Розглянемо покрокове рішення гіпотетичного квитка до іспиту Фахівець-консультант з . Сподіваюся це рішення допоможе вам підготуватися до іспиту. Хочу попередити, я не гарантую, що відповідь на це питання 100% правильна і повна, це лише моє бачення.
Сам квиток можна скачати по . Сам текст завдання наводиться у тексті нічого очікувати.
Рішення Завдання №6 квитка № 3 спеціаліст-консультант Управління торгівлею 11
1. Початкове налаштування бази:
На вкладці “Адміністрування”:
- у розділі “Налаштування номенклатури” встановіть прапор ”Якість товарів”
2. Введення НДІ
Введемо організації: "Техно", для неї задаємо метод оцінки собівартості, систему оподаткування, банківський рахунок, касу ККМ (з типом автономна ККМ) та касу організації.
Створимо Номенклатуру, яка зберігається на складі, назвемо її «Телевізор».
Створимо Напрямок діяльності (вкладка Фінанси) — «Оптові продажі» та зробимо Налаштування розподілу продажів за напрямками діяльності:
Занесемо нову статтю витрат - «Уцінка техніки», розподіл - на напрямок діяльності:
Введемо в систему новий склад - "Оптовий":
Для постачальника створіть нову угоду, де обов'язково вкажіть «Реєструвати ціни постачальника автоматично»:
3. Оформлення надходження товару
Для надходження товару введіть документ надходження:
Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:
І, як завжди, не забуваємо ввести Установку цін на підставі надходження:
4. Відображення ціни на складі
Через деякий час виявилося, що два телевізори мають подряпини на корпусі. Відобразимо це у програмі.
Наказ на інвентаризацію (вкладка Склад):
Введемо Перерахунок товарів (вкладка Склад, пункт Перерахунки товарів), де вкажемо, що належного товару на складі — 8 одиниць, а зниженого в ціні — 2:
6. Оформлення продажу не зниженого в ціні товару
Оформимо продаж не зниженого в ціні товару за допомогою документа реалізації:
7. Генерація фінансових результатів
Для отримання фінансових результатів необхідно запровадити документ Розрахунок собівартості товарів (вкладення Фінанси, пункт Регламентні документи):
Крок 1. Налаштування облікової політики
Переоцінку необхідно робити, якщо оцінка товарів у роздріб здійснюється за продажною вартістю. У 1С 8.3 це необхідно зафіксувати в обліковій політиці організації:
Для оформлення переоцінки в 1С 8.3 необхідно виконати такі дії:
- За допомогою встановити нові ціни товару;
- документом Переоцінка товарів у роздрібвідобразити в обліку зміну цін.
Розглянемо покрокову інструкцію переоцінки роздрібних товарів у 1С 8.3 з прикладу.
приклад. На 30.06.2016р. у ТОВ «Успіх» на роздрібному складі «Склад Магазин №» значиться наступний товар. У зв'язку з підвищенням закупівельних цін, прийнято рішення збільшити ціни реалізації з 12.07.2016р. на 30%:
Розглянемо зміну цін на прикладі номенклатури Фломастери. Як видно з оборотно-сальдової відомості за рахунком 41.11 на 30.06.2016р. складі числиться 150 фломастерів у сумі 4 500 крб. Ціна реалізації одного фломастера 4500/150 = 30 руб.
Ціну продажу також можна подивитися в картці номенклатури за кнопкою Ціна, вказавши дату на яку необхідно подивитися встановлену ціну. Як бачимо, у картці ціна реалізації Роздрібна на 30.06.2016р. так само дорівнює 30 руб.:
Крок 2. Встановлення нових цін реалізації
У 1С 8.3 документ Встановлення цін номенклатуризнаходиться розділ Склад → Ціни → Встановлення цін номенклатури:
Оформимо документ Встановлення цін номенклатурив 1С 8.3.Дата документа 12.07.2016р., оскільки нові ціни мають почати діяти з 12.07.2016р. Для заповнення табличної частини документа можна скористатися будь-яким доступним варіантом: Додати, Підбір або Заповнити. Скористайтеся кнопкою Заповнити та оберемо Заповнити за цінами номенклатури:
При такому варіанті до табличної частини потрапить номенклатура, у якої встановлено роздрібну ціну. Для зміни цін у 1С 8.3 скористаємося кнопкою Змінити.У вікні вказуємо, що треба зробити. У нашому випадку Змінити ціни на процент.Далі вказуємо на який відсоток – 30% та кнопка Виконати:
Внаслідок проведених дій ціни будуть збільшені на 30%:
Натискаємо кнопку Перенести до документата перераховані ціни будуть перенесені до табличної частини документа Встановлення цін номенклатури.Проводимо документ:
Давайте зайдемо до картки номенклатури Фломастери і перевіримо яка ціна реалізації на 12.07.2016р. Як бачимо, роздрібна ціна дорівнює 39 руб. Значить, нова ціна продажу діятиме з 12.07.2016р.:
Крок 3. Документ Переоцінка товарів у роздріб
Створюємо новий документ у 1С 8.3: розділ Склад → Ціни → Переоцінка товарів у роздробі:
У документі вказуємо:
- На яке число робитимемо переоцінку – 12.07.2016;
- На якому складі – склад Магазин №2;
- Яким документом були встановлені нові ціни – встановлення цін номенклатури 00-00000006 від 12.07.2016р. 0:00:00.
Для заповнення табличної частини скористаємося кнопкою Заповнити та Заповнити за залишками:
У документ перенесуться залишки номенклатури із зазначенням старої та нової ціни. Проводимо документ:
Подивимося проводки сформовані документом Переоцінка товарів у роздрібу 1С 8.3. Як бачимо, за дебетом рахунка 41.11 відбилося збільшення ціни продажу:
Давайте проаналізуємо оборотно-сальдову відомість за рахунком 41.11 на 12.07.2016р.
Як видно з «обертки», ціна реалізації однієї шт. номенклатури «Фломастери» дорівнює 5850/150 = 39 руб. Отже, після виконаних процесів в 1С 8.3 переоцінка в обліку відображена правильно.
Якщо оцінка товарів для підприємства ведеться у цінах придбання, то відображення зміни цін у програмі 1С 8.3 достатньо одного документа Встановлення цін номенклатури:
Поставте вашу оцінку цій статті:
Напередодні новорічних та різдвяних розпродажів здається корисним нагадати нашим читачам про те, як у бухгалтерському обліку слід відобразити результати переоцінки товарів. І хоча для розпродажів актуальним є зниження цін, для повноти картини у статті розглядаються всі випадки зміни ціни. Також існують особливості відображення у бухгалтерському балансі знижених у ціні, але не проданих до кінця року товарів. Про те, як грамотно відобразити в обліку всі ці операції читайте у статті В.В. Патрова, д.е.н., професора (Санкт-Петербурзький державний університет).
Переоцінка товарів може проводитися з різних причин: у зв'язку зі зміною попиту на товари, з сезонним розпродажем, з наближенням закінчення терміну реалізації, із втратою початкових якостей тощо.
Переоцінка може бути у бік зниження цін (уцінка) та у бік їх підвищення (дооцінка). У всіх випадках зміни ціни має бути відповідний документ на переоцінку товарів (наказ, розпорядження тощо) за підписом керівника організації.
Порядок проведення переоцінки та відображення в обліку її результатів залежить від того, за якими цінами враховуються товари.
Якщо товари враховуються за вартістю придбання
У разі порядок уцінки товарів залежить від величини зниження ціни товари.
Тут можливі два варіанти - коли нова ціна більша або дорівнює вартості придбання товару і коли менше.
У першому варіанті процедура переоцінки полягає у заміні цінників на товарах. При цьому в бухгалтерському обліку жодних записів не роблять. Так само надходять і в другому варіанті, якщо переоцінені товари будуть продані до кінця звітного року.
Якщо переоцінені товари до кінця звітного року не продані, то необхідно надходити згідно з пунктом 25 ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів". У цьому пункті сказано, що товари, "які морально застаріли, повністю або частково втратили свою первісну якість, або поточна ринкова вартість, вартість продажу яких знизилася, відображається у бухгалтерському балансі на кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей". Кредитувати рахунок 41 "Товари" на різницю між вартістю придбання та новою ціною не можна, оскільки згідно з пунктом 12 ПБО 5/01 "фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, передбачених законодавством" Російської Федерації".
Сума резерву (Р) визначається за такою формулою:
Р = СП – НЦ
На суму резерву робиться запис:
Дебет 91 Кредит 14
Така сама проводка складається у разі подальшого зниження ринкової ціни на даний товар (на суму подальшого зниження).
У бухгалтерському балансі наприкінці звітного року залишок товарів показується як різницю сальдо рахунків 41 і 14.
Надалі в міру вибуття товарів (продаж, псування, недостача тощо), за якими був утворений резерв, він списується проводкою:
Дебет 14 Кредит 91
Аналогічна запис робиться за подальшого підвищення ринкової вартості товарів (у сумі підвищення).
Створення вищевказаного резерву має на меті показ у бухгалтерському балансі реальної (не завищеної) оцінки товарів. І хоча ПБУ 5/01 наказує створювати резерв лише за товарами, що залишилися на кінець року, ми вважаємо, що це необхідно робити на будь-яку звітну дату.
Інакше у проміжних бухгалтерських балансах спотворюються величини зазначених у них залишків товарів.
Процедура дооцінки товарів при обліку їх вартості придбання полягає у заміні цінників на товарах.
Якщо товари враховуються за продажними цінами
У разі кожен факт переоцінки товарів оформляється відповідним документом. У альбомі нових уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку торгових операцій, затверджених постановою Держкомстату Росії від 25.12.1998 № 132, форми цього немає. Тому торгові організації мають право самостійно розробити форму такого документа, в якому, крім обов'язкових реквізитів, передбачених пунктом 2 статті 9 Закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон про бухгалтерський облік), на нашу думку, має бути зазначено найменування переоцінених товарів, їх відмітні ознаки, кількість товарів, старі та нові ціни, вартість товарів у старих та нових цінах, сума уцінки чи дооцінки.
Кількість переоцінених товарів визначається по-різному залежно від схеми обліку, що застосовується:
а) за натурально-вартісної схеми - за даними аналітичного обліку рахунку 41;
б) за вартісної схеми обліку - за даними інвентаризації.
При першому варіанті (нова ціна більше або дорівнює ціні придбання) розраховується сума уцінки товарів (У) за формулою: порядок відображення в обліку уцінки товарів також залежить від величини зниження цін на товари. При цьому також можливі два вищевказані варіанти - коли нова ціна більша або дорівнює вартості придбання товару і коли менше.
У = СЦ – НЦ
На суму уцінки товарів робиться запис:
Дебет 42 Кредит 41
При варіанті, коли нова ціна менша за вартість придбання, складаються дві проводки:
Дебет 42 Кредит 41 - у сумі торгової націнки за цим товаром.
У цьому випадку сума торгової націнки (ТН) розраховується за такою формулою:
ТН = СЦ – СП
Дебет 91 Кредит 41 - на різницю між вартістю придбання товарів та їх новою ціною.Цей запис набуває суперечності з пунктом 12 ПБО 5/01, у якому сказано, що фактична собівартість товарів, у якій їх прийнято до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні.
Однак, при обліку товарів за продажними цінами сальдо рахунку 41 завжди має відповідати вартості залишку товарів за продажними цінами, а ця відповідність може бути лише за наявності вищезгаданого запису.
Юридичним обґрунтуванням нашої думки є пункт 4 статті 13 Закону про бухгалтерський облік, в якому сказано, що якщо чинні правила бухгалтерського обліку не дозволяють достовірно відобразити майновий стан та фінансові результати діяльності організації, бухгалтер може не застосовувати ці правила з відповідним обґрунтуванням.
Дана методика відображення в обліку уцінки товарів має бути закріплена в обліковій політиці, а про факти її практичного використання слід повідомити пояснювальну записку до річної бухгалтерської звітності.
Процедура дооцінки товарів при обліку їх за продажними цінами полягає також у заміні цінників на товарах.
Однак сума дооцінки відображається у бухгалтерському обліку записом:
Дебет 41 Кредит 42
Влітку товари псуються часто через неправильне зберігання. Повітря нагрівається настільки сильно, що виникають надзвичайні ситуації, в результаті холодильне обладнання, де знаходиться призначене для реалізації майно, не справляється і виходить з ладу.
Виявивши псування товару, фірмі насамперед необхідно його проінвентаризувати. Адже при виявленні фактів псування майна, а також у разі надзвичайних ситуацій, спричинених екстремальними умовами, інвентаризація є обов'язковою. Це випливає із пункту 2 статті 12 Закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ (далі Закон № 129-ФЗ). Порядок її проведення викладено у Методичних вказівках щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, які затверджені наказом Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р. № 49.
Необхідність проведення інвентаризації обумовлена, зокрема, тим, що з обліку товарів за продажними цінами бухгалтерія роздрібної торгової фірми немає даних про наявність у точці торгівлі певної продукції. Прийнявши рішення про переоцінку чи списання конкретного товару організації, необхідно визначити його залишок.
Порядок інвентаризації та її документальне оформлення
Інвентаризацію товарів проводить постійно діюча інвентаризаційна комісія, створена наказом (постановою, розпорядженням) керівника фірми. Вона перевіряє фактичну наявність майна за обов'язкової участі матеріально відповідальних осіб. Комісія у присутності завідувача складу (комори) та інших матеріально- відповідальних осіб перевіряє фактичну наявність товарно-матеріальних цінностей шляхом обов'язкового їхнього перерахунку, перевішування чи перемірювання.
Дані про фактичну наявність товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання та на всіх етапах їх руху по фірмі заносять до інвентаризаційного опису форми № ІНВ-3*. На її основі становлять порівнювальну відомість за формою № ІНВ-19*.
У порівнювальній відомості відображають результати інвентаризації ТМЦ, тобто розбіжності між показниками за даними бухгалтерського обліку та даними інвентаризаційних описів. Відомість обліку результатів, виявлених ревізією (форма № ІНВ-26**) служить узагальнення результатів, виявлених інвентаризацією.
** Ця форма затверджена постановою Держкомстату Росії від 27 березня 2000 р. № 26.
До відома
Інвентаризацію не проводять, якщо факт псування товару виявлено доти, коли він ще був прийнятий до обліку. У цьому торгові організації оформляють акт формою № ТОРГ-2 (щодо вітчизняних товарів) чи № ТОРГ-3 (щодо імпортних товарів). Дані форми затверджено постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. № 132. У зазначеному акті фіксують встановлені під час приймання ТМЦ розбіжності за кількістю і якістю проти даними супровідних документів постачальника. Такий документ є юридичною підставою для пред'явлення претензії до постачальника, відправника товару.
Уцінка товару
Товар, який повністю або частково втратив свою початкову якість, можна продати. І тому знижують його спочатку встановлену ціну, тобто проводять переоцінку товару убік зниження ціни. Загальний порядок проведення уцінки товарів викладено у розділі 9 Методичних рекомендацій щодо обліку та оформлення операцій приймання, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі (далі – Методичні рекомендації). Вони затверджені листом Роскомторгу від 10 липня 1996 р. № 1-794/32-5 і застосовуються в частині, що не суперечить нормативним актам, прийнятим пізніше.
Документи щодо уцінки
Для оформлення псування товарно-матеріальних цінностей, що підлягають зниженню цін, торговій фірмі необхідно використовувати акт форми № ТОРГ-15***. Його складає та підписує комісія за участю представника адміністрації фірми, матеріально-відповідальної особи або, за необхідності, представника санітарного нагляду. Членів комісії призначає керівник своїм наказом. Він стверджує названий акт.
*** Ця форма затверджена постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. № 132.
Переоцінку товарів та інших товарно-матеріальних цінностей проводять за розпорядженням керівника організації та оформляють актом (п. п. 9.28 та 9.29 Методичних рекомендацій). Форма акта в Альбомі уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку торгових операцій, затвердженому постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 № 132, немає. Тому фірма може самостійно розробити форму цього документа. При цьому в ній, крім обов'язкових реквізитів, зазначених у пункті 2 статті 9 Закону № 129-ФЗ, фірмі слід передбачити:
- найменування переоцінених товарів;
- їх відмітні ознаки;
- кількість товарів;
- старі та нові ціни;
- причини уцінки.
При розробці такого документа торгова організація може взяти за основу форму № МХ-15 «Акт про уцінку товарно-матеріальних цінностей», затверджену постановою Держкомстату Росії від 9 серпня 1999 р. № 66.
Відображення у податковому обліку
Може скластися така ситуація, коли ціни зіпсованих товарів з метою їхньої подальшої реалізації доведеться зменшити більш ніж на 20 відсотків.
Податкові органи вправі перевіряти правильність застосування цін за угодами за її відхиленні у межах нетривалого періоду більш ніж 20 відсотків на бік зниження рівня цін, застосовуваних платником податків за ідентичним (однорідним) товарам (роботам, послугам). Про це йдеться у підпункті 4 пункту 2 статті 40 Податкового кодексу. Однак, пункт 3 цієї статті дозволяє враховувати знижки, викликані втратою якості або інших споживчих властивостей товарів. Документом, який підтвердить, що фірма продає уцінений через псування в спеку товар, буде акт форми № ТОРГ-15.
У момент продажу знижених у ціні товарів в результаті перевищення покупної ціни над продажною, з урахуванням витрат, пов'язаних з їх реалізацією, у фірми утворюється збиток. Його суму може врахувати з метою оподаткування прибутку (п. 2 ст. 268 НК РФ). Збиток визнається в порядку та на умовах, встановлених статтею 283 Податкового кодексу (абз. 2 п. 8 ст. 274 НК РФ).
Суму уцінки товару фірма може включити до складу позареалізаційних витрат на підставі підпункту 6 пункту 2 статті 265 Податкового кодексу, якщо товар нею був уцінений внаслідок надзвичайної ситуації.
Виручку від реалізації знижених у ціні товарів з урахуванням оподаткування прибутку фірма визнає доходом: при методі нарахування - на дату їх реалізації, при касовому - на дату надходження оплати від покупця (зустрічається двічі за текстом) (п. 1 ст. 248, п. 1). 1 ст.249, п. 3 ст.271, п. 2 ст.273 НК РФ).
Обчислення ПДВ
Випадки, коли раніше правомірно прийнятий до відрахування ПДВ підлягає відновленню, зазначено у статті 170 Податкового кодексу. Реалізація товару за зниженою ціною внаслідок втрати якості не зобов'язує платника податків робити це. Таким чином, реалізація товару за ціною, нижчою від ціни придбання, не є підставою для відновлення сум ПДВ до бюджету. Аналогічний висновок наведено у постанові ФАС Московського округу від 12 березня 2008 р. № КА-А40/1240-08.
При реалізації раніше зниженого в ціні товару слід обчислити ПДВ. Підстава – підпункт 1 пункту 1 статті 146, пункт 4 статті 166 Податкового кодексу.
Порядок проведення переоцінки та відображення її результатів у бухгалтерському обліку залежать від того, за якими цінами фірма враховує товар: за покупними чи продажними. Товари за продажними цінами зазвичай враховують фірми, які торгують у роздріб. При цьому вони окремо відбивають торгові надбавки (абз. 2 п. 13 ПБО 5/01).
ТОВ «Альфа» 1 березня 2011 для реалізації в роздріб придбала 100 флаконів шампуню, фактична собівартість одиниці якого склала 30 руб., ПДВ - 5,4 руб. У бухгалтерському обліку продажна ціна одиниці цього товару дорівнює 70 руб. без НДС. Через неправильне зберігання в спеку якість шампуню знизилася, у зв'язку з чим його ринкова ціна впала і фірма 14 липня 2011 року зменшила його на всю суму торгової націнки. Винних осіб не виявлено. Усі товари після зниження ціни реалізовані в роздріб 1 серпня 2011 року.
Бухгалтер ТОВ «Альфа» зробив такі проводки:
Дебет 41 Кредит 60
3000 руб. (30 руб. х 100 шт.) - Відбито фактична собівартість шампуню;
Дебет 19 Кредит 60
540 руб. - Відображено суму «вхідного» ПДВ;
Дебет 68 Кредит 19
540 руб. - прийнято до вирахування суму «вхідного» ПДВ;
Дебет 41 Кредит 42
4000 руб. [(70 руб. – 30 руб.) х 100 шт.] – відображена сума торгової націнки на шампунь;
Дебет 41 Кредит 42
- (4000) - сторнована торгова націнка, що припадає на зіпсований товар;
Дебет 62 Кредит 90-1
3000 руб. - Визнана виручка від реалізації шампуню в роздріб;
Дебет 90-2 Кредит 41
3000 руб. - списано продажну вартість реалізованого шампуню;
Дебет 90-3 Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
457,63 руб. [(30 руб. / 118 х 18) х 100 шт.] - обчислено ПДВ з виручки від реалізації шампуню;
Дебет 99 Кредит 90-9
457,63 руб. (3000 руб. – 3000 руб. – 457,63 руб.) – відбито фінансовий результат від продажу шампуню.
Створення резерву під зниження вартості товару
Чи не реалізовані товари, які повністю або частково втратили свою первісну якість відображають у бухгалтерському балансі на кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Такою є вимога пункту 25 ПБО 5/01.
У податковому обліку резерви під зниження вартості товарів не виробляють.
Списання товару
Зіпсований товар, який не підлягає подальшій реалізації, списують з обліку. Списання товарних втрат провадять на підставі акта форми № ТОРГ-16****
**** Ця форма затверджена постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. № 132.
Відображення у податковому обліку
Для цілей оподаткування прибутку втрати від псування при зберіганні та транспортуванні матеріально-виробничих запасів у межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Урядом РФ, прирівнюють до матеріальних витрат (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Зверніть увагу
Порядку затвердження норм природних втрат при зберіганні та транспортуванні матеріально-виробничих запасів присвячено постанову Уряду РФ від 12 листопада 2002 р. № 814 (далі - Постанова № 814).
На підставі пункту 1 цієї постанови норми природних втрат, що застосовуються для визначення допустимої величини безповоротних втрат від недостачі та (або) псування матеріально-виробничих запасів, розробляються з урахуванням технологічних умов їх зберігання та транспортування, кліматичного та сезонного факторів, що впливають на їх природне зменшення, і підлягають перегляду в міру потреби, але не рідше одного разу на п'ять років.
Норми природних втрат розробляють відповідні міністерства для різних видів товарів, продукції. Так, норми природних втрат продовольчих товарів у сфері торгівлі та громадського харчування при зберіганні та транспортуванні матеріально-виробничих запасів розробляє та затверджує Міністерство промисловості та торгівлі Російської Федерації (п. 2 Постанови № 814). В даний час норми природних втрат продовольчих товарів у сфері торгівлі та громадського харчування затверджені наказом Мінекономрозвитку Росії від 7 вересня 2007 р. № 304.
Застосування самостійно розроблених норм природних втрат з метою оподаткування прибутку не передбачено, адже це суперечить пункту 2 Постанови № 814. Аналогічні роз'яснення наведено, зокрема, у листах Мінфіну Росії від 21 липня 2010 р. № 03-03-06/1/471 та УФНС РФ по м. Москві від 17 листопада 2008 р. № 19-12/106707
Втрати від псування понад норми природного убутку враховують залежно від того, встановлено винну особу чи ні.
Припустимо, осіб, винних у псуванні товару, не встановлено, або суд відмовив у стягненні суми завданих збитків із них. У цьому випадку втрати від псування, як економічно невиправдані витрати, слід врахувати у складі витрат, що не зменшують оподатковуваний прибуток, на підставі пункту 49 статті 270 НК РФ.
Якщо винна особа встановлено, то суми відшкодування збитків, які вона визнала або має сплатити на підставі рішення суду, що набрало законної сили, відображають у складі позареалізаційних доходів (п. 3 ст. 250 НК РФ). Доход визнають при методі нарахування - у момент визнання винною особою обов'язку відшкодувати шкоду або в момент набрання чинності рішенням суду (підп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ), при касовому методі - у момент відшкодування шкоди винною особою (п. 2 ст.273 НК РФ). (Про це писали вище)
Зазначимо, що винна особа має нести повну матеріальну відповідальність на підставі статті 243 Трудового кодексу. Розмір шкоди, заподіяної роботодавцю при псуванні майна, визначають за фактичними втратами, які встановлюють виходячи з ринкових цін, що діють у цій місцевості на день заподіяння шкоди, але не нижчою за вартість майна за даними бухгалтерського обліку з урахуванням ступеня зносу цього майна (ст. 246 ТК РФ).
Суму псування товару за наявності винної особи можна включити до складу інших позареалізаційних видатків у повному розмірі на підставі підпункту 20 пункту 1 статті 265 Податкового кодексу. При цьому втрати від псування на виконання вимог пункту 1 статті 252 Податкового кодексу мають бути обґрунтовані та документально підтверджені, наприклад, порівнювальною відомістю, пояснювальною запискою працівника. Аналогічні роз'яснення наведено у листі Мінфіну Росії від 17 квітня 2007 р. № 03-03-06/1/245.
Якщо літня спека призвела до виникнення надзвичайної ситуації, то втрати від псування товару можна у повній сумі врахувати у складі позареалізаційних витрат виходячи з підпункту 6 пункту 2 статті 265 НК РФ.
До відома
Надзвичайна ситуація - це обстановка на певній території, що склалася внаслідок аварії, небезпечного природного явища, катастрофи, стихійного чи іншого лиха, які можуть спричинити або спричинити людські жертви, шкоду здоров'ю людей або навколишньому середовищу, значні матеріальні втрати та порушення умов життєдіяльності людей. (П. 1 ст. 11 НК РФ, ст. 1 Закону від 21 грудня 1994 р. № 68-ФЗ).
Обґрунтованість збитків, повністю включених у позареалізаційні витрати, має бути документально підтверджена, наприклад, довідкою з гідрометеобюро, яка має містити інформацію про те, що внаслідок сильної літньої спеки саме у конкретному місці знаходження товарно-матеріальних цінностей сталося стихійне лихо, та вказівка на конкретний збитки, заподіяні високою температурою (див. постанови ФАС Північно-Кавказького округу від 25 вересня 2009 р. у справі № А32-48446/2004-12/930-2008-56/32-58/385, ФАС Північно-Західного округу від 21 грудня 2009 р. у справі № А42-5562/2008, від 11 грудня 2006 р. у справі № А56-13533/2005 та ФАС Уральського округу від 20 жовтня 2009 р. № Ф09-7662/09-С3.
При методі нарахування та при касовому методі втрати від псування товарів включають до складу витрат у момент оформлення факту псування. При цьому якщо фірма застосовує касовий метод, втрати враховують за умови, якщо зіпсовані товари сплачені (п. 1 ст. 272 та п. 3 ст. 273 НК РФ).
«Відновлений» ПДВ
Суми «вхідного» ПДВ виходячи з рахунків-фактур постачальників підлягають відрахуванням щодо товарів, які придбані реалізації операцій, визнаних об'єктами оподаткування (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Операції з вибуття товарів з причин, які пов'язані з реалізацією чи безоплатної передачею, об'єктом оподаткування ПДВ є (ст. 39 і 146 НК РФ). Отже, суми ПДВ за товарами, використаними при здійсненні таких операцій відрахуванням не підлягають. При списанні вартості товарів як витрати у вигляді втрат від псування суми «вхідного» ПДВ за ними, раніше прийняті до відрахування, підлягають відновленню. Аналогічні роз'яснення Мінфін Росії навів у листі від 4 липня 2011 р. 03-03-06/1/387.
Відновити ПДВ до сплати до бюджету необхідно в тому податковому періоді, в якому товари стали використовуватися для операцій, які не визнані об'єктом оподаткування ПДВ (абз. 4 підп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
У податковому обліку суми ПДВ, відновлені у зв'язку із здійсненням операцій, що не підлягають оподаткуванню ПДВ, загалом включають до складу інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією (підп. 1 п. 2, підп. 2 п. 3 ст. 170, п. 1 ст.264 НК РФ). Однак якщо витрата у вигляді вартості зіпсованих цінностей не враховується з метою оподаткування прибутку, то сума ПДВ, відновлена в результаті списання цих цінностей, також не враховується з метою оподаткування на підставі пункту 49 статті 270 НК РФ.
Відображення у бухгалтерському обліку
Для узагальнення інформації про суми втрат від псування товарів, виявлених у процесі їх зберігання та продажу, незалежно від того, підлягають вони віднесенню на рахунки обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або винних осіб, призначено рахунок 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей ». Цей рахунок застосовується для відображення вартості зіпсованих товарів, які не можуть бути надалі продані або використані.
Виявлену при інвентаризації суму псування товару в межах норм природних втрат відносять на витрати виробництва або звернення, понад норми - на рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків із них, то збитки від псування товару списують на фінансові результати фірми. Підстава - підпункт «б» пункту 3 статті 12 Закону № 129-ФЗ, пункт 5.1 Методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р. № 49.
ТОВ «Сігма» торгує у роздріб різними фруктами. У липні 2011 року було виявлено псування бананів через порушення температурного режиму зберігання фруктів у торговельному залі завідувача торговельного відділу Іванової І.І., яка є матеріально-відповідальною особою. Комісія встановила, що повністю зіпсовано та підлягає списанню 7 кг груш, про що було складено акт за формою ТОРГ-16. Роздрібна вартість груш становить 30 руб. за 1 кг, у тому числі торгова надбавка – 10 руб. ПДВ, що підлягає відновленню, дорівнює 12,6 руб.
Наказом Мінекономрозвитку Росії від 7 вересня 2007 р. № 304 затверджено норми природного зменшення свіжих бананів при зберіганні та дозріванні. Ці норми застосовуються складами плодоовочевих баз із штучним охолодженням, а також сховищами. ТОВ «Сігма» до таких організацій не належить. Тому керівником фірми було вирішено всю суму псування товару утримати із заробітної плати Іванової І.І. щомісяця по 20% (ст. 138 ТК РФ).
У бухгалтерському обліку ТОВ «Сігма» було зроблено такі записи:
У липні 2011 року
Дебет 94 Кредит 41
- 210 руб. (30 руб. х 7 кг) -відбито вартість зіпсованих бананів;
Дебет 94 Кредит 42
-(70 руб.) (10 руб. х 7 кг) - сторнована торгова націнка, що припадає на зіпсований товар;
Дебет 19 Кредит 68
12,6 руб - відновлено до сплати до бюджету ПДВ;
Дебет 91-2 Кредит 19
12,6 руб. - відновлену суму ПДВ віднесено до інших витрат;
Дебет 73 Кредит 94
210 руб. - віднесено на винну особу сума втрат від псування бананів;
Дебет 42 Кредит 98-4
70 руб. (10 руб. х 7 кг) - відбито у складі доходів майбутніх періодів сума торгової надбавки, що припадає на зіпсований товар;
Дебет 70 Кредит 73
42 руб. (210 руб. х 20%) - відображено утримання 20% суми збитків із заробітної плати винної особи;
Дебет 98-4 Кредит 91-1
14 руб (70 руб. х 20%) - включена до складу інших доходів частина суми торгової надбавки, яка відшкодована винною особою;
У серпні, вересні, жовтні та листопаді 2011 року
Дебет 70 Кредит 73
42 руб. (210 руб. х 20%) - відображено утримання суми збитків із заробітної плати винної особи;
Дебет 98-4 Кредит 91-1
14 руб (70 руб. х 20%) - включена до складу інших доходів частина суми торгової надбавки, яка відшкодована винною особою.
В.А. Петрова, податковий консультант