У зазначеній ситуації рахунок 304.06 закрийте проводками:
Обґрунтування
Як у бухобліку визначати фінансові результати та закривати рахунки наприкінці року
В обліку бюджетних установ:
Наприкінці поточного року закривайте показники, які сформували на рахунках:
401.10 "Доходи поточного фінансового року";
401.20 "Витрати поточного фінансового року";
304.04 «Внутрішньовідомчі розрахунки» (за розрахунками, що закінчили);
304.06 "Розрахунки з іншими кредиторами".
Увага: залишки за рахунком 304.06, які виникли, коли ви запозичали гроші з одного КФО, щоб сплатити борг по іншому КФО, не треба закривати (абз. 7 п. 156 Інструкції № 174н).
Покажемо з прикладу. Ви запозичили гроші з КФО 4 і сплатили ними борг, який висів за КФО 2. На кінець року утворилися залишки:
за дебетом рахунку 4. 304.06.000 – 1000 руб.;
за кредитом рахунки 2. 304.06.000 – 1000 руб.
Такі залишки на рахунок 401.30 не закривайте. До того ж, загалом за рахунком 304.06 залишку не буде.
В інших випадках рахунок 304.06 закрийте по кожному КФО. Протягом року установу реорганізували або змінили тип – на рахунку 304.06 будуть показники переказу активів та зобов'язань. Ці суми закрийте на рахунок 401:30. Робіть це на дату, коли змінили тип установи, а не наприкінці року. Про це - в абзаці 6 пункту 156 Інструкції № 174н, Методичних рекомендаціях з листа Мінфіну Росії від 22 грудня 2011 року № 02-06-07/5236.
Рахунки закривайте на рахунок 401.30 «Фінансовий результат минулих звітних періодів» за видами діяльності – за КФО. Оформіть Бухгалтерську довідку (ф. 0504833). До рахунку, за потреби, встановіть додаткову аналітику. Наприклад, за роками, за які формуєте фінансовий результат: 401.32 – «Фінансовий результат минулих звітних періодів за 2017 рік». Додаткові аналітичні коди закріпіть в обліковій політиці установи.
Це випливає з пунктів 297, 300 Інструкції до Єдиного плану рахунків № 157н, пункту 156 Інструкції № 174н та Методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2015 року № 52н.
Бухоблік
У бухобліку закривайте рахунки такими проводками:
| № | Зміст операцій | Дебет рахунки | Кредит рахунки |
| 1. | Списано витрати установи на фінансовий результат | 0.401.30.000 | 0.401.20.ХХХ |
| 2. | (У частині кредитового залишку) |
0.401.10.ХХХ | 0.401.30.000 |
| 3. | Списано доходи установи на фінансовий результат (у частині дебетового залишку) |
0.401.30.000 | 0.401.10.ХХХ |
| 4. | кредиту рахунки 1.304.04.000 |
0.304.04.ХХХ | 0.401.30.000 |
| 5. | Списано на фінансовий результат показники з дебету рахунку 1.304.04.000 (за розрахунками, які закінчили) |
0.401.30.000 | 0.304.04.ХХХ |
| 6. | Списано на фінансовий результат показники з кредиту рахунки 0.304.06.000 | 0.304.06.830 | 0.401.30.000 |
| 7. | Списано на фінансовий результат показники з дебету рахунку 0.304.06.000 | 0.401.30.000 | 0.304.06.730 |
| ХХХ – у розрізі КОСГУ. | |||
Такий порядок встановлено пунктами 144, 155, 156 Інструкції № 174н, листами Мінфіну Росії від 11 липня 2012 року № 02-06-07/2679, від 22 грудня 2011 року № 02-06-07/5236.
Як закрити рахунок 304 06
Чи потрібно закривати наприкінці року рахунок 304 06 000 «Розрахунки з іншими кредиторами»?
Відповідь.Залишки за рахунком 030406000, які виникли при внутрішньому запозиченні коштів з одного КФО для оплати боргу по іншому КФО, закривати не треба (абз. 7 п. 156 Інструкції № 174н). Наприклад, ви робили запозичення з КФО 4 для оплати боргу за КФО 2 і у вас на кінець року утворилися залишки: 1000 руб. по дебету рахунки 430406000 і 1000 руб. за кредитом рахунки 230406000. Такі залишки не закривайте на рахунки 240130000 і 440130000. Загалом за рахунком 030406000 залишку не буде.
Якщо ви придбали кошти або нематеріальні активи за рахунок коштів цільових субсидій за КФО 5, то приймати їх до обліку потрібно за КФО 4. У такому разі наприкінці фінансового року обороти за рахунками 5 304 06 000 та 4 304 06 000 закрийте на фінансовий результат (Абз. 6 п. 156 Інструкції № 174н, лист Департаменту фінансів м. Москви від 20.09.2016 № 140-03-20-323/16).
Якщо установа була реорганізована або змінився її тип, показники, зібрані на рахунку 030406000 поточного року, закривайте на рахунок 040130000. Такий порядок встановлений листами Мінфіну Росії від 11.07.2012 № 02-06-07/26. .2011 № 02-06-07/5236.
Нерідко медичні установи тимчасово залучають кошти з одного коду фінансового забезпечення на інший. Про те, як такі операції відображаються на рахунках бухгалтерського обліку та у звітності, розказано у статті
27.02.2017Положеннями п. 146 Інструкції № 174н, п. 174 Інструкції № 183н встановлено, що операції із запозичення коштів з одного коду фінансового забезпечення на інший відображаються через рахунок 0 304 06 000 «Розрахунки з іншими кредиторами».
Прийняття до обліку кредиторської заборгованості у сумі коштів, отриманих установою за відповідним видом фінансового забезпечення (діяльності), спрямованих у межах залишку коштів на особовому рахунку бюджетної установи на виконання зобов'язання, прийнятого бюджетною установою в рамках іншого виду фінансового забезпечення (діяльності), відображаються на підставі бухгалтерської довідки (ф. 0504833):
Дебет відповідних рахунків аналітичного обліку рахунків 0 206 00 000 «Розрахунки за виданими авансами», 0 301 00 000 «Розрахунки з кредиторами за борговими зобов'язаннями», 0 302 00 000 «Розрахунки за прийнятими зобов'язаннями», 0 бюджети», 030400000 «Інші розрахунки з кредиторами»
Зменшення заборгованості у сумі відновленого іншого джерела фінансового забезпечення, залученого до виконання зобов'язання, за рахунок надходжень коштів поточного фінансового року відображаються також на підставі бухгалтерської довідки (ф. 0504833):
Дебет рахунки 020111510 «Надходження коштів установи на особові рахунки в органі казначейства».
Кредит рахунку 030406730 «Збільшення розрахунків з іншими кредиторами».
Тут же зазначимо, що в силу норм п. 365 і 367 Інструкції № 157н (у редакції Наказу Мінфіну РФ від 16.11.2016 № 209н) з 1 січня 2017 року до рахунку 030406000 «Розрахунки з іншими кредитами відкриваються позабалансові рахунки 17 та 18. У Листі Мінфіну РФ від 28.12.2016 № 02-06-10/79177 наведено кореспонденцію рахунків щодо відображення операцій з тимчасового запозичення коштів з коду виду фінансового забезпечення 3 на код виду фінансового забезпечення 2. На думку Мінфін операції із залучення коштів за видом фінансового забезпечення 3 «Кошти у тимчасовому розпорядженні», спрямованих у рамках покриття касового розриву при виконанні зобов'язання за видом діяльності 2 «Дія, що приносить дохід», повинні відображатися так:
|
Залучення коштів з КФО 3 на виконання зобов'язання щодо КФО 2: |
||
|
списання коштів із КФО 3 |
18 (КОСГУ 610) |
|
|
надходження коштів на КФО 2 |
17 (КОСГУ 510) |
17 (КОСГУ 510) |
|
Повернення коштів з КФО 2 на КФО 3: |
||
|
списання коштів із КФО 2 |
18 (КОСГУ 610) |
|
|
надходження коштів на КФО 3 |
17 (КОСГУ 510) |
17 (КОСГУ 226) |
Медична установа може скористатися роз'ясненнями, наведеними у вищезгаданому листі, при відображенні операцій із залучення з інших джерел (з інших кодів виду фінансового забезпечення) коштів у разі недостатності коштів ЗМС.
Наведемо приклади.
ГБУЗ Лікарня №5 має виплатити своїм працівникам, які беруть участь у реалізації програми ЗМС, зарплату за лютий. Для виплати зарплати установі потрібно 2 000 000 руб. Однак на рахунку є 1800000 руб. Засоби, що бракують, установа залучає з коду виду фінансового забезпечення 2.
На рахунках бухгалтерського обліку операції із залучення коштів з коду виду фінансового забезпечення 2 позначаться так:
|
сума, руб. |
|||
|
Залучення коштів з КФО 2 на виконання зобов'язання щодо КФО 7: |
|||
|
списані кошти з КФО 2 |
18 (КОСГУ 610) |
||
|
надійшли кошти на КФО 7 |
17 (КОСГУ 510) |
17 (КОСГУ 510) |
Продовжимо умови прикладу 1 і припустимо, що у особовий рахунок установи надійшли кошти від страхової медичної організації рахунок оплати наданих медичних послуг.
Повернення коштів на код виду фінансового забезпечення 2 відобразиться так:
|
сума, руб. |
|||
|
Повернення коштів з КФО 2 на КФО 7: |
|||
|
списані кошти з КФО 7 |
18 (КОСГУ 610) |
||
|
надійшли кошти на КФО 2 |
17 (КОСГУ 510) |
17 (КОСГУ 211) |
Операції із залучення (відновлення) коштів між кодами фінансового забезпечення відображаються у звіті про рух коштів установи (ф. 0503723) у порядку, встановленому п. 55.1 - 56 Інструкції № 33н. Приклад заповнення цього звіту розглянуто у Листі Мінфіну РФ № 02-06-10/79177.
Нагадаємо, що згідно з нормами п. 55.1 Інструкції № 33н звіт (ф. 0503723) складається та подається станом на 1 липня, 1 січня року, наступного за звітним, та містить відомості про рух коштів на рахунках установ у рублях та іноземній валюті, відкритих у підрозділах Банку Росії, у кредитних організаціях, органах, які здійснюють касове обслуговування виконання бюджету, а також у касі установи, у тому числі коштів у тимчасовому розпорядженні.
Звіт складається в розрізі кодів КОСГУ, на підставі аналітичних даних за видами надходжень та вибуття, відображеними на позабалансових рахунках 17 «Надходження грошових коштів», 18 «Вибуття коштів», відкритих до рахунків:
- 0 201 11 000 «Кошти установи на особових рахунках в органі казначейства»;
- 020121000 «Кошти установи на рахунках в кредитній організації» (для автономних установ);
- 0 201 23 000 «Кошти установи в кредитній організації в дорозі»;
- 0 201 26 000 «Кошти установи на спеціальних рахунках у кредитній організації»;
- 0 201 27 000 «Кошти установи в іноземній валюті на рахунках у кредитній організації»;
- 020134000 «Каса»;
- 021003000 «Розрахунки з фінансовим органом за готівковими коштами».
Розглянуті у прикладі операції у звіті (ф. 0503723) будуть відображені таким чином.
У розділі 2 "Вибуття" за рядком 231 "За рахунок заробітної плати" має бути відображено збільшення за рахунком 18 (КОСГУ 211) (показник дорівнює 200 000 руб.).
Розділ 3 «Зміна залишків коштів» буде заповнено так:
- за рядком 442 «Вибуття коштів у тимчасовому розпорядженні» відображається показник по дебету рахунки 2 304 06 830 (одночасно робиться запис за позабалансовим рахунком 18) (показник дорівнює 200 000 руб.) Цей же показник переноситься і в рядок 440 розпорядженні»;
- за рядком 463 «Надходження грошових коштів при управлінні залишками» відображається показник за кредитом рахунку 730406730 (одночасно запис дублюється за позабалансовим рахунком 17) (відбивається негативний показник - 200 000 руб.). Показник рядка 463 у від'ємному значенні переноситься і до рядка 460 «Зміна залишків коштів при керуванні залишками - всього»;
- за рядком 502 «За рахунок зменшення коштів» відображається показник, що дорівнює показнику рядка 720 ф. 0503737, збільшений на кредит рахунки 220111610 (в аналізованому прикладі показник рядка 502 дорівнює 400 000 руб.);
- за рядком 510 «За рахунок збільшення коштів» відображається показник у негативному значенні, взятий із рядка 710 ф. 0503737. Цей показник у нашому випадку дорівнюватиме 200 000 руб. зі знаком мінус;
- по рядку 500 «Зміна залишків коштів - всього» відображається сума рядків 501 і 502 (виходячи з даних показник дорівнює 200 000 руб.).
У бухгалтерському обліку в автономних установ окремих операцій використовується рахунок 304 06 «Розрахунки з іншими кредиторами». У статті визначимося, з якою метою потрібен такий рахунок. Наведемо кореспонденції рахунків щодо відображення окремих операцій з використанням названого рахунку та розглянемо їх на конкретних прикладах з урахуванням роз'яснень Мінфіну та змін, які планується внести до Інструкції № 183н.
У бухгалтерському обліку в автономних установ окремих операцій використовується рахунок 304 06 «Розрахунки з іншими кредиторами». В даний час в інструкціях № 157н та 183н порядок застосування даного рахунку висвітлено вузько. Однак, як показує практика, він має ширше застосування. У статті визначимося, з якою метою потрібен такий рахунок. Наведемо кореспонденції рахунків щодо відображення окремих операцій з використанням названого рахунку та розглянемо їх на конкретних прикладах з урахуванням роз'яснень Мінфіну та змін, які планується внести до Інструкції № 183н.
Серед основних операцій, розрахунки за якими слід враховувати на рахунку 030406000, можна виділити операції:
- щодо прийняття до обліку нефінансових та фінансових активів, розрахунків за зобов'язаннями, фінансового результату за передавальним актом (розділовим балансом) при реорганізації установи шляхом злиття, приєднання, поділу, виділення або за зміни типу установи;
- за внутрішнім запозиченням коштів між джерелами фінансового забезпечення, в межах залишку коштів на рахунку установи, з подальшим їх відшкодуванням;
- щодо оплати нефінансових активів за рахунок різних джерел фінансування;
- щодо припинення зобов'язань установи, прийнятих за цивільно-правовим договором, заліком зустрічної однорідної вимоги щодо сплати неустойок (пеней, штрафів) за порушення умов договору;
- щодо утримання за рахунок сум грошової застави (завдатку), наданого на забезпечення виконання договорів, у сумі задоволення вимог заставоутримувача;
- щодо утримання із суми оплати праці, суми щодо погашення заборгованості з відшкодування збитків, за іншими джерелами фінансування.
Розглянемо окремі операції докладно.
Операції за зміни типу установи.Зміна типу установи (казенної чи бюджетної) з метою створення автономної установи здійснюється на підставі рішення засновника.
Кореспонденція рахунків щодо перенесення показників наявності активів, зобов'язань, сформованих на рахунках бухгалтерського обліку за період діяльності установи, на відповідні рахунки бухгалтерського обліку автономної установи при зміні типу наведено у п. 10 Методичних рекомендацій.
Як випливає із зазначеного документа, рахунок 030406000 використовується для перенесення показників активів, зобов'язань автономної установи, що створюється протягом поточного фінансового року.
Переведення показників активів та зобов'язань, сформованих за результатами діяльності казенної або бюджетної установи з початку поточного фінансового року та які числяться на відповідних рахунках бухгалтерського обліку, здійснюється на дату зміни типу казенної або бюджетної установи на автономну на підставі довідки (ф. 0504833). Формування вхідних залишків в автономної установи відображається такими проводками:
|
Формування вхідних залишків: |
|
|
|
щодо об'єктів нефінансових активів | ||
|
щодо нарахованої на об'єкти основних засобів та нематеріальних активів амортизації | ||
|
з фінансових активів |
(Дебетове сальдо) | |
|
(кредитове сальдо) |
||
|
за зобов'язаннями установи |
(кредитове сальдо) |
|
|
(Дебетове сальдо) | ||
|
Формування розрахунків із засновником у частині балансової вартості об'єктів особливо цінного майна, яким установа не має права самостійно розпоряджатися | ||
|
Відображення заборгованості автономної установи з перерахування до доходу бюджету дебіторської заборгованості минулих років (за зміни казенної установи) |
Внутрішнє запозичення коштів між джерелами фінансового забезпечення в межах залишку коштів на рахунку установи з подальшим відшкодуванням.У діяльності автономних установ іноді виникають ситуації, коли виконання зобов'язання перед постачальником (виконавцем), прийнятого у межах одного виду фінансового забезпечення (діяльності), тимчасово залучаються кошти з інших джерела фінансування.
Кореспонденція рахунків щодо відображення операції погашення кредиторської заборгованості шляхом запозичення коштів з іншого джерела була опублікована в Листі Мінфіну РФ від 04.09.2012 № 02-06-10/3517. Ця кореспонденція надана щодо бюджетної установи, однак названими проводками можуть скористатися й автономні установи без зазначення коду аналітичного виду надходжень, вибуття об'єкта обліку.
Наприклад в таблиці наведемо порядок відображення в бухгалтерському обліку автономної установи оплати кредиторської заборгованості, сформованої в рамках виконання державного завдання, в межах залишку коштів на особовому рахунку установи, отриманих від діяльності, що приносить дохід, з подальшим відшкодуванням залучених коштів за рахунок коштів субсидії.
|
Код виду діяльності 2 |
Код виду діяльності 4 |
|||
|---|---|---|---|---|
|
Відображення кредиторської заборгованості у межах виконання державного завдання |
|
|
4 109 хх ххх | |
|
Залучення коштів на виконання кредиторської заборгованості за видом діяльності 4 за рахунок залишку коштів за видом діяльності 2 | ||||
|
Оплата заборгованості з особового рахунку установи |
|
| ||
|
Відновлення фінансового джерела забезпечення, спрямованого на погашення кредиторської заборгованості (на підставі довідки (ф. 0504833)) | ||||
Автономна установа для оплати комунальних послуг у частині виконання державного завдання залучило кошти від діяльності, що приносить дохід у сумі 20 000 руб. При надходженні коштів субсидії виконання державного завдання на суму 800 000 крб. витрачені кошти, отримані від діяльності, що приносить дохід, були відновлені. Особовий рахунок установи відкрито в ОФК. Сума комунальних послуг враховується у собівартості наданих установою послуг у складі накладних витрат.
У бухгалтерському обліку автономної установи ці операції слід відобразити так:
|
сума, руб. |
|||
|---|---|---|---|
|
Відображено заборгованість установи з комунальних послуг | |||
|
Залучено кошти на виконання кредиторської заборгованості за видом діяльності 4 за рахунок залишку коштів за видом діяльності 2, за рахунок коштів якої проводитиметься виконання зобов'язань | |||
|
Погашено заборгованість перед виконавцем з особового рахунку установи | |||
|
Надійшли кошти субсидії на виконання державного завдання | |||
|
Відновлено кошти, отримані від діяльності, що приносить дохід | |||
Придбання нефінансових активів за рахунок джерел фінансування.При виникненні ситуацій, коли для придбання нефінансових активів недостатньо коштів за одним видом діяльності, для їх придбання залучаються кошти від інших видів діяльності, наприклад, частково за рахунок субсидій і частково за рахунок коштів, що приносить дохід.
Незважаючи на те, що такі об'єкти купуються за рахунок коштів, отриманих від різних видів діяльності, до бухгалтерського обліку вони повинні бути прийняті по одному з них, у рамках якого планується їхнє використання.
Як треба відобразити у бухгалтерському обліку операції з придбання майна за рахунок різних джерел фінансування, розглянемо на прикладі.
Автономним установою укладено договір з постачальником придбання устаткування (особливо цінного рухомого майна) у сумі 500 000 крб. Для оплати за договором залучено кошти цільової субсидії у сумі 450 000 крб. та кошти від приносить дохід діяльності у сумі 50 000 руб. Обладнання отримано та прийнято до обліку. Це обладнання буде використано під час виконання державного замовлення. Оплату здійснено з особового рахунку установи, відкритої в ОФК.
Названі операції у бухгалтерському обліку можна буде відобразити так:
|
сума, руб. |
|||
|---|---|---|---|
|
Відображено вкладення в обладнання за рахунок цільової субсидії | |||
|
Відображено вкладення в обладнання за рахунок коштів, отриманих від діяльності, що приносить дохід | |||
|
Відображено передачу (прийняття) вкладень в обладнання з коду виду діяльності 5 на код 4 | |||
|
Відображено передачу (прийняття) вкладень в обладнання з коду виду діяльності 2 на код 4 | |||
|
Прийнято до обліку обладнання за сформованою вартістю | |||
|
Здійснено плату за обладнання за рахунок коштів субсидії | |||
|
Здійснено плату за обладнання за рахунок коштів, отриманих від діяльності, що приносить дохід |
Утримання суми неустойок (пеней, штрафів) порушення умов договору під час припинення зобов'язань установи, прийнятих за цивільно-правовим договором.Цивільно-правовими договорами обов'язково повинні передбачатися умови про відповідальність виконавця за невиконання або неналежне виконання зобов'язання та про сплату ним на користь замовника неустойки, відповідно до яких автономна установа має право вимагати від виконавця бездоганного виконання прийнятих ним у рамках цивільно-правового договору зобов'язань.
У разі їх невиконання (неналежного виконання) автономна установа має право пред'явити постачальнику (виконавцю, підряднику) неустойку, обумовлену договором, яка визнається власним доходом установи (що приносить дохід діяльності).
При цьому слід мати на увазі, що факт невиконання або неналежного виконання постачальником (виконавцем, підрядником) основного зобов'язання має бути зафіксовано документально. Таким документом може бути акт про приймання товарів, робіт, послуг (або інший документ, передбачений звичаями ділового обороту), у якому мають бути зазначені відомості про виконання зобов'язання виконавцем, про прийняті результати виконання контракту, включаючи суму неустойки (пені, штрафи), що містить обов'язкові реквізити, передбачені для первинних облікових документів (Лист Мінфіну РФ від 04.09.2012 № 02-06-10/3525).
Кореспонденція рахунків відображення в бухгалтерському обліку операцій з прийняття, виконання зобов'язань, що приймаються в рамках цивільно-правового договору, а також операцій з пред'явлення вимог щодо сплати неустойок дана в Листі Мінфіну РФ від 25.03.2013 № 02-06-07/9374.
Порядок відображення у бухгалтерському обліку автономних установ нарахування неустойки відповідно до кореспонденції рахунків, наведеної в цьому листі, розглянемо на прикладі.
Постачання матеріалів (іншого рухомого майна) в автономну установу було здійснено з порушенням прописаного в цивільно-правовому договорі строку. Сума за договором становила 80 000 руб. Цей факт було зафіксовано в акті про прийняття матеріалів із зазначенням суми нарахованої постачальнику неустойки у вигляді 5 000 крб. Матеріали належать до інших матеріальних запасів - іншого рухомого майна. Розрахунок з постачальником за поставлені матеріали здійснено за рахунок коштів субсидії, виділеної на виконання державного завдання, з особового рахунку автономної установи, відкритої в ОФК.
|
сума, руб. |
|||
|---|---|---|---|
|
Прийнято до обліку матеріальні запаси | |||
|
Пред'явлено за умовами цивільно-правового договору | |||
|
Перераховано кошти виконавцю згідно з договором (з урахуванням зустрічної вимоги) (80 000 – 5 000) руб. | |||
|
Відображено припинення зустрічних вимог заліком (згідно з актом приймання матеріалів) | |||
Утримання за рахунок сум грошової застави (завдатку), наданого на забезпечення виконання договорів у сумі задоволення вимог заставоутримувача.У Листі Мінфіну РФ № 02-02-04/67438, Федерального казначейства № 42-7.4-05/5.1-805 від 25.12.2014 «Про використання наданого постачальником (підрядником, виконавцем) забезпечення виконання контракту у зв'язку з невиконанням зобов'язань, пов'язаних з поверненням авансу» (далі - Лист № 02-02-04/67438) передбачено: якщо постачальником (підрядником, виконавцем) було порушено зобов'язання щодо повернення виданого замовником авансу, то відповідно до умов контракту замовник має право утримати кошти, надані постачальником на забезпечення виконання своїх зобов'язань щодо повернення авансу.
Поряд із забезпеченням повернення авансу контрактом може передбачатися надання забезпечення сплати неустойки (зокрема штрафної неустойки).
Відповідно до змін, що плануються до внесення до Інструкції № 183н, зменшення кредиторської заборгованості за сумами задатків і застав, що надійшли, у тому числі у забезпечення заявок на участь у конкурсі (аукціоні), а також на забезпечення виконання контрактів (договорів) у сумі задоволення вимоги заставоутримувача наступним записом:
Дебет рахунку 330401000 «Розрахунки за коштами, отриманими в тимчасове розпорядження»
Кредит рахунки 330406000 «Розрахунки з іншими кредиторами»
Суми утриманого забезпечення, що надійшли:
- протягом фінансового року, у якому здійснювалася оплата зобов'язань за контрактом, обліковуються на відповідному особовому рахунку автономної установи як поновлення касової витрати. Ці кошти можна використовуватиме виконання зобов'язання з уточненням плану фінансово-господарську діяльність.
Якщо оплата зобов'язань за договором здійснювалася автономною установою з того самого особового рахунку, на якому враховувалися кошти, внесені як забезпечення виконання контракту, утримання забезпечення виконання контракту проводиться установою як некасова операція;
- після завершення фінансового року, якщо джерелом фінансового забезпечення за договором були кошти від платних послуг або на фінансове забезпечення виконання державного (муніципального) завдання, враховуються на особовому рахунку автономної установи та відображаються у плані фінансово-господарської діяльності як суми дебіторської заборгованості минулих років, що виникли в зв'язку з порушенням зобов'язань, пов'язаних з виконанням контракту за кодом статті 130 "Доходи від надання платних послуг (робіт)" КОСГУ, передбаченому Вказівками про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації, затвердженими Наказом Мінфіну РФ від 01.07.2013 № 65н.
Якщо джерелом фінансового забезпечення за договором були субсидії, надані відповідно до абз. 2 п. 1 ст. 78.1 чи ст. 78.2 БК РФ, то суми утриманого забезпечення обліковуються без права витрачання на відповідному особовому рахунку автономної установи до надання установою відомостей про операції з цільовими субсидіями, наданими державній (муніципальній) установі (додаток до вимог до плану фінансово-господарської діяльності державної (муніципальної) затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 28.07.2010 № 81).
У Листі № 02-02-04/67438 наведено кореспонденцію рахунків, за допомогою якої слід відображати цю операцію.
|
Подано вимогу на адресу постачальника (виконавця): |
|
|
|
про повернення авансу за умов державного (муніципального) договору | ||
|
про сплату відсотків за користування чужими коштами | ||
|
Утримання за рахунок сум грошової застави (завдатку), наданої на забезпечення виконання контрактів (договорів) у сумі задоволення вимог заставоутримувача | ||
|
Зменшення дебіторської заборгованості у розмірі сум, утриманих за рахунок сум грошової застави (завдатку), наданого на забезпечення виконання контрактів | ||
|
Зарахування суми, сплаченої кредитною організацією за банківською гарантією на вимогу про здійснення сплати грошової суми за банківською гарантією: |
|
|
|
у частині виконання вимоги про повернення авансу за умов державного (муніципального) договору | ||
|
щодо виконання вимоги про сплату відсотків за користування чужими коштами. Додатково відображається зменшення суми забезпечення зобов'язань на позабалансовому рахунку "Забезпечення виконання зобов'язань" | ||
|
|
|
|
|
Перерахування суми, що надійшла від кредитної організації на вимогу про здійснення сплати грошової суми за банківською гарантією, у разі неповернення авансу, на , призначений для обліку операцій із коштами, наданими автономним установам з відповідних бюджетів бюджетної системи РФ у вигляді субсидій на інші цілі, а також бюджетних інвестицій | ||
|
Зарахування суми утриманого забезпечення на особовий рахунок, призначений обліку операцій із коштами, наданими автономним установам з відповідних бюджетів бюджетної системи РФ як субсидій інші цілі, і навіть бюджетних інвестицій (у сумі раніше виплаченого авансу) |
Зменшення заборгованості підзвітної особи (винної особи) щодо повернення не використаних нею грошових коштів (грошових документів) (шкоди) на суму утримань, вироблених із заробітної плати (стипендій), інших виплат, за іншим видом фінансового забезпечення (діяльності).Іноді для виробництва утримань із заробітної плати підзвітної особи (винної особи) невикористаних коштів (збитків), виданих (що виникли) за одним видом діяльності, виявляється недостатньо. За наявності заробітної плати, нарахованої за рахунок інших джерел фінансування, утримання суми, що бракує, проводиться з неї. У цьому випадку теж використовується рахунок 030406000. Кореспонденція рахунків для відображення такої операції передбачена змінами, що плануються до внесення до Інструкції № 183н, а саме:
- зменшення заборгованості підзвітної особи (винної особи) щодо повернення невикористаних нею грошових коштів (грошових документів) (шкоди) на суму утримань, вироблених із заробітної плати (стипендій), інших виплат, за іншим видом фінансового забезпечення (діяльності) відображається записом:
Дебет рахунки 0 304 03 000 «Розрахунки щодо утримання з виплат з оплати праці»
Кредит рахунку 030406000 «Розрахунки з іншими кредиторами»
- зменшення дебіторської заборгованості по підзвітним особам (винним особам) щодо повернення невикористаних ними коштів (грошових документів) (збитків), при утриманні із сум оплати праці (стипендіям) за іншим видом фінансового забезпечення (діяльності) відображається наступним проведенням:
Дебет рахунку 030406000 «Розрахунки з іншими кредиторами»
Кредит рахунків 0 208 00 000 «Розрахунки з підзвітними особами», 0 209 00 000 «Розрахунки зі збитків та інших доходів».
У поданому матеріалі розглянуто основні операції, при відображенні яких у бухгалтерському обліку застосовується рахунок 0 304 06 000. Операції із закриття розрахунків щодо надходження (передачі) нефінансових, фінансових активів (зобов'язань), сформованих на цьому рахунку, відображаються за кредитом (дебетом) рахунку 0 401 30 000 "Фінансовий результат минулих звітних періодів". Операції з незавершених розрахунків із внутрішнього запозичення коштів між джерелами фінансового забезпечення, що здійснюються в межах залишку коштів установи на особовому рахунку (у касі) установи, при завершенні фінансового року не формуються.
Інструкція із застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н.
Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 23.12.2010 № 183н.
Методичні рекомендації щодо порядку відображення у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності операцій з активами, зобов'язаннями та фінансовим результатом при прийнятті рішення протягом фінансового року про перетворення державної (муніципальної) установи шляхом зміни його типу, затв. Листом Мінфіну РФ від 22.12.2011 № 02-06-07/5236.
Бюджетний випуск №4
У господарській діяльності бюджетних або автономних установ трапляються ситуації, коли для виконання зобов'язання перед постачальником (виконавцем), прийнятого в рамках одного виду фінансового забезпечення (діяльності), тимчасово залучаються кошти з інших джерел фінансування в межах залишку на особовому рахунку з подальшим відшкодуванням. Їх потрібно відображати у програмах обліку «1С».
Приклади операцій внутрішнього запозичення
Установі може знадобитися терміново сплатити заборгованість за послуги зв'язку або комунальні послуги для того, щоб відповідний постачальник не призупинив надання послуги (наприклад, відключив телефон або опалення). У бухгалтерському обліку установ окремих операцій використовується рахунок 304 06 «Розрахунки з іншими кредиторами». В даний час в інструкціях № 157н порядок застосування цього рахунку висвітлено вузько. Однак, як показує практика, він має ширше застосування. Серед основних операцій, розрахунки за якими слід враховувати на рахунку 030406000, можна виділити операції:
щодо прийняття до обліку нефінансових та фінансових активів, розрахунків за зобов'язаннями, фінансового результату за передавальним актом (розділовим балансом) при реорганізації установи шляхом злиття, приєднання, поділу, виділення або за зміни типу установи;
за внутрішнім запозиченням коштів між джерелами фінансового забезпечення, в межах залишку коштів на рахунку установи, з подальшим їх відшкодуванням;
щодо оплати нефінансових активів за рахунок різних джерел фінансування;
щодо припинення зобов'язань установи, прийнятих за цивільно-правовим договором, заліком зустрічної однорідної вимоги щодо сплати неустойок (пеней, штрафів) за порушення умов договору;
щодо утримання за рахунок сум грошової застави (завдатку), наданого на забезпечення виконання договорів, у сумі задоволення вимог заставоутримувача;
щодо утримання із суми оплати праці, суми щодо погашення заборгованості з відшкодування збитків, за іншими джерелами фінансування.
Розглянемо докладніше ситуацію внутрішнього запозичення коштів між джерелами фінансування. Припустимо, бюджетна установа сплатила заборгованість з комунальних послуг, сформовану в рамках коду виду фінансового забезпечення 4, за рахунок коштів, отриманих за КФО 2. Пізніше кошти за КФО 2 було відшкодовано за рахунок субсидії на виконання державного завдання. Для цього у програмі мають бути відображені дві операції:
Залучення коштів на погашення кредиторської заборгованості за КФО 4 за рахунок залишку коштів за КФО 2;
Повернення коштів, залучених раніше з допомогою КФО 2.
Відображення залучення коштів у «1С»
Для відображення залучення коштів на виконання кредиторської заборгованості за КФО 4 за рахунок залишку коштів за КФО 2 використовуються документи Касове вибуття» та « Касове надходження». Розглянемо відображення даних операцій на програмі «1С: державної установи 8», ред. 1.0.
При заповненні документа « Касове вибуттядля коректного відображення операцій необхідно врахувати наступні моменти: вид операції повинен бути « Інші перерахування»; рахунок за Кт 201.11, щодо нього обов'язковий позабалансовий рахунок 17.01; КФО 2; рахунок за Кт 304.06.
Після проведення документа « Касове надходження» за кнопкою « Друк
При заповненні документа « Касове надходження» для коректного відображення операцій необхідно врахувати такі моменти: вид операції «Інші надходження»; Рахунок Дп 201.11, щодо нього забалансовий рахунок 17.01; КФО 4; рахунок Кт 304.06.
Після проведення документа « Касове вибуття» за кнопкою « Друк» можна роздрукувати Бухгалтерську довідку за ф. 0504833.
А тепер цей приклад відобразимо в програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8», ред. 2.0.
Для відображення залучення коштів використовуються також документи Касове вибуття» і "Касове надходження".Оскільки відповідної типової операції дані документи не містять, їх слід попередньо створити.
Для створення типової операції для документа «Касове вибуття»у списку типових операцій (« Адміністрування» – «Типові операції») за кнопкою « Копіювати операціюПерерахування утримань із зарплати, виплат з оплати праці, стипендій (304.03)для документа « Касове вибуття».
У створюваній типовій операції необхідно перейти за посиланням « Проведення типових операцій», відкоригувати рахунок дебету та видалити субконто 1 «Списання коштів» та відкоригувати рахунок кредиту у Проводці за рахунком 18.
Для створення типової операції для документа « Касове надходження» у списку типових операцій (« Адміністрація» – « Типові операції») за кнопкою « Копіювати операцію» необхідно створити нову типову операцію шляхом копіювання операції « Надходження батьківської платидля документа « Касове надходження».
У типовій операції необхідно прибрати « Умова використання: Батьківська плата Рівно «Так» перейти за посиланням « Проведення типових операційі в « Надходження коштів» відкоригувати рахунок кредиту, видалити значення формул заповнення Субконто 1, Субконто 2 і Субконто 3.
При заповненні документа « Касове вибуття» на закладці « Реквізити документанеобхідно заповнити суму». На закладці « Розшифровка платежу»: дані, наведені в табличній частині – « Джерело коштів», "КБК", "КОСГУ", "Сума".
На закладці « Бухгалтерська операція
Рахунок кредиту: 201.11 ».
При заповненні документа « Касове надходження» діємо також, але використовуємо КФО: 4.
Відображення повернення коштів у «1С»
Для відображення повернення коштів, запозичених раніше з КФО 2, використовуються документи Касове вибуття» та « Касове надходження». При заповненні документа « Касове вибуття» на закладці « Реквізити документанеобхідно заповнити суму».
На закладці « Розшифровка платежу
На закладці « Бухгалтерська операція» заповнюються реквізити, необхідні формування проводок бухгалтерського обліку.
Типова операція – створена типова операція відображення внутрішнього запозичення коштів.
Рахунок кредиту: 201.11 Кошти установи на особових рахунках в органі казначейства».
При заповненні документа « Касове надходження» на закладці « Реквізити документанеобхідно заповнити суму». На закладці « Розшифровка платежу»: дані, наведені в табличній частині: "Джерело коштів", "КБК", "КОСГУ", "Сума".
На закладці « Бухгалтерська операція» заповнюються реквізити, необхідні формування проводок бухгалтерського обліку.
Типова операція - створена типова операція для відображення внутрішнього запозичення коштів.
Рахунок дебету: 201.11 Кошти установи на особових рахунках в органі казначейства».