Для будь-якої звітної форми існують контрольні співвідношення. Тобто значення певного рядка мають відповідати іншому рядку, сумі рядків, бути більшим або меншим за якісь показники тощо. Не виняток і форма 6-ПДФО - для неї також існують контрольні співвідношення. 6-ПДФО та 2-ПДФО, 6-ПДФО та РСВ — податківці порівнюють показники даних форм між собою. Будь-які розбіжності викличуть у ФНП питання. Щоб уникнути претензій, слід перевіряти 6-ПДФО за затвердженими співвідношеннями.

Знайти контрольні співвідношення легко — вони є у листах податкової інспекції № БС-4-11/3852@ та № БС-4-11/4371, датованих 10.03.2016 та 13.03.2017 відповідно. У них бухгалтери дізнаються про дію інспекторів у кожному разі виявлення невідповідностей. Також у листах ФНП дає всі посилання на НК РФ, обґрунтовуючи свою позицію.

Взаємопов'язання показників усередині форми

Інспектори звертають увагу на кілька рядків форми.

Покажемо, що перевірити при надсиланні звіту, записавши контрольні співвідношення у вигляді формул.

Вірно: рядок 020 = > рядок 030. Якщо дані відповідають формулі, то можна сміливо здавати звіт у ФНП.

Помилка: рядок 020< строка 030. При обнаружении этого несоответствия проверьте еще раз, правильно ли разнесены все цифры.

Вірно: рядок 040 = ((рядок 020 - рядок 030) х рядок 010): 100. Якщо дані відповідають формулі, значить, можна сміливо надсилати звіт до ФНП.

Помилка: рядок 040 ≠ ((рядок 020 — рядок 030) x рядок 010): 100. При виявленні цієї невідповідності перевірте, чи правильно рознесено всі цифри.

Порівнюючи рядок 040 із зазначеною формулою розрахунку, важливо пам'ятати про похибку округлення. Через округлення рядок 040 може трохи відрізнятись від значення, обчисленого за формулою.

приклад: У ТОВ «Снігур» працює 27 осіб Сукупний дохід працівників ТОВ «Снігур» із січня по вересень (рядок 020) - 317 214 рублів. Працівникам ТОВ «Снігур» надано податкові відрахування - 32 000 рублів. Обчислений ПДФО - 37 070 руб.

ПДФО, визначений бухгалтером ТОВ «Снігур» під час перевірки звіту, дорівнює 37 078 рублів. ((317 214 - 32 000) х 13%). Розрахунковий показник виявився вищим за фактичний на 8 рублів (37 078 - 37 070). Якщо ТОВ «Снігур» заповнило чотири рядки під номером 100 у розрахунку 6-ПДФО, прийнятна похибка становить 108 рублів (27 чол. × 1 руб. × 4).

8 < 108 — выходит, 6-НДФЛ заполнена без ошибок.

Заповніть та надішліть звітність 6-ПДФО онлайн без помилок. Для вас 3 місяці Контур.Екстерна безкоштовно!

Спробувати

Взаємопов'язка показників 6-ПДФО та 2-ПДФО

Податкові інспектори зіставляють дані звітів.

Насамперед має бути дотримана рівність між цифрою у рядку 060 форми 6-ПДФО та кількістю складених довідок 2-ПДФО. Нагадаємо, що 2-ПДФО складається індивідуально на кожного працівника. Скільки працівників отримувало доходи, інспектори легко побачать у формі 6-ПДФО.

Крім рівності фізосіб, потрібно дотримуватися рівності доходів.

Рядок 020 форми 6-ПДФО (річна) = сумарне значення рядків «Загальна сума доходу» всіх складених довідок 2-ПДФО + рядки 020 додатка 2 до декларації з податку на прибуток

Інспектори обов'язково перевірять і таке співвідношення показників: рядок 040 6-ПДФО за рік = сумарне значення рядків «Обчислена сума податку» всіх складених довідок 2-НФДЛ + рядка 030 додатка 2 до «прибуткової» декларації. Як видно з формули, тут податківці беруть до уваги прибуткову декларацію.

Усі співвідношення за даними формами бухгалтери можуть знайти у листі ФНП від 10.03.2016 № БС-4-11/3852@. Також у цьому листі визначено можливі причини невідповідностей, вказано дії інспекторів. Таким чином будь-який податковий агент може дізнатися про наслідки своїх помилок.

Взаємопов'язання показників 6-ПДФО та розрахунку по страхових внесках (РСВ)

І 6-ПДФО, і РСВ - це звіти по людях. Цілком логічно, що між цими формами також мають виконуватися деякі рівності. Тим більше, що з 2017 року внески із зарплати та інших доходів перебувають у владі ФНП. Лише дві перевірочні формули пропонує компаніям ФНП.

По-перше, різниця рядків 020 та 025 розрахунку 6-ПДФО не повинна бути меншою за рядок 030 підрозділу 1.1 розділу 1 РСВ. Допускається і рівність.

По-друге, якщо фірма здає 6-ПДФО, вона має подавати і РСВ.

Більшість бухгалтерських програм перевіряє взаємопов'язання всіх показників усередині форми. Однак співвідношення між двома різними формами програма перевірити не в змозі — ці дії під силу лише фахівцям, які складають звітність. Податківці рекомендують використовувати затверджені перевірочні формули, щоб звітувати без помилок. Майте на увазі, що не завжди суперечність рекомендованим співвідношенням є помилкою. Є випадки, коли показники не співпадатимуть з перевірочними формулами.

Податківці почали обмінюватися даними із фондами. І якщо інспектори бачать розбіжності між РСВ-1 та 6-ПДФО, запитують пояснення. Відповісти на лист-вимогу з інспекції треба протягом п'яти робочих днів із дати отримання. Насправді існують п'ять найчастіших ситуацій, коли можливі розбіжності між двома формами звітності. Готові зразки пояснень ви знайдете у статті.

Навчання співробітників

Якщо навчання працівників відбувається з ініціативи роботодавця, питань немає. Як оплата навчання, так і компенсація витрат працівникам не оподатковуються ПДФО та страховими внесками.

А от коли йдеться про навчання з ініціативи співробітника, все інакше. Компенсація витрачених на навчання грошей не оподатковується ПДФО, якщо дотримано умов пункту 21
Статті 217 Податкового кодексу РФ. Тобто російський навчальний заклад має ліцензію
на освітню діяльність чи іноземний навчальний заклад має відповідний статус.

При цьому для страхових внесків такого застереження у Законі від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ немає у закритому переліку неоподатковуваних сум оплату навчання за ініціативою співробітника не згадано. Отже, відбувається оплата за працівника послуг. Звідси й розбіжності. Дивіться зразок пояснень.

Лікування працівників

Якщо лікуєте працівників за рахунок грошей, що залишилися після сплати податку на прибуток, об'єкта оподаткування ПДФО немає. А ось для внесків не важливо, за рахунок яких коштів компанія оплачує лікування працівників – страхові внески треба нараховувати. Ось вам і ще один привід для розбіжностей бази та даних у звітах. Дивіться зразок пояснень.

Оплата страхових полісів

З добровільним особистим страхуванням є ось який каверз. Оплата страхових полісів не оподатковується ПДФО незалежно від того, на який термін укладено договір ДМС.

Водночас страхові внески не треба нараховувати, якщо договір щонайменше на рік. Звідси й розбіжності. Дивіться зразок пояснень.

Путівки для співробітників

З путівками все загалом так само, як і з навчанням. ПДФО немає, якщо сплатили путівку за рахунок чистого прибутку (доходів від діяльності на спрощенні або ЕНВД) або за рахунок коштів ФСС Росії.

Також обов'язково, щоб путівка була не туристичною та видана до оздоровчого чи санаторно-курортного закладу, розташованого на території Росії (в т. ч. у Республіці Крим та м. Севастополі).

Не обійтися без документального підтвердження цільового використання путівки.

А ось для страхових внесків все це не має значення. Їх треба нарахувати незалежно від джерела фінансування. Та й інші умови не відіграють ролі. Тобто внески оподатковують навіть путівки за рахунок ФСС Росії (листи Мінпраці Росії від 14.01.2016 № 17-3/В-8, ФСС Росії
від 14.04.2015 (02-09-11/06-5250).

Пояснити інспекторам такі розбіжності допоможе зразок. Дивіться зразок пояснень.

Орендна плата

Виплачувана орендна плата – дохід з метою ПДФО. Податок має розрахувати, утримати та перерахувати податковий агент. Тобто компанія-орендар.

Щодо страхових внесків, то їх на суму орендної плати не нараховують. Причина проста: виплати за цивільно-правовими договорами, пов'язаними з передачею майна у користування, не визнаються об'єктом оподаткування страховими внесками. Тобто передача речей у найм чи прокат не оподатковується внесками. Поясніть податківцям розбіжності за допомогою зразка. Дивіться зразок пояснень.

Звичайно, це не всі випадки, коли можливі розбіжності між РСВ-1 та 6-ПДФО. Наприклад, добові взагалі не оподатковують страхових внесків, а з метою ПДФО нормують. Щоправда, цю різницю з 2017 року приберуть – для цілей добових внесків нормуватимуть за аналогією з ПДФО.

Якщо ви отримали вимогу подати пояснення, не панікуйте. Лист з інспекції ще не означає штрафу чи блокування рахунку. Підготуйте пояснення та надішліть їх податківцям.

Податковий консультантТамара Петрухіна

Податківці перевіряють 6-ПДФО та розрахунок за внесками, звіряючи їх. ФНП у листі від 30.06.2017 № БС-4-11/ поновила контрольні співвідношення для звітності. Розкажемо, як з ними працювати та на що звернути увагу.

6-ПДФО та розрахунок зі страхових внесків: співвідношення

Більшість контрольних точок не відрізняється від тих, що ФНП випустила в березні (лист від 13.03.2017 № БС-4-11/). І все ж таки служба змінила співвідношення, за яким інспектори звірять звітність з 6-ПДФО.

Навіть якщо контрольні співвідношення не дотримуються, інспектори візьмуть розрахунок. Для відмови у них є дві підстави:

1. Не сходяться внески у розділі 1 розрахунку та сума внесків за розділами 3.
2. У звіті недостовірні відомості про співробітника: П.І.Б. або ІПН.

Наведемо співвідношення для перевірки.

Контрольне співвідношення 6-ПДФО та розрахунку по страхових внесках:

Різниця рядків 020 та 025 розрахунку за формою 6-ПДФО ≥ рядка 050 підрозділу 1.1 до розділу 1 розрахунку по внескам

Податківці звіряють оподатковувану базу із внесків із доходом з ПДФО за вирахуванням дивідендів. Доходи для ПДФО повинні бути більшими або рівними оподатковуваної бази.

За старими контрольними точками інспектори звіряли доходи з ПДФО з рядком 030 розрахунку, де показують оподатковувані та неоподатковувані виплати. Через це виникали розбіжності. Адже в рядок 030 потрапляли дитячі посібники, а в рядок 020 6-ПДФО їх не включають. Тепер буде менше розбіжностей

У рядку 030 розрахунку внесків компанія заповнює всі виплати на користь працівників. У тому числі ті, які не оподатковуються. Звільнені виплати показують окремо у рядку 040 розрахунку. У рядку 020 розрахунку 6-ПДФО компанія також відображає всі виплати, у тому числі звільнені від ПДФО.

На що ще звернути увагу на внесок, дивіться в таблиці.

Якщо звіт не пройде перевірку щодо контрольних точок, податківці запитають пояснення. Подайте їх протягом п'яти робочих днів (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Пояснення при розбіжності в 6-ПДФО та розрахунку страхових внесків

Інспектори запитають пояснення через нестиковки в розрахунку. Якщо базу не занижено, можна дати лише пояснення про помилку. Але інспектори можуть надіслати запит навіть якщо помилок немає.

Порушення співвідношення це не обов'язково помилка. Розбіжності можливі через перехідні виплати: нараховані, але не видані винагороди за підрядом, відпускні. Навіть якщо помилок немає, дайте пояснення. Як їх скласти, дивіться на прикладі.

Зразок пояснень з 6-ПДФО та розрахунку по внесках

Товариство з обмеженою відповідальністю Компанія

ІПН/КПП 7701025478/ 770101001

127138, м. Москва, вул. Басманна, б. 25

Керівнику ІФНС Росії №1

Вих. №141 від 21.07.17

У відповідь на вимогу від 18.07.17 №25-12/007564 ТОВ Компанія повідомляє наступне.

У рядку 020 розрахунку 6-ПДФО за півріччя 2018 року ТОВ Компанія відобразила нараховані доходи фізичних осіб у розмірі 250 000 рублів. У рядку 030 графи 1 підрозділу 1.1 розрахунку страхових внесків компанія заповнила виплати в 300 000 рублів. Розбіжність 50 000 рублів (300 000 рублів - 250 000 рублів) виникло через нараховану винагороду за договором підряду про виконання робіт.

ТОВ Компанія підписала акт здачі робіт із підрядником 30 червня 2018 року та нарахувала у цей день винагороду. Тому відобразила 50 000 рублів у розрахунку страхових внесків. У розрахунку 6-ПДФО винагороди підрядникам заповнюють лише після фактичної виплати. ТОВ Компанія видала винагороду підряднику лише 5 липня. Дохід увійде до розрахунку 6-ПДФО за 9 місяців 2018 року.

Таким чином, розбіжності між розрахунками виникли через різний порядок заповнення. Помилок у звітності немає.

Зауважте, що в обох розрахунках немає помилок. Адже компанія пояснила різницю.

Дайте відповідь на вимогу інспекторів протягом п'яти робочих днів з моменту, коли отримали запит. Навіть якщо помилок немає, за запізнення з відповіддю інспектори мають право оштрафувати компанію на 5000 руб. (П. 1 ст. 129.1 НК РФ).

Не перераховуйте всі виплати, які увійшли до показників розрахунку за внесками та 6-ПДФО. Достатньо пояснити, через який доход виникла різниця.

Є питання? Наші експерти допоможуть за 24 години! Отримати відповідь Нове

Зміст журналу №16 за 2017 р.

Є.А. Шаронова,
провідний експерт

РСВ та 6-ПДФО порівнюють за новими контрольними співвідношеннями

Така нова формула, за якою інспектори порівнюватимуть розрахунок щодо внесків із формою 6-ПДФО Лист ФНП від 30.06.2017 № БС-4-11/12678@ (п. 2.2). Як бачимо, за затвердженими ФНП новими контрольними співвідношеннями щодо перевірки розрахунку по внесках тепер вирішили порівнювати дохід із 6-ПДФО з базою по внесках на ОПС (об'єкт оподаткування мінус неоподатковувані виплати).

Однак і це співвідношення не зовсім. Наприклад, доведеться давати пояснення до розрахунку по внесках, якщо ви сплачували додаткові вихідні дні батькові дитини-інваліда. Адже ПДФО ці суми не обкладаються і до 6-ПДФО не потрапляють. А внески на ОПС з цієї виплати нарахувати треба, і вона відображається за рядком 050 підрозділу 1.1 розрахунку внеску м п. 7.7 Порядку, затв. Наказом ФНП від 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@; Лист Мінфіну від 30.03.2017 № 03-15-05/18599.

Нагадаємо, раніше податківці порівнювали суму нарахованого доходу, що оподатковується ПДФО, за мінусом дивідендів (рядок 020 – рядок 025 розрахунку 6-ПДФО) із сумою виплат - об'єктом оподаткування внесками на ОПС (рядок 030 графи 1 підрозділу 1.1 розрахунку по внеску м) Лист ФНП від 13.03.2017 № БС-4-11/4371@ (п. 2.2). І якщо дохід з ПДФО не дорівнював об'єкту оподаткування внесками на ОПС, платники отримували з ІФНС вимоги про подання пояснень до розрахунку. А оскільки ці суми мало у кого сходилися, пояснювати причини розбіжностей між двома розрахунками доводилося багатьом організаціям.

Нове порівняння двох розрахунків, встановлене контрольними співвідношеннями, краще від попереднього. Адже розбіжність доходу з 6-ПДФО з базою із внесків зустрічається набагато рідше, ніж з об'єктом оподаткування внесками.

Розрахунки 6-ПДФО та за страховими внесками можна перевірити за методикою податківців. Щоб здати 6-ПДФО та РСВ за 2018 рік з першого разу, використовуйте контрольні співвідношення.

Податківці перевіряють 6-ПДФО та розрахунок за внесками, звіряючи їх. Нові співвідношення для цих звітів ФНП направила листом від 29.12.17 № ГД-4-11/27043@. Розкажемо, як з ними працювати та на що звернути увагу.

6-ПДФО та розрахунок зі страхових внесків: співвідношення

Відповідно до міждокументних співвідношень з листа ФНП № ГД-4-11/27043 повинні виконуватися такі умови:

1. Якщо податковий агент (головна організація) представив 6-ПДФО в ІФНС, то зобов'язаний здати і розрахунок страхових внесків.
2. (Ст.020 6-ПДФО - Ст.025 6-ПДФО) >= рядок 050 підрозділу 1.1 розділу 1 РСВ. Співвідношення застосовується щодо платників без відокремлених підрозділів та не поширюється на ІП на патенті, ЕНВД.

Навіть якщо контрольні співвідношення не дотримуються, інспектори візьмуть розрахунок. Для відмови у них є дві підстави:

• Не сходяться внески у розділі 1 розрахунку та сума внесків за розділами 3.
• У звіті недостовірні відомості про співробітника: П.І.Б. або ІПН.

Наведемо співвідношення для перевірки.

На що ще звернути увагу на внесок, дивіться в таблиці.

Контрольна точка	Що перевірить інспекція	Коментар
Загальна сума витрат на допомогу по хворобі (рядок 010)	Інспектори звірять, щоб зведений показник дорівнював або більше однієї з частин. Наприклад, загальна сума допомоги не може бути меншою від виплат сумісникам (рядок 010 ≥ рядка 011)	Загальна сума допомоги не може бути меншою за будь-яку зі своїх частин. Інспектори вимагатимуть пояснити розбіжності та здати уточненку
Допомога у зв'язку з вагітністю та пологами (рядок 030)	Якщо є страхові випадки, то й сума витрат має бути більшою за нуль. Інспектори звірять, щоб при значенні більше нуля у графі 1 рядка 030, у графах 2 та 3 були показники	Розбіжність можлива через арифметичну помилку. Поправте дані та здайте уточненку
Щомісячна допомога з догляду за дитиною (рядок 060)	Податківці звірять, щоб зведений показник дорівнював сумі частин. Наприклад, загальна сума дитячої допомоги дорівнює сумі допомоги по догляду за першою дитиною, другою та наступною (рядок 060 ≥ сумі рядків 061 і 062)	Якщо співвідношення розійшлися – це помилка. Інспектори вимагатимуть пояснити розбіжності та подати уточненню
Витрати на допомогу по хворобі, материнству та пологам (графи 4)	Податківці звірять, щоб витрати на допомогу дорівнювали виплатам за рахунок ФСС. Наприклад, співвідношення для допомоги по хворобі виглядає так: рядок 010 графи 4 = рядок 250 графи 4 додатка 4	Якщо у додатку 3 у вас ненульові значення у графах 4, заповніть додаток 4. Це означає, що частину видатків на виплату допомоги профінансував бюджет. Якщо в додатку 4 порожньо, інспектори вимагатимуть уточнення

Якщо звіт не пройде перевірку щодо контрольних точок, податківці запитають пояснення. Подайте їх протягом п'яти робочих днів (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Податківці звірять ваш розрахунок 6-ПДФО з новими довідками 2-ПДФО. Якщо показники не зійдуться, будуть штрафи. Контролери розкрили "УНП", як перевірятимуть дані у нових формах.

Пояснення при розбіжності в 6-ПДФО та розрахунку страхових внесків

Інспектори запитають пояснення через нестиковки в розрахунку. Якщо базу не занижено, можна дати лише пояснення про помилку. Але інспектори можуть надіслати запит навіть якщо помилок немає.

Порушення співвідношення – це не обов'язково помилка. Розбіжності можливі через перехідні виплати: нараховані, але не видані винагороди за підрядом, відпускні. Навіть якщо помилок немає, дайте пояснення. Як їх скласти, дивіться на прикладі.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія»

ІПН/КПП 7701025478/ 770101001

127138, м. Москва, вул. Басманна, б. 25

Керівнику ІФНС Росії №1

по м. Москві

Вих. №141 від 21.07.19

ПОЯСНЕННЯ

У відповідь на вимогу від 18.07.19 №25-12/007564 ТОВ «Компанія» повідомляє таке.

У рядку 020 розрахунку 6-ПДФО за півріччя 2019 року ТОВ «Компанія» відобразило нараховані доходи фізичних осіб у розмірі 250 000 рублів. У рядку 030 графи 1 підрозділу 1.1 розрахунку страхових внесків компанія заповнила виплати в 300 000 рублів. Розбіжність 50 000 рублів (300 000 рублів - 250 000 рублів) виникло через нараховану винагороду за договором підряду про виконання робіт.

ТОВ «Компанія» підписало акт здачі робіт із підрядником 30 червня 2019 року та нарахувала у цей день винагороду. Тому відобразила 50 000 рублів у розрахунку страхових внесків. У розрахунку 6-ПДФО винагороди підрядникам заповнюють лише після фактичної виплати. ТОВ «Компанія» видало винагороду підряднику лише 5 липня. Дохід увійде до розрахунку 6-ПДФО за 9 місяців 2019 року.

Таким чином, розбіжності між розрахунками виникли через різний порядок заповнення. Помилок у звітності немає.

Генеральний директор

І.І. Іванов

Зауважте, що в обох розрахунках немає помилок. Адже компанія пояснила різницю.

Дайте відповідь на вимогу інспекторів протягом п'яти робочих днів з моменту, коли отримали запит. Навіть якщо помилок немає, за запізнення з відповіддю інспектори мають право оштрафувати компанію на 5000 руб. (П. 1 ст. 129.1 НК РФ).

Не перераховуйте всі виплати, які увійшли до показників розрахунку за внесками та 6-ПДФО. Достатньо пояснити, через який доход виникла різниця.