Допоміжне виробництво: нараховуємо зарплату та соцвнески. Приклади бухгалтерських проводок із заробітної плати Нарахування заробітної плати працівникам адміністрації проводка

Для узагальнення інформації щодо виплат винагород за працю, здійснюваним компанією персоналу, у бухобліку використовують рахунок 70 . На ньому акумулюються нарахування щодо оплати праці та утримання (ПДФО, аліменти, інші виплати за судовими рішеннями або розпорядженнями адміністрації фірми). Нагадаємо основні проводки із заробітної плати, якими оперує бухгалтер.

Як здійснюються розрахунки на рахунку 70

По кредиту рахунки фіксують нарахування сум зарплати співробітників, т. е. збільшення заборгованості підприємства перед ними, а, по дебету – здійснені виплати, тобто. зменшення заборгованості фірми перед персоналом чи, навпаки, виникнення боргу працівника перед організацією.

Зазвичай за рах. 70 ведеться загальна аналітика за категоріями працівників (у розрізі підрозділів) та особові рахунки щодо кожного співробітника. При нарахуванні зарплати рах. 70 кореспондується з рахунками виробництв (рах. 20, 23, 25, 26, 29), а у сфері торгівлі та послуг з рахунком витрат на продаж (рах. 44). p align="justify"> Формування відпускних, а найчастіше і заохочувальних виплат за вислугою років, проводиться за рахунок відповідного резерву (рах. 96). Проведення з нарахування заробітної плати:

Операції
Нараховано з/плату співробітникам:
Основного та доп. виробництв
торгової компанії;
Зайнятим у решті діяльності, наприклад, якщо вони підтримують функціональність переданих у лізинг об'єктів. Цією ж проводкою оформлюють виплати заохочувального характеру, не пов'язані безпосередньо з працею (преміальні до ювілейним датамі т.п.);
Зайнятим на роботах, які належать до витрат майбутніх періодів, наприклад – по проектним пошукам;
Ліквідуючим наслідки непередбачених та форс-мажорних обставин.
За рахунок резерву нараховано відпускні
Нараховано допомогу за рахунок ФСС (за лікарняним листом, виробничою травмою)

Зарплата персоналу оподатковується ПДФО. Безпосередня видача зарплати та утримання з неї фіксуються за дебетом рах. 70. Винагорода за працю може виплачуватись з каси фірми готівкою або перераховуватися на рахунок працівника, залежно від прийнятого та закріпленого у внутрішній документації підприємства способу.

Окрім ПДФО із зарплати можуть проводитися різні утримання, якщо для цього є підстави (наказ керівництва, з яким співробітник згоден, рішення ради директорів, виконавчий лист, судовий наказ та ін.). Проведення із заробітної плати та утримання з неї будуть такими:

Операції
Надійшли гроші до каси за чеком для видачі заробітної плати (проводка при виплаті зарплати готівкою)
За платіжною відомістю видано заробітну плату з каси
З/плата перерахована на банківські рахунки працівників
Утримані із зарплати:

Неповернена працівником підзвітна сума;
Сума заподіяної фірмі шкоди;
Аліменти, інші суми на погашення боргів, наприклад, за кредитами, комунальними платежами;
Вартість придбаних працівником акцій підприємства

Сума до видачі на руки формується як різниця між нарахованою зарплатою за відомістю та зробленими утриманнями.

До блоку бухгалтерських проводок із заробітної плати не належать страхові відрахування, оскільки вони не віднімаються безпосередньо із суми заробітку, як ПДФО. Їх сплачує роботодавець, супроводжуючи нарахування внесків записом Д/т 20 (23,25,26,29,44) К/т 69 і відбиваючи в собівартості продукції.

Компанія має сплатити ПДФО до бюджету пізніше наступного дня за днем виплати зарплати, а, по відпускним і лікарняним термін платежу – останнє число місяця виплати (ст. 223 НК РФ). Страхові відрахування проводять у строк до 15 числа наступного місяця. Перерахування ПДФО оформляють проводкою Д/т 68 К/т 51, внесків – Д/т 69 К/т 51.

Бухгалтерські проводки із заробітної плати: приклади

Приклад 1. Розрахунок зарплати одного працівника.

Працівнику фірми Петрову К. Д., зайнятому в основному виробництві, за березень 2019 року нарахована зарплата в сумі 42000 руб. У Петрова є обов'язок зі сплати аліментів у вигляді 33% від доходу. Суму аліментів розраховують із зарплати, яка йому належить, після утримання ПДФО. Проведення з нарахування заробітної плати та податків будуть такими:

Операції			Сума у руб.
По розрахунковій відомості нараховано з/плату
Утримано ПДФО (42000 х 13%)
Утримані аліменти ((42000 - 5460) х 33%)
Сума до видачі на руки становила 24481,80 руб. (42000 - 5460 - 12058,20). Зарплату виплачено з каси
Із суми заробітку Петрова перераховані:
Утриманий ПДФО
Аліменти
Із коштів роботодавця із загальної суми зарплати Петрова нараховано страхові внески:
ПФР (42000 х 22%)
ФСС (42000 х 2,9%)
ФОМС (42000 х 5,1%)
ФСС з «травматизму» 0,2% (42000 х 0,2%)
З розрахункового рахунку компанії перераховано внески:



ФСС (травматизм)

Приклад 2. Проведення із заробітної плати та податків у торговій компанії.

Правила нарахування зарплати та утримання з неї не залежать від виду діяльності підприємства та кількості працюючих. Розглянемо порядок формування та хронології бухгалтерських записів з нарахування та виплати зарплати у фірмі, що займається роздрібною торгівлею.

У штаті 3 співробітники. Зарплата виплачується 5 числа наступного місяця. Страхові внески компанія сплачує за звичайними ставками, на «травматизм» – 0,2%. Менеджер Сєров П.П. виплачує аліменти у розмірі 25% від зарплати. Ставка ПДФО - 13%. Зарплата працівникам перераховується на карткові рахунки.

Розрахунок зарплати за березень - проведення із зарплати та податків 2019:

	Повинн.	Нараховано (оклад)	ПДФО	Аліменти	Сума на руки	Страхові відрахування
	Повинн.	Нараховано (оклад)	ПДФО	Аліменти	Сума на руки		ФСС (2,9%)	ФОМС (5,1%)	ФСС травматизм (0,2%)
Раль І.М.	директор
Сєров П.П.	менеджер
Сєдова І.Р.	оператор

Бухгалтер оформить проведення з розрахунку заробітної плати персоналу:

Дата	Операції	Сума у руб.
	Нараховано з/плату
	Утримано ПДФО
	Утримані аліменти
	Нараховано страхові внески:



	ФСС на «травматизм»
	Зарплату перераховано працівникам
	Перераховані аліменти
	ПДФО сплачено
	Перераховано страхові внески:



	ФСС на «травматизм»

Відповідно до положень Наказу Мінфіну № 94н від 31.10.00 р. проводки із зарплати виконуються з використанням рах. 70 «Розрахунки з персоналом з праці». Цей рахунок є активно-пасивним, збільшується за кредитом, зменшується за дебетом. Розберемо, як відобразити в обліку підприємства нарахування винагороди працівникам, видачу сум та утримання.

Оскільки рах. 70 належить до активно-пасивним, може мати залишок як у кредиту, і по дебету. У цьому кредитове сальдо наприкінці періоду показує, скільки коштів має роботодавець працівнику; а дебетове означає, яка сума зайво видана співробітнику. Особливості типових проводок з нарахування зарплат полягають у тому, що відповідні виплати персоналу відбивають за кредитом рах. 70 у кореспонденції з потрібним рахунком. Серед видів винагород складаються:

Суми заробітку персоналу виконання трудових обов'язків – кореспондують із рахунками витрат, використання яких різниться залежно від специфіки бізнесу: 20, 44, 26, 23, 25, 29, 28 та інших.
Суми заробітку, нараховані під час утворення грошового резерву на відпустки чи резерву за вислугу років – кореспондують із рах. 96.
Суми посібників із соцстрахування пенсій та інших аналогічних видів виплат – кореспондують із рах. 69.
Суми доходів, утворених за підсумками участі у статутнику товариства – кореспондують із рах. 84.

Отже, проводки бухгалтерського облікуз нарахування зарплати у будь-якому разі виконуватимуться за кредитом рах. 70, а рахунок у дебеті може бути різним. Що ж відбивається у дебеті рах. 70? Тут формуються дані про видачу сум персоналу, а також про різні утримання. Наприклад, проведення з податків і зарплатні буде виконано за дебетом рах. 70 та кредиту рахунків 69 та 68. Також за дебетом рах. 70 відображається невидана, тобто депонована заробітна плата - проводки трохи нижче.

Зверніть увагу! Задля більшої достовірності і точності розрахунків слід організувати аналітичний облік по сч. 70 у межах кожного співробітника підприємства. І тому бухгалтером відкривається необхідну кількість субрахунків.

Типові проведення з нарахування в обліку заробітної плати

У процесі оплати праці основні проведення пов'язані з нарахуванням зарплати. Порядок розрахунку сум винагород залежить від того, яка СОТ (система оплати праці) діє на підприємстві. Відповідно до положень трудового законодавства компанії можуть застосовувати тарифні, безтарифні та змішані системи.

Проведення з нарахування заробітної плати та податків:

Нараховано в обліку заробітну плату робітникам основного виробництва, проведення – Д 20 К 70.
Відображено нарахування заробітку робітникам виробництва допоміжного – Д 23 К 70.
Відображено нарахування заробітку працівникам адміністративно-управлінського відділу – Д 26 К 70.
Відображено нарахування заробітку робітникам, які обслуговують виробничі процеси, Д 25 К 70.
Відображено нарахування заробітку співробітникам торгових компаній - Д 44 К 70.
Відбито нарахування заробітку персоналу, що з іншою діяльністю підприємства, – Д 91 До 70.
Відображено нарахування виплати персоналу з допомогою створених раніше резервів – Д 96 До 70.
Відображено нарахування заробітку працівникам, що з діяльністю майбутніх періодів (наприклад, дослідні випробування), – Д 97 До 70.
Відображено нарахування заробітку фахівцям, які ліквідують наслідки стихійного лиха, – Д 99 До 70.
Утримано з нарахованої суми винагороди прибутковий податок – Д 70 К 68.1
Утримані виплати за виконавчими документами (наприклад, у зв'язку з сплатою аліментів на дітей) – Д 70 До 76. Цією ж записом відбивається депонування зарплати.
Утримано із заробітку спеціаліста борг із підзвіту – Д 70 До 71.
Утримана із заробітку співробітника сума для відшкодування матущерба – Д 70 К 73.
Відображено купівлю акцій компанії персоналом - Д 70 До 75.
Видано з каси заробітну плату, проведення – Д 70 До 50.

Оскільки видача зарплати може здійснюватися не лише за допомогою касової операції, проведення буде інше за безготівкових розрахунків.

Перераховано суму заробітку співробітнику на картку - Д 70 К 51.

Крім наведених вище проводок при обліку зарплати обов'язково формується нарахування страхових внесків у частині медичного, соціального, пенсійного страхування, а також із «травматизму». Після того, як бухгалтер відобразив за допомогою проводок на відповідних рахунках усі суми окладу, надбавок, лікарняних, допомог, премій, виплачених компенсацій та інших видів зарплати, виконується нарахування та перерахування податків. А потім на підставі вихідних даних формується звітність до ІФНС, ФСС та ПФР.

Якщо в розрахунках із зарплати персоналу будуть виявлені помилки, які торкнуться минулих звітних періодів, доведеться зробити коригування не лише на самому рах. 70, а й на пов'язаних із ним рахунках. Оскільки податки нараховуються з ФОП, потрібно перевірити правильність розрахунку податків на сч. 68.1 та 69. При виявленні помилок слід внести уточнення до бухпрограми, а також до звітності шляхом подання коригувальних форм до контрольних органів. Якщо в результаті виправлень ви виявите недоїмку за податками, перед тим, як здати звітність, заплатите до бюджету суму, яка не вистачає, інакше вам нараховувати пені.

Як ведеться облік зарплати у бюджетних установах

Бюджетні підприємства фінансуються з допомогою федеральних коштів, тому до обліку у яких пред'являються спеціальні, підвищені, вимоги. План рахунків у таких структурах спеціальний. При відображенні руху коштів використовується класифікація КОСГУ. У тому числі, з метою відображення заробітку персоналу використовуються коди:

211 – тут формуються відомості щодо зарплати, окладу у бюджетній установі, а проводки виконуються шляхом додавання зазначеного коду.
212 – тут вносять усі інші види виплат (відрядження, компенсації тощо).
213 - тут відображають нараховані соцдопомоги.

Розподіл сум винагород здійснюють за допомогою кореспонденції з кодами 730/830 (для кредиторських боргів), 610 (для вибуття з бюджетних рахунків). Основні проводки робляться таким чином:

Д 040120211 (010961211, 010971211, 010981211) До 030211730 - нараховано заробіток.
Д 030211830 До 030301730 - нарахований із заробітку ПДФО.
Д 030211830 До 030403730 – нараховано суму за виконавчою документацією.
Д 030211830 К 020134610 – видано заробіток з каси.
Д 030211830 До 020111610 – переведено заробіток на картку.

Висновок – у статті ми докладно розглянули, як організувати ведення обліку заробітку на підприємствах. Типові проводки виконуються відповідно до норм Наказу № 94н, де сказано, що для цих цілей призначений рах. 70. Крім нарахувань винагород обов'язково бухгалтер повинен відобразити утримання ПДФО, нарахування страхових внесків. Правильність внесення даних важлива, передусім, з погляду розрахунків із персоналом, і навіть дотримання точності перерахування податків і зборів у бюджет і позабюджет РФ.

Як частина трудових взаємин із персоналом, процес нарахування заробітної плати є найбільш відповідальною процедурою. З одного боку, що не можна забувати, співробітники трудяться, щоб отримувати фінансову винагороду, і помилки у проведених розрахунках та виплатах матимуть демотивуючий вплив. З іншого, допущені помилки у нарахуванні оплати праці можуть призвести до розбіжностей у бухгалтерському обліку загалом підприємству. І як важливий момент, помилки в бухгалтерському обліку, а також наступні помилки в обліку податковому можуть стати причиною притягнення до відповідальності з боку фіскальних органів.

Щоб такі помилки були допущені необхідно правильне відображення сум оплати праці бухгалтерському обліку, саме на рахунках бухгалтерського обліку. З цією метою, як не маловажний момент, необхідно правильно здійснювати бухгалтерські проведення за рахунками, призначеними для обліку сум оплати праці.

При цьому для визначення кореспондуючих рахунків важливо розуміти, що співробітники підприємства, які отримують заробітну плату, виконують різні трудові функції, різну роботу, простіше кажучи. І цей факт має ключове значення у складанні бухгалтерських проводок з оплати праці.

Запропонована стаття розповість, як здійснюється нарахування зарплати, які проводки застосовується бухгалтером у цьому процесі, познайомить читача з Планом рахунків бухгалтерського обліку, що застосовується комерційними організаціями.

Нарахування зарплати та План рахунків

Для того щоб правильно розуміти значення рахунків бухгалтерського обліку та бухгалтерських проводок потрібно мати уявлення про те, що таке План рахунків. Як нормативний документ, План рахунків, яким керуються комерційні організації, та інструкція щодо його застосування затверджена Наказом Міністерства фінансів РФ № 94н від 31 жовтня 2000 року.

Думка експерта

Марія Богданова

Стаж понад 6 років. Спеціалізація: договірне право, трудове право, право соціального забезпечення, право інтелектуальної власності, цивільний процес, захист прав неповнолітніх, юридична психологія

Нововведення 2019 року в частині розрахунку та виплати заробітної плати працівникам відображені у Федеральному законі від 3 липня 2016 року № 272-ФЗ та стосуються статті 136 ТК РФ. Дослівно із змінами та доповненнями 2018 року ця стаття звучить тепер так:

«Заробітна плата виплачується не рідше ніж кожні півмісяця. Конкретна дата виплати заробітної плати встановлюється правилами внутрішнього трудового розпорядку, колективним договором або трудовим договором не пізніше ніж за 15 календарних днів з дня закінчення періоду, за який вона нарахована. Тим самим виключено поняття «аванс», тепер це вважається першою частиною зарплати.

Для того, щоб правильно організувати бухоблік заробітної плати, у локальних актах компанії, що визначають облікову політику, перераховується первинна документація, за допомогою якої це відбуватиметься. Після набрання чинності законом про бухоблік від 06.12.2011 № 402-ФЗ підприємства не зобов'язані користуватися єдиними формами. З цього випливає, що допускається розробка своїх форм, які відповідають потребам конкретного підприємства. Але за даними офіційної статистики більшість компаній продовжують використовувати прийняті раніше форми та шаблони.

По суті, План рахунків є переліком рахунків, що застосовуються в бухгалтерському обліку. Для кожного рахунку в документі є опис та список кореспондуючих рахунків. Тобто рахунків, між якими відбувається пересування грошових коштів. А саме рахунків, між якими бухгалтером здійснюються проведення, у тому числі і щодо нарахування та виплати заробітної плати працівникам.

На практиці, рахунки бухгалтерського обліку, кожному з яких присвоєно свій номер, використовуються в регістрах бухгалтерського обліку та первинної документації. Якщо звернути увагу на бланки документів бухгалтерського обліку: платіжні відомості, видаткові та прибуткові ордери, табелі обліку, то в них, у спеціально відведених графах, зазначаються номери кореспондуючих рахунків (субрахунків) які беруть участь у проводках.

Характеристика 70 рахунку «Розрахунки з праці»

Нарахування зарплати проведення бухгалтерського обліку

Отже, як було зазначено, у разі, коли нараховується заробітна плата, для проводок використовується 70 рахунок і кореспондуючі йому рахунки.

За таким критерієм, як призначення витрат, можна виділити такі види зарплати:

як витрати на управління,
витрати на утримання обслуговуючих підрозділів,
витрати на реалізацію,
загальновиробничі витрати,
як видатки виробництво продукції і т.д.

Відповідно при нарахуванні заробітної плати у кожному випадку використовується свій кореспондуючий «витратний» рахунок бухгалтерського обліку.

26 рахунок призначений для відображення управлінських витрат. Отже, на дебет цього рахунку «сідає» зарплата співробітників, які займають керівні та управлінські посади: Тут враховується заробітна плата керівників, бухгалтерів, юристів та інших працівників, чия праця безпосередньо не пов'язана з виробництвом продукції або реалізацією послуг.

Для заробітної плати співробітників відділів збуту та інших витрат, пов'язаних з реалізацією продукції призначений дебет рахунку 44. Саме в цьому рахунку відображаються всі витрати, які несе підприємство у зв'язку з продажем товарів, що виробляються або закуповуються, реалізацією послуг.

На багатьох підприємствах ще залишилися підрозділи, що обслуговують, пов'язані з різним соціально-побутовим обслуговуванням працівників. Це можуть бути дитячі садки, туристичні бази, їдальні та ін. Витрати з праці працівників зайнятих у цих підрозділах враховуються по дебету призначеного при цьому рахунку 29.

Зарплату працівників зайнятих ремонтом обладнання, виробничих та офісних приміщень відображають на дебеті рахунки 23. У свою чергу заробітну плату тих працівників, які зайняті виправленням бракованих виробів, відображають у дебеті рахунки 28.

Рахунок 25 призначений для відображення витрат, що мають загальновиробниче призначення. Для проведення пов'язаних з нарахуванням оплати праці він має значення як рахунок, в дебеті якого, наприклад, відображається інформація про оплату праці майстрів цехів.

І нарешті, зарплата робітників, зайнятих в основному виробництві, яка йде у витрати до основного виробництва, відображається у дебеті 20 рахунки. Якщо нараховано зарплату працівникам, проведення в даному випадку виглядатиме таким чином Дебет рахунка 20 - Кредит рахунка 70.

Зверніть увагу! Слід розрізняти проводки, що використовуються при нарахуванні заробітної плати та які застосовуються при її виплаті. При виплаті зарплати застосовується проведення: Дебет 70 - Кредит 50 (51), каса або розрахунковий рахунок відповідно.

Варто зауважити, що не завжди проводки здійснюються з дебетів рахунків, що відображають витрати на основну діяльність. Так, наприклад, якщо працівник захворів, то нарахування допомоги з непрацездатності здійснюється з використанням дебету рахунку 69.

Підводячи підсумок, варто звернути увагу, що процес нарахування та виплати зарплати дуже кропіткий. Усі дії пов'язані із здійсненням зарплатних операцій повинні бути обґрунтовані і перевірені ще раз, щоб згодом не було конфліктних ситуаційз податковими та трудовими органами та працівниками.

Заробітна плата - це кошти в грошах, належні фізичній особі за виконану працю. Її сума є основним джерелом існування людини та виконання її потреб. Рівень заробітної плати залежить від багатьох факторів, таких як досвід, кваліфікація, кількість відпрацьованих годин або безпосередній результат трудової діяльності. Нарахування сум складається з кількох етапів. Розглянемо основні види заробітної плати та порядок її відображення у бухгалтерському обліку.

Форми зарплати

При визначенні суми, належної працівникові за виконання праці, має бути основа, на яку спиратиметься бухгалтер при складанні розрахунку. У РФ застосовують одну з двох погодинну чи відрядну. Значення першої визначають виходячи з фактично проведеного робочому місці часу та її якості. При цьому роботодавець може застосовувати погодинну або понеділкову оплату або встановлювати розмір місячного посадового окладу. При розрахунку оплати за кожну годину чи тиждень загальна сума заробітної плати кожного місяця може незначно відрізнятися. Це відбувається через різну кількість робочих днів. Сума посадового окладу залишається незмінною.

Пряма відрядна форма оплати праці залежить від результату ефективності роботи працівника. При цьому виплати за встановлену одиницю розрахунку залишаються незмінними навіть за позитивної динаміки вироблення. Такий характер має акордна система, лише виплати роблять у обсязі вироблену продукцію/організованого товарообігу. Ці методи переважно застосовують для мотивації працівників, яких безпосередньо залежить фінансова діяльність підприємства. Незалежно від того, яким способом роботодавець здійснює нарахування заробітної плати, проводка складається однакова.

Зарплата та надбавки: нарахування, виплата, проведення, характеристика

Кожна з форм оплати праці, згідно з договором, може передбачати систему преміювання під час виконання або перевиконання поставленого перед працівником плану. На кожному окремому підприємстві можуть бути передбачені інші надбавки за:

трудовий стаж, напрацьований у компанії;
шкідливі умови;
складність виконуваних завдань;
стимулюючі;
понаднормові, відрядження;
інші доплати.

Суми надбавок входять до нарахування заробітної плати. Проводка складається одна або кілька, якщо доплату роблять пізніше. При нарахуванні рахунок кредитується, а під час виплати - дебетується, що повністю повторює порядок видачі працівнику посадового окладу.

Процес нарахування заробітної плати

Формування сум, належних працівникам, відбувається у кілька етапів. Спочатку бухгалтер, використовуючи дані про характеристику виконання трудових обов'язків, обчислює загальну суму номінальної заробітної плати. Після чого провадяться податкові відрахування, і працівник отримує кошти у встановлений термін. Значення номінальної та реальної заробітної плати вказують у розрахунковій відомості.

Час отримання належних сум залежить від внутрішнього розпорядку підприємства. Зазвичай, це перші тижні нового місяця. Найчастіше наприкінці періоду організація надає можливість отримати аванс.

Одиниці синтетичного та аналітичного обліку оплати праці

Для збору інформації про виплати зароблених коштів типовим планом рахунків передбачено рахунок 70. По відношенню до балансу він має пасивну структуру та нарахування проводять за кредитом, що означає заборгованість підприємства перед працівниками оплати праці.

При виплаті коштів чи утриманні рахунок дебетується. На кожного співробітника передбачено окремий аналітичний рахунок, за яким провадять нарахування заробітної плати. Проведення в загальному випадку виглядає так: Дт 70 субрах. «Іванов І. І.» Кт 50/51.

Формування реальної заробітної плати: податкові відрахування

Перший до бюджету - податок на доходи фізичної особи. Для його розрахунку використовують суму номінальної заробітної плати, від якої забирають величину належних податкових відрахувань. Відповідно до законодавства РФ на них можуть розраховувати:

інваліди з дитячого віку;
батьки дітей до 18 років, при навчанні у вишах до 24 років (надається на кожну дитину);
учасники аварії Чорнобильської АЕС;
батьки з догляду за дітьми-інвалідами І та ІІ групи;
працівники в інших, передбачених Законом обставинах.

Якщо працівнику не належить зменшення бази оподаткування, то обчислення починаються відразу ж після формування номінальної заробітної плати шляхом її множення на тарифну ставку. Допустимо, співробітник зайнятий в основному виробництві. Операції мають такий порядок:

Створюється бухгалтерське проведення: нарахування заробітної плати Дт «Основне виробництво» Кт «Зарплата».
Здійснено відрахування з ПДФО: Дп 70 Кт 68 (субрах. «Прибутковий податок»).

Перерахування податку провадиться щомісяця з усіх нарахованих сум, що підлягають оподаткуванню. Детальна інформація про суму відрахувань, податкову ставку та види доходів, що входять до бази, міститься в НК РФ.

Проведення з нарахування заробітної плати із соціальними відрахуваннями

Крім податкових платежів існують і обов'язкові виплати до соціальних фондів, до яких належать:

ПФ РФ за ставкою 22%;
Фонд обов'язкового мед. страхування у розмірі 5.9%;
Фонд соціального страхування за ставкою 2,9%;
Фонд страхування від нещасних випадків від 0,2 до 8,5%.

Відрахування провадить роботодавець, вираховуючи їх із суми номінального доходу працівника. Проведення з нарахування заробітної плати з урахуванням соціальних виплат до бюджету виглядатимуть так:

Дт «Основне виробництво» Кт «Зарплата» - нараховано заробітну плату працівникові цеху основного виробництва;
Дт «Зарплата» Кт «ПДФО» - утримано ПДФО;
Дт «Основне виробництво» Кт «Платежі у ФСС» – нараховано внесок у ФСС;
Дт «Основне виробництво» Кт «Платежі до ПФ» - відображено суму на виплату до ПФ;
Дт «Основне виробництво» Кт «Платежі у ФФОМС» – нараховано суму до утримання до фонду медичного страхування.

Проведення «Нарахування заробітної плати працівникам» здійснюється щомісяця разом із оформленням контировок щодо утримання податків з фізичної та юридичної особи.

Складання проводок з нарахування та виплати зарплати від «А» до «Я»

Однією із стандартних та однакових процедур для будь-якого підприємства є нарахування заробітної плати. Проведення, приклад складання яких буде розглянуто, допоможуть закріпити теоретичний матеріал на практиці. Встановлено умову: бухгалтер Корабльова Н. А. 10 років працює на підприємстві "Промзв'язок". Відповідно до трудового договору, їй щомісяця покладається надбавка за вислугу років, що становить 25% посадового окладу, рівного 15 тис. рублів. Нарахувати та видати Кораблевій Н. А. заробітну плату з надбавкою, а також зробити всі необхідні відрахування.

Приступимо до вирішення:

Виплати іншого характеру

За рахунком 70 відбувається як списання чи нарахування зарплати. Проведення з його використанням може складатись і при виплатах:

соціального характеру, наприклад, допомоги (з кореспонденцією 69.1);
відпускних та відрядних;
щодо відшкодування фізичної шкоди, отриманої під час виконання посадових обов'язків;
та інші витрати.

Крім того, підприємство має право утримувати із заробітної плати суми матеріальних збитків, завданих співробітником, або дебіторську заборгованість за підзвітними коштами.

Заробітна плата – основне джерело життєзабезпечення людини. З її допомогою можна мотивувати до виконання завдань та створювати комфортні умови для розвитку економіки підприємства та держави. Показники заробітної плати дозволяють судити про рівень життя та стабільність як окремого індивіда, так і країни загалом.

Проведення бухгалтерського обліку є основним способом, за допомогою якого реалізується метод подвійного запису фактів господарського життя, що відбуваються на хозсуб'єкті. Бухгалтер складає проведення за допомогою різних рахунків, групуючи бізнес-операції. Зокрема, розрахунок із працівниками компанії із заробітної плати є однією з найбільш трудомістких та вагомих операцій. Вкрай важливо грамотно формувати проводки з нарахування та видачі коштів підлеглим, а також за розрахунками з бюджетом, оскільки зворотне загрожує відповідальністю перед законом.

Основні операції із заробітною платою у бухгалтерському обліку

Законодавство РФ зобов'язує наймачів проводити розрахунки з підлеглими із заробітної плати. Здійснювати зазначені заходи необхідно щонайменше двічі на місяць (конкретні дати фіксуються в локальних нормативах).

Процесобліку заробітної плати у компанії полягає у фіксації бухгалтером таких господарських операцій:

Процедура нарахування коштів працівникам. Здійснюється виходячи з прийнятої на конкретному підприємстві схеми оплати праці, а також на підставі відомостей з табелів обліку робочого часу.
Процес утримань із заробітної плати. Основним утриманням вважається податку з доходу суб'єкта.
Здійснення страхових відрахувань. Передбачаються внески до ПФ РФ, ФСС та на ЗМС.
Факт видачі підсумкової суми співробітнику за вирахуванням усіх утримань. Ця процедура відбувається у встановлений день через касу або шляхом перерахування доходу на банківські рахунки працівників.

Усі операції з праці повинні знаходити свій відбиток на рахунках бухгалтерського обліку. Так, основним рахунком, що використовується для відображення операцій із розрахунків із співробітниками, є синтетичний рахунок 70 «Розрахунки з персоналом із заробітної плати». На ньому відображаються всі процедури з такими видами виплат:

основні та додаткові зарплатні кошти;
стимулюючі та компенсаційні суми;
відпускні кошти, а також відшкодування за дні невикористаного регулярного відпочинку;
утримання із заробітку, що стягуються внаслідок порушення працівником трудової дисципліни (зокрема, за фактом розкрадання, псування чи іншої матеріальної шкоди майну компанії або безпосередньо управлінця);
утримання, які здійснюються на підставі виконавчих документів;
розрахунки за погодженням із працівником щодо сум, що відраховуються до профспілкової організації, що йдуть на оплату комунальних послуг, а також з інших видів заборгованостей громадянина.

За кредитом 70 рахунки відображаються суми заборгованості підприємства перед персоналом. За дебетом – зниження обсягу даного боргу за фактом виконання відповідних виплат співробітникам.

Рахунок 70 кореспондує з такими рахунками:

20, 23, 25, 26, 29 - подібні кореспонденції справедливі для компаній, які здійснюють виробничу діяльність. З допомогою цих рахунків співробітники діляться на осіб, зайнятих переважно і допоміжному виробництві, соціальній та адміністративному апараті;
44 – подібна кореспонденція є актуальною для організацій, які здійснюють свою діяльність у торгівлі або наданні послуг.

Нараховано заробітну плату: проводки

Нарахування із заробітної плати мають здійснюватися двічі на місяць. Передбачається, що вперше нарахування відбуваються у першій половині місяця за другу половину попереднього місяця, а вдруге – у другій половині звітного місяця за першу частину поточного періоду. Зокрема, найпоширенішим варіантом забезпечення підпорядкованих грошима є:

аванс. Його потрібно виплатити до закінчення звітного періоду. У бухобліку відображається тільки факт виплати суми, що розглядається.
переважна більшість зароблених сум. Нараховується наприкінці місяця. У бухобліку відбивається, виходячи з обсягу повної суми, незалежно від раніше виданого авансу.

Так, нараховані кошти відбиваються такою проводкою: Д-т 20 – К-т 70. Також можливе формування проводок із заробітної плати за допомогою дебетів наступних рахунків:

З ст. 223 НК РФ, момент нарахування коштів визначається виходячи з правил податкового обліку. Відповідно до них, заробіток суб'єкта визнається доходом наприкінці звітного періоду (часто, місяця).

Паралельно з проводками з нарахування зарплати також складаються кореспонденції з визначення податків і страхових внесків. Так, проводками із заробітної плати та податків є:

Нарахування ПДФО. Даної операції відповідає така проводка: Д-т 70 – К-т 68. У разі, коли працівник має право на податкове відрахування, їх у бухгалтерському обліку не відображають.
страхові суми. Їх нарахування фіксується такою проводкою: Д-т 20 – К-т 69. При цьому страхові внески також можуть відображатись у кореспонденції з рахунками 23, 25, 26, 29, 44.

Усі нарахування податків та страхових сум мають фіксуватись, як і заробітна плата, наприкінці звітного місяця.

ПДФО та страхові внески нараховуються з урахуванням загальної суми зарплати, без урахування раніше виданого авансу.

Проведення з утримання із заробітної плати

Найбільш поширенимиутриманнями із суми заробітку співробітників є:

Аліменти виходячи з виконавчого листа, угоди з адресатом чи з особистому волевиявленню співробітника. Бухгалтерської проводкою цієї операції є: Д-т 70 – К-т 76. Подальша видача аліментних сум фіксується так: Д-т 76 – К-т 50 (51).
Відшкодування заподіяного майну управлінця чи компанії матеріальних збитків. У подібних обставинах складається таке проведення: Д-т 70 – К-т 73.2.
Витрати, здійснені за рахунок коштів, виданих під звіт, які не були підтверджені документально. У таких ситуаціях кореспонденція має такий вигляд: Д-т 70 – К-т 71.

На підставі ст. 99 ФЗ №229 від 02.10.2007р., а також ст. 210 НК РФ, всі види утримань повинні здійснюватися лише після утримання із зарплати ПДФО.

Усі обсяги сум, що утримуються, повинні відповідати ст. 138 ТК РФ, яка фіксує такі обмеження відрахувань із зарплати:

не більше 20% від загальної суми місячного заробітку за звичайних обставин;
не більше 50% від зарплати в умовах, коли за суб'єктом числиться кілька виконавчих документів, які не суперечать законодавству;
максимальний розмір утримань – 70%. Призначається в окремих випадках і лише за умов, коли суд зобов'язав працівника відбувати виправні роботи, виплачувати аліменти утримання малолітніх нащадків, і навіть відшкодовувати матеріальні збитки у разі скоєння їм протиправного действия.

Проведення із зарплати в частині фактичної виплати коштів працівникам

Фактична видача коштів працівникам відбивається у бухобліку такою проводкою: Д-т 70 – К-т 50 (51). Відповідне проведення складається також при видачі авансу.

Зазначена кореспонденція має формуватися у регістрах у той день, коли було проведено операцію з виплати зарплати. Важливо, що наприкінці місяця видається «залишок» зарплати, тобто сума, зменшена на розмір авансу та утримань (ПДФО, страхові внески, відрахування за виконавчими листами тощо). Але в бухгалтерському обліку така процедура відбивається, з повної суми коштів. Це означає, що документально всі утримання віднімаються від залишку зарплати, але фактично — від повної заробленої суми. Це зумовлено специфікою податкового обліку.

За фактом всіх перерахувань бухгалтером заповнюються особові рахунки (форми Т/54) всіх працевлаштованих у компанії суб'єктів, куди вносяться відповідні відомості щомісяця.

Крім цього, необхідно сплатити до бюджету нараховані податки та внески. Перерахувати кошти до бюджету потрібно не пізніше одного дня, який слідує за датою фактичної виплати зарплати. Сплата податків відображається такими проводками:

Д-т 68 – К-т 51 – сплачено ПДФО;
Д-т 69 – К-т 51 – перераховано страхові внески.

Інші виплати співробітникам (відпускні, відрядження або лікарняні) фіксуються такими ж проводками, що й заробітна плата. Однак важливо брати до уваги, що за наявності подібних сум розрахунок НФДЛ здійснюватиметься по-різному. Так, нарахування податку обсяг відпускних коштів виробляється за фактом закінчення звітного періоду, але в дату призначення відпочинку.

Утримання ПДФО, своєю чергою, складає дату фактичної виплати співробітнику відпускних сум.

Безпосереднє перерахування податку бюджет з відпускних коштів правомірно зробити у день до закінчення поточного месяца.

Особливості бухгалтерських процедур із депонованою заробітною платою

Нині підприємства нерідко обирають спосіб виплати зарплати у вигляді каси. У таких обставин з'являється можливість депонування коштів.

Передбачається, що співробітник, який не має з різних причин можливості отримати зароблені гроші у встановлений нормативний термін (суб'єкт перебував на лікарняному, у відпустці, відрядженні тощо), може отримати кошти пізніше. І тому депонуються бухгалтером.

Під депонуванням мається на увазі процес тимчасового резервування коштів у вигляді їх повернення з цього приводу підприємства у банку з метою подальшої виплати за заявою працівника.

Проводка, що відбиває процес депонування заробітку, має такий вигляд: Д-т 70 – К-т 76.4.

Коли кошти з каси повертаються на розрахунковий рахунок підприємства у банку, складається така проводка: Д-т 51 – К-т 50.

Подальша фактична виплата депонованої суми відбивається так: Д-т 76.4 – К-т 50.

Подати заяву на отримання депонованих коштів працівник має право протягом трьох років з дати нарахування заробітку. Якщо такої заяви не надходить, через три роки ця сума має списуватися до позареалізаційних доходів компанії, що фіксується такою проводкою: Д-т 76.4 – К-т 91.

Приклад бухгалтерських проводок

Співробітник Сопельник А. Д. заробив за березень поточного року 40 000 руб. Сопельник також має щомісяця виплачувати із зарплати 25% за рахунок аліментів на неповнолітню дитину.

Порядок формування бухгалтерських проводок у цій ситуації буде таким:

Таким чином, проведення з нарахування зарплати та утримання з неї, а також за фактом виплати коштів підлеглим повинні складатися своєчасно та грамотно. Бухгалтеру слід заздалегідь вивчити порядок складання кореспонденцій та приділяти особливу увагу проводкам із перерахування коштів до бюджету.