Розрахунок та аналіз відхилень щодо витрати матеріалів. Поля «Відхилення витрат Відхилення матеріальних витрат за кількістю

Фактичні матеріальні витратиможуть відрізнятися від нормативних через:

• - відхилень за ціною;
• - відхилень щодо витрат матеріалів;
• - Наявності виробничого шлюбу та (або) заміни матеріалів.

Розрахунок та аналіз відхилень за ціною на матеріали. Відхилення

за ціною на матеріали відображають різницю між сумою, яка була фактично сплачена за певну кількість матеріалу, та сумою, яку передбачалося заплатити за ту саму кількість відповідно до встановлених нормативів. З урахуванням того, що між закупівлею матеріалів та їх використанням у виробництві може проходити той чи інший час, виникає питання про вибір моменту обчислення відхилень за ціною матеріалів.

Звісно ж, що розрахунок у момент придбанняє більш кращим, ніж розрахунок у момент використання, оскільки, чим раніше надійде інформація щодо відхилень за ціною на матеріали, тим вища ймовірність здійснення належних коригуючих впливів. Застаріла інформація може виявитися зовсім марною, або, якщо коригуючий вплив все ще можливий, затримка може коштувати підприємству чималих грошей. Наприклад, при ухваленні рішення про отримання знижки на оптові закупівлі матеріалів.

Якщо відхилення ціни на матеріали обчислюється у момент закупівлі, то під фактичною кількістю матеріалів (на яку множиться різниця між фактичною та нормативною ціною) розуміється фактична кількість саме закуплених (а не використаних) матеріалів. Тому загальне відхилення за прямими матеріальними витратами за аналізований звітний період не обов'язково є сумою відхилень за ціною матеріалів і відхилень щодо їх використання. З іншого боку, при застосуванні альтернативного способу розрахунку відхилень за ціною на матеріали (у момент їх відпустки у виробництво) усувається різницю між кількістю закуплених та використаних матеріалів.

Продовження прикладу

Продовжимо приклад, використовуючи інформацію, наведену в табл. 14.1 – 14.4. Розрахунок відхилень будемо проводити за ціною на матеріали у момент придбання.Для спрощення розрахунків також припустимо, що кількість придбаних за період матеріалів дорівнює кількості використаних матеріалів за той же період. Тоді величина відхилень за ціною матеріали може бути підрахована таким чином:

де Цф – фактична ціна; Ц„ - нормативна ціна; МЗФ – фактична кількість закуплених матеріалів.

Використовуючи цю формулу, визначимо, що відхилення за матеріалом А становитиме 8000 ден. од. ((22 ден. од/кг - 20 ден. од/кг) 4000 кг), а за матеріалом Б - 7800 ден. од. ((27 ден. од/кг - 30 ден. од/кг) 2600 кг).

Відхилення за ціною матеріал А в 8000 ден. од. є несприятливим, оскільки даний матеріал був куплений за більш високою ціною, ніж передбачалося раніше. У той самий час відхилення за ціною матеріал Б, що становило 7800 ден. од., вважається сприятливим через те, що фактична ціна придбання виявилася нижчою, ніж закладена в кошторис. В результаті ми отримуємо несприятливе відхилення за ціною на матеріали у 200 ден. од. (8000 – 7800).

Сприятливі відхилення за ціною на матеріали виникають при закупівлі за ціною, нижчою за нормативну. Однак слід зазначити, що придбання (з метою економії) матеріалів низької якості може призвести до несприятливого відхилення з використання матеріалів.

Несприятливі відхилення за ціною матеріали можуть мати місце внаслідок неточно встановленої нормативної ціни, завищеної закупівельної ціни, інфляції, придбання матеріалів іншої якості, надмірних транспортних витрат тощо. Якщо відхилення за ціною матеріали регулярно стають несприятливими, цей факт необхідно враховувати при ціноутворенні з урахуванням витрат. Це сигнал до того, що витрати не відображають поточного рівня цін. При цьому аналіз відхилень дозволяє скоригувати ціни до їхнього фактичного рівня.

Для більш детального аналізу традиційно застосовуються відхилення щодо цін на матеріали можна підрозділитина відхилення оцінкиі відхилення від планування.Відхилення оцінки порівнюють здатності керівника відділу постачання реагувати на ситуацію, що склалася в момент закупівлі матеріалів на ринку, а відхилення планування дозволяють визначити, наскільки точно були розроблені закладені в кошторис ціни.

Відхилення оцінки обчислюються у зв'язку з тим, що звичайні відхилення за ціною матеріали цілком прийнятні для загального контролю витрат, але не дуже ефективні для оцінки діяльності відділу постачання, оскільки ціни складаються в основному на ринку незалежно від повноважень керівника даного підрозділу.

Виявляємо відхилення, розраховане як результат порівняння безпосередньо сплаченої (фактичної) ціни не з нормативною, а з ринковою ціною на момент закупівлі. Сприятливе відхилення вказуватиме на ефективність роботи відділу постачання, яке може досягатися, наприклад, оптовими закупівлями з метою отримання цінових знижок та ін. В очікуванні стрибка цін підприємство може замовляти матеріали у кількостях, що перевищують потреби нормального виробничого процесу. Наскільки вірним виявилося подібне рішення, можна потім оцінити шляхом підрахунку різниці між попередніми значеннями цін та цінами, які реально склалися у звітному періоді.

Відхилення планування розраховуються за допомогою зіставлення ринкової (а не фактичної) та нормативної ціни. Такі відхилення використовуються для перевірки прогнозів і стандартів, сприяють визначенню того, чи потребують, і, якщо так, то якою мірою існуючі плани коригування під впливом тенденцій у зміні цін на матеріали. Наприклад, чи слід підвищити відпускні ціни на готову продукцію або змінити технологічний процес в частині використання матеріалів.

Відхилення планування можуть бути проаналізовані більш детально, виходячи з можливої ​​реакції у відповідь керівництва на отриману інформацію. Їх можна умовно поділити на три групи.

Першу репрезентують повністю неконтрольовані відхилення, на які керівництво не має можливості вплинути, і єдиною відповіддю на появу таких відхилень буде зміна планів діяльності підприємства. Як приклад можна навести прийняття країни законодавчого акта, що тягне у себе вихід підприємства з однієї з його сфер діяльності.

Друга група відхилень - це ті, на які керівництво здатне надати деякий коригуючий вплив, навіть якщо їхнє походження лежить поза сферою його впливу. Так, хоча невелике підприємство не може вплинути на світові ціни на ринку сировини, воно може уникнути багатьох негативних наслідків шляхом збільшення складських запасів у короткостроковому періоді.

Третя група - це відхилення, які під контролем конкретного керівника. Такі відхилення можуть відображати як результат некоректних прогнозів, так і очікувані зміни.

Результатом такого детальнішого аналізу є уявлення про дії підприємства в умовах невизначеної ситуації на ринку, особливо, якщо для цілей зіставлення відхилення підраховуються за найвдаліші та найневдаліші періоди. Відхилення аналізуються як щодо помилок на ранніх стадіях планування, і помилок виконання плану. Це допомагає прийняти управлінські рішення, необхідні підвищення ефективності діяльності підприємства. Проте слід зазначити, що навіть такий поглиблений аналіз відхилень відбиває лише частину відповідальності відділу постачання. Так, наприклад, сприятливі відхилення за ціною матеріали можуть бути пов'язані при оптових закупівлях матеріалів зі збільшенням витрат на їх зберігання. Несприятливі ж відхилення за ціною транспортування матеріалів можуть виникати внаслідок додаткових витрат за терміновим замовленням.

Розрахунок та аналіз відхилень та витрати матеріалів.Відхилення з витрат матеріалів відображають те, наскільки відмінність фактично використаної кількості основних виробничих матеріалів від нормативного, призначеного для забезпечення фактичного випуску продукції, впливає на розмір прямих матеріальних витрат. Такі відхилення можуть виявлятися або при надходженні матеріалів у виробництво,, або наприкінці виробничого процесу.

На момент розрахунку відхилень щодо витрат матеріалів істотно впливає метод обліку витрат і калькулювання собівартості. Якщо на підприємстві застосовується попроцесний метод, то відхилення за кількістю матеріалів, як правило, розраховуються на періодичній основі після завершення виробничого процесу, оскільки при даній системі калькуляції складно визначити заздалегідь, яким буде випускати продукцію за період. Якщо компанія використовує позамовний метод обліку, то відхилення кількості краще виділяти при надходженні матеріалів у виробництво відповідно до виробничого графіка.

Продовження прикладу

Повернемося до нашого прикладу.

Для розрахунку відхилень щодо витрат матеріалів необхідно усунути вплив цінового фактора. Тому такі відхилення оцінюються за нормативною ціною. Застосування фактичної ціни призвело б до того, що будь-яка надмірна ціна купівлі могла бути врахована як перевитрата матеріалів.

Формула обчислення відхилень щодо використання матеріалів виглядає наступним чином:

де Ц і – нормативна ціна; МІФ - фактична кількість використаних матеріалів; МІ Н – нормативна кількість матеріалів для фактичного обсягу виробництва.

Слід звернути увагу, що у нашому прикладі фактично було виготовлено 900 од. продукції, а реалізовано лише 850 од. Прямі матеріальні витрати, зазвичай, є перемінними. Згідно з припущенням про лінійну залежність, прийнятому в бухгалтерському обліку, вони постійні в розрахунку на одиницю продукції та змінюються прямо пропорційно до зміни обсягів виробництва (продажів). Тому для цілей узгодження кошторисного та фактичного прибутку розрахунки можна здійснювати, виходячи безпосередньо з обсягу продажу. До речі, аналогічним чином надалі розраховуватиметься відхилення для прямих трудових витрат. У аналізованому нами прикладі відхилення щодо витрат матеріалів складуть:

• - за матеріалом А: (4000 кг - 850 од. 5 кг) 20 ден. од/од. = 5000 ден. од.;
• - за матеріалом Б: (2600 кг - 850 од. 3 кг) 30 ден. од/од. = 1500 ден. од.

Ми отримали сприятливе відхилення у 5000 ден. од. з витрат матеріалу А, оскільки фактично було відпущено у виробництво даного матеріалу менше, ніж планувалося. За використання матеріалу Б відхилення 1500 ден. од. може бути визнано несприятливим через більшу фактичну витрату. У результаті сумарне відхилення щодо витрат матеріалів можна визнати сприятливим. Воно дорівнює 3500 грош. од. (5000 – 1500).

Сприятливі відхилення витрат матеріалів можуть бути пов'язані із застосуванням матеріалів вищої якості, при введенні у виробничий процес для виготовлення кожної одиниці кінцевого продукту тільки частини необхідного матеріалу і т.п. При цьому результатом останнього, якщо це не викликано удосконаленням технологічного процесу, може стати випуск продукції неналежної якості.

Несприятливі відхилення з витрат матеріалів може бути викликані як застосуванням неточних нормативів, і різними неефективними управлінськими рішеннями. Це може бути погане планування графіка виробничого процесу, помилки у налагодженні обладнання, використання матеріалів нижчої якості з метою економії на ціні, нерегулярні закупівлі, втрати матеріалів на виробничій лінії, використання недостатньо кваліфікованої праці, неповернення на склад невикористаних матеріалів та ін.

Продовжимо приклад.

Визначення загального відхилення щодо матеріальних витрат. Загальне відхилення за прямими матеріальними витратами є різницею між фактичною вартістю матеріалів та їх нормативною вартістю відповідно до гнучкого кошторису і розраховується як різниця між фактичними матеріальними витратами та нормативними матеріальними витратами для фактичного обсягу виробництва.

Стосовно умов нашого прикладу відхилення за матеріальними витратами становитимуть:

• - за матеріалом А: 88 000 ден. од. - (100 ден. од/од. 850 од.) = 3000 ден. од.;
• - за матеріалом Б: 70 200 ден. од. - (90 ден. од/од. 850 од.) = 6300 ден. од.

Загальне відхилення по матеріальних витратах дорівнює 3300 ден. од. (6300 – 3000).

Загальне відхилення за матеріальними витратами можна розрахувати, також складаючи відхилення за ціною матеріали (200 ден. од. (несприятливе)) і відхилення з витрат матеріалів (3500 ден. од. (сприятливе)). Воно становить 3300 грош. од. та є сприятливим.

Браковані вироби та відходи виробництва. У момент відпуску матеріалів у виробництво не завжди відомий остаточний результат їхнього витрачання. Оскільки «майже у всіх виробничих процесах відбуваються втрати матеріалів внаслідок шлюбу та/або скорочення виробництва, то до запланованих чистих обсягів потрібно додати обсяги неминучих втрат через брак кожного виду матеріалів. В результаті отримаємо валову пряму планову витрату матеріалів за період». Таким чином, «...відходи виробництва в результаті шлюбу становлять різницю між введенням (незавершеним виробництвом) та виходом (завершеним виробництвом або кінцевою продукцією)». При цьому в контексті аналізу відхилень слід виділити втрати від відходів і втрати від шлюбу.

Відходамивиробництва вважаються матеріали, які споживаються у процесі виробництва, але стають частиною вироби (наприклад, під час виготовлення виробів круглої чи овальної форми із квадратних заготовок). Відходи можуть також включати некондиційні або пошкоджені матеріали, які не придатні для використання. Відходи, очікувані у процесі виробництва (нормативні втрати), входять у нормативну вартість матеріалів. Якщо величина відходів виявиться більшою за нормативну величину, то перевищення (наднормативні втрати) відображається як відхилення по використанню матеріалів поряд з різницею між плановими та фактичними значеннями кількості витрачених матеріалів.

Підприємства можуть продавати відходи, компенсуючи таким чином частину витрат. Доходи від реалізації відходів або враховуються як інші доходи, або віднімаються з виробничих витрат за той же звітний період. Найчастіше застосовується зменшення собівартості проданої продукції, оскільки дана процедура не потребує коригування запасу готової продукції на кінець періоду. Дохід від продажу відходів можна розглядати також як зниження фактичної собівартості матеріалів за звітний період. У такому разі доходи від продажу відходів включатимуться у відхилення щодо витрат матеріалів.

Шлюбомвважають продукцію та напівфабрикати, які не відповідають за своєю якістю встановленим стандартам і не можуть бути використані за своїм основним призначенням або вимагають додаткових витрат на усунення виявлених дефектів. Якщо наявність відходів має на увазі лише втрати матеріалів, то шлюб означає ще й втрати трудових та накладних витрат. Вартість бракованих виробів залежить від моменту визнання втрат (моменту контролю), а чи не від часу фактичного появи шлюбу. Зазвичай контроль організований таким чином, щоб, з одного боку, забезпечити виявлення шлюбу відразу після його виникнення, а з іншого - мінімізувати витрати на зупинення виробництва для вилучення бракованого виробу з виробництва.

Як правило, певний рівень шлюбу завжди передбачається заздалегідь і вноситься до кошторису як частина нормативної собівартості продукції (нормативні втрати), оскільки витрати на повне усунення шлюбу можуть виявитися невиправдано високими. Коли шлюб включається до нормативної собівартості продукції, то мають місце три можливі вартості виробу: вартість якісного виробу (до визнання втрат), вартість бракованого виробу та вартість випущеного з виробництва виробу (після визнання втрат).

Крім нормативних втрат для підприємства виникають наднормативні втрати чи доходи. І тут можна розрахувати відхилення по шлюбу. Воно є різницею між фактичним і нормативним кількістю бракованих виробів, помножену на нормативну вартість бракованих виробів. Слід зазначити, що на процедури розрахунку відхилень щодо матеріальних витрат наявність шлюбу безпосередньо не впливає.

Відповідальність за відхилення та матеріальних витрат. Оскільки відхилення ціни на матеріали виявляються на етапі закупівлі, відповідальність за контроль цих відхилень зазвичай покладається на відділ постачання. За загальним визнанням ціна матеріалів значною мірою знаходиться поза його контролем, проте відхилення може викликатися і такими факторами, як якість, оптові знижки, відстань від постачальника до заводу тощо. Ці фактори часто перебувають під контролем відділу постачання. Оскільки відхилення за ціною матеріали найчастіше контролюються керівником виробничого підрозділи, доцільніше включати їх у звіти виробничих підрозділів, а показувати матеріальні витрати за нормативної вартості.

За відхилення за кількістю витрачених матеріалів відповідальний керівник структурного підрозділу, у якому дані відхилення виникають. Потрібно визначити, у якому саме підрозділі виникли відхилення щодо витрат матеріалів. Це потребує досить трудомістких процедур щодо підрахунку запасів чи потоків матеріалів з одного підрозділу до іншого, що не завжди економічно виправдано.

Бракована продукція або неякісно виконана робота у ряді випадків можуть бути виявлені в одному підрозділі, хоча фактично вони виникли на більш ранній стадії, в іншому підрозділі. Іноді буває досить складно визначити шлюб у його виникнення, оскільки може бути природною точкою контролю якості чи контроль якості у цій точці може бути занадто дорогим. Якщо визначення відповідальності за шлюб становить відомі складнощі, то віднесення вартості шлюбу більш ранні стадії виробництва може негативно вплинути на існуючу систему контролю витрат. Тому нерідко шлюб відносять на ті підрозділи, де він виявлений, навіть якщо відомо, що його причина у більш ранніх стадіях виробництва. При цьому, звичайно ж, необхідний ґрунтовний аналіз причин, що викликали шлюб, і прийняття конкретних заходів щодо їх усунення.

У випадках, коли заміна матеріалів відбувається через необережність робітників, їх низьку кваліфікацію тощо, відповідальність покладається на відповідний виробничий підрозділ. Заміна матеріалів може відбуватися також внаслідок помилок планування виробничої діяльності, скорочення можливостей ринку, зміни вимог якості або змін у технології. Згідно з цими обставинами керівник виробничого підрозділу не може нести відповідальність за відхилення, що виникли через заміну матеріалів. Однак на практиці такі відхилення нерідко показуються у звітності тих підрозділів, де відбувається заміна матеріалів, навіть якщо така заміна знаходиться поза компетенцією керівника цього підрозділу. Тільки детальний аналіз відхилень, що виникли, допомагає усвідомити причини їх появи і значення для підприємства.

• Хаї Д. Планування та контроль: концепція контролінгу: пров. з ним. / За ред.і з предисл. О. О. Турчака, Л. Г. Головача, М. Л. Лукашевича. М.: Фінанси та статистика,1997. С. 279.
• Фрідман П. Контроль якості та фінансових результатів при аналізі якості продукції. М: Аудит, ЮНИТИ, 1994. З. 83.

Відхилення щодо витрат матеріалів відображають те, наскільки відмінність фактично використаної кількості основних виробничих матеріалів від нормативної кількості, призначеної для забезпечення фактичного випуску продукції, впливає на розмір прямих матеріальних витрат. Такі відхилення можуть виявлятися або на час вступу матеріалів у виробництво, або наприкінці виробничого процесу.

На момент розрахунку відхилень щодо витрат матеріалів істотно впливає метод обліку витрат та калькуляції собівартості. Якщо на підприємстві застосовується процесний метод, то відхилення за кількістю матеріалів, як правило, розраховуються на періодичній основі після завершення виробничого процесу, оскільки при даній системі калькуляції часто складно визначити заздалегідь, яким буде випуск за період в умовних (еквівалентних) одиницях. Якщо компанія використовує позамовний метод обліку, то відхилення кількості краще виділяти при надходженні матеріалів у виробництво, що відбувається при необхідності та відповідно до виробничого графіка.

Для розрахунку відхилень щодо витрат матеріалів необхідно усунути вплив цінового фактора, тому такі відхилення оцінюються за нормативною ціною. Застосування фактичної ціни призвело б до того, що відхилення щодо використання впливатиме на ефективність роботи відділу закупівель, оскільки будь-яка надмірна ціна за купівлю буде врахована як перевитрата матеріалів . Формула обчислення відхилень щодо використання матеріалів виглядає наступним чином:

(Фактична кількість використаних матеріалів-нормативна кількість матеріалів для фактичного обсягу виробництва) * нормативна ціна.

Слід звернути увагу, що у прикладі (див. Додаток 1) фактично було реалізовано лише 850 одиниць. Прямі матеріальні витрати, зазвичай, є перемінними. Згідно з припущенням про лінійну залежність, прийнятому в бухгалтерському обліку, вони постійні в розрахунку на одиницю продукції та змінюються прямо пропорційно до зміни обсягів виробництва (продажів). Тому для цілей узгодження кошторисного та фактичного прибутку розрахунки можна здійснювати, виходячи безпосередньо з обсягу продажу. Аналогічним чином далі розраховуватиметься відхилення для прямих трудових витрат. У аналізованому нами прикладі відхилення щодо витрат матеріалів складуть:

за матеріалом А:

(4000 кг - 850 од. х 5 кг) х 20 у.о. = 5000 у.о. (б)

за матеріалом В:

(2600 кг - 850 од. х 3 кг) х 30 у.о. = 1500 у.о. (н)

Разом відхиленням витрат матеріалів = 3500 у.о. (б)

Сприятливе відхилення 5000 уд. ми маємо з витрат матеріалу А, оскільки фактично було відпущено у виробництво даного матеріалу менше, ніж планувалося. По використанню матеріалу У відхилення 1500 у.о. може бути визнано несприятливим через більшу фактичну витрату. У результаті відхилення з витрат матеріалів є сприятливим (3500 у. д. е. = 5000 у. Сприятливі відхилення витрат матеріалів можуть бути пов'язані із застосуванням матеріалів вищої якості, при введенні у виробничий процес для виготовлення кожної одиниці кінцевого продукту тільки частини необхідного матеріалу і т.п. При цьому результатом останнього, якщо це не викликано удосконаленням технологічного процесу, може стати випуск продукції неналежної якості.

Несприятливі відхилення щодо витрат матеріалів можуть бути викликані як застосуванням неточних нормативів, так і різними неефективними діями, такими як: погане планування графіка виробничого процесу, помилки в налагодженні обладнання, використання матеріалів нижчої якості з метою економії на ціні, нерегулярні закупівлі, втрати матеріалів на виробничої лінії, використання недостатньо кваліфікованої праці, неповернення на склад невикористаних матеріалів та ін.

Відхилення за змінними витратами = ОПЗ = ЗІЗ-ФПЗ, де ЗІЗ – суміжні накладні витрати на факт t праці ОПР. ФПЗ - фактичні змінні витрати. Аналіз відхилень проводиться постатейно.

Основні причини відхилень:

1) Відхилення праці допоміжних робочих

2) Відхилення за непрямими матеріальними витратами

3) Відхилення споживання енергії

4) Відхилення з технічного обслуговування

Відхилення щодо ефективності змінних витрат = ОЕПР = (МЧ-ФЧ) * НФ, де МЧ - нормативний час у годинах витрачений на фактичний випуск продукції. ФЛ - фактичний час у годинах відпрацьований за період. НФ - нормативна погодинна ставка накладних витрат.

Відхилення незмінних витрат.

ОПР = СПР – ФПР, де СПР – кошторисні постійні накладні витрати, ФПР – фактичні постійні накладні витрати. Аналіз проводиться постатейно у межах центрів витрат.

Причини відхилень:

1) Зміни заробітної плати працівників середньої ланки

2) Призначення додаткових керівників

3) Зміни непрямих матеріальних витрат

4) Відхилення споживання енергії.

Аналіз відхилень виручки за ціною продажів, за обсягом продажів

Найважливішим аспектом управління витратами є зіставлення

фактичних витрат із нормативами. Різниця між фактичними та

нормативними витратами називається відхиленням. Відхилення розраховують

окремо по кожному об'єкту обліку витрат: центру відповідальності, виду

продукції, замовлення та ін. Мета аналізу відхилень – визначення та детальна

оцінка кожної причини, кожного фактора, що призвели до виникнення

відхилень, встановлення відповідальності за подію. Сучасне

виявлення та аналіз причин відхилень дозволяє своєчасно приймати

необхідні заходи щодо усунення небажаних та зміцнення сприятливих

тенденцій.

Відхилення у виручці:

1. За ціною Δза ціною = (Ц факт - Ц норматив) * V фактич.

2. За обсягом реалізації ΔVреаліз = (Vфакт. - Vнорматив.) * Ц норматив

Коментарі менеджменту щодо бюджетних відхилень.

На підставі розрахунку та аналізу відхилень та причин їх виникнення менеджер може приймати рішення щодо усунення небажаних відхилень та посилення сприятливих тенденцій.

Наприклад, якщо витрати підприємства збільшилися через зростання цін на

придбані ресурси слід проаналізувати можливості переходу на

менш дорогі матеріали, зменшення норм витрати дорогих

матеріалів, або, можливо, просто шукати інших постачальників, які пропонують

товар за нижчими цінами.

Якщо ж причиною зростання сумарних витрат стало зростання обсягу

виробництва, викликаний високим ринковим попитом продукції підприємства,

швидше за все, слід постаратися стимулювати подальше зростання обсягів,

або, якщо виробничі потужності чи небезпека загострення конкуренції

не дозволяють цього зробити, підвищити ціни на продукцію, збільшивши тим самим

прибуток підприємства.

ВИЗНАЧЕННЯ

Аналіз відхилень(Variance Analysis) – процес виявлення величини та причин відхилень фактичних показників від бюджетних.

Аналіз «Витрати – Обсяг – Прибуток»(Cost – Volume – Profit Analysis) – операційний аналіз, що використовується у плануванні витрат та прибутку.

Бюджет(Budget) - бюджет (кошторис); кількісне та вартісне вираження плану на майбутній період (як правило, рік).

Бюджет комерційних витрат ( Selling Expenses Budget).

Бюджет продажу(Sales Budget) – бюджет (кошторис) продажів у натуральних та вартісних одиницях. Відправна точка бюджетування.

Бюджет прямої праці(Labor Budget) – бюджет (кошторис) трудових витрат у наміченому періоді.

Бюджет загальновиробничих витрат(Factory Overhead Budget) – містить загальновиробничі витрати, зібрані за всіма підрозділами з метою подальшого контролю та розрахунку нормативної ставки ОПР для розподілу на об'єкти калькулювання.

Бюджет загальних та адміністративних витрат(General and Administrative Expense Budget) - деталізований план загальногосподарських витрат.

Валова маржа ( Contribution Margin, Profit Margin) – маржинальний прибуток або результат перевищення виручки над змінними витратами рівня продажів у аналізованому періоді.

Валовий прибуток(Gross Income, Gross Profit) – різниця між чистою виручкою (нетто) та собівартістю проданих товарів, продукції, робіт та послуг.

Гнучкий бюджет(Flexible Budget) – бюджет (кошторис), розроблений для різних рівнів продажу (ділової активності). Інструмент планування та оперативного контролю виконання наміченого.

Головний чи статичний бюджет(Master Budget) – загальний бюджет (кошторис), що складається з операційного та фінансового бюджетів.

Директ-костинг(Direct Costing, Variable Costing) – система обліку та калькулювання собівартості одиниці виробленої продукції на основі змінних витрат.

Диференціальні витрати(Differential Costs) – приростні чи знижувані витрати на альтернативах.

Запаси готової продукції(Finished Goods Inventory) – всі виробничі витрати на кінець звітного періоду, віднесені повністю виготовлені, але з продані продукти.

Витрати прямої праці ( Direct Labor Costs) - ті, що прямо та економічно можна віднести на готовий продукт.

Калькулювання за методом поглинання ( Absorption Costing) - система обліку повних витрат у собівартості продукції; система калькулювання витрат за обмеженою собівартістю, коли на одиницю продукту розподіляються лише виробничі витрати (прямі матеріали, пряма праця та загальновиробничі витрати).

Комерційні витрати(Selling Expenses) - Витрати реалізацію та просування продукту на ринку.

Конверсійні витрати(Conversion Costs) – додані витрати або витрати на обробку, що включають пряму працю та загальновиробничі витрати.

Кінцеві запаси товарно-матеріальних цінностей(Ending Inventory) – запаси наприкінці звітний період.

Контрольовані витрати(Controllable Costs) – витрати, що піддаються контролю та, відповідно, які під впливом керівника центру відповідальності.

Непрямі або непрямі витрати(Indirect Costs) – частина витрат, що розподіляється штучним шляхом.

Непрямі чи непрямі витрати на працю(Indirect Labor) – витрати, що належать до загальновиробничих витрат.

Непрямі або непрямі витрати наматеріали (Indirect Materials) – витрати, що відносяться до загальновиробничих витрат.

Метод ЛІФО(Last-in, First-out Method, LIFO) – метод обліку витрат у запасах за цінами останніх закупівель, що включаються до собівартості проданих товарів, продукції, робіт та послуг. Занижує прибуток від продажу.

Метод ФІФО(First-in, First-out Method, FIFO) – метод обліку витрат, у якому вартість запасів списується на реалізовану продукцію у тому послідовності, де вони купуються. призводить до завищення прибутку від продажу; корисний під час постановки обліку.

Нормативна кількість прямих матеріалів(Direct Materials Quantity Standard) – стандартна величина витрати прямих матеріалів одиницю продукту.

Норматив робочого часу(Direct Labor Time Standard) – стандартна кількість годин, необхідних виробництва одиниці чи партії продукту.

Нормативна ставка оплати прямої праці(Direct Labor Rate Standard) – нормативна (стандартна) вартість однієї години прямої праці, намічена у запланованому періоді.

Нормативна ціна прямих матеріалів ( Direct Materials Price Standard – проектована вартість одиниці конкретного виду матеріалів у бюджеті.

загальновиробничі витрати(Factory Overhead Costs, Manufacturing Overhead) – загальновиробничі витрати (допоміжні матеріали, амортизація, витрати на оплату праці ІТП та ін.).

Операційна чи основна діяльність(Operating Activities) – основна, господарська діяльність, яка формує чистий прибуток.

Операційний прибуток або прибуток від основних операцій(Operating Profit, Income from Operations) – різниця валового прибутку та операційних (комерційних та управлінських) витрат. Чи не еквівалентна прибутку від продажів російської форми №2, але може умовно прийматися за таку.

Операційні витрати(Operating Expenses) – витрати, пов'язані з основною діяльністю та включають комерційні та управлінські витрати.

Відхилення у загальновиробничих витратах(Overhead Volume Variance) – різниця фактичних та нормативних (бюджетних) ОПР при досягнутому рівні виробництва.

Відхилення у кількості прямих матеріалів(Direct Materials Quantity Variance) – різниця міжфактично використаною та нормативною кількістю, помножена на нормативну ціну прямих матеріалів.

Відхилення ціни на прямі матеріали(Direct Materials Price Variance) – різниця між фактичною ціною та нормативною ціною, помножена на фактично закуплену кількість матеріалів.

Відхилення ефективності використання прямогопраці (Direct Labor Efficiency Variance) – різниця фактичних та нормативних витрат праці в годинах, помножена на нормативну ставку оплати праці.

Звіт про прибутки(Income Statement).

Змінні витрати(Variable Costs) – витрати, які змінюються пропорційно до зміни обсягу продажу чи іншого рівня діяльності.

Періодичні витрати(Period Costs, Period Expenses) - витрати, що списуються проти виручки за період (на весь обсяг продажів). Не розподіляються на одиницю продукції, якщо калькулюється обмежена собівартість. У традиційному форматі звіту про прибутки включають комерційні та управлінські витрати.

Поведінка витрат(Cost Behavior) – зміна витрат у відповідь зміна обсягу продажу чи іншого рівня діяльності (ділової активності).

Підхід із усередненням витрат за одиницю продукту в попроцессномкалькулюванні (Average Costing Approach) – розрахунок собівартості товару виходить із припущення у тому, що одиниці у початкових запасах було розпочато і завершено протягом поточного періоду.

Постійні витрати(Fixed Costs) - витрати, що не змінюються в релевантному діапазоні продажів аналізованого періоду.

Постійні витрати виробництва ( Fixed Manufacturing Costs) – відносяться до виробництва та не змінюються зі зростанням чи падінням обсягу діяльності.

Прибуток, доходи, виторг(Earnings) – наприклад, прибуток до сплати відсотків та податку (Earnings before Interest and Taxes), прибуток на акцію (Earnings per Share).

Прирістний або інкрементальнийаналіз (Incremental Analysis) – аналіз релевантної інформації щодо відхилень в альтернативах.

Продуктова собівартість(Product Cost) - Витрати, що відносяться на одиницю продукту. Традиційно включають прямі матеріали, пряму працю та загальновиробничі витрати.

Прямі витрати(Direct Costs) – ті, які можна прямо та економічно віднести на продукт чи сегмент (наприклад, прямі матеріали, пряму працю). Не плутати зі змінними витратами!

Прямі матеріали ( Direct Materials) - основні матеріали, прямо та економічно віднесені на одиницю продукту.

Розподіл витрат(Cost Allocation) – віднесення тих чи інших витрат, наприклад, загальновиробничих витрат, продукт, об'єкти витрат.

Витрати(Expenses) – зменшення чи інше витрачання активів чи поява зобов'язань. Виникають як витрати облікового періоду під час операційної діяльності. Відрізняються від випадкових втрат (Losses) чи екстраординарних витрат (Extraordinary Items).

Релевантна інформація(Relevant Information) – доречна до ухвалення управлінських рішень у цій ситуації і час; передбачувані майбутні дані, які різняться в альтернативних напрямках дій керівника.

Релевантний діапазон(Relevant Range) – рівні ділової активності, в межах яких працює формула витрат, тобто справедливе припущення щодо поведінки витрат як змінних та постійних.

Собівартість вироблених продуктів (Cost of Goods Manufactured).

Собівартість реалізованих продуктів(Cost of Goods Sold) - собівартість проданих товарів, продукції, робіт та послуг.

Стаття звіту про прибутки, що включає виробничі витрати проданих продуктів або закупівельні ціни проданих товарів.

Система калькулювання собівартості зазамовленням (Job Order Cost System) – зазвичай використовується в індивідуальному та дрібносерійному виробництві продукції.

Змішані витрати(Mixed Costs) – містять змінну та постійну частини витрат (наприклад, витрати на електроенергію, телефонні переговори).

Стандартні витрати(Standard Costs) - нормативні витрати на одиницю продукту. Використовуються у системі стандарт-кост. Поділяються на витрати прямих матеріалів, витрати прямої праці та загальновиробничі витрати.

Вартість(Cost) - витрати, витрати, витрати; вартість (початкова, історична), собівартість.

Точка беззбитковості(Break-Even-Point) – рівень ділової активності, у якому виручка дорівнює загальним затратам. Може бути обчислений у натуральних та вартісних одиницях.

Трансферна ціна(Transfer Price) – ціна, за якою продукти та послуги передаються з одного підрозділу чи сегмента іншому.

Управлінські витрати(Administrative Expenses) - адміністративні та загальні витрати, що відносяться до функціонування бізнесу в цілому (оплата праці адміністрації, утримання офісу та ін.).

УПРАВЛІНСЬКИЙ облік(Managerial Accounting) – процес ідентифікації, збору, обробки та надання аналітичної інформації про витрати та результати для прийняття рішень керівниками всіх рівнів. Система підтримки корпоративної стратегії

Умовні одиниці(Equivalent Units) – умовні одиниці як міра виробництва за обліковий період часу, що використовуються у попроцесному калькулюванні.

Фіскальний рік(Fiscal Year) – фінансовий звітний рік, який може не збігатися з календарним роком.

Центр доходів(Revenue center) – центр, керівник якого несе відповідальність за доходи та може контролювати та впливати на ціни та/або обсяг діяльності.

Центр витрат(Cost Center) - сегмент (підрозділ) організації, галузь діяльності, для яких доцільно враховувати витрати, що накопичуються. Центр відповідальності, в якому керівник контролює лише витрати.

Центр відповідальності(Responsibility center) – організаційна одиниця, сегмент, керівник якого несе відповідальність за витрати (центр витрат), за доходи (виручку), витрати та прибуток (центр прибутку), витрати, прибуток та інвестиції (центр інвестицій).

Центр прибутку(Profit center) – центр відповідальності, керівник якого несе відповідальність за витрати та прибуток.

Чистий виторг (Sales, net) – чистий продаж.

Подібна інформація.

КУРСОВА РОБОТА

з дисципліни: Управлінський облік

на тему: Облік відхилень за статтями витрат та їх аналіз

Вступ

Поняття «відхилення»: сприятливі та несприятливі відхилення

Відхилення з основної праці

Відхилення накладних витрат

Елементи нормативних витрат за одиницю продукції

Управління з відхилень

Висновок

Список використаної літератури

Вступ

облік витрата відхилення

У будь-якій діяльності, де встановлюються нормативи чи планові показники, відхилення неминуче. Нам необхідно знати як величину відхилень фактичних результатів від планованих, а й причину їх виникнення. Управління по відхиленням - одне із методів управління, основу якого лежить виявлення відмінностей між дійсними і кошторисними витратами чи ненормальних відхилень у діяльності організації, щоб увага керівництва зосередилося саме у цих отклонениях. Таким чином, основна увага приділяється не нормально йдуть процесам або кошторисним витратам, а проблемам, що виникають.

Предмет роботи – проблема виникнення відхилень. Виявлення причин та відповідальних осіб.

Мета роботи- вивчити організацію управління з відхиленням, розкрити причини виникнення відхилень, виявити шляхи управління з відхилень.

Для досягнення цієї мети потрібно вирішити наступні завдання:

-розглянути сутність нормативного методу врахування витрат як способу аналізу відхилень;

-вивчити методику розрахунку та аналізу відхилень;

-з прикладу показати технологію виявлення відхилень;

-запропонувати шляхи вдосконалення організації обліку за відхиленнями.

У випадку, якщо на підприємстві буде проводитися управління з відхилень, можливо вирішити проблеми, що заважають досягненню стратегічних цілей, поставлених перед організацією, наприклад, це може бути:

-виявлення шлюбу постачальника;

-затримки поставок та підвищення їх вартості;

-невчасне виконання виробничих завдань;

-складність коригуючого впливу зниження зростання собівартості продукції;

-незадоволеність клієнтів виконаними замовленнями за термінами та якістю;

-невдоволення персоналу;

У цій роботі будуть розглянуті основні компоненти управління з відхилень:

Прийняття управлінського рішення щодо відхилень - здійснення дій, необхідних для того, щоб:

-по-третє, використовувати можливості, що відкрилися.

Щоденне узагальнення та аналіз відхилень від норм щодо місць виникнення витрат та центрів відповідальності дозволяє керівникам виробничих підрозділів своєчасно усувати виникаючі неполадки в організації виробництва та попереджати можливість їх появи в майбутньому. Інакше висловлюючись, система нормативного обліку витрат створює передумови в організацію управління виробництвом по відхиленням від норм.

1 Поняття «відхилення»: сприятливі та несприятливі відхилення

Відхилення - абсолютний відступ від діючих поточних норм витрати сировини, матеріалів, напівфабрикатів, заробітної плати та інших прямих витрат на виготовлення продукції та відносну величину розбіжностей фактичних та кошторисних витрат накладних витрат.

Відхилення бувають: позитивними (економія) та негативними (перевитрата); врахованими та неврахованими; матеріальними та вартісними.

Негативні відхилення прямих витрат аналізують із позицій дотримання технологічних процесів, стандартів організації та управління виробництвом щодо конкретних продуктів.

Позитивні відхилення прямих витрат розглядаються з погляду обґрунтованості і нормативів, розрахованих на одиницю продукції. Відхилення за постійними витратами аналізують щодо їх реагування на зміну обсягів виробництва та дотримання гнучких кошторисів.

Враховані відхилення називають ще документованими. До них відносяться виявлені відхилення: за даними сигнальної документації на початок процесу виробництва; у міру виконання виробничого завдання; за допомогою розрахунків та формул після закінчення звітного періоду (від кількох годин до кількох місяців).

Рисунок1.1- Види відхилень

Недокументовані у цьому звітному періоді відхилення від норм виявляються методами інвентаризації незавершеного виробництва, готової та забракованої продукції, матеріалів та інших матеріальних цінностей. Причинами їх утворення можуть бути: неточності при відпустці та підрахунку залишків матеріалів; приховання шлюбу; приписки обсягом виробленої продукції; псування, втрати та нестача напівфабрикатів, деталей та продукції; неточності інвентаризації залишків матеріалів та незавершеного виробництва. Невраховані відхилення визначаються після закінчення звітного періоду та свідчать про недостатній рівень організації виробництва та управлінського обліку.

Матеріальні відхилення виникають у постачальницько-заготівельній та виробничій діяльності. Їх розподіляють між залишками матеріалів, незавершеного виробництва, готової продукції та реалізованої у цьому звітному періоді продукції.

Варті відхилення зазвичай відносять на собівартість реалізованої продукції.

Відхилення за основними матеріалами

Два основних фактори впливають на відхилення за витратами матеріалів у виробництві продуктів: ціна матеріалів та їх кількість, спожита у виробництві.

Відхилення за цінами визначаються множенням кількості матеріалу, що закуповується, на різницю між нормативною і фактичною ціною за одиницю матеріалів:

(НЦ-ФЦ) * КЗ (2.1)

де НЦ – нормативна ціна;

ФЦ – фактична ціна;

КЗ - кількість матеріалу, що закуповується.

Є два підходи до розрахунків за відхиленнями:

Відповідно до кількості закупленого матеріалу. Тоді відхилення розподіляються між залишком матеріалів та реалізованою продукцією;

Відповідно до кількості використаних матеріалів. І тут всі відхилення списують собівартість реалізованої продукції.

Основні причини відхилень:

Негативне відхилення через низьку ефективність роботи з постачальниками

1.Негативне відхилення внаслідок ринкового підвищення цін на постачальників

2.Позитивне відхилення через низьку якість матеріалу, що виявляється при вхідному контролі

3.Позитивне відхилення через низьку якість матеріалу, що виявляється під час виробничого процесу

4.Підвищення ціни постачальником за терміновість постачання

5.Позитивне відхилення через невідповідність матеріалу техпроцесу

Відхилення від норм використання матеріалів визначаються шляхом зіставлення фактично витраченого матеріалу з нормативним витратою на фактичний випуск. Цей принцип є основним і при складанні гнучкого кошторису витрат. Так само роблять і щодо відходів.

Для виявлення відхилень від норм витрат матеріалів використовуються такі методи: документування; партійного використання матеріалів з виявленням відхилень за прямими витратами на вихід продукції; попереднього розрахунку за рецептурами, наступних розрахунків на основі даних інвентаризації.

Кожне підприємство відповідно до своєї технології та особливостей матеріалів вибирає свою систему виявлення відхилень. Але в будь-якому випадку розрахунок роблять за формулою:

(НЦ-ФК)*НЦ (2.2)

де ПК – нормативна витрата на фактичний випуск продукції;

ФК – фактична кількість використаного матеріалу;

НЦ – нормативна ціна матеріалу.

p align="justify"> Особливе місце в аналізі відхилень за матеріалами займає дослідження різних видів відходів. Їх класифікують за такими ознаками:

допустимі відходи виробництва виникають відразу ж у процесі обробки, їх включають у витрати матеріалів, зіставляють фактично отримані відходи з їхньою нормативною величиною, визначають причини відхилень;

відходи виробництва внаслідок остаточного шлюбу - частина матеріалу, який зіпсований у процесі виробництва, виявляється зіставленням готової продукції з продукцією, запущеною у виробництво. У деяких виробництвах шлюб розглядається як частина нормативів витрат;

відходи провадження з вини адміністрації виникають у результаті прийняття помилкових рішень управлінцями, відсутності чи ослаблення процедур контролю виробничих відходів.

Відхилення за матеріалами узагальнюють за центрами їх виникнення, операціями, видами продукції та матеріалів, з причин, винуватців та інших ознак.

Приклад 2.1

У компанії АВС застосовується система нормування витрат. Норми змінних витрат за одиницю продукції становлять: за матеріалами 2 од по 3$, по виробничому праці 5$ на Человеко-час, по змінним накладним витратам 3$ на человеко-час. Протягом березня було закуплено 25000 од матеріалів за 74750 $ та використано 20750 од матеріалів для виробництва 10000 одиниць готової продукції. Прямі витрати на оплату праці склали 49896 $ (10080 людино-годин прямих трудовитрат), змінні накладні витрати 34776 $. За допомогою загальної моделі визначимо відхилення за матеріалами.

Таблиця 2.1 – Відхилення за матеріалами

Фактична кількість ресурсів, що вводяться за факт.ціною (ФК * ФЦ) Фактична кількість ресурсів, що вводяться, за нормативною ціною за одиницю (ФК * НЦ) Допустима кількість для даного обсягу виробництва за одиницю 25000 * 2,99 = 7475025000 * 3,000 = 750002000 2.1-відхилення за матеріаламиВідхилення за ціною 25020750*3,000=62250Відхилення за кількістю 2250

Важливо відзначити, що кількість закуплених матеріалів (25000од) відрізняється від кількості використаних у виробництві матеріалів (20750од). Відхилення за ціною придбання матеріалів обчислювалося на основі 25000од закуплених матеріалів, у той час як відхилення по використанню матеріалів обчислювалося на основі 20750од матеріалів, використаних у виробництві. Через цю різницю визначити величину повної дисперсії неможливо. З іншого боку, ту саму величину відхилення за матеріалами можна визначити в такий спосіб:

Матеріали-відхилення за кількістю = (ФК-НК) * НЦ = (20750-20000) (3,000) = 62250-60000 = 2250

Основні причини відхилень:

1.Позитивне відхилення через низький контроль руху матеріалів між складами

2.Позитивне відхилення через низький контроль отримання в цех та видачі матеріалів у виробництво

.Позитивне відхилення через закупівлю матеріалів низької якості

.Позитивне відхилення через крадіжки

.Відхилення через зміну технологічного процесу

.Відхилення через зміни вимог контролю якості

Відхилення у праці

Загальне відхилення прямих трудових витрат визначається як різниця між фактичними та нормативними витратами праці на вироблені одиниці виробленої продукції за винятком шлюбу (як остаточного, так і виправного):

загальне відхилення прямих трудових витрат = фактичний час фактична ставка оплати праці – нормативний час роботи нормативна ставка оплати праці (3.1)

Щоб оцінити рівень виконання плану, керівництво має знати, яка частина загального відхилення викликана зміною витрат робочого дня, а яка - зміною ставок оплати труда.

Відхилення за ставкою оплати прямих трудовитрат = (фактична ставка - нормативна ставка) · Фактичний час роботи. (3.2)

Відхилення за продуктивністю праці = (фактичний час роботи – нормативний час роботи) нормативна ставка оплати праці (3.3)

Відхилення за ставкою оплати праці відповідальність зазвичай несе відділ кадрів. Це відхилення виникає, коли наймають працівника з оплатою вище чи нижче, ніж передбачалося у плані, чи певні роботи виконуються більш (менше) високооплачуваним працівником. За відхилення у продуктивності праці відповідають цехові контролери. Несприятливе відхилення у продуктивності може статися, якщо недосвідченому працівникові доручать роботу, яка потребує вищої кваліфікації. Керівництво має аналізувати кожну ситуацію виходячи з обставин, що склалися.

Рисунок3.1- Загальне відхилення прямих трудовитрат

Відхилення за кількістю праці виявляються тоді, коли праця задіяна у виробництві. Вони встановлюються майже так само, як і відхилення за матеріалами, за винятком того, що в 3-стовпцевій моделі замість термінів кількість та ціна застосовуються терміни трудомісткість та ставка. Виробничий підрозділ відповідає як за розцінки, якими виробляється оплата праці, і за використовуване кількість праці. Тому виробничий підрозділ повинен мати пояснення причин, через які відбуваються будь-які відхилення з трудовитрат.

Таблиця 3.1 Можливі причини відхилень за ставкою оплати праці та носіями відповідальності

Причини відхилень за ставкою оплати праці та відповідальні ПРИЧИНАВАТНІСТЬ Перевищення оплати праці або надлишок робочої сили Менеджер виробництва або колективний договір ЧИНИ ВІДПОВІДАЛЬНА СТРУКТУРАНИзька кваліфікація робочих Відділ кадрів Незадовільний контроль, недостатнє надходження матеріалів, простийМайстерОткази в роботі обладнання Недостатня кількість матеріалівВідділ технічного обслуговування Відділу закупівель

Несприятливі відхилення щодо ставки оплати праці можуть пояснюватися зростанням заробітної плати; поганим плануванням виробництва та, як результат, необхідністю понаднормових робіт; використанням робочої сили, яка потребує вищих ставок оплати, ніж передбачалося. відпочинком персоналу.

Таблиця 3.2 Розрахунок відхилень з трудовитрат

Фактична ємність трудовитрат у годинах за фактичною ставкою за одиницю (ФТ * ФС) Фактична ємність трудовитрат у годинах за нормативною ставкою за одиницю (ФТ * НС) Нормативна допустима трудомісткість для даного обсягу за норм. * 5,00 = 5040010000 чол / год * 5,000 = 50000 Продовження таблиці 3.2-Розрахунок відхилень за трудомісткістю Відхилення за ставкою = 504 Відхилення по трудомісткості = 400 Ті самі значення можна обчислити по-іншому:

Відхилення за ставкою оплати праці = ФТ (ФС-НС) = (ФТ * ФС) - (ФТ * НС) = 504

Відхилення по трудомісткості = (ФТ-НТ) НС = 400

Основні причини відхилень щодо ставки заробітної плати:

1.Підвищення ставки на вимогу персоналу

2.Підвищення ставки при понаднормовій роботі

.Підвищення ставки за усереднення ставки

.Підвищення ставки під час використання працівника більшої кваліфікації

Відхилення за продуктивністю праці (ОПТ) одно:

ОПТ = (НЧ – ФЧ) * НСЗ (3.4)

НСЗ – нормативна погодинна ставка заробітної плати.

Основні причини відхилень:

1.Підвищення відхилення через матеріали низької якості

2.Підвищення відхилення через неякісне технічне обслуговування верстатів

.Підвищення відхилення через використання нового обладнання

.Підвищення відхилення через зміну технологічних процесів

.Зміна відхилень через зміну норм контролю якості

Загальне відхилення праці (ООТ) одно:

ВОТ = НЗ – ФЗ (3.5)

НЗ – нормативні витрати на фактичний випуск продукції;

ФЗ – фактичні витрати на працю.

Відхилення виробничих накладних витрат

Відхилення виробничих накладних витрат аналізують за поведінкою щодо обсягу виробництва, використання виробничої потужності з метою контролю над витратами, віднесеними до окремих продуктам.

Відхилення за накладними витратами розглядають з позицій відповідності фактичних виробничих накладних витрат, їх сумі, розподіленої на види виробів за заздалегідь встановленими нормами поглинання. При цьому фактичні накладні витрати та загальні суми поглинання собівартістю продукції, готової чи реалізованої, поділяють на постійні та змінні складові.

Відхилення за постійними накладними витратами - це різниця між нормативними постійними витратами, включеними до собівартості продукції та фактичними постійними витратами.

На суму відхилень можуть впливати:

) фактичні витрати (за складом та кількістю), що відрізняються від кошторисних;

) фактичний випуск продукції (за асортиментом та обсягом), який відрізняється від кошторисного випуску.

Ці два види відхилення ще називають відхиленнями за постійними накладними витратами та відхиленнями за обсягом.

Аналіз відхилень за постійними накладними витратами вимагає зіставлення сум фактичних і нормативних витрат за кожною статтею кошторису. Можуть бути виявлені різні причини відхилень.

Наприклад, позапланове проведення ремонтів, перегляд заробітної плати наладчикам і т. д. Оскільки кошториси складаються за структурними підрозділами, то й аналіз їх виконання проводять за цехами, виробничими дільницями. Однією з основних напрямів аналізу є розгляд як контрольованих, і неконтрольованих накладних постійних витрат. З цією метою нормативи повинні містити допустимі відхилення, де як причина виступають прямі витратні відхилення, що залежать від даного керівника. Для того щоб відрізнити контрольовані витрати від неконтрольованих перевіряють прямі витрати, що виникли, на підставі процесу виробництва і класифікують дані витрати по виробах.

Відхилення за обсягом виробництва - це різниця між фактичним обсягом виробництва (ФП) та кошторисним випуском продукції (СП) у аналізований період, помножена на нормативну ставку розподілу постійних накладних витрат (НС):

(ФП-СП)*НС (4.1)

Формула заснована на положенні, що постійні накладні витрати по відношенню до обсягу виробництва протягом короткого часу не змінюються.

Можливі причини відхилень можуть бути викликані коливаннями попиту продукцію, асортиментом продукції, недоліками у постачанні матеріалами, неефективним працею, низькою якістю продукції, недоліками у плануванні, управлінні, організації виробництва, простоєм устаткування та інші факторами. На величину відхилень за обсягом виробництва в основному впливають - відхилення щодо ефективності та відхилення за потужністю.

Відхилення обсягу виробництва з ефективності праці є різниця між виходом продукції нормо-годинах (НЧ) і фактично витраченим часом праці годинниках (ФЛ) за аналізований період, помножена на нормативну ставку розподілу постійних накладних витрат (НС):

(НЧ-ФЛ)*НС (4.2)

Відхилення обсягу виробництва за потужністю - це різниця між фактично витраченим часом праці та кошторисним часом праці в годинах (СЧ) у період, що розглядається, помножена на нормативну ставку розподілу постійних накладних витрат (НС):

(ФЛ-СЧ)*НС (4.3)

Відхилення за змінними накладними витратами визначаються різницею між нормативною величиною змінних накладних витрат (HP) та фактичними змінними накладними витратами (ФР):

Загальна сума аналізується за такими видами: безпосередні відхилення (абсолютні) від кошторису; відхилення, скориговані на фактичний обсяг робіт (відносні); відхилення щодо ефективності.

Абсолютні відхилення визначаються як різниця між фактичними та кошторисними витратами. Аналіз проводять за кожною статтею. Окремими розрахунками визначаються відхилення від скоригованих фактичний обсяг кошторису. У цьому випадку відхилення дорівнює різниці між кошторисними, скоригованими змінними накладними витратами (СПНР) та фактичними змінними накладними витратами (ФПНР):

СПНР-ФПНР (4.5)

Джерелом інформації для аналізу є звіт про виконання кошторису. За кожною із статей кошторису можуть бути різні причини відхилень.

Відхилення змінних накладних витрат з ефективності - є різниця між випуском продукції нормо-годинах (НЧ) і фактично витраченим часом праці (ФЛ) за аналізований період, помножена на нормативну ставку змінних накладних витрат (НС):

(НЧ-ФЛ)*НС (4.6)

Основна причина цих відхилень – зміни продуктивності праці. Відхилення змінних накладних витрат розраховуються подібним до визначення відхилень по трудовитратах чином. Зазвичай виробничий підрозділ відповідає за будь-які можливі відхилення змінних накладних витрат від нормативних. Несприятливі відхилення змінних накладних витрат за затратоємністю можуть викликатися цілим рядом факторів: придбанням матеріалів за цінами, що відрізняються від середніх; більшою, ніж передбачалося, витратою матеріалів; крадіжками матеріалів. Несприятливі відхилення змінних накладних витрат з ефективності можуть викликатися такими чинниками, як: слабка підготовленість робочих; низька якість матеріалів; несправне обладнання; призупинення робіт; незадовільно складений графік виробництва; слабкий контроль; недостатній час для відпочинку персоналу тощо. У тих випадках, коли змінні накладні витрати виражені в прямих трудовитратах часу, відхилення ефективності може визначатися тими ж факторами, які викликають відхилення по трудомісткості. Однак у випадках, коли змінні накладні витрати виражені в машино-годиннику, відхилення змінних накладних витрат обумовлюється зниженням коефіцієнта корисної дії обладнання.

Таблиця 4.1-Відхилення щодо ПНР

Фактична ємність змінних накладних витрат у годинах за фактичною ставкою за одиницю (ФЕ * ФС) Фактична ємність змінних накладних змінних накладних витрат у годинах за нормативною ставкою за одиницю (ФЕ * НС) одиницю (НЕ*НЦ)347763024030000Відхилення за витратоємністю = 4536Величина повної дисперсії-4776Відхилення по ефективності 240

Відхилення за змінними накладними витратами (ОПЗ) дорівнює:

ОПЗ = СНЗ – ФНЗ (4.7)

СНЗ – кошторисні накладні витрати для фактичного часу праці основних працівників;

ФНЗ – фактичні змінні накладні витрати

Аналіз відхилень проводиться постатейно.

Основні причини відхилень:

1.Відхилення праці допоміжних працівників

2.Відхилення за непрямими матеріальними витратами

.Відхилення споживання електроенергії

.Відхилення з технічного обслуговування

Відхилення ефективності змінних накладних витрат (ОЕПР) одно:

ОЕПР = (НЧ – ФЧ) * НСР (4.8)

НЧ - нормативний час у годиннику, витрачений на фактичний випускати продукцію;

ФЛ - фактичний час у годинах, відпрацьований за аналізований період

НРР - нормативна погодинна ставка змінних накладних витрат.

Причини відхилень, як бачимо, пов'язані із продуктивністю праці основних працівників.

Відхилення за постійними накладними витратами (ОПР) дорівнює:

ОПР = СПР – ФПР (4.9)

СПР – кошторисні постійні накладні витрати;

ФПР – фактичні постійні накладні витрати.

Аналіз проводиться постатейно у межах центрів витрат.

Основні причини відхилень:

1.Зміна зарплати працівників середньої ланки

2.Призначення додаткових керівників

.Зміна непрямих матеріальних витрат

.Відхилення споживання електроенергії

5 Елементи нормативних витрат за одиницю продукції

У літературі, присвяченій питанням управлінського обліку, що визначається як система нормативного обліку витрат. Як показує практика, аналіз відхилень - ефективний інструмент контролю витрат та всієї системи управління підприємством. Нормативний облік може бути використаний підприємством як цілісна концепція, що дозволяє проводити аналіз загальної ситуації та приймати рішення. Але якщо для підприємства це не актуально, воно може застосовувати систему частково (наприклад, блок трудових витрат чи матеріальних).

Нормативний облік витрат допомагає вирішити підприємству низку питань. Основне призначення нормативного обліку витрат полягає в тому, щоб:

) спрощувати процеси планування та бюджетування;

) виявляти відхилення, їх значущість та природу, сприяти виробленню регулюючих впливів;

) давати прогноз величини очікуваних витрат і встановлювати ціни з урахуванням заздалегідь обчисленої собівартості продукции;

) спрощувати облік витрат за кінцевий продукт виробництва;

) контролювати поточну діяльність, сприяти оцінці ефективності управління;

) встановлювати (коригувати) цілі, яких необхідно досягти, намічати шляхи вдосконалення об'єктів та процесів.

Організація та порядок розрахунку нормативних витрат

Нормативні витрати є ретельно розраховані зумовлені (стандартні) витрати, які виражаються зазвичай у розрахунку на одиницю готової продукції.

У загальному випадку нормативні витрати включають три елементи виробничих витрат, кожен з яких у свою чергу можна представити у вигляді двох складових - натуральної та вартісної для прямих та змінної та постійної для непрямих:

Прямі матеріальні витрати:

-Нормативна вартість основних матеріалів.

-Нормативна кількість основних матеріалів.

Прямі витрати:

-Нормативний робочий час (за прямими трудовитратами).

-Нормативна ставка прямої оплати труда.

Загальновиробничі витрати:

-Нормативний коефіцієнт змінних загальновиробничих витрат.

-Нормативний коефіцієнт постійних загальновиробничих витрат.

Якщо йдеться не лише про виробничі, а й про загальногосподарські витрати, то має з'явитися ще один (четвертий) елемент – загальногосподарські витрати.

Багато нормативів застосовуються підприємством тривалий час без змін. Тільки зміна конструкції чи технології виробництва виробу, модифікація чи освоєння нового продукту викликають необхідність перегляду натуральної частини нормативів. Цінові складові нормативних витрат оновлюються частіше, щоб можна було відобразити вплив інфляції та інших факторів на ціни матеріалів і вартість робочої сили.

Нормативні витрати основних матеріалів визначаються множенням нормативної ціни цих матеріалів нормативне їх кількість.

Нормативна ціна основних матеріалів є ретельною оцінкою витрат певного виду основних матеріалів на наступний обліковий період. Відповідальність за встановлення нормативних цін на всі основні матеріали несе агент із закупівель. Визначаючи нормативні ціни, він повинен врахувати всі можливі збільшення цін, кількісні зміни на ринку матеріалів, нові джерела постачання та ін. Також він здійснює всі фактичні закупівлі.

Нормативна кількість основних матеріалів – оцінка очікуваної кількості, яка буде використана. Така оцінка є одним із найважчих завдань у встановленні нормативів. На неї впливають специфіка конструкції виробів, якість основних матеріалів, вік та продуктивність машин та обладнання. ліфікація та досвід робочих. Певний шлюб та втрати неминучі, і це необхідно враховувати при розрахунку нормативної кількості матеріалів. Зазвичай ці нормативи встановлюють менеджери, відповідальні за виробництво, або бухгалтер, що веде облік витрат, залучаючи для їх розробки інженерів, агентів із закупівлі матеріалів та машинних операторів.

p align="justify"> Нормативні прямі витрати праці обчислюються множенням нормо-годин праці на нормативну ставку прямої оплати праці.

Нормативний робочий час (за прямими трудовими витратами) відображає час, необхідний для кожного підрозділу, верстата або процесу, щоб зробити одну одиницю або одну партію виробів. У багатьох випадках нормативний час на одиницю становить невелику частку години. Нормо-годинник трудових витрат повинен переглядатися, якщо відбувається заміна машин та обладнання або змінюється кваліфікація робочої сили. Відповідальність за розробку цього нормативу несуть менеджер відповідного підрозділу та куратор.

Нормативна ставка прямої оплати праці висловлює погодинні прямі витрати, очікувані наступного облікового періоду кожної функції чи виду работ. Насправді ставки прямої оплати праці досить легко обумовлені, оскільки вони або зафіксовані у трудовому контракті, або встановлюються самою організацією. Хоча діапазон ставок передбачається кожному за розряду робочих, всередині якого ці ставки різняться, кожної операції приймають середні нормативні ставки. І навіть якщо робітник, який виготовив продукт, насправді отримує менше, під час обчислення нормативних прямих витрат праці використовують нормативну ставку оплати.

Загальновиробничі нормативні витрати є сумою оцінок змінних і постійних загальновиробничих витрат у наступному обліковому періоді. Ці оцінки засновані на нормативних коефіцієнтах, обчислених так само, як нормативи, розглянуті раніше. Однак існує одна головна відмінність: нормативний коефіцієнт загальновиробничих витрат складається з двох частин - для змінних і постійних витрат, при розрахунку яких використовують різні бази.

Нормативний коефіцієнт змінних загальновиробничих витрат знаходять розподілом загальних планованих змінних загальновиробничих витрат на заплановане кількісне вираз певної бази, наприклад очікувана кількість нормативних машино-годин або нормо-годин трудовитрат. (Може бути використана інша база, якщо машино-годинник або нормо-годинник не є відповідним заходом для змінних загальновиробничих витрат.) Формула на базі нормо-годинника виглядає наступним чином:

Нормативний коефіцієнт змінних ОПР = (5.1)

Нормативний коефіцієнт постійних загальновиробничих витрат знаходять розподілом загальних планованих постійних загальновиробничих витрат на нормальну продуктивність (потужність), виражену в нормо-годинах трудовитрат:

Нормативний коефіцієнт постійних ОПР = (5.2)

Використання показника нормальної потужності як база дає впевненість у тому, що всі постійні загальновиробничі витрати будуть віднесені на продукт, коли нормальна потужність досягнута.

Якщо фактичний випуск перевищує запланований та нормативні трудовитрати вищі, ніж нормальні, виникає сприятлива ситуація. Фактично постійні загальновиробничі витрати на одиницю продукції будуть меншими, ніж нормативні. Але якщо фактичний випуск відповідає очікуванням (запланованого рівня), тобто. падає нижче за нормальну потужність, то запланована сума постійних ОПР буде припадати на менший обсяг продукції.

Використання нормативів витрат при калькулюванні дозволяє уникнути обчислення щотижня або місяця вартості одиниці (або партії) продукції за даними фактичних витрат. Одного разу визначивши нормативні витрати основних матеріалів, трудовитрати та загальновиробничі витрати, можна будь-коли обчислювати загальні нормативні витрати на одиницю продукції. Проілюструємо застосування системи обліку нормативних витрат з прикладу.

Компанія розробила нормативи для лінії, що виготовляє автоматичні олівці. Нормативні витрати основних матеріалів становлять 0,025 м2 спеціальної пластмаси на один олівець та один рухомий механізм на олівець. Нормативні ціни на основні матеріали дорівнюють 10 ДЕ за 1 м2 пластмаси та 2,75 ДЕ за кожен рухомий механізм. Нормативні трудовитрати становлять 0,01 год на один олівець у штампувальному цеху та 0,05 год на один олівець у складальному цеху. Нормативні ставки оплати працевитрат дорівнюють 8,00 ДЕ за 1 год у штампувальному цеху та 10 ДЕ за 1 год у складальному цеху. Нормативні коефіцієнти загальновиробничих витрат -12,00 ДЕ на 1 год загальних трудовитрат для змінної їх частини та 9,00 ДЕ на 1 год загальних трудовитрат для постійної частини.

Нижче показано, як проводиться розрахунок нормативної собівартості на одиницю продукції за складовими.

Таблиця 5.1-Розрахунок нормативних виробничих витрат на один автоматичний олівець

Основні матеріали: пластмаса (10 д.е./м2 × 0,025 м2) 0,25 рухомий механізм (2,75 д.е./шт. × 1 шт.) 2,75 Прямі витрати праці: штампувальний цех (0,01 год / олівець × 8 д.е./год)0,08складальний цех (0,05 год/олівець × 10 д.е./год)0,50 Загальновиробничі витрати: змінні (0,06 год/олівець × 12,00* д.е./год)0,72постійні (0,06 год/олівець × 9,00** д.е./ч) 0,54Разом нормативних витрат на один олівець: 4,84

*За основу розподілу змінної та постійної частин загальновиробничих витрат у прикладі прийнято кількість прямих трудовитрат у годинах (0,01 + 0,05 = 0,06).

Таблиця 5.2-Відхилення, що виникли, визначають наступним чином

№Види відхиленьРозрахунок відхиленьI. За матеріалами1За ціною матеріалів (Нормативна ціна одиниці матеріалу - фактична ціна) * кількість купленого материала2По кількості використовуваних матеріалів(Нормативна кількість матеріалу на фактичний випуск продукції - фактичний витрата матеріалів) * нормативна ціна матеріалів3Сукупне відхилення витрати матеріалів(Нормативні витрати на одиницю матеріалу - фактичні витрати на одиницю матеріалу) * фактична кількість використовуваних матеріалів випуск продукції II. По труду1По ставкам заробітної плати(Нормативна погодинна ставка заробітної плати - фактична погодинна ставка заробітної плати) * фактично відпрацьований час2По продуктивності праці(Нормативний час на фактичний випуск продукції - фактично відпрацьований час) * нормативна погодинна ставка оплати праціПродовження таблиці 5. відхилення за трудовими затратами(Нормативні витрати на одиницю продукції - фактичні витрати на одиницю продукції) * фактичний обсяг випуску продукцииIII. За накладними витратами За постійними накладними витратами (Кошторисна ставка постійних накладних витрат на одиницю продукції - фактична ставка постійних накладних витрат на одиницю продукції) * фактичний обсяг випуску продукції За змінними накладними витратами (Кошторисна ставка змінних накладних витрат на одиницю продукції - фактична ставка змінних накладних витрат на одиницю продукції продукції) * фактичний обсяг випуску продукції

Для того, щоб мати можливість використовувати нормативний метод із реальною віддачею, підприємству потрібно не лише створити звітну базу для нормування та планування витрат. Крім цього, необхідно:

-забезпечити збір даних про фактичні та нормативні виробничі витрати;

-реєстрацію та облік в оперативному порядку змін норм і нормативів, відхилень від норм за місцями та причинами їх виникнення (робочими місцями, бригадами, дільницями, стадіями, переділами, цехами та ін.);

-контроль та узагальнення даних про фактичні втрати та непродуктивні витрати, а також невикористані резерви підвищення ефективності діяльності; визначення раціонального нормативного рівня витрат (собівартості) виробництва продукції;

-обчислення фактичної собівартості продукції (робіт, послуг) з урахуванням попередньо розрахованих нормативних витрат.

При цьому має бути висока достовірність, точність та оперативність обліку. Систему мотивації персоналу бажано розробляти таким чином, щоб вона враховувала оцінку результатів роботи підрозділів та підприємства в цілому, що проводиться в рамках нормативного обліку витрат

Управління з відхилень

Управління по відхиленням - технологія управління, яка виходить з того, що:

незначні відхилення не вимагають коригування управлінського процесу;

подолання незначних відхилень можливе силами самих виконавців.

Втручання керівника відбувається лише за значної величині відхилень.

Основні принципи управління з відхилень:

попереднє складання нормативних калькуляцій на основі технічно обґрунтованих нормативів за основними статтями витрат виробництва;

облік чинних нормативів та визначення їх впливу на рівень собівартості продукції або виконуваних робіт;

облік фактичних витрат за виробництво з розподілом їх у витрати за нормативами і з відхиленнями від нормативів;

облік відхилень фактичних витрат від нормативних за місцями їх виникнення, причин та винуватців.

Управління по відхиленням - управління, здійснюване з метою відновлення нормального ходу виробничого процесу у разі відхилень. При відповідній організації внутрішні звіти повинні містити дані, що відображають відхилення від запланованих доходів, витрат та інших показників на момент здійснення тієї чи іншої операції бізнес-процесу у сфері відповідальності конкретних менеджерів. При управлінні по відхиленням велике значення надається принципу суттєвості, тобто. основну увагу менеджери приділяють операціям, якими виявлено значні відхилення.

Відхилення може бути викликані зміною технології, нормативів; переробками неякісно виконаних БМР; невиправним шлюбом; відсутністю матеріалів, ПММ, електроенергії, автотранспорту; поломкою будівельних машин, обладнання та механізмів; відсутністю фронту робіт; простоями за погодними умовами; заміною матеріалів на дорожчі; перевитратою матеріалів; виправлення будівельних конструкцій, отриманих від постачальників; перевитратою кількості машино-змін будівельних машин та механізмів; наднормативними автомобільними перевезеннями; порушеннями трудової дисципліни тощо.

Винуватцями відхилень від норм можуть бути виробник робіт, майстер та механік, робочі бригади, відділ постачання, ділянка ремонту та технічного обслуговування будівельної техніки тощо.

Основні компоненти управління за відхиленнями:

Малюнок 5.1- Компоненти прийняття управлінських рішень

Таких компонентів шість:

1.Вимір - це оцінка, часто кількісна, різних видів діяльності, якою керівник займався у минулому чи виконує тепер. Без такої оцінки неможливе виявлення винятків, які потребують втручань.

2.Прогноз - це аналіз отриманих при вимірі оцінок, що базується на розумінні завдань розвитку організації та екстраполяції виявлених тенденцій на майбутнє.

.Відбір - забезпечення знання критеріїв, якими слід керуватися управлінському персоналу при досягненні мети, що стоять перед організацією.

.Спостереження - стадія оцінки ситуації, що дає керівнику відомості про стан справ.

.Порівняння - фактичний стан справ порівнюється з плановим, виділяються відхилення від норми, які потребують уваги та доводяться до відповідного рівня керівництва.

6.Прийняття рішення - здійснення дій, необхідних для того, щоб:

1.по-перше, відновити контроль перебігу подій,

2.по-друге, скоригувати нормативи оцінки ділової інформації відповідно до обстановки, що змінилася,

.по-третє, використовувати можливості, що відкрилися.

Як базу для порівняння з фактичними значеннями можна використовувати різні варіанти нормативів:

1.Ідеальний (теоретичний) - розрахований у припущенні ідеальних умов: найкраща кон'юнктура ринку, відсутність втрат тощо.

2.Нормальний - розрахований для середнього значення на аналізований період: середній рівень напруженості норм, середні ціни, середній обсяг випуску тощо.

.Поточний (очікуваний) - розрахований із прогнозу ситуації на певний обліковий період: очікуваних обсягу випуску чи умов виробництва, прогнозованого рівня цін тощо.

.Базисний - розрахований певний момент, який приймається за базовий (еталонний).

Головна у системі управління з відхиленням спрямовано виявлення відхилень за видами продукції, а, по місцям виникнення та встановлення факту ответственности. Це вимагає від підприємства нового підходу до організації внутрішньогосподарського обліку, планування, аналізу витрат, переведення на госпрозрахунок не тільки цехів, а й служб, що підвищить їхню відповідальність за формування витрат на місця. Кожна служба, відділ, цех повинні мати свій кошторис, бюджет витрат і вкластися у нього. У зв'язку з цим виникає потреба організації бюджетування витрат. Процес управління витратами має бути спрямований на своєчасне виявлення фактів відхилень від норм, ліміту та створення умов для зацікавленості центрів витрат у їх усуненні, а також обґрунтованого розподілу відхилень по центрах відповідальності.

Малюнок 5.2- Концепція багатошарового процесу управління витратами підприємства

Важливим питанням є встановлення центрів відповідальності першого рівня, тобто первинного витрачання коштів та укрупнених центрів відповідальності другого, третього тощо. рівнів. За кожним центром відповідальності мають бути закріплені ті витрати, які безпосередньо контролюються цією службою. Контроль за прямими витратами здійснюється шляхом обліку та аналізу відхилень від норм: документованих та неоформлених, а за іншими статтями витрат порівнянням фактичних витрат із плановими після закінчення місяця. Велике значення має лише аналіз відхилень від норм, а й аналіз змін норм, які, зазвичай, є наслідком заходів, вкладених у вдосконалення виробництва (крім наявних приватних коригувань норм через різноманітних помилок). Використовуючи дані про зміни норм та їх причини, можна простежити динаміку технічного прогресу та вплив інтенсифікації виробництва на зміну витрат.

На основі ідеї управління з відхилення можна сформувати концепцію системи раннього попередження про потенційні небезпеки . Система раннього попередження - особлива інформаційна система, завдяки якій керівництво підприємства отримує відомості про потенційні небезпеки, що загрожують із зовнішнього середовища та/або внутрішнього середовища самого підприємства, для того, щоб своєчасно та цілеспрямовано реагувати на загрози відповідними заходами. Якщо додатково до того, що вона представляє дані про можливі небезпеки, інформаційна система матиме здатність розпізнавати шанси, що відкриваються, або позитивні можливості, то мова піде вже про систему раннього розпізнавання.

Елементами систем раннього попередження виступають люди, машини та їх комбінації. Розрізняють периферійні та центральні елементи системи раннього попередження з відповідними специфічними інформаційними процесами.

Дані раннього попередження добуваються в момент, коли набуває важливого значення інформація про стан або розвиток певних процесів і подій у зовнішньому середовищі або на підприємстві, вплив яких має величезне значення для підприємства, в тому числі і для його виживання, що свідчить про високу ймовірність наступу цих подій.

Досить важко уявити як визначити момент придбання важливого значення тієї чи іншої інформації про розвиток певних процесів, здавалося б, будь-яке джерело обурення або постійно контролюється, або їх нехтують. Але ходімо далі.

Процес створення системи раннього попередження включає такі етапи:

Визначення сфери спостереження.

Вихідними пунктами для побудови будь-якої системи раннього попередження є чітке уявлення про цілі підприємства та характеристика областей поза та всередині підприємства, які можуть бути потенційним джерелом небезпеки, тобто. бути причиною кризового розвитку підприємства, а можуть дати особливі шанси. Зовнішніми областями спостереження можуть бути, наприклад, специфічні ринки та технологічні сфери: внутрішніми – продуктові програми, функції підприємства тощо.

Визначення індикаторів раннього попередження.

Індикатори повинні якомога раніше вказувати в областях, що спостерігаються, на розвиток явищ, які можуть сигналізувати про можливі небезпеки для підприємства. Такими індикаторами системи раннього попередження на підприємстві є:

-про надходження замовлень;

-ціни на ринках постачання;

Про інвестиції;

-про вимоги профспілок;

-про законодавчі ініціативи

Визначення цільових показників та інтервалів їх зміни щодо кожного індикатора.

Для розпізнавання за допомогою індикаторів критичного розвитку в області, що спостерігається, необхідно мати спеціальні вимірювачі, оскільки йдеться не про ідентифікацію невідомих досі джерел небезпеки. Причому ці небезпечні та надкритичні області можуть бути визначені наперед.

Визначення завдань центрів обробки інформації.

При розподілі завдань у межах системи раннього попередження та визначенні цим структури такий особливе значення мають такі моменты:

периферійними елементами (датчиками), які вловлюють зміни індикаторів, можуть бути працівники всіх підрозділів підприємства. У деяких випадках доцільна для будь-яких підрозділів централізована підготовка та оцінка сигналів раннього попередження. всі виробничі неприємності, що відбулися в нього. Створення ж централізованого підрозділу контролерів нічого не змінить, бо для того, щоб знати про неприємності, треба працювати з ними, а не питати про них у тому чи іншому підрозділі.);

на підприємствах із функціональною організаційною структурою завдання централізованої обробки інформації раннього попередження покладаються на відділи маркетингу чи загальнофірмового планування;

на підприємствах з дивізіональною (продуктовою чи регіональною) організаційною структурою такі сигнали централізовано обробляються у межах кожного підрозділу. Додатково на рівні вищого керівництва інформація відділень, а також сигнали, що надійшли із зовнішніх джерел, збираються докупи.

Після всього цього наведене далі твердження: у формі попередніх розрахунків очікуваного виконання плану в рамках оперативного планування та як базова інформація для цільового та стратегічного планування показники, що мають характер індикаторів раннього попередження.

Висновок

Управління по відхиленням - управління, здійснюване з метою відновлення нормального ходу виробничого процесу у разі відхилень. При відповідній організації внутрішні звіти повинні містити дані, що відображають відхилення від запланованих доходів, витрат та інших показників на момент здійснення тієї чи іншої операції бізнес-процесу у сфері відповідальності конкретних менеджерів.

Отже, ми з'ясували, що відхилення буває «позитивним» та «негативним». Про ці види відхилень несприятливо позначаються діяльності підприємства. Якщо спостерігаємо негативне відхилення, то підприємство недостатньо результативно працювало. Якщо ж відхилення позитивне (що має на увазі ефективність діяльності), значить нормативи були недостатньо продумані і в організації є ресурси для виконання більшого обсягу робіт.

Основним завданням управління з відхилень є своєчасне попередження нераціонального витрачання всіх видів ресурсів, що досягається шляхом оперативного обліку відхилень фактичних витрат від діючих норм за підрозділами підприємства, видами продукції, причинами та винуватцями. Для цього він облік витрат за виробництво ведеться окремо у частині: витрат за нормам; змін норм; відхилень від норм.

Управління по відхиленням передбачає:

-Закріплення всіх елементів витрат на виробництво за виробничими обслуговуючими та функціональними підрозділами.

-Наявність внутрішнього госпрозрахунку, що створює об'єктивну зацікавленість у тому, щоб не бути винуватцем відхилення.

-Створення жорсткої системи санкцій до винуватців відхилень особливо неоформлених.

-Наявність служб та відділів відповідальності за правильне та своєчасне подання інформації про відхилення.

-Усередині кожного центру витрат аналіз відхилень ведеться у межах причин і винуватців.

Постановка управлінського обліку по відхиленням має здійснюватися індивідуально кожної компанії з урахуванням особливостей та специфіки її діяльності. Грамотно побудована система управлінського обліку за відхиленнями дозволить оперативно отримувати необхідну менеджерам інформацію у найзручніших форматах, що сприяє своєчасному прийняттю вірних управлінських рішень.

Для більш ефективного управління з відхилень та забезпечення виявлення відхилень від затверджених норм витрат за місцем виникнення витрат та передачі інформації відповідальним менеджерам та фахівцям слід:

-розробити класифікатор причин відхилень від норм;

-забезпечити взаємодію фахівців з управлінського обліку з операційними підрозділами підприємства та визначити відповідальних за відхилення з груп причин;

-розробити форми сигнальних документів та внутрішніх звітів, що фіксують відхилення від норм; а також визначити маршрути та періодичність їхнього руху.

Для організації обліку відхилень необхідно розробити кодифікатори причин відхилень та відповідальних за відхилення. Причини відхилень можуть бути внутрішнього та зовнішнього характеру, наприклад, шлюб у купленому матеріалі, шлюб при виконанні операцій бізнес-процесу, нарахування заробітної плати у подвійному розмірі за незапланований понаднормовий годинник. Відповідальні за відхилення - менеджери та фахівці, які можуть вплинути на операції бізнес-процесу з метою ліквідації наслідків відхилень та зниження негативного впливу цих відхилень. У їх компетенції також знаходиться організація запобіжних заходів щодо запобігання аналогічним відхиленням у майбутньому. p align="justify"> Ефективність нормативного обліку зростає, якщо акцент переміщається з покарання за відхилення від норм на оперативне управління цими відхиленнями.

Кодифікатор причин відхилень та відповідальних за відхилення необхідний для впорядкування всіх відхилень. Він як адресна книга, де зафіксовані адреси передачі інформації про відхиленнях; кодифікатор полегшує працівникам цехів визначення характеру відхилень та його запис у первинній сигнальної документації чи електронних носіях. Застосування кодифікатора сприяє підвищенню оперативності передачі інформації керівникам відділів та фахівцям, які можуть сприяти усуненню причин, що спричинили негативні відхилення. Наявність кодифікатора причин та відповідальних за відхилення дає можливість підвищити швидкість реагування менеджерів на відхилення, що перебувають у їх компетенції, систематизувати відхилення з причин їх подальшого аналізу з метою забезпечити мотивацію персоналу.

Відхилення від норм мають бути проаналізовані. Сприятливе відхилення означає економію у витратах; негативне буває спричинене перевитратою ресурсів. Існує певна залежність між сприятливими та негативними відхиленнями на підприємстві. Сприятливе відхилення в одному центрі відповідальності може спричинити несприятливі відхилення в інших центрах відповідальності.

Аналіз відхилень не лише дозволяє ідентифікувати проблемну область (область неефективності), яка потребує першочергової уваги, а й виявляє вузькі місця.

У ряді випадків аналіз відхилень допомагає виявити нові можливості, тобто резерви підвищення ефективності роботи співробітників, підрозділів та підприємства в цілому, які не були враховані щодо нормативної бази.

Список використаної литературы:

1 Колін Друрі «Управлінський облік. Вступний курс», Москва, 2012

USAID «Управлінський облік 1. Навчальний посібник», 2008

Врублевський Н. «Бухгалтерський управлінський облік», 2010

Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Ш. Датар "Управлінський облік", Пітер, 2007

Інтернет ресурси:

6

7

Репетиторство

Потрібна допомога з вивчення якоїсь теми?

Наші фахівці проконсультують або нададуть репетиторські послуги з цікавої для вас тематики.
Надішліть заявкуіз зазначенням теми прямо зараз, щоб дізнатися про можливість отримання консультації.

Відхилення від норм - це виявлена ​​різниця між фактичними та нормативними витратами. За змістом відхилення ділять на негативні (перевитрати) і позитивні (економія).

Негативні відхилення виникають при порушенні технологічного процесу виробництва продукції, недоліків в організації та управлінні виробництвом (при псуванні сировини та матеріалів, наявності шлюбу, при понаднормових роботах тощо).

Позитивні відхилення, зазвичай, є наслідком заходів, вкладених у підвищення ефективності виробництва (при раціональному використанні відходів, усуненні шлюбу, вдосконаленні технології виробництва та т.п.). Позитивні відхилення можуть бути при використанні занижених норм, тому норми періодично переглядають і за необхідності - підвищують.

Для обліку відхилень від норм використовують такі методи: документування, інвентарний, розрахунковий. Способи документування та інвентарний використовують для обліку відхилень за прямими змінними витратами. Розрахунковий спосіб застосовується, як правило, для обліку відхилень за непрямими змінними витратами.

Аналітичний облік відхилень від норм здійснюється за місцями виникнення витрат, причинами, видами продукції, що викуповується, статтями калькуляції.

Відхилення можна обчислювати для цілих категорій таких, як загальні виробничі витрати, витрати прямих матеріалів або іншого елемента виробничих витрат, для будь-яких груп усередині категорій, для кожної статті витрат.

Усі відхилення аналітики поділяють на три види

• 1. Відхилення витрат прямих матеріалів.
• 2. Відхилення прямих трудових затрат.
• 3. Відхилення загальновиробничих витрат.

При відхилення витрат основних матеріалів визначається як різниця між фактичними (ФМ) та нормативними (НМ) витратами матеріалів (НМ).

ОМ = ФМ - НМ = Кф · Цф - Кн · Цн, (1)

Кф, Кн - фактична та нормативна кількість основного матеріалу;

Цф, Цн - фактична та нормативна вартість основного матеріалу.

Слід проаналізувати відхилення щодо факторів:

За ціною, використовуючи співвідношення між купленими матеріалами та запасами матеріалів. Розрахунок за формулою:

Омц = (Цф – Цн) х Кф; (2)

По використанню матеріалів - визначається як різниця між вартістю фактично витрачених матеріалів за понормативною ціною (Кф х Цн) та вартістю матеріалів за нормативом:

Омк = (Кф – Кн) х Цн. (3)

Сумарне відхилення повинне задовольняти умові:

ОМ = Омц + Омк. (4)

Відповідальність за відхилення покладається:

за ціною - на куратора із закупівель;

з використання матеріалів - на кураторів виробничих цехів.

Запис в обліку відхилень основних матеріалів від нормативних витрат здійснюється за такими правилами:

всі записи на рахунках запасів ведуться за нормативами;

кожному за виду відхилень виділяється окремий рахунок;

несприятливі відхилення відбиваються по дебету цих рахунків, а сприятливі - за кредитом.

Менеджери з виробництва повинні отримувати оперативний звіт та негайно дізнаватися про відхилення, виявляти проблеми та здійснювати коригувальні впливи на виробничому рівні.

Відхилення прямих трудових витрат

Причини відхилень прямих трудових витрат різноманітні. Це може бути невідповідність розряду робіт розряду робітника, додаткові операції, що не передбачені технологічним процесом, порушення стандартів налагодження обладнання тощо.

Відхилення прямих трудових витрат визначається як різницю між фактичними (ЗТф = Тф х СТф) та нормативними витратами праці (ЗТн = Тн х СТн):

ПРТ = ЗТф - ЗТн = Тф х СТф - Тн х СТн, (5)

Тф, Тн - фактичний та нормативний час;

СТф і СТн - фактична та нормативна ставки оплати праці.

На величину відхилення прямих трудових витрат впливають такі фактори, як вартість робочої сили та рівень використання робочої сили.

Для визначення відхилення вартості робочої сили необхідно виконати розрахунок:

ПРТ(СТ) = (СТф - СТн) х Тф (6)

Для визначення відхилення щодо використання робочої сили необхідно виконати розрахунок:

ПРТ(Т) = (Тф - Тфн) х СТн (7)

ТФН – нормативна кількість годин у перерахунку на фактичний обсяг виробництва.

Під час облікових записів дотримуються такі правила:

• 1) всі записи на рахунках, пов'язаних із трудовими ресурсами, ведуться за нормативами;
• 2) кожному за виду відхилень виділяється окремий рахунок;
• 3) несприятливі відхилення відбиваються по дебету цих рахунків, а сприятливі - за кредитом;
• 4) рахунок "Запаси незавершеного виробництва" дебетується за нормативними витратами (Тн х СТн);
• 5) рахунок «Заробітна плата» кредитується у сумі фактичних витрат праці основних виробничих робочих (Тф х СТф);
• 6) відхилення повинні збалансуватися між розрахунками, зазначеними у п. 4 та 5, при цьому несприятливі відхилення відображаються за дебетом цих рахунків, а сприятливі – за кредитом.

Відхилення загальновиробничих витрат

Контроль за загальновиробничими витратами (ОПР) - досить складний процес, оскільки відповідальність за нього несуть багато підрозділів.

Методика відхилення загальновиробничих витрат включає такі етапи.

• 1. Розрахунок загального відхилення загальновиробничих витрат, що визначається як різницю між фактичними та нормативними ОПР, нарахованими з використанням коефіцієнтів змінних та постійних ОПР на річний обсяг продукції.
• 2. Оцінка загального нормативного коефіцієнта відхилення ОПР.

Загальний нормативний коефіцієнт (НКопр) складається із двох частин:

НКопр = НКпер + НКпос (8)

НКпер - нормативний коефіцієнт змінних ОПР (розраховується шляхом поділу загальних планованих змінних витрат на заплановану кількість нормо-годин прямої праці);

НКпос - нормативний коефіцієнт постійних ГПР (розраховується шляхом поділу планованих постійних ГПР на нормальну потужність підприємства (середньорічний рівень виробничої потужності).

3. Оцінка контрольованих відхилень ОК та відхилень за обсягом Опр(ОПР).

Контрольовані відхилення - різниця між фактичними загальновиробничими (ФОПР) та нормативними (НОПР) витратами для даного рівня виробництва:

ОК = ФОПР - НОПР (9)

Заплановані загальновиробничі витрати ПЛОПР включають змінні (ОПР(ПЕР)) та постійні (ОПР(ПОС)) (ОПР):

ПЛОПР = ОПР(ПЕР) + ОПР(ПОС) (10)

Змінні загальновиробничі витрати є твір фактичного обсягу виробництва (Кф) і нормативних трудовитрат на одиницю продукції (Тн1 год) і нормативного коефіцієнта змінних загальновиробничих витрат на 1 годину трудовитрат. Вони характеризують звані плановані витрати:

ОПР(ПРО) н = (Кф х Тн1 год) х Нкпер = Тф/н х Нкпер (11)

Постійні задаються з виробничих характеристик підприємства (ОПР(ПОС).

Заплановані загальновиробничі витрати визначаються за формулою

ПЛОПР = ОПР(ПЕР) + ОПР(ПОС) (12)

Значення контрольованого відхилення дозволяє оцінювати результати діяльності підрозділів і конкретних менеджерів підприємства незалежно від зміни рівня виробництва.

Відхилення загальновиробничих витрат за обсягом визначається як різницю між ПЛОПР у розрахунку на досягнутий рівень виробництва та ГПР, віднесеними на готову продукцію за нормативним коефіцієнтом загального відхилення ОПР:

ОПР(ОПР) = ПЛОПР - Кф х Тн1 х НКопр (13)

Запис відхилень здійснюється наступним чином:

а) віднесення загальновиробничих витрат за виробництво.

загальна сума ОПР за нормативами на фактично вироблену продукцію (за винятком шлюбу) відображається за дебетом рахунку «Запаси незавершеного виробництва»,

нараховані за нормативами загальновиробничі витрати списуються наприкінці періоду (СОПР);

б) закриття рахунків загальновиробничих витрат:

відображення списаних ОПР з дебету рахунки (СОПР). в тому числі:

контрольованих (якщо сприятливе значення (тобто менше, ніж плановані) – за кредитом, несприятливе – за дебетом),

за обсягом (якщо сприятливе значення – за кредитом, несприятливе – за дебетом), розрахунок ОПР за формулою:

ОПР = СОПР +(-) ОкОПР +(-) Опр(ОПР) (14)

При оцінці відхилень слід брати до уваги дані, які з різних причин пропускаються у звітах. Треба оцінити: чи є у виробничому процесі відхилення, які знайшли відображення у звітах. Чи навів новий асортимент товарів до збільшення часу запуску, що потребує необхідних змін у нормативах.