бюджетных.
Анализ «Затраты – Объем – Прибыль» (Cost – Volume – Profit Analysis) – операционный анализ, используемый в планировании затрат и прибыли.
Бюджет (Budget) – бюджет (смета); количественное и стоимостное выражение плана на предстоящий период (как правило, год).
Бюджет коммерческих расходов (Selling Expenses Budget).
Бюджет продаж (Sales Budget) – бюджет (смета) продаж в натуральных и стоимостных единицах. Отправная точка бюджетирования.
Бюджет прямого труда (Labor Budget) – бюджет (смета) трудовых затрат в намеченном периоде.
Бюджет общепроизводственных расходов (Factory Overhead Budget) – содержит общепроизводственные расходы, собранные по всем подразделениям в целях последующего контроля и расчета нормативной ставки ОПР для распределения на объекты калькулирования.
Бюджет общих и административных расходов (General and Administrative Expense Budget) – детализованный план общехозяйственных расходов.
Валовая маржа (Contribution Margin, Profit Margin) – маржинальная прибыль или результат превышения выручки над переменными затратами для уровня продаж в рассматриваемом периоде.
Валовая прибыль (Gross Income, Gross Profit) – разность между чистой выручкой (нетто) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.
Гибкий бюджет (Flexible Budget) – бюджет (смета), разработанная для разных уровней продаж (деловой активности). Инструмент планирования и оперативного контроля исполнения намеченного.
Главный или статический бюджет (Master Budget) – общий бюджет (смета), состоящий из операционного и финансового бюджетов.
Директ -костинг (Direct Costing, Variable Costing) – система учета и калькулирования себестоимости единицы продукции на основе переменных затрат.
Дифференциальные затраты (Differential Costs) – приростные или понижающиеся затраты по альтернативам.
Запасы готовой продукции (Finished Goods Inventory) – все производственные затраты на конец отчетного периода, отнесенные на полностью изготовленные, но не проданные продукты.
Затраты прямого труда (Direct Labor Costs) – те, что прямо и экономично можно отнести на готовый продукт.
Калькулирование по методу поглощения (Absorption Costing) – система учета полных затрат в себестоимости продукции; система калькулирования затрат по ограниченной себестоимости, когда на единицу продукта распределяются только производственные затраты (прямые материалы, прямой труд и общепроизводственные расходы).
Коммерческие расходы (Selling Expenses) – расходы на реализацию и продвижение продукта на рынке.
Конверсионные затраты (Conversion Costs) – добавленные затраты или затраты на обработку, включающие прямой труд и общепроизводственные расходы.
Конечные запасы товарно-материальных ценностей (Ending Inventory) – запасы на конец отчетного периода.
Контролируемые затраты (Controllable Costs) – затраты, поддающиеся контролю и, соответственно, попадающие под влияние руководителя центра ответственности.
Косвенные или непрямые затраты (Indirect Costs) – часть затрат, распределяемая искусственным путем.
Косвенные или непрямые затраты на труд (Indirect Labor) – затраты, которые относятся к общепроизводственным расходам.
Косвенные или непрямые затраты на материалы (Indirect Materials) – затраты, которые относятся к общепроизводственным расходам.
Метод ЛИФО (Last-in, First-out Method, LIFO) – метод учета затрат в запасах по ценам последних закупок, включаемых в себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг. Занижает прибыль от продаж.
Метод ФИФО (First-in, First-out Method, FIFO) – метод учета затрат, при котором стоимость запасов списывается на реализованную продукцию в той последовательности, в которой они приобретаются. Приводит к завышению прибыли от продаж; полезен при постановке учета.
Нормативное количество прямых материалов (Direct Materials Quantity Standard) – стандартная величина расходования прямых материалов на единицу продукта.
Норматив рабочего времени (Direct Labor Time Standard) – стандартное количество часов, необходимые для производства единицы или партии продукта.
Нормативная ставка оплаты прямого труда (Direct Labor Rate Standard) – нормативная (стандартная) стоимость одного часа прямого труда, намеченная в планируемом периоде.
Нормативная цена прямых материалов (Direct Materials Price Standard) – проектируемая стоимость единицы конкретного вида материалов в бюджете.
Общепроизводственные расходы (Factory Overhead Costs, Manufacturing Overhead) – общепроизводственные расходы (вспомогательные материалы, амортизация, расходы на оплату труда ИТР и др.).
Операционная или основная деятельность (Operating Activities) – основная, хозяйственная деятельность, формирующая чистую прибыль.
Операционная прибыль или прибыль от основных операций (Operating Profit, Income from Operations) – разность валовой прибыли и операционных (коммерческих и управленческих) расходов. Не эквивалентна прибыли от продаж российской формы №2, но может условно приниматься за таковую.
Операционные расходы (Operating Expenses) – расходы, связанные с основной деятельностью и включающие коммерческие и управленческие расходы.
Отклонение в общепроизводственных расходах (Overhead Volume Variance) – разность фактических и нормативных (бюджетных) ОПР при достигнутом уровне производства.
Отклонение в количестве прямых материалов (Direct Materials Quantity Variance) – разность междуфактически использованным и нормативным количеством, умноженная на нормативную цену прямых материалов.
Отклонение в цене на прямые материалы (Direct Materials Price Variance) – разность между фактической ценой и нормативной ценой, умноженная на фактически закупленное количество материалов.
Отклонение в эффективности использования прямого труда (Direct Labor Efficiency Variance) – разность фактических и нормативных затрат труда в часах, умноженная на нормативную ставку оплаты труда.
Отчет о прибылях (Income Statement).
Переменные затраты (Variable Costs) – затраты, которые меняются пропорционально изменению объема продаж или иного уровня деятельности.
Периодические затраты (Period Costs, Period Expenses) – затраты, списываемые против выручки за период (на весь объем продаж). Не распределяются на единицу продукции, если калькулируется ограниченная себестоимость. В традиционном формате отчета о прибылях включают коммерческие и управленческие расходы.
Поведение затрат (Cost Behavior) – изменение затрат в ответ на изменение объема продаж или иного уровня деятельности (деловой активности).
Подход с усреднением затрат на единицу продукта в попроцессном калькулировании (Average Costing Approach) – расчет себестоимости продукта исходит из предположения о том, что единицы в начальных запасах были начаты и завершены в течение текущего периода.
Постоянные затраты (Fixed Costs) – затраты, не меняющиеся в релевантном диапазоне продаж рассматриваемого периода.
Постоянные затраты производства (Fixed Manufacturing Costs) – относятся к производству и не меняются с ростом или падением объема деятельности.
Прибыль, доходы, выручка (Earnings) – например, прибыль до уплаты процентов и налога (Earnings before Interest and Taxes), доход на акцию (Earnings per Share).
Приростный или инкрементальный анализ (Incremental Analysis) – анализ релевантной информации по отклонениям в альтернативах.
Продуктовая себестоимость (Product Cost) – затраты, относимые на единицу продукта. Традиционно включают прямые материалы, прямой труд и общепроизводственные расходы.
Прямые затраты (Direct Costs) – те, которые можно прямо и экономично отнести на продукт или сегмент (например, прямые материалы, прямой труд). Не путать с переменными затратами!
Прямые материалы (Direct Materials) – основные материалы, прямо и экономично отнесенные на единицу продукта.
Распределение затрат (Cost Allocation) – отнесение тех или иных затрат, например, общепроизводственных расходов, на продукт, объекты затрат.
Расходы (Expenses) – уменьшение или иное расходование активов либо появление обязательств. Возникают как затраты учетного периода в ходе операционной деятельности. Отличаются от случайных потерь (Losses) или экстраординарных расходов (Extraordinary Items).
Релевантная информация (Relevant Information) – уместная для принятия управленческих решений в данной ситуации и данное время; предполагаемые будущие данные, которые различаются в альтернативный направлениях действий руководителя.
Релевантный диапазон (Relevant Range) – уровни деловой активности, в границах которых работает формула затрат, то есть справедливо предположение о поведении затрат как переменных и постоянных.
Себестоимость произведенных продуктов (Cost of Goods Manufactured).
Себестоимость реализованных продуктов (Cost of Goods Sold) – себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг.
Статья отчета о прибылях, включающая производственные затраты проданных продуктов или u1079 закупочные цены проданных товаров.
Система калькулирования себестоимости по заказам (Job Order Cost System) – обычно используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве продукции.
Смешанные затраты (Mixed Costs) – содержат переменную и постоянную части затрат (например, расходы на электроэнергию, телефонные переговоры).
Стандартные затраты (Standard Costs)– нормативные затраты на единицу продукта. Используются в системе стандарт-кост. Подразделяются на затраты прямых материалов, затраты прямого труда и общепроизводственные расходы.
Стоимость (Cost) – затраты, издержки, расходы; стоимость (первоначальная, историческая), себестоимость.
Точка безубыточности (Break-Even-Point) – уровень деловой активности, при котором выручка равна общим затратам. Может быть вычислен в натуральных и стоимостных единицах.
Трансфертная цена (Transfer Price) – цена, по которой продукты и услуги передаются из одного подразделения или сегмента другому.
Управленческие расходы (Administrative Expenses) – административные и общие расходы, относящиеся к функционированию бизнеса в целом (оплата труда администрации, содержание офиса и др.).
Управленческий учет (Managerial Accounting) – процесс идентификации, сбора, обработки и предоставления аналитической информации о затратах и результатах для принятия решений руководителями всех уровней. Система поддержки корпоративной стратегии.
Условные единицы (Equivalent Units) – условные единицы как мера производства за учетный период времени, используемые в попроцессном калькулировании.
Фискальный год (Fiscal Year) –финансовый отчетный год, который может не совпадать с календарным годом.
Центр доходов (Revenue center) – центр, руководитель которого несет ответственность за доходы и может контролировать и влиять на цены и/или объем деятельности.
Центр затрат (Cost Center) – сегмент (подразделение) организации, отрасль деятельности, для которых целесообразно учитывать накапливаемые затраты. Центр ответственности, в котором руководитель контролирует только затраты.
Центр ответственности (Responsibility center) – организационная единица, сегмент, руководитель которого несет ответственность за затраты (центр затрат), за доходы (выручку), затраты и прибыль (центр прибыли), затраты, прибыль и инвестиции (центр инвестиций).
Центр прибыли (Profit center) – центр ответственности, руководитель которого несет ответственность за затраты и прибыль.
Чистая выручка (Sales, net) – чистые продажи.
Похожая информация.
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: Управленческий учет
на тему: Учет отклонений по статьям затрат и их анализ
Введение
Понятие «отклонение»: благоприятные и неблагоприятные отклонения
Отклонения по основному труду
Отклонения накладных расходов
Элементы нормативных затрат на единицу продукции
Управление по отклонениям
Заключение
Список использованной литературы
Введение
учет затрата отклонение
В любой деятельности, где устанавливаются нормативы либо плановые показатели, отклонение неизбежно. Нам необходимо знать не только величину отклонений фактических результатов от планируемых, но и причину их возникновения. Управление по отклонениям - один из методов управления, в основе которого лежит выявление различий между действительными и сметными издержками или ненормальных отклонений в деятельности организации, для того чтобы внимание руководства сосредоточилось именно на этих отклонениях. Таким образом, основное внимание уделяется не нормально идущим процессам или сметным издержкам, а возникающим проблемам.
Предмет работы - проблема возникновения отклонений. Выявление причин и ответственных лиц.
Цель работы- изучить организацию управления по отклонениям, раскрыть причины возникновения отклонений, выявить пути управления по отклонениям.
Для достижения данных целей требуется решить следующие задачи:
-рассмотреть сущность нормативного метода учет затрат как способа анализа отклонений;
-изучить методику расчета и анализа отклонений;
-на примере показать технологию выявления отклонений;
-предложить пути совершенствования организации учета по отклонениям.
В случае, если на предприятии будет проводиться управление по отклонениям, возможно разрешить проблемы, мешающие достижению стратегических целей поставленных перед организацией, например, это может быть:
-выявление брака поставщика;
-задержки поставок и повышение их стоимости;
-несвоевременное выполнение производственных заданий;
-сложность корректирующего влияния на снижение роста себестоимости продукции;
-неудовлетворенность клиентов выполненными заказами по срокам и качеству;
-недовольство персонала;
В данной работе будут рассмотрены основные компоненты управления по отклонениям:
Принятие управленческого решения по отклонениям - осуществление действий, необходимых для того, чтобы:
-в-третьих, использовать открывшиеся возможности.
Ежедневное обобщение и анализ отклонений от норм по местам возникновения затрат и центрам ответственности позволяет руководителям производственных подразделений своевременно устранять возникающие неполадки в организации производства и предупреждать возможность их появления в будущем. Иначе говоря, система нормативного учета издержек создает предпосылки для организации управления производством по отклонениям от норм.
1 Понятие «отклонения»: благоприятные и неблагоприятные отклонения
Отклонение - абсолютное отступление от действующих текущих норм расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы и других прямых расходов, на изготовление продукции и относительную величину расхождений фактических и сметных затрат накладных расходов.
Отклонения бывают: положительными (экономия) и отрицательными (перерасход); учтенными и неучтенными; материальными и стоимостными.
Отрицательные отклонения прямых затрат анализируют с позиций соблюдения технологических процессов, стандартов организации и управления производством относительно конкретных продуктов.
Положительные отклонения прямых затрат рассматриваются с точки зрения обоснованности норм и нормативов, рассчитанных на единицу продукции. Отклонения по постоянным расходам анализируют по их реагированию на изменение объемов производства и соблюдению гибких смет.
Учтенные отклонения называют еще документированными. К ним относятся выявленные отклонения: по данным сигнальной документации до начала процесса производства; по мере выполнения производственного задания; при помощи расчетов и формул по окончании отчетного периода (от нескольких часов до нескольких месяцев).
Рисунок1.1- Виды отклонений
Недокументированные в данном отчетном периоде отклонения от норм выявляются методами инвентаризации незавершенного производства, готовой и забракованной продукции, материалов и других материальных ценностей. Причинами их образования могут быть: неточности при отпуске и подсчете остатков материалов; сокрытие брака; приписки в объеме выработанной продукции; порча, потери и недостача полуфабрикатов, деталей и продукции; неточности инвентаризации остатков материалов и незавершенного производства. Неучтенные отклонения определяются по окончании отчетного периода и свидетельствуют о недостаточном уровне организации производства и управленческого учета.
Материальные отклонения возникают в снабженческо-заготовительной и производственной деятельности. Их распределяют между остатками материалов, незавершенного производства, готовой продукции и реализованной в данном отчетном периоде продукции.
Стоимостные отклонения обычно относят на себестоимость реализованной продукции.
Отклонения по основным материалам
Два основных фактора влияют на отклонения по затратам материалов в производстве продуктов: цена материалов и их количество, потребленное в производстве.
Отклонения по ценам определяются умножением количества закупаемого материала на разницу между нормативной и фактической ценой за единицу материалов:
(НЦ-ФЦ)*КЗ (2.1)
где НЦ - нормативная цена;
ФЦ - фактическая цена;
КЗ - количество закупаемого материала.
Есть два подхода к расчетам по отклонениям:
В соответствии с количеством закупленного материала. Тогда отклонения распределяются между остатком материалов и реализованной продукцией;
В соответствии с количеством использованных материалов. В этом случае все отклонения списывают на себестоимость реализованной продукции.
Основные причины отклонений:
Отрицательное отклонение из-за низкой эффективности работы с поставщиками
1.Отрицательное отклонение вследствие рыночного повышения цен поставщиков
2.Положительное отклонение ввиду низкого качества материала, обнаруживаемого при входном контроле
3.Положительное отклонение ввиду низкого качества материала, обнаруживаемого в ходе производственного процесса
4.Повышение цены поставщиком за срочность поставки
5.Положительное отклонение ввиду несоответствия материала техпроцессу
Отклонения от норм по использованию материалов определяются путем сопоставления фактически израсходованного материала с нормативным расходом на фактический выпуск. Этот принцип является основополагающим и при составлении гибкой сметы затрат. Так же поступают и в отношении отходов.
Для выявления отклонений от норм расхода материалов используются следующие методы: документирования; партионного использования материалов с выявлением отклонений по прямым затратам на выход продукции; предварительного расчета по рецептурам, последующих расчетов на основе данных инвентаризации.
Каждое предприятие в соответствии со своей технологией и особенностями материалов выбирает свою систему выявления отклонений. Но в любом случае расчет производят по формуле:
(НЦ-ФК)*НЦ (2.2)
где НК - нормативный расход на фактический выпуск продукции;
ФК - фактическое количество использованного материала;
НЦ - нормативная цена материала.
Особое место в анализе отклонений по материалам занимает исследование различных видов отходов. Их классифицируют по следующим признакам:
допустимые отходы производства возникают сразу же в процессе обработки, их включают в издержки материалов, сопоставляют фактически полученные отходы с их нормативной величиной, определяют причины отклонений;
отходы производства в результате окончательного брака - часть материала, который испорчен в процессе производства, выявляется сопоставлением готовой продукции с продукцией, запущенной в производство. В некоторых производствах брак рассматривается и как часть нормативов затрат;
отходы производства по вине администрации появляются в результате принятия ошибочных решений управленцами, отсутствия или ослабления процедур контроля производственных отходов.
Отклонения по материалам обобщают по центрам их возникновения, операциям, видам продукции и материалов, по причинам, виновникам и другим признакам.
Пример 2.1
В компании АВС применяется система нормирования затрат. Нормы переменных затрат на единицу продукции составляют: по материалам 2 ед по 3$, по производственному труду 5$ на Человеко-час, по переменным накладным расходам 3$ на человеко-час. В течение марта было закуплено 25000 ед материалов за 74750$ и использовано 20750ед материалов для производства 10000 единиц готовой продукции. Прямые затраты на оплату труда составили 49896$ (10080 человеко-часов прямых трудозатрат), переменные накладные расходы 34776$. С помощью общей модели определим отклонения по материалам.
Таблица 2.1 - Отклонение по материалам
Фактическое количество вводимых ресурсов по факт.цене(ФК*ФЦ)Фактическое количество вводимых ресурсов по нормативной цене за единицу(ФК*НЦ)Допустимое количество для данного объема производства за единицу25000*2,99=7475025000*3,000=7500020000*3,000=60000Продолжение таблицы 2.1-отклонение по материаламОтклонение по цене 25020750*3,000=62250Отклонение по количеству 2250
Важно отметить, что количество закупленных материалов (25000ед) отличается от количества использованных в производстве материалов (20750ед). Отклонение по цене приобретения материалов исчислялось на основе 25000ед закупленных материалов, в то время как отклонение по использованию материалов исчислялось на основе20750ед материалов, использованных в производстве. Из-за этой разницы определить величину полной дисперсии не представляется возможным. С другой стороны, ту же величину отклонения по материалам можно определить следующим способом:
Материалы-отклонение по количеству=(ФК-НК)*НЦ=(20750-20000)(3,000)=62250-60000=2250
Основные причины отклонений:
1.Положительное отклонение из-за низкого контроля движения материалов между складами
2.Положительное отклонение из-за низкого контроля получения в цех и выдачи материалов в производство
.Положительное отклонение из-за закупки материалов низкого качества
.Положительное отклонение из-за краж
.Отклонения из-за изменения технологического процесса
.Отклонения ввиду изменений требований контроля качества
Отклонение по труду
Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда на произведенные единицы продукции за исключением брака (как окончательного, так и исправимого):
общее отклонение прямых трудовых затрат = фактическое время фактическая ставка оплаты труда - нормативное время работы нормативная ставка оплаты труда. (3.1)
Чтобы оценить степень выполнения плана, руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая - изменением ставок оплаты труда.
Отклонение по ставке оплаты прямых трудозатрат = (фактическая ставка - нормативная ставка) · фактическое время работы. (3.2)
Отклонение по производительности труда = (фактическое время работы - нормативное время работы) нормативная ставка оплаты труда (3.3)
За отклонения по ставке оплаты труда ответственность обычно несет отдел кадров. Это отклонение возникает, когда нанимают работника с оплатой выше или ниже, чем предполагалось в плане, или определенные работы выполняются более (менее) высокооплачиваемым работником. За отклонение в производительности труда отвечают цеховые контролеры. Неблагоприятное отклонение в производительности может произойти, если неопытному работнику поручат работу, требующую более высокой квалификации. Руководство должно анализировать каждую ситуацию исходя из сложившихся обстоятельств.
Рисунок3.1- Общее отклонение прямых трудозатрат
Отклонения по количеству труда проявляются тогда, когда труд задействуется в производстве. Они устанавливаются почти так же, как и отклонения по материалам, за исключением того, что в 3-столбцовой модели вместо терминов количество и цена применяются термины трудоемкость и ставка. Производственное подразделение несет ответственность как за расценки, по которым производится оплата труда, так и за используемое количество труда. Поэтому производственное подразделение должно иметь объяснения причинам, по которым происходят любые отклонения по трудозатратам.
Таблица 3.1 Возможные причины отклонений по ставке оплаты труда и носители ответственности
Причины отклонений по ставке оплаты труда и ответственныеПРИЧИНАОТВЕТСВЕННОСТЬПревышение оплаты труда или избыток рабочей силыМенеджер производства или коллективный договорНечетко сформулированные должностные требования или завышение заработной Отдел кадровплаты Сверхурочные работы и неудовлетворительный график производстваОтдел производственного планированияПричины неблагоприятного отклонения по трудоемкости и ответственностиПРИЧИНЫОТВЕТСТВЕННАЯ СТРУКТУРАНизкая квалификация рабочихОтдел кадровНеудовлетворительный контроль, недостаточное поступление материалов, простойМастерОтказы в работе оборудования Недостаточное количество материаловОтдел технического обслуживания Отдела закупок
Неблагоприятные отклонения по ставке оплаты труда могут объясняться ростом заработной платы; плохим планированием производства и, как результат, необходимостью сверхурочных работ; использованием рабочей силы, требующей более высоких ставок оплаты, чем предполагалось. отдыхом персонала.
Таблица 3.2 Расчет отклонений по трудозатратам
Фактическая емкость трудозатрат в часах по фактической ставке за единицу(ФТ*ФС)Фактическая ёмкость трудозатрат в часах по нормативной ставке за единицу(ФТ*НС)Нормативная допустимая трудоемкость для данного объема по норм.ставке10080чел\ч*4,95=4989610080чел/ч*5,00=5040010000чел/ч*5,000=50000Продолжение таблицы 3.2-Расчет отклонений по трудозатратамОтклонение по ставке =504 Отклонение по трудоемкости= 400Те же значения можно вычислить по-другому:
Отклонение по ставке оплаты труда = ФТ(ФС-НС)=(ФТ*ФС)-(ФТ*НС)=504
Отклонение по трудоемкости =(ФТ-НТ)НС=400
Основные причины отклонений по ставке заработной платы:
1.Повышение ставки по требованию персонала
2.Повышение ставки при сверхурочной работе
.Повышение ставки при усреднении ставки
.Повышение ставки при использовании работника большей квалификации
Отклонение по производительности труда (ОПТ) равно:
ОПТ = (НЧ - ФЧ) * НСЗ (3.4)
НСЗ - нормативная почасовая ставка заработной платы.
Основные причины отклонений:
1.Повышение отклонения из-за материалов низкого качества
2.Повышение отклонения из-за некачественного технического обслуживания станков
.Повышение отклонения из-за использования нового оборудования
.Повышение отклонения из-за изменения технологических процессов
.Изменение отклонений из-за изменения норм контроля качества
Общее отклонение по труду (ООТ) равно:
ООТ = НЗ - ФЗ (3.5)
НЗ - нормативные затраты на фактический выпуск продукции;
ФЗ - фактические затраты на труд.
Отклонения производственных накладных расходов
Отклонения производственных накладных расходов анализируют по их поведению относительно объема производства, использования производственной мощности с целью контроля за издержками, отнесенными к отдельным продуктам.
Отклонения по накладным расходам рассматривают с позиций соответствия фактических производственных накладных расходов,/ их сумме, распределенной на виды изделий по заранее установленным нормам поглощения. При этом фактические накладные расходы и общие суммы поглощения себестоимостью продукции, готовой или реализованной, делят на постоянные и переменные составляющие.
Отклонения по постоянным накладным расходам - это разница между нормативными постоянными расходами, включенными в себестоимость продукции и фактическими постоянными расходами.
На сумму отклонений могут влиять:
) фактические расходы (по составу и количеству), отличающиеся от сметных;
) фактический выпуск продукции (по ассортименту и объему), отличающийся от сметного выпуска.
Эти два вида отклонения еще называют отклонениями по постоянным накладным расходам и отклонениями по объему.
Анализ отклонений по постоянным накладным расходам требует сопоставления сумм фактических и нормативных расходов по каждой статье сметы. Могут быть выявлены самые различные причины отклонений.
Например, внеплановое проведение ремонтов, пересмотр заработной платы наладчикам и т. д. Поскольку сметы составляются по структурным подразделениям, то и анализ их исполнения проводят по цехам, производственным участкам. Одним из основных направлений анализа является рассмотрение как контролируемых, так и неконтролируемых накладных постоянных расходов. В этих целях нормативы должны содержать допустимые отклонения, где в качестве причины выступают прямые затратные отклонения, зависящие от данного руководителя. Для того чтобы отличить контролируемые издержки от неконтролируемых проверяют возникшие прямые расходы на основании процесса производства и классифицируют данные издержки по изделиям.
Отклонения по объему производства - это разность между фактическим объемом производства (ФП) и сметным выпуском продукции (СП) в рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов (НС):
(ФП-СП)*НС (4.1)
Формула основана на положении, что постоянные накладные расходы по отношению к объему производства в течение короткого отрезка времени не меняются.
Возможные причины отклонений могут быть вызваны колебаниями спроса на продукцию, ассортиментом продукции, недостатками в снабжении материалами, неэффективным трудом, низким качеством продукции, недостатками в планировании, управлении, организации производства, простоем оборудования и другими факторами. На величину отклонений по объему производства в основном влияют - отклонения по эффективности и отклонения по мощности.
Отклонения объема производства по эффективности труда есть разница между выходом продукции в нормо-часах (НЧ) и фактически затраченным временем труда в часах (ФЧ) за рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов (НС):
(НЧ-ФЧ)*НС (4.2)
Отклонения объема производства по мощности - это разница между фактически затраченным временем труда и сметным временем труда в часах (СЧ) в рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов (НС):
(ФЧ-СЧ)*НС (4.3)
Отклонения по переменным накладным расходам определяются разницей между нормативной величиной переменных накладных расходов (HP) и фактическими переменными накладными расходами (ФР):
Общая сумма анализируется по следующим видам: непосредственные отклонения (абсолютные) от сметы; отклонения, скорректированные на фактический объем работ (относительные); отклонения по эффективности.
Абсолютные отклонения определяются как разница между фактическими и сметными расходами. Анализ проводят по каждой статье. Отдельными расчетами определяются отклонения от скорректированных на фактический объем сметы. В этом случае отклонение равно разнице между сметными, скорректированными переменными накладными расходами (СПНР) и фактическими переменными накладными расходами (ФПНР):
СПНР-ФПНР (4.5)
Источником информации для анализа является отчет об исполнении сметы. По каждой из статей сметы могут быть различные причины отклонений.
Отклонения переменных накладных расходов по эффективности - есть разность между выпуском продукции в нормо-часах (НЧ) и фактически затраченным временем труда (ФЧ) за рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку переменных накладных расходов (НС):
(НЧ-ФЧ)*НС (4.6)
Основная причина этих отклонений - изменения производительности труда. Отклонения переменных накладных расходов рассчитываются сходным с определением отклонений по трудозатратам образом. Обычно производственное подразделение несет ответственность за любые возможные отклонения переменных накладных расходов от нормативных. Неблагоприятные отклонения переменных накладных расходов по затратоемкости могут вызываться целым рядом факторов: приобретением материалов по ценам, отличающимся от средних; большим, чем предполагалось, расходом материалов; кражами материалов. Неблагоприятные отклонения переменных накладных расходов по эффективности могут вызываться такими факторами, как: слабая подготовленность рабочих; низкое качество материалов; неисправное оборудование; приостановка работ; неудовлетворительно составленный график производства; слабый контроль; недостаточное время для отдыха персонала и т.п. В тех случаях, когда переменные накладные расходы выражены в прямых трудозатратах времени, отклонение по эффективности может определяться теми же факторами, которые вызывают отклонения по трудоемкости. Однако в случаях, когда переменные накладные расходы выражены в машино-часах, отклонение переменных накладных расходов обусловливается снижением коэффициента полезного действия оборудования.
Таблица 4.1-Отклонение по ПНР
Фактическая емкость переменных накладных расходов в часах по фактической ставке за единицу(ФЕ*ФС)Фактическая ёмкость переменных накладных переменных накладных расходов в часах по нормативной ставке за единицу(ФЕ*НС)Нормативная допустимая емкость переменных накладных расходов для данного объема производства по нормативный ставке за единицу (НЕ*НЦ)347763024030000Отклонение по затратоемкости=4536Величина полной дисперсии-4776Отклонение по эффективности 240
Отклонение по переменным накладным затратам (ОПЗ) равно:
ОПЗ = СНЗ - ФНЗ (4.7)
СНЗ - сметные накладные затраты для фактического времени труда основных работников;
ФНЗ - фактические переменные накладные затраты
Анализ отклонений производится постатейно.
Основные причины отклонений:
1.Отклонение по труду вспомогательных работников
2.Отклонение по косвенным материальным затратам
.Отклонение потреблению электроэнергии
.Отклонение по техобслуживанию
Отклонение по эффективности переменных накладных расходов (ОЭПР) равно:
ОЭПР = (НЧ - ФЧ) * НСР (4.8)
НЧ - нормативное время в часах, затраченное на фактический выпуск продукции;
ФЧ - фактическое время в часах, отработанное за рассматриваемый период
НСР - нормативная почасовая ставка переменных накладных расходов.
Причины отклонений, как видим, связаны с производительностью труда основных работников.
Отклонение по постоянным накладным расходам (ОПР) равно:
ОПР = СПР - ФПР (4.9)
СПР - сметные постоянные накладные расходы;
ФПР - фактические постоянные накладные расходы.
Анализ производится постатейно в разрезе центров затрат.
Основные причины отклонений:
1.Изменение зарплаты работников среднего звена
2.Назначение дополнительных руководителей
.Изменение косвенных материальных затрат
.Отклонение потреблению электроэнергии
5 Элементы нормативных затрат на единицу продукции
В литературе, посвященной вопросам управленческого учета определяемый как система нормативного учета затрат. Как показывает практика, анализ отклонений - эффективный инструмент контроля затрат и всей системы управления предприятием. Нормативный учет может быть использован предприятием как целостная концепция, позволяющая проводить анализ общей ситуации и принимать решения. Но в случае если для предприятия это не актуально, оно может применять систему частично (например, блок трудовых затрат или материальных).
Нормативный учет затрат помогает решить предприятию целый ряд вопросов. Основное назначение нормативного учета затрат состоит в том, чтобы:
) упрощать процессы планирования и бюджетирования;
) выявлять отклонения, их значимость и природу, способствовать выработке регулирующих воздействий;
) давать прогноз величины ожидаемых издержек и устанавливать цены на основе заранее исчисленной себестоимости продукции;
) упрощать учет затрат на конечный продукт производства;
) контролировать текущую деятельность, способствовать оценке эффективности управления;
) устанавливать (корректировать) цели, которых необходимо достичь, намечать пути совершенствования объектов и процессов.
Организация и порядок расчета нормативных затрат
Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные (стандартные) затраты, которые выражаются обычно в расчете на единицу готовой продукции.
В общем случае нормативные затраты включают три элемента производственных затрат, каждый из которых в свою очередь можно представить в виде двух составляющих - натуральной и стоимостной для прямых и переменной и постоянной для косвенных:
Прямые материальные затраты:
-Нормативная цена основных материалов.
-Нормативное количество основных материалов.
Прямые затраты труда:
-Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам).
-Нормативная ставка прямой оплаты труда.
Общепроизводственные расходы:
-Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.
-Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.
Если речь идет не только о производственных, но и об общехозяйственных затратах, то должен появиться еще один (четвертый) элемент - общехозяйственные расходы.
Многие нормативы применяются предприятием длительное время без изменений. Только изменение конструкции или технологии производства изделия, модификация или освоение нового продукта вызывают необходимость пересмотра натуральной части нормативов. Ценовые составляющие нормативных затрат обновляются чаще, чтобы можно было отразить влияние инфляции и других факторов на цены приобретаемых материалов и стоимость рабочей силы.
Нормативные затраты основных материалов определяются умножением нормативной цены этих материалов на нормативное их количество.
Нормативная цена основных материалов представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида основных материалов на следующий учетный период. Ответственность за установление нормативных цен на все основные материалы несет агент по закупкам. Определяя нормативные цены, он должен учесть все возможные увеличения цен, количественные изменения на рынке материалов, новые источники поставок и др. Также он совершает все фактические закупки.
Нормативное количество основных материалов - оценка ожидаемого количества, которое будет использовано. Такая оценка является одной из наиболее трудных задач в установлении нормативов. На нее оказывают влияние специфика конструкции изделий, качество основных материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих. Определенный брак и потери неизбежны, и это необходимо учитывать при расчете нормативного количества материалов. Обычно эти нормативы устанавливают менеджеры, отвечающие за производство, или бухгалтер, ведущий учет затрат, привлекая для их разработки инженеров, агентов по закупке материалов и машинных операторов.
Нормативные прямые затраты труда исчисляются умножением нормо-часов труда на нормативную ставку прямой оплаты труда.
Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) отражает время, необходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделий. Во многих случаях нормативное время на единицу составляет небольшую долю часа. Нормо-часы трудовых затрат должны пересматриваться, если происходит замена машин и оборудования или изменяется квалификация рабочей силы. Ответственность за разработку этого норматива несут менеджер соответствующего подразделения и куратор.
Нормативная ставка прямой оплаты труда выражает почасовые прямые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции или вида работ. На практике ставки прямой оплаты труда достаточно легко определяемы, так как они либо зафиксированы в трудовом контракте, либо устанавливаются самой организацией. Хотя диапазон ставок предусматривается для каждого разряда рабочих, внутри которого эти ставки различаются, для каждой операции принимают средние нормативные ставки. И даже если рабочий, изготовивший продукт, в действительности получает меньше, при исчислении нормативных прямых затрат труда используют нормативную ставку оплаты.
Общепроизводственные нормативные расходы представляют собой сумму оценок переменных и постоянных общепроизводственных расходов в следующем учетном периоде. Эти оценки основаны на нормативных коэффициентах, вычисленных таким же образом, как нормативы, рассмотренные раньше. Однако существует одно главное различие: нормативный коэффициент общепроизводственных расходов состоит из двух частей - для переменных и для постоянных затрат, при расчете которых используют разные базы.
Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов находят делением общих планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количественное выражение определенной базы, например ожидаемое количество нормативных машино-часов или нормо-часов трудозатрат. (Может быть использована другая база, если машино-часы или нормо-часы не являются подходящей мерой для переменных общепроизводственных расходов.) Формула на базе нормо-часов выглядит следующим образом:
Нормативный коэффициент переменных ОПР = (5.1)
Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов находят делением общих планируемых постоянных общепроизводственных расходов на нормальную производительность (мощность), выраженную в нормо-часах трудозатрат:
Нормативный коэффициент постоянных ОПР = (5.2)
Использование показателя нормальной мощности в качестве базы дает уверенность в том, что все постоянные общепроизводственные расходы будут отнесены на производимый продукт, когда нормальная мощность достигнута.
Если фактический выпуск превышает запланированный и нормативные трудозатраты выше, чем нормальные, возникает благоприятная ситуация. Фактически постоянные общепроизводственные расходы на единицу продукции будут меньше, чем нормативные. Но если фактический выпуск не соответствует ожиданиям (запланированному уровню), т.е. падает ниже нормальной мощности, то запланированная сумма постоянных ОПР будет приходиться на меньший объем продукции.
Использование нормативов затрат при калькулировании позволяет избежать вычисления каждую неделю или месяц стоимости единицы (или партии) продукции по данным о фактических затратах. Единожды определив нормативные затраты основных материалов, трудозатраты и общепроизводственные расходы, можно в любое время исчислять общие нормативные затраты на единицу продукции. Проиллюстрируем применение системы учета нормативных затрат на примере.
Компания разработала нормативы для линии, производящей автоматические карандаши. Нормативные затраты основных материалов составляют 0,025 м2 специальной пластмассы на один карандаш и один подвижной механизм на карандаш. Нормативные цены на основные материалы равны 10 ДЕ за 1 м2 пластмассы и 2,75 ДЕ за каждый подвижной механизм. Нормативные трудозатраты составляют 0,01 ч на один карандаш в штамповочном цехе и 0,05 ч на один карандаш в сборочном цехе. Нормативные ставки оплаты трудозатрат равны 8,00 ДЕ за 1 ч в штамповочном цехе и 10 ДЕ за 1 ч в сборочном цехе. Нормативные коэффициенты общепроизводственных расходов -12,00 ДЕ на 1 ч общих трудозатрат для переменной их части и 9,00 ДЕ на 1 ч общих трудозатрат для постоянной части.
Ниже показано, как проводится расчет нормативной себестоимости на единицу продукции по составляющим.
Таблица 5.1-Расчет нормативных производственных затрат на один автоматический карандаш
Составляющиед.е.Основные материалы:пластмасса (10 д.е./м2 × 0,025 м2)0,25подвижной механизм (2,75 д.е./шт. × 1 шт.)2,75Прямые затраты труда:штамповочный цех (0,01 ч/карандаш × 8 д.е./ч)0,08сборочный цех (0,05 ч/карандаш × 10 д.е./ч)0,50Общепроизводственные расходы:переменные (0,06 ч/карандаш × 12,00* д.е./ч)0,72постоянные (0,06 ч/карандаш × 9,00** д.е./ч)0,54Итого нормативных затрат на один карандаш:4,84
*За базу распределения переменной и постоянной частей общепроизводственных расходов в примере принято количество прямых трудозатрат в часах (0,01 + 0,05 = 0,06).
Таблица 5.2-Возникшие отклонения определяют следующим образом
№Виды отклоненийРасчет отклоненийI. По материалам1По цене используемых материалов(Нормативная цена единицы материала - фактическая цена) * количество купленного материала2По количеству используемых материалов(Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции - фактический расход материалов) * нормативная цена материалов3Совокупное отклонение расхода материалов(Нормативные затраты на единицу материала - фактические затраты на единицу материала) * фактическое количество используемых материалов на выпуск продукцииII. По труду1По ставкам заработной платы(Нормативная почасовая ставка заработной платы - фактическая почасовая ставка заработной платы) * фактически отработанное время2По производительности труда(Нормативное время на фактический выпуск продукции - фактически отработанное время) * нормативная почасовая ставка оплаты трудаПродолжение таблицы 5.2-Возникшие отклонения определяют следующим образом3Совокупное отклонение по трудовым затратам(Нормативные затраты труда на единицу продукции - фактические затраты труда на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукцииIII. По накладным расходамПо постоянным накладным расходам(Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукцииПо переменным накладным расходам(Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
Для того чтобы иметь возможность использовать нормативный метод с реальной отдачей, предприятию требуется не только создать отчетную базу для нормирования и планирования затрат. Кроме этого, необходимо:
-обеспечить сбор данных о фактических и нормативных производственных затратах;
-регистрацию и учет в оперативном порядке изменений норм и нормативов, отклонений от норм по местам и причинам их возникновения (рабочим местам, бригадам, участкам, стадиям, переделам, цехам и пр.);
-контроль и обобщение данных о фактических потерях и непроизводительных расходах, а также неиспользованных резервах повышения эффективности деятельности; определение рационального нормативного уровня затрат (себестоимости) на производство продукции;
-исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно рассчитанных нормативных затрат.
При этом должна быть высока достоверность, точность и оперативность учета. Систему мотивации персонала желательно разрабатывать таким образом, чтобы она учитывала оценку результатов работы подразделений и предприятия в целом, проводимую в рамках нормативного учета затратах
Управление по отклонениям
Управление по отклонениям - технология управления, исходящая из того, что:
незначительные отклонения не требуют корректировки управленческого процесса;
преодоление незначительных отклонений возможно силами самих исполнителей.
Вмешательство руководителя происходит лишь при значительной величине отклонений.
Основные принципы управления по отклонениям:
предварительное составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных нормативов по основным статьям затрат производства;
учет действующих нормативов и определение их влияния на уровень себестоимости продукции или выполняемых работ;
учет фактических затрат на производство с делением их на затраты по нормативам и с отклонениями от нормативов;
учет отклонений фактических расходов от нормативных по местам их возникновения, причинам и виновникам.
Управление по отклонениям - управление, осуществляемое в целях восстановления нормального хода производственного процесса при появлении отклонений. При соответствующей организации внутренние отчеты должны содержать данные, отражающие отклонения от запланированных доходов, затрат и других показателей на момент совершения той или иной операции бизнес-процесса по сферам ответственности конкретных менеджеров. При управлении по отклонениям большое значение придается принципу существенности, т.е. основное внимание менеджеры уделяют операциям, по которым выявлены значительные отклонения.
Отклонения могут быть вызваны изменением технологии, нормативов; переделками некачественно выполненных СМР; неисправимым браком; отсутствием материалов, ГСМ, электроэнергии, автотранспорта; поломкой строительных машин, оборудования и механизмов; отсутствием фронта работ; простоями по погодным условиям; заменой материалов на более дорогостоящие; перерасходом материалов; исправлением строительных конструкций, полученных от поставщиков; перерасходом количества машино-смен строительных машин и механизмов; сверхнормативными автомобильными перевозками; нарушениями трудовой дисциплины и т. д.
Виновниками отклонений от норм могут быть производитель работ, мастер и механик, рабочие бригады, отдел снабжения, участок ремонта и технического обслуживания строительной техники и т. д.
Основные компоненты управления по отклонениям:
Рисунок 5.1- Компоненты принятия управленческих решений
Таких компонентов шесть:
1.Измерение - это оценка, часто количественная, различных видов деятельности, которой руководитель занимался в прошлом или выполняет теперь. Без подобной оценки невозможно выявление исключений, требующих вмешательств.
2.Прогноз - это анализ полученных при измерении оценок, основанный на понимании задач развития организации и экстраполяции выявленных тенденций на будущее.
.Отбор - обеспечение знания критериев, которыми следует руководствоваться управленческому персоналу при достижении стоящих перед организацией целей.
.Наблюдение - стадия оценки ситуации, которая дает руководителю сведения о текущем состоянии дел.
.Сравнение - фактическое состояние дел сравнивается с плановым, выделяются отклонения от нормы, требующие внимания и доводятся до соответствующего уровня руководства.
6.Принятие решения - осуществление действий, необходимых для того, чтобы:
1.во-первых, восстановить контроль хода событий,
2.во-вторых, скорректировать нормативы оценки деловой информации в соответствии с изменившейся обстановкой,
.в-третьих, использовать открывшиеся возможности.
В качестве базы для сравнения с фактическими значениями можно использовать различные варианты нормативов:
1.Идеальный (теоретический) - рассчитанный в предположении идеальных условий: наилучшая конъюнктура рынка, отсутствие потерь и т. д.
2.Нормальный - рассчитанный для среднего значения на рассматриваемый период: средний уровень напряженности норм, средние цены, средний объем выпуска и т. д.
.Текущий (ожидаемый) - рассчитанный из прогноза ситуации на определенный учетный период: ожидаемых объема выпуска или условий производства, прогнозируемого уровня цен и т.-д.
.Базисный - рассчитанный на определенный момент, который принимается за базовый (эталонный).
Главное внимание в системе управления по отклонениям направлено на выявление отклонений не по видам продукции, а по местам возникновения и установления факта ответственности. Это требует от предприятия нового подхода к организации внутрихозяйственного учета, планирования, анализа затрат, перевода на хозрасчет не только цехов, но и служб, что повысит их ответственность за формирование затрат по местам. Каждая служба, отдел, цех должны иметь свою смету, бюджет затрат и уложиться в нее. В связи с этим возникает необходимость организации бюджетирования затрат. Процесс управления затратами должен быть направлен на своевременное выявление фактов отклонений от норм, лимита и создание условий для заинтересованности центров затрат в их устранении, а также в обоснованном распределении отклонений по центрам ответственности.
Рисунок 5.2- Концепция многослойного процесса управления затратами предприятия
Важным вопросом является установление центров ответственности первого уровня, то есть первичного расходования средств и укрупненных центров ответственности второго, третьего и т.д. уровней. За каждым центром ответственности должны быть закреплены только те расходы, которые непосредственно контролируются данной службой. Контроль за прямыми затратами осуществляется путем учета и анализа отклонений от норм: документированных и неоформленных, а по остальным статьям затрат сравнением фактических расходов с плановыми по окончании месяца. Большое значение имеет не только анализ отклонений от норм, но и анализ изменений норм, которые, как правило, является следствием мероприятий, направленных на совершенствование производства (за исключением имеющих место частных корректировок норм из-за разного рода ошибок). Используя данные об изменениях норм и их причинах, можно проследить динамику технического прогресса и влияние интенсификации производства на изменение затрат.
На базе идеи управления по отклонению можно сформировать концепцию системы раннего предупреждения о потенциальных опасностях . Система раннего предупреждения - особая информационная система, благодаря которой руководство предприятия получает сведения о потенциальных опасностях, грозящих из внешней среды и/или внутренней среды самого предприятия, с тем, чтобы своевременно и целенаправленно реагировать на угрозы соответствующими мероприятиями. Если дополнительно к тому, что она представляет данные о возможных опасностях, информационная система будет обладать способностью распознавать открывающиеся шансы, или позитивные возможности, то речь пойдет уже о системе раннего распознавания.
Элементами систем раннего предупреждения выступают люди, машины и их комбинации. Различают периферийные и центральные элементы системы раннего предупреждения с соответствующими специфическими информационными процессами.
Данные раннего предупреждения добываются в момент, когда приобретает важное значение информация о состоянии или развитии определенных процессов и событий во внешней среде или на предприятии, воздействие которых имеет огромное значение для предприятия, в том числе и для его выживания, которая свидетельствует о высокой вероятности наступления этих событий.
Достаточно трудно представить себе как определить момент приобретения важного значения той или иной информации о развитии определенных процессов, казалось бы, любой источник возмущения либо постоянно контролируется, либо им пренебрегают. Но пойдем дальше.
Процесс создания системы раннего предупреждения включает следующие этапы:
Определение области наблюдения.
Исходными пунктами для построения любой системы раннего предупреждения являются четкое представление о целях предприятия и характеристика областей вне и внутри предприятия, которые могут быть потенциальным источником опасности, т.е. служить причиной кризисного развития предприятия, а могут дать особые шансы. Внешними областями наблюдения могут быть, например, специфические рынки и технологические сферы: внутренними - продуктовые программы, функции предприятия и т.д.
Определение индикаторов раннего предупреждения.
Индикаторы должны как можно раньше указывать в наблюдаемых областях на развитие явлений, которые могут сигнализировать о возможных опасностях для предприятия. Такими индикаторами системы раннего предупреждения на предприятии являются данные:
-о поступлениях заказов;
-о ценах на рынках снабжения;
Об инвестициях;
-о требованиях профсоюзов;
-о законодательных инициативах
Определение целевых показателей и интервалов их изменения по каждому индикатору.
Для распознавания при помощи индикаторов критического развития в наблюдаемой области необходимо иметь специальные измерители, поскольку речь идет не об идентификации неизвестных до сих пор источников опасности. Причем эти опасные и сверхкритические области могут быть определены заранее.
Определение задач для центров обработки информации.
При распределении задач в рамках системы раннего предупреждения и определении тем самым структуры такой особое значение имеют следующие моменты:
периферийными элементами (датчиками), которые улавливают изменения индикаторов, могут быть сотрудники всех подразделений предприятия. В некоторых случаях целесообразна для каких-либо подразделений централизованная подготовка и оценка сигналов раннего предупреждения Несмотря на сильный акцент и любовь к человеческому аспекту, они все же понимали, что именно человек, отвечающий за некоторое направление деятельности, будет первым, кто попытается скрывать до последней возможности все произошедшие у него производственные неприятности. Создание же централизованного подразделения контроллеров ничего не изменит, ибо для того, чтобы знать о неприятностях, надо работать с ними, а не спрашивать о них в том или ином подразделении.);
на предприятиях с функциональной организационной структурой задачи централизованной обработки информации раннего предупреждения возлагаются на отделы маркетинга или общефирменного планирования;
на предприятиях с дивизиональной (продуктовой или региональной) организационной структурой такие сигналы централизованно обрабатываются в рамках каждого подразделения. Дополнительно на уровне высшего руководства информация отделений, а также сигналы, поступившие из внешних источников, собираются воедино.
После всего этого, приводимое далее утверждение:в форме предварительных расчетов ожидаемого выполнения плана в рамках оперативного планирования и в качестве базовой информации для целевого и стратегического планирования показатели, имеющие характер индикаторов раннего предупреждения.
Заключение
Управление по отклонениям - управление, осуществляемое в целях восстановления нормального хода производственного процесса при появлении отклонений. При соответствующей организации внутренние отчеты должны содержать данные, отражающие отклонения от запланированных доходов, затрат и других показателей на момент совершения той или иной операции бизнес-процесса по сферам ответственности конкретных менеджеров.
Итак, мы выяснили, что отклонение бывает «положительным»и «отрицательным». Обо эти вида отклонений неблагоприятно сказываются на деятельности предприятия. Если мы наблюдаем отрицательное отклонение, то предприятие недостаточно результативно работало. Если же отклонение положительное (что подразумевает эффективность деятельности), значит нормативы были недостаточнопродуманы и у организации есть ресурсы для выполнения большего объема работ.
Основной задачей управления по отклонениям является своевременное предупреждение нерационального расходования всех видов ресурсов, что достигается путем оперативного учета отклонений фактических затрат от действующих норм по подразделениям предприятия, видам продукции, причинам и виновникам. С этой целью учет затрат на производство ведется раздельно в части: затрат по нормам; изменений норм; отклонений от норм.
Управление по отклонениям предполагает:
-Закрепление всех элементов затрат на производство за производственными обслуживающими и функциональными подразделениями.
-Наличие внутреннего хозрасчета, создающего объективную заинтересованность в том, чтобы не быть виновником отклонения.
-Создание жесткой системы санкций к виновникам отклонений в особенности неоформленных.
-Наличие служб и отделов ответственности за правильное и своевременное представление информации об отклонениях.
-Внутри каждого центра затрат анализ отклонений ведется в разрезе причин и виновников.
Постановка управленческого учета по отклонениям должна осуществляться индивидуально для каждой компании с учетом особенностей и специфики ее деятельности. Грамотно построенная система управленческого учета по отклонениям позволит оперативно получать необходимую менеджерам информацию в наиболее удобных форматах, что способствует своевременному принятию верных управленческих решений.
Для более эффективного управления по отклонениям и обеспечения выявления отклонений от утвержденных норм затрат по месту возникновения затрат и передачи информации ответственным менеджерам и специалистам следует:
-разработать классификатор причин отклонений от норм;
-обеспечить взаимодействие специалистов по управленческому учету с операционными подразделениями предприятия и определить ответственных за отклонения по группам причин;
-разработать формы сигнальных документов и внутренних отчетов, фиксирующих отклонения от норм; а также определить маршруты и периодичность их движения.
Для организации учета отклонений необходимо разработать кодификаторы причин отклонений и ответственных за отклонения. Причины отклонений могут быть внутреннего и внешнего характера, например, брак в купленном материале, брак при выполнении операций бизнес-процесса, начисление заработной платы в двойном размере за незапланированные сверхурочные часы. Ответственные за отклонения - менеджеры и специалисты, которые могут повлиять на операции бизнес-процесса в целях ликвидации последствий отклонений и снижения негативного влияния этих отклонений. В их компетенции также находится организация предупредительных мероприятий по предотвращению аналогичных отклонений в будущем. Эффективность нормативного учета возрастает, если акцент перемещается с наказания за отклонения от норм на оперативное управление этими отклонениями.
Кодификатор причин отклонений и ответственных за отклонения необходим для упорядочивания всех отклонений. Он как адресная книга, где зафиксированы адреса для передачи информации об отклонениях; кодификатор облегчает работникам цехов определение характера отклонений и их запись в первичной сигнальной документации или на электронных носителях. Применение кодификатора способствует повышению оперативности передачи информации руководителям отделов и специалистам, которые могут способствовать устранению причин, вызвавших негативные отклонения. Наличие кодификатора причин и ответственных за отклонения дает возможность повысить скорость реагирования менеджеров на отклонения, находящиеся в их компетенции, систематизировать отклонения по причинам для их последующего анализа с целью обеспечить мотивацию персонала.
Отклонения от норм должны быть проанализированы. Благоприятное отклонение означает экономию в затратах; негативное бывает вызвано перерасходом ресурсов. Существует определенная зависимость между благоприятными и негативными отклонениями на предприятии. Благоприятное отклонение в одном центре ответственности может приводить к неблагоприятным отклонениям в других центрах ответственности.
Анализ отклонений не только позволяет идентифицировать проблемную область (область неэффективности), которая требует первоочередного внимания, но и выявляет узкие места.
В ряде случаев анализ отклонений помогает выявить новые возможности, то есть резервы повышения эффективности работы сотрудников, подразделений и предприятия в целом, которые не были учтены при определении нормативной базы.
Список использованной литературы:
1 Колин Друри «Управленческий учет. Вводный курс», Москва, 2012
USAID «Управленческий учет 1. Учебное пособие», 2008
Врублевский Н. «Бухгалтерский управленческий учет», 2010
Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Ш. Датар «Управленческий учет», Питер, 2007
Интернет ресурсы:
6
7
Репетиторство
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
Отклонения от норм - это выявленная разница между фактическими и нормативными затратами. По содержанию отклонения делят на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия).
Отрицательные отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатков в организации и управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака, при сверхурочных работах и т.п.).
Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т.п.). Положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, поэтому нормы периодически пересматривают и при необходимости - повышают.
Для учета отклонений от норм используют следующие способы: документирования, инвентарный, расчетный. Способы документирования и инвентарный используют для учета отклонений по прямым переменным затратам. Расчетный способ применяется, как правило, для учета отклонений по косвенным переменным расходам.
Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения затрат, причинам, видам выкупаемой продукции, статьям калькуляции.
Отклонения можно вычислять для целых категории таких, как общие производственные затраты, затраты прямых материалов или другого элемента производственных затрат, для любых групп внутри категорий, для каждой статьи затрат.
Все отклонения аналитики подразделяют на три вида
- 1. Отклонения затрат прямых материалов.
- 2. Отклонения прямых трудовых затрат.
- 3. Отклонения общепроизводственных расходов.
При отклонении затрат основных материалов определяется как разница между фактическими (ФМ) и нормативными (НМ) затратами материалов (НМ).
ОМ = ФМ - НМ = Кф · Цф - Кн · Цн, (1)
Кф, Кн - фактическое и нормативное количество основного материала;
Цф, Цн - фактическая и нормативная цена основного материала.
Следует проанализировать отклонения по факторам:
По цене, используя соотношение между купленными материалами и запасами материалов. Расчет по формуле:
Омц = (Цф - Цн) х Кф; (2)
По использованию материалов - определяется как разность между стоимостью фактически израсходованных материалов понормативной цене (Кф х Цн) и стоимостью материалов по нормативу:
Омк = (Кф - Кн) х Цн. (3)
Суммарное отклонение должно удовлетворять условию:
ОМ = Омц + Омк. (4)
Ответственность за отклонение возлагается:
по цене - на куратора по закупкам;
по использованию материалов - на кураторов производст венных цехов.
Запись в учете отклонений основных материалов от нормативных затрат осуществляется по следующим правилам:
все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;
для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;
неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные - по кредиту.
Менеджеры по производству должны получать оперативный отчет и немедленно узнавать об отклонениях, выявлять проблемы и осуществлять корректирующие воздействия на производственном уровне.
Отклонения прямых трудовых затрат
Причины отклонений прямых трудовых затрат разнообразны. Это может быть несоответствие разряда работ разряду рабочего, дополнительные операции, не предусмотренные технологическим процессом, нарушение стандартов наладки оборудования и т.
Отклонение прямых трудовых затрат определяется как разность между фактическими (ЗТф = Тф х СТф) и нормативными затратами труда (ЗТн = Тн х СТн):
ПРТ = ЗТф - ЗТн = Тф х СТф - Тн х СТн, (5)
Тф, Тн - фактическое и нормативное время;
СТф и СТн - фактическая и нормативная ставки оплаты труда.
На величину отклонения прямых трудовых затрат влияют такие факторы, как стоимость рабочей силы и уровень использования рабочей силы.
Для определения отклонения по стоимости рабочей силы необходимо выполнить расчет:
ПРТ(СТ) = (СТф - СТн) х Тф (6)
Для определения отклонения по использованию рабочей силы необходимо выполнить расчет:
ПРТ(Т) = (Тф - Тфн) х СТн (7)
Тфн - нормативное количество часов в перерасчете на фактический объем производства.
При ведении учетных записей соблюдаются следующие правила:
- 1) все записи на счетах, связанных с трудовыми ресурсами, ведутся по нормативам;
- 2) для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;
- 3) неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные - по кредиту;
- 4) счет «Запасы незавершенного производства» дебетуется по нормативным затратам (Тн х СТн);
- 5) счет «Заработная плата» кредитуется на сумму фактических затрат труда основных производственных рабочих (Тф х СТф);
- 6) отклонения должны сбалансироваться между расчетами, указанными в п. 4 и 5, при этом неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные - по кредиту.
Отклонения общепроизводственных расходов
Контроль за общепроизводственными расходами (ОПР) - достаточно сложный процесс, так как ответственность за него несут многие подразделения.
Методика отклонения общепроизводственных расходов включает следующие этапы.
- 1. Расчет общего отклонения общепроизводственных расходов, определяемого как разность между фактическими и нормативными ОПР, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР на годовой объем продукции.
- 2. Оценка общего нормативного коэффициента отклонения ОПР.
Общий нормативный коэффициент (НКопр) состоит из двух частей:
НКопр = НКпер + НКпос (8)
НКпер - нормативный коэффициент переменных ОПР (рассчитывается путем деления общих планируемых переменных расходов на планируемое количество нормо-часов прямого труда);
НКпос - нормативный коэффициент постоянных ОПР (рассчитывается путем деления планируемых постоянных ОПР на нормальную мощность предприятия (среднегодовой уровень производственной мощности).
3. Оценка контролируемых отклонений ОК и отклонений по объему Опр(ОПР).
Контролируемые отклонения - разность между фактическими общепроизводственными (ФОПР) и нормативными (НОПР) расходами для данного уровня производства:
ОК = ФОПР - НОПР (9)
Планируемые общепроизводственные расходы ПЛОПР включают переменные (ОПР(ПЕР)) и постоянные (ОПР(ПОС)) (ОПР):
ПЛОПР = ОПР(ПЕР) + ОПР(ПОС) (10)
Переменные общепроизводственные расходы представляют собой произведение фактического объема производства (Кф) и нормативных трудозатрат на единицу продукции (Тн1 ч) и нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов на 1 час трудозатрат. Они характеризуют так называемые планируемые расходы:
ОПР(ПЕР) н = (Кф х Тн1 ч) х Нкпер = Тф/н х Нкпер (11)
Постоянные задаются исходя из производственных характеристик предприятия (ОПР(ПОС).
Планируемые общепроизводственные расходы определяются по формуле
ПЛОПР = ОПР(ПЕР) + ОПР(ПОС) (12)
Значение контролируемого отклонения (ОК) позволяет оценивать результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров предприятия независимо от изменения уровня производства.
Отклонение общепроизводственных расходов по объему определяется как разность между ПЛОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на готовую продукцию по нормативному коэффициенту общего отклонения ОПР:
ОПР(ОПР) = ПЛОПР - Кф х Тн1 х НКопр (13)
Запись отклонений осуществляется следующим образом:
а) отнесение общепроизводственных расходов на производство.
общая сумма ОПР по нормативам на фактически произведенную продукцию (за исключением брака) отражается по дебету счета «Запасы незавершенного производства»,
начисленные по нормативам общепроизводственные расходы списываются в конце периода (СОПР);
б) закрытие счетов общепроизводственных расходов:
отражение списанных ОПР по дебету счета (СОПР). в том числе:
контролируемых (если благоприятное значение (т.е. меньше, чем планируемые) - по кредиту, неблагоприятное - по дебету),
по объему (если благоприятное значение - по кредиту, неблагоприятное - по дебету), расчет ОПР по формуле:
ОПР = СОПР +(-) ОкОПР +(-) Опр(ОПР) (14)
При оценке отклонений следует принимать во внимание данные, которые по различным причинам пропускаются в отчетах. Надо оценить: имеются ли в производственном процессе отклонения, которые не нашли отражения в отчетах. Привел ли новый ассортимент товаров к увеличению времени запуска, что требует необходимых изменений в нормативах.