1. Після проведення інвентаризації майна кредитної організації конкурсний керуючий приступає до продажу майна кредитної організації на відкритих торгах у порядку та на умовах, визначених цим Федеральним законом, якщо інший порядок розпорядження майном кредитної організації не встановлений цією статтею.

2. Конкурсний керуючий, функції якого здійснює Агентство, за погодженням з Комітетом банківського нагляду Банку Росії здійснює передачу майна (активів) та зобов'язань кредитної організації або їх частини набувачу (набувачам) у порядку, встановленому цією статтею.

3. З метою узгодження передачі майна (активів) та зобов'язань кредитної організації або їх частини набувачу (набувачам) конкурсний керуючий направляє до Банку Росії пропозицію, яка повинна містити інформацію про склад майна (активів) та зобов'язань кредитної організації, результати оцінки майна (активів) , виробленої відповідно до вимог цієї статті, а також обґрунтування доцільності передачі майна (активів) та зобов'язань.

4. У разі, якщо передачу майна (активів) та зобов'язань кредитної організації пропонується здійснювати частинами, зазначена в пункті 3 цієї статті, пропозиція конкурсного керуючого повинна містити відомості про склад майна (активів) та зобов'язань кредитної організації щодо кожної з частин, що передаються.

5. Розмір переданих набувачу (набувачам) зобов'язань кредитної організації визначається конкурсним управляючим виходячи з відомостей, що у кредитної організації. Вартість переданого набувачу (набувачам) майна (активів) кредитної організації визначається відповідно до звіту оцінювача, залученого конкурсним керуючим та чинного на підставі договору.

6. Комітет банківського нагляду Банку Росії приймає рішення про погодження пропозиції конкурсного керуючого про здійснення передачі майна (активів) та зобов'язань кредитної організації або про відмову у його погодженні не пізніше ніж через десять робочих днів з дня надходження такої пропозиції конкурсного керуючого та повідомляє конкурсного керуючого про прийнятому рішенніне пізніше двох робочих днів з дня ухвалення відповідного рішення.

7. Комітет банківського нагляду Банку Росії має право відмовити у відповідності пропозиції конкурсного керівника про здійснення передачі майна (активів) та зобов'язань кредитної організації з підстав, встановлених нормативним актом Банку Росії.

8. Протягом трьох робочих днів з дня отримання повідомлення про рішення Комітету банківського нагляду Банку Росії про погодження пропозиції конкурсного керуючого про здійснення передачі майна (активів) та зобов'язань кредитної організації конкурсний керуючий включає до Єдиного федерального реєстру відомостей про банкрутство відомості про проведення відбору набувача ( набувачів) майна (активів) та зобов'язань кредитної організації, які повинні містити порядок надання відомостей про склад переданих майна (активів) та зобов'язань кредитної організації, про їхню вартість та про методи оцінки.

9. Кредитні організації, які мають ліцензію на залучення коштів фізичних осіб у вклади, мають право направити конкурсному керуючому заявку на участь у відборі набувача (набувачів) майна (активів) та зобов'язань кредитної організації протягом десяти робочих днів з дня включення відомостей, зазначених у пункті 4 цієї статті, до Єдиного федерального реєстру відомостей про банкрутство.

10. Заявка на участь у відборі набувача (набувачів) майна (активів) та зобов'язань кредитної організації повинна містити пропозицію про відстрочку виконання набувачем зобов'язань перед Агентством як кредитором за зобов'язаннями, що перейшли до Агентства внаслідок виплати Агентством страхового відшкодування вкладникам кредитної організації. Вказана відстрочка не може перевищувати один рік з дня укладання договору про передачу набувачу майна (активів) та зобов'язань кредитної організації.

12. Комітет банківського нагляду Банку Росії має право відмовити у відповідності набувача (набувачів) майна (активів) та зобов'язань кредитної організації з підстав, встановлених нормативним актом Банку Росії.

13. У разі передачі набувачу (набувачам) частини зобов'язань кредитної організації зобов'язання кредиторів наступної черги передаються лише після повної передачі зобов'язань кредиторів попередніх черг. Така черговість визначається відповідно до статті 189.92 цього Закону. Не може передаватися набувачу частина зобов'язань кредитної організації однієї черги, якщо інше встановлено цієї статті.

14. Передача майна (активів) та зобов'язань кредитної організації або їх частини здійснюється виходячи з принципів сумлінності та розумності дій конкурсного керуючого, еквівалентності розміру зобов'язань, що передаються, вартості переданого майна (активів), захисту прав і законних інтересів кредиторів, у тому числі мінімізації їх втрат при реалізації ними свого права одержати задоволення своїх законних вимог до кредитної організації, черговості та пропорційності задоволення вимог кредиторів, рівності кредиторів однієї черги.

15. Кредитори кредитної організації повинні бути повідомлені конкурсним керуючим про майбутню передачу набувачу майна (активів) та зобов'язань кредитної організації або їх частини шляхом направлення в офіційне видання для опублікування повідомлення про передачу зазначених майна (активів) та зобов'язань, а також включення його до Єдиного федерального реєстр відомостей про банкрутство. Таке повідомлення підлягає опублікуванню не менше ніж за місяць до передбачуваної дати передачі набувачу майна (активів) та зобов'язань кредитної організації або їхньої частини. Повідомлення про передачу набувачу майна (активів) та зобов'язань кредитної організації або їх частини має містити:

1) найменування кредитної організації, яка передає майно (активи) та зобов'язання або їх частину, її адресу та відомості, що ідентифікують кредитну організацію (державний реєстраційний номер запису про державну реєстрацію) юридичної особи, ідентифікаційний номер платника податків);

2) найменування кредитної організації-набувача, якій передаються майно (активи) та зобов'язання кредитної організації або їх частина, її адреса та відомості, що ідентифікують кредитну організацію (державний реєстраційний номер запису про державну реєстрацію юридичної особи, ідентифікаційний номер платника податків);

3) критерії віднесення зобов'язань до зобов'язань, що передаються набувачу;

4) порядок отримання кредиторами кредитної організації інформації про віднесення зобов'язань перед ними до зобов'язань, що передаються набувачу.

16. Протягом місяця з дати опублікування повідомлення про передачу набувачу майна (активів) та зобов'язань кредитної організації або їх частини кредитор кредитної організації має право направити у письмовій формі до кредитної організації заяву про незгоду з передачею прав та зобов'язань за договором, укладеним ним із кредитною організацією. . З дати отримання конкурсним управителем зазначеної заяви пропорційна частка майна, що підлягає передачі, виключається конкурсним управителем із майна кредитної організації, що підлягає передачі набувачу.

17. Вимоги кредитора кредитної організації, який направив у письмовій формі заяву про незгоду з передачею прав та зобов'язань за договором, укладеним ним з кредитною організацією, задовольняються відповідно до черговості, встановленої статтею 189.92 цього Закону.

18. Після передачі майна (активів) та зобов'язань кредитної організації або їх частини набувачу останній зобов'язаний виконати отримані зобов'язання та (або) обов'язки щодо сплати обов'язкових платежів на умовах, що існували на день відкликання у кредитної організації ліцензії на здійснення банківських операцій.

19. Майно (активи) та зобов'язання кредитної організації або їх частина вважаються переданими набувачу з дня підписання передавального акта обома сторонами. З цього моменту покупець несе відповідальність за ризик випадкової загибелі або випадкового ушкодження майна, яке він отримав. Одночасно з підписанням передавального акта конкурсний керуючий направляє в офіційне видання для опублікування інформацію про передачу набувачу майна та зобов'язань кредитної організації та включає відповідну інформацію до Єдиного федерального реєстру відомостей про банкрутство. Така інформація має містити відомості, зазначені у пункті 15

23. Належні кредитній організації цінні папери, допущені до звернення на організованому ринку цінних паперів, можуть бути продані на організованих торгах або на підставі договору купівлі-продажу, який укладається без проведення торгів.

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Розміщено на http://www.allbest.ru

Міністерство освіти та науки Російської Федерації

Державне освітня установавищої професійної освіти

«Новгородський державний університетімені Ярослава Мудрого»

Гуманітарно-економічний коледж

КУРСОВА РОБОТА

по курсу:

«Облік у банках»

«Організація та облік майна банку»

Студент групи 98181

Бараблін Максим Андрійович

Викладач ДЕК МПК НовДУ

Гордєєва Н.Д.

Великий Новгород

Вступ

1. Поняття організації майна та обліку у банку

1.1 Нормативно-правове забезпечення обліку майна у банку та основні положення, що застосовуються при обліку майна

2.1 Облік основних засобів

2.3 Облік матеріальних запасів

Висновок

Список літератури

Вступ

Значення бухгалтерського обліку майна у банках у тому, що у разі відкликання ліцензії банку на право здійснення банківських операцій реалізація майна, що значиться на балансі банку, має сприяти погашенню вимог кредиторів. Необхідно відзначити, що в розпорядженні банку зазвичай є дороге офісне обладнання, в деяких банках в кабінетах керівних працівниківприсутні не тільки антикварні меблі, а й предмети мистецтва, картини відомих художників, унікальна порцеляна, колекції дорогоцінного каміння та інші цінності.

Зазвичай тематичні перевірки, виконувані співробітниками Банку Росії, не включають перевірку правильності ведення бухгалтерського обліку майна, оскільки у банках є більш уразливі ділянки діяльності, пов'язані з урахуванням банківських операцій.

Усе це зумовлює актуальність обраної теми «Організація та облік майна банку» у Росії.

У зв'язку з незаперечністю актуальності обраної теми при написанні роботи було поставлено таку мету:

Визначити основні засади та поняття організації обліку майна кредитної організації.

Відповідно до поставленої мети при написанні курсової роботи необхідно вирішити такі завдання:

Вивчити нормативно-правове регулювання обліку майна банку;

Визначити основні поняття цієї теми;

Дати поняття терміна «майна» та класифікацію видів майна за декількома ознаками;

Виконання цих завдань забезпечить керівництво під час написання роботи тематичними виданнями, нормативно-правовими актами законодавства України, навчальними посібникамидля студентів середніх спеціальних навчальних закладівз предметів «Облік у банках» та «Бухгалтерський облік», публікації спеціальних видань на тему.

облік майно актив банк

1. Основні поняття організації та обліку майна банку

1.1 Нормативно-правове забезпечення обліку майна у банку

Нормативно-правове забезпечення обліку майна банку передбачає систему нормативних документів, що регулюють організацію та облік майна кредитних організацій на території Російської Федерації, до яких належать кодекси Російської Федерації, Федеральні закони Російської Федерації (далі - ФЗ РФ), а також прийняті відповідно до них нормативні акти Банку Росії.

Таким чином, правове регулювання обліку майна забезпечується трирівневою системою російського законодавства:

Верхній рівень:

Цивільний кодекс РФ (частина перша) від 30.11.1994 року №51-ФЗ у редакції від 30.11.2011 року та Цивільний кодекс РФ (частина друга) зі змінами та доповненнями, що набирають чинності з 03.12.2011 року, де надано положення за договорами купівлі-продажу майна, а також у статті 209 надано поняття права власності на майно, що належить банку, а оскільки всі банки створюються у формі господарських товариств, то іншого речового права у банку бути не може, і права на кошти, що використовуються банком як залучені , орендовані, що тимчасово перебувають на його балансі на підставі договору;

Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 №146-ФЗ в редакції від 19.07.2011 року та зі змінами та доповненнями, що набирають чинності з 30.09.2011 року, в якому визначено порядок обчислення податку за придбаними та об'єктами, що продаються перераховано амортизаційні групи основних засобів підприємства, а також статтею 40 регламентовано порядок визначення банками ринкової ціни майна, отриманого за договором дарування та в інших випадках безоплатного отримання;

2. Федеральні закони Російської Федерації:

Федеральний закон від 10.07.2002 року №86-ФЗ у редакції від 19.10.2011 року, із змінами від 21.11.2011 року «Про Центральний банк Російської Федерації (Банк Росії)», в якому за Банком Росії закріплюється право здійснювати банківський нагляд на території РФ, а також у пункті 14 статті 4 ФЗ № 86 прописано, що ЦБ РФ встановлює правила бухгалтерського обліку та звітності для банківської системиРосійської Федерації ;

Федеральний закон від 02.12.1990 року №395-1 у редакції 21.11.2011 року «Про банки та банківську діяльність», який у статті 5 дає перелік додаткових операцій, якими може займатися банківська організація, що обмежує придбання майна банком для здійснення торговельної, виробничої та страхової діяльності. Також у статті 40 цього ФЗ правила ведення бухгалтерського обліку, подання фінансової та статистичної звітності, складання річних звітів кредитними організаціями встановлюються Банком Росії з урахуванням міжнародної банківської практики;

Федеральний закон від 21.11.1996 року №129-ФЗ у редакції від 28.11.2011 року «Про бухгалтерський облік», в якому прописуються єдині правові, методологічні основи та принципи ведення бухгалтерського обліку на території РФ, відповідно до яких ведеться також і облік у банках.

3. Нормативні акти за Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії):

Положення Банку Росії від 26 березня 2007 року № 302-П у редакції від 01.12.2011 "Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації", зареєстроване в Мін'юсті РФ 29.03.2007 №9176. Дане Положення визначає єдині правові та методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку, обов'язкові для виконання всіма кредитними організаціями на території Російської Федерації, а також у Додатку 10 до цього Положення прописані методологічні основи формування у бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, нематеріальні активи, матеріальні запасах кредитної організації;

Положення Банку Росії від 16.12.2003 року №242-П у редакції від 05.03.2009 року «Про організацію внутрішнього контролю у кредитних організаціях та банківських групах», зареєстроване в Мін'юсті РФ 27.01.2004 року №5489;

Листи Центрального банку РФ (Банку Росії), які роз'яснюють питання застосування законодавства, і навіть Вказівки ЦБ РФ про внесення змін до Положення, які регламентують облік у банках.

Згідно з перерахованими нормативно-правовими документами, основні положення, що регулюють облік майна в банках, розкривають свою сутність у принципах бухгалтерського обліку майна банків:

Правильне оформлення документів та своєчасне відображення в обліку надходження, внутрішнього переміщення, вибуття майна;

Достовірне визначення первісної вартості майна з урахуванням усіх витрат, пов'язаних із його створенням та придбанням;

Повне відображення витрат на зміну первісної вартості майна при добудові, дообладнанні, модернізації, реконструкції, технічному переозброєнні, частковій ліквідації;

Контроль за збереженням майна, прийнятого до бухгалтерського обліку;

Суцільне, безперервне та повне відображення руху (приходу, витрати, переміщення) та наявності майна;

Оперативність (своєчасність) обліку майна;

Відповідність синтетичного обліку даним аналітичного обліку;

Відповідність даних складського обліку майна даним бухгалтерського обліку;

Достовірне визначення результатів від та іншого вибуття майна з урахуванням витрат, що з його вибуттям (реалізацією).

Для виконання зазначених принципів кредитною організацією мають бути розроблені раціональні системи документообігу, визначені особи, відповідальні за збереження майна.

Усі операції мають оформлятися виправдувальними документами - первинними обліковими документами, з урахуванням яких ведеться бухгалтерський облік. Первинні документи оформлюються відповідно до вимог ФЗ №129 «Про бухгалтерський облік».

Кожен із документів, на підставі яких здійснюються бухгалтерські записи, повинен містити такі реквізити:

Позначення номерів рахунків за дебетом та кредитом, за якими має бути проведений цей запис, а в необхідних випадках та інші реквізити;

Дату бухгалтерського запису;

Підпис бухгалтерського працівника, який оформив документ, а за операціями, що підлягають додатковому контролю, також підпис контролюючого працівника.

Один із вищевказаних принципів говорить про необхідність правильного визначення вартості об'єкта майна банку, тобто визначення його первісної вартості, залишкової вартості.

Майно приймається до бухгалтерського обліку при його спорудженні (будівництві), створенні (виготовленні), придбанні (у тому числі за договором відступного), внесенні засновниками (учасниками) на оплату статутного капіталу, отриманні за договором дарування, в інших випадках безоплатного отримання та інших надходженнях.

Початковою вартістю майна, придбаного за плату, у тому числі колишнього в експлуатації, визнається сума фактичних витрат кредитної організації на придбання, спорудження (будівництво), створення (виготовлення) та доведення до стану, в якому воно придатне для використання.

Початковою вартістю майна, отриманого рахунок вкладу у статутний (складковий) капітал кредитної організації, є узгоджена засновниками (учасниками) його грошова оцінка, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.

Початковою вартістю майна, отриманого за договором дарування та в інших випадках безоплатного отримання, а також вартість майна, отриманого за договорами, що передбачає виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, є ринкова ціна ідентичного майна на дату оприбуткування.

Оцінка майна, вартість якого при придбанні виражена в іноземній валюті, визначається у рублях за курсом Банку Росії, що діє на дату прийняття майна до обліку.

Інвентаризація майна здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації за видами майна банку.

1.2 Поняття майна та його види

Термін "майно" має кілька значень.

З правової точки зору, під майном розуміється сукупність речей та матеріальних цінностей, у тому числі гроші та цінні папери, а також сукупність майнових прав. У цьому розумінні термін «майно» застосовується у законодавстві найчастіше. Воно то, можливо позначено як матеріальне розуміння майна.

З економічної точки зору, під майном розуміється сукупність речей, майнових прав та обов'язків, які характеризують майновий стан їхнього носія. Так, бухгалтерський баланс, що складається з активу та пасиву, характеризує майновий стан організації на звітну дату. Це широке розуміння категорії «майно» є найбільш адекватним для підприємницької діяльності.

З погляду бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, майно банку - це сукупність речей, нематеріальних благ та майнових вимог, на основі яких здійснюється банківська діяльність. Скласти уявлення про майнову базу конкретного банку можна на основі аналізу його балансу, в якому фіксуються активи та пасиви банку, його прибутки та збитки.

Крім того, стосовно майна банку для розкриття цього поняття можна використовувати всі підходи, що традиційно описують майнову базу господарюючих суб'єктів, у тому числі класифікувати майно за різними ознаками:

1) Залежно від фізичного вираження майна та його використання у банківському виробничому процесі, відповідно до Додатку № 10 до Положення Банку РФ № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» можна виділити:

Основні засоби;

Нематеріальні активи;

Матеріальні запаси.

Під основними засобами розуміється частина майна з терміном корисного використання, що перевищує 12 місяців, що застосовується як засоби праці для надання послуг, управління банком, а також у випадках, передбачених санітарно-гігієнічними, техніко-експлуатаційними та іншими спеціальними технічними нормами та вимогами.

Нематеріальними активами визнаються придбані або створені банком об'єкти інтелектуальної власності або інші об'єкти інтелектуальної власності, які не мають матеріально-речової структури, що використовуються під час виконання робіт, надання послуг або для управлінських потреб банку тривалістю понад 12 місяців.

У складі матеріальних запасів враховуються матеріальні цінності, що використовуються для надання послуг, управлінських, господарських та соціально-побутових потреб.

2) За способом надходження майно приймається до бухгалтерського обліку:

Спорудження (будівництво);

Створення (виготовлення);

Придбання (зокрема за договором відступного);

Внесення засновниками (учасниками) на оплату статутного капіталу;

Отримання за договором дарування;

Отримання за договором міни;

Інші випадки безоплатного отримання та інші надходження.

3) За джерелом утворення майна:

Власні (у тому числі внесені як вклад до статутного капіталу);

Орендовані (у тому числі майно, одержане за договорами фінансової оренди - лізингу).

4) Майно організації:

Рухова - все майно, не закріплене законодавчо як нерухоме;

Нерухоме - вид майна, що визнається в законодавчому порядку нерухомим, тобто це земельні ділянки, ділянки надр і все, що міцно пов'язане із землею, тобто об'єкти, переміщення яких без невідповідної шкоди їхньому призначенню неможливе, у тому числі будівлі, споруди, об'єкти незавершеного. будівництва.

5) За матеріально-речовинною формою:

Матеріальні активи – основні засоби, матеріальні запаси;

Нематеріальні активи - ті активи, які мають матеріально-речовинної форми.

Класифікація майна за цими ознаками дає повніше розуміння цього терміна.

2. Організація обліку майна у кредитних організаціях

2.1 Облік основних засобів

Відповідно до Додатку № 10 до Положення Банку РФ № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» основними засобами визнається частина майна з терміном корисного використання, що перевищує 12 місяців, що використовується як засоби праці для надання послуг , управління кредитною організацією, а також у випадках, передбачених санітарно-гігієнічними, техніко-експлуатаційними та іншими спеціальними технічними нормами та вимогами.

До основних засобів відноситься зброя, незалежно від вартості, а також отримана кредитними організаціями у тимчасове користування від органів внутрішніх справ зброя відповідно до Федерального закону від 13.12.1996 року №150-ФЗ у редакції від 06.12.2011 року «Про зброю» на права оренди.

До основних засобів відносяться також капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, якщо відповідно до укладеного договору оренди ці капітальні вкладення є власністю орендаря.

Об'єкти сигналізації та телефонізації, незалежно від вартості, якщо вони не включені у вартість будівель, під час будівництва;

Книги, незалежно від вартості.

Керівник банку має право встановити ліміт вартості предметів для прийняття їх до складу основних засобів, наприклад, при прийнятті об'єкта до обліку як основний засіб у комерційних некредитних організаціях, вартість об'єкта має бути не менше двадцяти тисяч рублів. Предмети нижче за встановлений ліміт відносяться до матеріальних запасів.

Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт, якому присвоюють інвентарний номер і відкривають особовий рахунок відповідно до вимог до особових рахунків, описаних у Додатку №10 до Положення Банку РФ № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації». Аналітичний облік основних засобів організується пооб'єктно, за особовими рахунками предметів на інвентарних картках або інвентарних книгах 0489007, а також у журналі основних засобів 0489008. У картках проставляються номери зазначені на предметах, що враховуються. Картки розміщуються у картотеці за групами однорідних предметів.

Допускається ведення групових карток-паспортів на кілька одночасно придбаних однакових предметів. Журнал обліку основних засобів наприкінці року не укладається і записи в ньому продовжуються і в новому році. На місця експлуатації об'єктів складається список інвентарних об'єктів, закріплених за матеріально відповідальними особами. Підставою для заповнення інвентарних карток або книг є первинні облікові документи (акти прийому-передачі основних засобів, технічні паспортита інші документи, що характеризують стан об'єкта його призначення та порядок, умови експлуатації).

У разі наявності в одного об'єкта кількох частин, терміни корисного використання яких суттєво відрізняються, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.

Надходження основних засобів може бути внаслідок спорудження (будівництва), створення (виготовлення), придбання та інших надходжень.

Усі види основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку за первісною вартістю, яка визначається для об'єктів:

Внесених акціонерами (учасниками) рахунок вкладу у статутний капітал банку - за домовленістю сторін.

Отриманих безоплатно - експертним шляхом або за даними документів прийому-передачі основних засобів, або за ринковою ціною.

Придбаних за плату - виходячи з фактично вироблених витрат, включаючи витрати на доставку, монтаж, складання, установку.

Побудованих - за фактичної собівартості.

Конкретний склад витрат за спорудження (будівництво), створення (виготовлення), придбання майна (зокрема сум податків) визначається кредитної організацією відповідно до законодавством Російської Федерації, зокрема нормативними правовими актами Міністерства фінансів Російської Федерації.

Зміна первісної вартості допускається при добудові, дообладнанні, реконструкції, частковій ліквідації та переоцінці об'єкта.

Основні кошти можуть враховуватися і за відновленою вартістю, що виникає внаслідок переоцінки основних засобів, що проводиться за рішенням уряду.

Відновлювальна вартість - це вартість відтворення основних засобів у момент часу, тобто придбання чи будівництво об'єктів з діючих цін чи витрат за виготовлення їх у нових умовах. Оскільки, наприклад, в умовах інфляції вартість сировини, матеріалів, запасних частин, розцінки з оплати праці зростають, будь-якій кредитній організації необхідно створювати джерело фінансування для заміни об'єктів, що зносилися, в більшій сумі, ніж їх первісна вартість, відповідно при реалізації об'єктів продажна вартість повинна збільшитися.

Переоцінку проводять або через централізовано встановлені коефіцієнти, або шляхом прямого перерахунку первісної вартості у відновлену згідно з документально підтвердженою ринковою ціною. Одночасно перераховується сума раніше нарахованого зносу. Результат переоцінки змінює як початкову вартість і суму зносу об'єкта, а й створює нове джерело - додатковий капітал з рахунку 10601 «Приріст вартості майна під час переоцінки».

Банки можуть не частіше одного разу на рік - на 1 січня звітного року - переоцінювати кошти за відновлювальною вартістю шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами, відповідно до статті 40 НК РФ. Результати переоцінки відображаються у бухгалтерському обліку у січні.

Допускається ведення бухгалтерського обліку основних засобів у рублях, але з округленням лише убік збільшення. І тут основні кошти ставляться на облік у рублях, а сума округлення в копійках належить з цього приводу з обліку доходів.

Для загального обліку основних засобів використовується активний рахунок 604 «Основні засоби», який забезпечує організацію та облік наявності, рух основних засобів, що перебувають в експлуатації, запасі, на консервації, оренді. На цьому ж рахунку враховуються земельні ділянки, що перебувають у власності кредитної організації та інші об'єкти природокористування, а також капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів.

По дебету рахунків проводяться суми оприбуткованих основних засобів у кореспонденції з рахунками з обліку капітальних вкладень, з обліку додаткового капіталу суми переоцінки основних засобів, проведеної у порядку, статутного капіталу вартість основних засобів, внесених на оплату статутного капіталу.

За кредитом рахунків відбиваються суми що вибувають основних засобів у кореспонденції з рахунком з обліку вибуття (реалізації) майна, з рахунком з обліку приросту вартості майна під час переоцінки.

Облік ведеться за групами основних засобів, сформованим на рахунках другого порядку:

Рахунок 60401 «Будівлі та споруди»;

Рахунок 60404 "Земля";

Рахунок 60405 "Резерви на можливі втрати".

В результаті експлуатації будь-який об'єкт із перерахованих вище основних засобів зношується, тобто втрачає техніко-економічні властивості та фізичні якості. Вартісне вираження втрати об'єктами зазначених властивостей називається зносом основних засобів.

Кожному банку, як власнику основних засобів необхідно забезпечити накопичення коштів (джерел) для придбання і відновлення об'єктів, що зносилися. Це досягається шляхом амортизаційних відрахувань, які включають у витрати банку. Норми річні, вони є підставою розрахунку терміну служби об'єкта. Якщо протягом усього терміну експлуатації об'єкта сума амортизації буде однаковою (за постійної первісної вартості), такий вид розрахунку амортизації називається лінійним. Нарахування амортизації провадиться з наступного місяця після місяця оприбуткування на баланс та закінчується з наступного місяця після місяця вибуття об'єкта.

Амортизація нараховується «на повне відновлення», тобто мають на увазі як фізичний, а й моральний знос об'єктів, це, що амортизація нараховується за об'єктами, що у експлуатації й у запасі (резерві).

Гранична сума нарахованого зносу (амортизації) по кожному об'єкту повинна дорівнювати балансовій (початковій) вартості об'єкта за мінусом залишку фонду переоцінки цього об'єкта основних засобів. Для обліку та руху сум зносу (амортизації) основних засобів використовується рахунок №606 «Амортизація основних засобів» – пасивний. Сальдо кредитове означає не тільки суму нарахованого зносу, включену до витрат банку, але і його збільшення або зменшення в результаті переоцінки: оборот по дебіту - списання (зменшення) зносу у зв'язку з вибуттям основних засобів та переоцінкою, за кредитом - нарахування зносу та його збільшення у момент переоцінки. Розрахунок амортизації провадиться щомісяця. Аналітичний облік організується за особовими рахунками.

В інвентарних картках та книгах має реєструватися і факт переоцінки, тобто запис відновної вартості та зносу. Для кредитних організацій суми зносу та амортизації не збігаються, оскільки амортизація - це суми, що становлять витрати банку, а знос включає додаткову суму, отриману внаслідок переоцінки.

Нарахування амортизації не провадиться за:

Об'єктам зовнішнього благоустрою

Земельним ділянкам та об'єктам природокористування

Твори мистецтва, предмети інтер'єру та дизайну, предмети антикваріату.

Основним засобам, отриманим у безоплатне користування.

Предметам, вартістю нижче встановленого ліміту.

Керівник банку визначає методи нарахування амортизації та затверджує їх наказом про облікову політику.

Майно вибуває з кредитної організації внаслідок:

Перехід права власності, у тому числі при реалізації;

Списання внаслідок непридатності до подальшого використання внаслідок морального чи фізичного зносу, ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях.

Для визначення придатності майна до подальшого використання, можливості його відновлення, а також для оформлення документації на списання майна, що прийшло в непридатність, в кредитній організації створюється комісія з відповідних посадових осіб. При цьому до комісії повинні бути включені заступник керівника кредитної організації, головний бухгалтер (бухгалтер), представник юридичної служби, інші фахівці (за рішенням керівника) та особи, на яких покладено відповідальність за збереження майна.

Аналітичний облік вибуття ведеться на особових рахунках, який відкривається на кожен об'єкт.

З метою обліку об'єктів основних засобів, що вибули, і результатів від їх вибуття їх вибуття в Плані рахунків передбачено рахунок № 612 «Вибуття та реалізація».

За дебетом рахунки відображаються:

Балансова вартість майна, що вибуває, в кореспонденції з відповідними рахунками з його обліку;

Витрати, пов'язані з вибуттям, у кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків із постачальниками, підрядниками та покупцями;

Сума, що підлягає доплаті у разі нерівноцінного обміну за договором міни, у кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків із постачальниками, підрядниками та покупцями або сплачена сума у ​​кореспонденції з рахунком з обліку коштів.

За кредитом рахунки відображаються:

Виторг від реалізації майна, визначений договором купівлі-продажу, у кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями або з обліку коштів;

Ринкова ціна майна, одержуваного за договорами міни, у кореспонденції з рахунком з обліку капітальних вкладень, якщо майно, що одержується, - основні засоби, а також сума, що підлягає отриманню при нерівноцінному обміні, у кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями;

Амортизація, нарахована на об'єкт основних засобів, що вибуває, або нематеріальних активів, у кореспонденції з рахунками з обліку амортизації;

Не виплачувані лізингодавцю платежі при достроковому поверненні у встановлених договором випадках лізингового майна лізингодавцю у кореспонденції з рахунком обліку орендних зобов'язань.

У разі списання майна внаслідок його непридатності до подальшого використання за кредитом особового рахунку також відображаються:

Суми відшкодування матеріальних збитків від недостач чи псування цінностей, стягувані з винних осіб, у кореспонденції з рахунком з обліку розрахунків із працівниками з праці, розрахунків із працівниками по підзвітним сумам чи з рахунком з обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами;

Суми отриманого або підлягає одержанню від страховиків страхового відшкодування у кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з іншими дебіторами та кредиторами.

Кредитна організація вправі як здійснювати реалізацію основних засобів чи його купівлю, а й у ролі орендодавця чи орендаря об'єкта основних засобів.

Відповідно до міжнародних стандартів оренда може бути фінансовою (лізинговою) та поточною.

Фінансова оренда (лізинг) - це оренда при якій орендарю передаються практично всі ризики та доходи, пов'язані з правом власності на актив, при цьому до ризиків належать старіння активу та негативні наслідки від використання активу, що орендується, а до доходів - збільшення вартості активу, що орендується.

Амортизація лізингодавцем по лізинговому майну не нараховується. Предмети лізингу, передані лізингоодержувачу, враховуються на позабалансовому рахунку з обліку майна, переданого на баланс лізингоодержувачів. Облік операцій, пов'язаних із реалізацією послуг фінансової оренди (лізингу), та визначення фінансового результату від них здійснюється на рахунках з обліку реалізації послуг лізингу.

Поточна оренда охоплює будь-які види оренди, які є фінансовим лізингом.

Майно, надане орендареві у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування, враховується на балансі орендодавця.

Для обліку оренди та лізингу основних засобів використовуються рахунки:

Рахунок 60401 "Будівлі та споруди" - облік балансової вартості переданого об'єкта основних засобів в оренду на балансі в орендодавця;

Рахунок 915 «Орендні та лізингові операції» (позабалансовий рахунок), а саме - рахунок 91501 «Основні кошти, передані в оренду» - на цьому рахунку враховується балансова вартість майна, одержаного в оренду кредитною організацією-орендарем, або враховується балансова вартість майна, переданого в оренду у кредитної організації-орендодавця;

Рахунок 608 "Фінансова оренда (лізинг)", а саме рахунки 60804 "Майно, отримане у фінансову оренду (лізинг)", 60805 "Амортизація основних засобів, отриманих у фінансову оренду (лізинг)" та 60806 "Орендні зобов'язання";

Рахунок 603 «Розрахунки з дебіторами та кредиторами», а саме рахунок 60312 «Розрахунки з постачальниками, підрядниками та покупцями»;

Рахунок 613 "Доходи майбутніх періодів", а саме - рахунок 61304 "Доходи майбутніх періодів за іншими операціями".

Таким чином, основними бухгалтерськими записами з обліку руху основних засобів будуть такі:

Д 60701 – К 60311 (60312) – договірна вартість придбаних основних засобів.

Д 60701 - К 60311 (60312) - витрати на доставку, встановлення та монтаж основних засобів.

Д 60312 – КТ 30102 – перерахування авансу відповідно до договору на будівництво.

Д 60701 – К 60312 – прийом виконаних робіт.

Д 60401 – К 60701 – введення об'єкта в експлуатацію.

Д 60401 – До 70605 – отримання об'єкта основних засобів безоплатно.

Д 60701 – До 60712 – облік витрат з доставки та доведення зазначених об'єктів до стану, в якому вони придатні до використання.

Д 60701 – До 61205 – облік надходження об'єкта основних засобів за договором міни (даний запис проводиться одночасно з Д 61209 – До 60312.

Д 60401 – До 10207 (10208) – отримання основних засобів у рахунок вкладу у статутний капітал при створенні банку.

Д 60401 – До 60322 – отримання основних засобів у рахунок вкладу у статутний капітал при збільшенні статутного капіталу.

Д 10601 – (70606) – До 60401 – сума уцінки об'єкта основних засобів.

Д 60401 – К 10601 – сума дооцінки об'єкта основних засобів.

Д 70606 – До 60601 – нарахування амортизації.

Д 10601 – До 60601 – дооцінка амортизації.

Д60601 – К10601 – уцінка амортизації.

Д 60601 – К 61209 – списання амортизації при вибутті об'єкта основних засобів.

Д 91501 – До 99999 – передача основних засобів в оренду (коли кредитна організація – орендодавець).

Д 60312 – До 70601 – нараховано орендну плату.

Д 30102 – К60312 – отримана орендна плата.

Д 99998 – До 91507 – отримання в оренду об'єкта основних засобів (коли кредитна організація – орендар).

Д 70606 – До 60312 – нарахування та перерахування на користь орендодавця орендної плати.

Д 60312 – До 30102 – перерахування орендного платежу орендодавцю.

Д 91507 – До 99998 – повернення орендованого основного кошти орендодавцю.

Д 61209 - До 60401 - первісна (відновна) вартість об'єктів основних засобів, що вибули.

Д 61200 – До 60305 (60303, 60308,60311) – витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів.

Д 61209 - К60309 - нарахування ПДВ з проданих, подарованих та обмінених основних засобів.

Д 61209 – До 70601 – прибуток від вибуття основних засобів.

Д 61008 – К 61209 – вартість оприбуткованих від ліквідації об'єкта основних засобів матеріалів (запчастин).

Д 60305 (60323) – До 61209 – залишкова вартість недостачі об'єкта основного засобу.

Д 60312 – К 61209 – виручка від продажу основного засобу.

Д 70606 – До 61209 – збиток від вибуття основного засобу.

2.2 Облік нематеріальних активів

Відповідно до Додатку № 10 до Положення Банку РФ № 302-П "Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації" нематеріальними активами визнаються придбані або створені банком об'єкти інтелектуальної власності або інші об'єкти інтелектуальної власності, що не мають матеріально-речовинної структури , що використовуються під час виконання робіт, надання послуг або для управлінських потреб банку тривалістю понад 12 місяців.

Для їх визнання необхідно наявність здатності приносити кредитній організації економічні вигоди, наявність можливостей ідентифікації, контролю доступу до цих об'єктів, а також наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого нематеріального активу або виняткового правау власника на результат інтелектуальної власності (патенти, свідоцтва про сертифікацію, товарні знаки, охоронні документи, договір про відчуження виняткового права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації, документи, що підтверджують перехід виняткового права без договору та інші).

До нематеріальних активів належать:

програми для електронних обчислювальних машин;

Винаходи;

Корисні моделі;

Секрети виробництва (ноу-хау);

Знаки обслуговування.

Нематеріальними активами не є:

Витрати, пов'язані із заснуванням юридичної особи (організаційні витрати);

Інтелектуальні та ділові якості персоналу кредитної організації, його кваліфікація та здатність до праці.

Зважаючи на те, що нематеріальні активи - специфічна частина майна кредитної організації, для її обліку необхідно мати можливість правильно визначити первісну вартість об'єкта нематеріальних активів.

Початковою вартістю нематеріального активу визнається сума, обчислена у грошовому вираженні, рівна величині оплати у грошовій та іншій формі або величині кредиторської заборгованості, сплачена або нарахована кредитною організацією при придбанні, створенні нематеріального активу та забезпеченні умов для його використання у запланованих цілях, при цьому до складу первісної вартості входять такі види витрат:

Суми, що сплачуються продавцю відповідно до договору про відчуження виняткового права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації правовласнику;

Мита та митні збори;

Суми податків, що не відшкодовуються, державні, патентні та інші мита, що сплачуються у зв'язку з придбанням нематеріального активу;

Винагороди, що сплачуються посередницької організації та іншим особам, якими придбано нематеріальний актив;

Суми, які сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням нематеріального активу;

Інші витрати безпосередньо пов'язані з придбанням нематеріального активу та забезпеченням умов для використання активу в запланованих цілях.

При створенні нематеріального активу, крім витрат, передбачених вище, до витрат також належать:

Суми, що сплачуються за виконання робіт або надання послуг стороннім організаціям на замовлення, договори підряду, договори авторського замовлення або договори на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських або технологічних робіт;

Витрати на оплату праці працівників, безпосередньо зайнятих під час створення нематеріального активу за трудовим договором;

Відрахування на соціальні потреби;

Витрати на утримання та експлуатацію науково-дослідного обладнання, установок та споруд, інших основних засобів та іншого майна, амортизація основних засобів та нематеріальних активів, використаних безпосередньо при створенні нематеріального активу, первісна вартість якого формується;

Інші витрати, безпосередньо пов'язані зі створенням нематеріального активу та забезпеченням умов використання активу в запланованих целях.

Не включаються до витрат на придбання, створення нематеріального активу:

Відшкодовуються суми податків, крім випадків, передбачених законодавством РФ;

Загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням та створенням активів;

Витрати з науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічним роботаму попередніх звітних періодах, які були визнані іншими доходами та видатками.

Як і у випадку з основними засобами, первісна вартість нематеріального активу, за якою його прийнято до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством РФ. Зміна первісної вартості нематеріального активу, за якою його прийнято до бухгалтерського обліку, допускається у випадках переоцінки та (або) знецінення нематеріального активу.

Кредитна організація може не частіше одного разу на рік – 1 січня звітного року – переоцінювати групи однорідних нематеріальних активів за поточною ринковою вартістю, яка визначається виключно за даними активного ринку зазначених нематеріальних активів, яка є його справедливою вартістю.

Переоцінка нематеріальних активів здійснюється шляхом перерахунку їхньої залишкової вартості. Балансова вартість об'єкта після переоцінки та сума нарахованої амортизації визначаються із застосуванням коефіцієнта перерахунку, що розраховується як приватне від поділу поточної ринкової вартості нематеріального активу на його залишкову вартість.

Відображення у бухгалтерському обліку переоцінки нематеріального активу проводиться у порядку, аналогічному відображенню переоцінки основних засобів. Нематеріальні активи перевіряються на знецінення відповідно до законодавства Російської Федерації.

При вибутті нематеріального активу сума його дооцінки переноситься з рахунку з обліку приросту вартості майна під час переоцінки з урахуванням нерозподіленого прибутку кредитної організації.

Ще однією важливою особливістю обліку нематеріальних активів і те, що у її складі враховується ділова репутація кредитної організації.

Поняття «ділова репутація» було внесено Вказівкою Банку Росії від 06 листопада 2008 року № 2120-У «Про внесення змін до Положення Банку Росії від 26 березня 2007 року № 302-П «Про Правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації Федерації» у зв'язку з придбанням майнового комплексу кредитної організації (загалом чи його частини).

Для цілей бухгалтерського обліку вартість придбаної ділової репутації визначається розрахунковим шляхом як різниця між покупною ціною, що сплачується продавцю при придбанні майнового комплексу кредитної організації (в цілому або його частини), та сумою всіх активів (їх відповідної частини) за вирахуванням суми всіх зобов'язань (їх відповідної) частини) з бухгалтерського балансу на дату її купівлі (придбання).

Активи та зобов'язання майнового комплексу (в цілому або його частини) повинні бути відображені у бухгалтерському балансі на дату його купівлі (придбання) за залишковою вартістю або за поточною ринковою вартістю, або за іншою вартістю, визначеною відповідно до договору про купівлю (придбання) майнового комплексу.

Позитивну ділову репутацію слід розглядати як надбавку до ціни, що сплачується покупцем в очікуванні майбутніх економічних вигод у зв'язку з придбаними активами, що не ідентифікуються.

Негативну ділову репутацію слід розглядати як знижку з ціни, яку надає покупцю у зв'язку з відсутністю факторів наявності стабільних покупців, репутації якості, навичок маркетингу та збуту, ділових зв'язків, досвіду управління, рівня кваліфікації персоналу тощо.

Керівник банку визначає методи нарахування амортизації та затверджує їх наказом про облікову політику. Нарахування амортизації провадиться протягом усього терміну корисного використання, що визначається на дату оприбуткування нематеріальних активів. Якщо термін корисного використання визначити неможливо, він встановлюється у розрахунку десять років, але з більше терміну діяльності банку.

Облік нематеріальних активів ведеться на рахунку 609 «Нематеріальні активи» за рахунками:

60901 «Нематеріальні активи» - за дебетом рахунку проводиться вартість придбаних об'єктів нематеріальних активів у кореспонденції з рахунками з обліку капітальних вкладень, а за кредитом цього рахунку проводиться вартість об'єктів нематеріальних активів, які списані, реалізовані, вибули, у кореспонденції з рахунком обліку вибуття ( майна, сальдо цього активного рахунку – це вартість нематеріальних активів, що належать банку;

60905 "Ділова репутація" - на цьому рахунку враховується вартість позитивної та негативної ділової репутації, суми збитків від знецінення;

60903 «Амортизація нематеріальних активів» – облік амортизації нематеріальних активів, сальдо за цим пасивним рахунком – це сума амортизації за нематеріальними активами, що належать банку.

Таким чином, зважаючи на схожість обліку надходження об'єкта нематеріальних активів з урахуванням надходження об'єкта основних засобів, основними бухгалтерськими проводками з обліку нематеріальних активів є:

Д 60701 – К 60311 (60312) – договірна вартість придбаних нематеріальних активів.

Д 60701 - К 60311 (60312) - витрати на доставку, встановлення та монтаж нематеріальних активів.

Д 60901 – К 60701 – введення об'єкта в експлуатацію.

Д 70606 – До 60903 – відображається нарахування амортизації.

Д 61209 - До 60901 - відображається списання вартості нематеріальних активів, що вибули.

Д 60903 – К61209 – списання амортизації при вибутті нематеріальних активів.

Д 27308 – До 60905 – відображається сума збитків від знецінення у разі виникнення негативної ділової репутації.

Д 17306 – До 60905 – сума негативної ділової репутації, відображена на доходи кредитної організації.

2.3 Облік матеріальних запасів

Відповідно до Додатку № 10 до Положення Банку РФ № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих біля Російської Федерації» матеріальними запасами визнаються матеріальні цінності, використовувані надання послуг, управлінських, господарських і соціально-побутових потреб.

Матеріальні запаси враховуються на балансі кредитної організації за первісною вартістю, тобто у сумі фактичних витрат за її придбання.

Аналітичний облік матеріальних запасів ведеться у розрізі видів та об'єктів, за матеріально-відповідальними особами, місцями зберігання, одиницею обліку матеріалів при цьому є одиниця, на яку була встановлена ​​ціна придбання (одиниця ваги, довжини, площі, штука, пачка тощо).

З усіма посадовими особами, відповідальними за збереження матеріальних цінностей, прийому працювати укладається договір про повну матеріальну відповідальність. Облік цінностей складі ведеться у книгах, на картках з відкриттям кожен вид цінностей окремого особового рахунки чи електронно-обчислювальних машинах.

Облік матеріальних запасів ведеться активному рахунку 610 «Матеріальні запаси» за такими рахунками другого порядку:

61002 "Запасні частини" - враховуються запасні частини, комплектуючі вироби, призначені для проведення ремонтів, заміни зношених частин обладнання, транспортних засобіві тому подібне. При цьому автомобільні шини (покришка, камера та ободна стрічка), що знаходяться на колесах та в запасі на транспортному засобі при його придбанні, включаються до первісної вартості інвентарного об'єкта основних засобів.

61008 "Матеріали" - враховуються одноразово використовувані для надання послуг, господарських потреб, у процесі управління, технічних цілей матеріальні запаси. На цьому ж рахунку враховуються запаси палива та паливно-мастильних матеріалів, у тому числі у вигляді талонів на них, тара, пакувальні матеріали, папір, бланки, касети, дискети, а також інші носії, призначені для зберігання інформації.

61009 «Інвентар та приладдя» враховуються інструменти, господарське та канцелярське приладдя, основні засоби нижче встановленого ліміту вартості.

61010 «Видання» враховуються книги, брошури, посібники, довідкові матеріали тощо, включаючи записані на магнітних та інших носіях інформації.

61011 «Необоротні запаси» обліковується майно, придбане внаслідок здійснення угод за договорами відступного, застави до прийняття кредитною організацією рішення щодо його реалізації чи використання у власній діяльності.

Матеріальні запаси, крім тих, що обліковуються на рахунку 61011, списуються на витрати під час їх передачі матеріально відповідальною особою в експлуатацію або на підставі відповідного затвердженого звіту матеріально відповідальної особи про їх використання у порядку, встановленому керівником кредитної організації.

Матеріальні запаси, що перебувають на обліку на рахунку 61011, списуються тільки у разі їх вибуття відповідно до порядку обліку вибуття майна або при прийнятті рішення про направлення майна, придбаного за договорами відступного, застави для використання у власній діяльності.

При напрямі необоротних запасів для використання у своїй діяльності їхня вартість визначається за поточною ринковою (справедливою) вартістю. Різниця між балансовою вартістю необоротних запасів, відображеною на рахунку 61011 «Необоротні запаси», та їх ринковою ціною відноситься на рахунок з обліку доходів (витрат).

Матеріальні запаси списуються в експлуатацію за вартістю кожної одиниці, тобто вони є майном, що не амортизується.

З метою забезпечення збереження матеріальних запасів кредитною організацією має бути організований належний контролю над рухом.

Таким чином, основними бухгалтерськими записами з обліку руху матеріальних запасів (у записах використовується рахунок першого порядку, але облік за видами матеріальних запасів) є:

Д 610 - До 60311 (60312, 60308) - відображається договірна вартість матеріальних запасів, що надійшли, у разі їх придбання.

Д 610 – До 60311 (60312, 60308) – відображаються транспортно-заготівельні витрати, пов'язані з придбанням матеріальних запасів.

Д 610 – До 70601 – відображається ринкова вартість надлишків матеріальних запасів, виявлених при інвентаризації.

Д 70606 – До 610 – відображається вартість матеріальних запасів, відпущених для господарських та операційних потреб банку.

Д 60701 – До 610 – відображається вартість матеріальних запасів, відпущених для будівництва об'єкта основних засобів, тобто капітального вкладення.

Д 60305 (60323) – До 610 – відображається вартість нестачі матеріальних запасів, виявлена ​​при інвентаризації.

Д 61209 – До 610 – показано вартість проданих матеріальних запасів.

Висновок

У практиці діяльності банків, які працюють на території Росії, незадовго до відкликання ліцензії неодноразово спостерігалися випадки зникнення майна або переведення його у володіння третім особам. Ці факти спостерігалися напередодні відкликання ліцензії на право здійснення операцій Банком Росії з метою уникнути реалізації та покриття вимог кредиторів. Були випадки навмисного заниження вартості майна та об'єктів нерухомості, тому облік майна банку має дуже важливе значення, яке не лише характеризує професійну підготовку співробітників департаменту бухгалтерського обліку, а й громадянську позицію керівництва банку.

Все це ще раз наголошує на актуальності обраної теми.

Перед написання роботи була поставлена ​​мета визначити основні засади та поняття організації обліку майна кредитної організації.

Відповідно до поставленої мети при написанні курсової роботи було вирішено такі завдання:

Вивчити нормативно-правове регулювання обліку майна банку – нормативно-правове регулювання обліку та організації майна банку здійснюється трирівневою системою законодавчих актів Російської Федерації;

Визначити основні поняття даної теми - основні поняття теми «Організація та облік майна банку» встановлені нормативно-правовими актами, серед яких Положення Банку Росії від 26 березня 2007 року № 302-П у редакції від 01.12.2011 «Про правила ведення бухгалтерського обліку кредитних організаціях, розташованих біля Російської Федерації», зареєстроване в Мін'юсті РФ 29.03.2007 №9176;

Дати поняття терміна «майна» та класифікацію видів майна за декількома ознаками - термін «майно» розкрито з правової, економічної та бухгалтерської точок зору, представлена ​​класифікація за деякими ознаками дозволяє розширити це поняття;

Вивчити організацію обліку основних засобів банку;

Вивчити особливості обліку нематеріальних активів банку;

Визначити організацію обліку матеріальних запасів у кредитній організації.

Організацію обліку майна банку за його видами докладно розкрито відповідно до Положення №302-П.

Список літератури:

1) Цивільний кодекс РФ (частина перша) від 30.11.1994 року №51-ФЗ у редакції від 30.11.2011 року та Цивільний кодекс РФ (частина друга) зі змінами та доповненнями, що набирають чинності з 03.12.2011 року

2) Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 №146-ФЗ у редакції від 19.07.2011 року та зі змінами та доповненнями, що набирають чинності з 30.09.2011 року

3) Федеральний закон від 10.07.2002 року №86-ФЗ у редакції від 19.10.2011 року, із змінами від 21.11.2011 року «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)»

4) Федеральний закон від 02.12.1990 року №395-1 у редакції 21.11.2011 року «Про банки та банківську діяльність»

5) Федеральний закон від 21.11.1996 року №129-ФЗ у редакції від 28.11.2011 року «Про бухгалтерський облік»

6) Положення Банку Росії від 26 березня 2007 року № 302-П у редакції від 01.12.2011 "Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації", зареєстроване в Мін'юсті РФ 29.03.2007 №9176

7) Положення Банку Росії від 16.12.2003 року №242-П у редакції від 05.03.2009 року «Про організацію внутрішнього контролю у кредитних організаціях та банківських групах»

8) Капаєва Т.І. Облік у банках: підручник// М.: ІНФРА – 2006 рік.

9) Комін А.А. / Лекції з буху обліку в Банках. - Міжнародна Академія Бізнесу та Нових Технологій, 2010р., Ярославль.

Подібні документи

Правові засади обліку матеріальних запасів. Федеральний закон "Про банки та банківську діяльність" в частині обліку матеріальних запасів. Облік матеріальних запасів у нормативних актах федерального рівня. Загальні засади обліку матеріальних запасів.

курсова робота , доданий 12.06.2009


Документальне оформлення та облік майна банку. Облік та порядок формування фінансових результатів, капіталів та фондів банку. Складання форм бухгалтерської та фінансової звітності. Організація та облік безготівкових операцій банків в іноземній валюті.

звіт з практики, доданий 20.06.2008


Поняття та особливості капіталів комерційних банків. Методологія обліку та аналізу капіталів комерційного банку, їх нормативно-правова база, проблеми та шляхи їх вирішення. Методичні аспекти обліку та аналізу операцій з капіталом кредитної організації.

дипломна робота , доданий 20.10.2010


Теоретичні та правові аспекти організації та обліку капіталу кредитної організації. Організаційно-методичні аспекти обліку та аналізу операцій з капіталом кредитної організації. Облік та аналіз власних коштівна прикладі банку "Лівобережний".

дипломна робота , доданий 05.10.2010


Правові засади діяльності банку, його організаційна структура. Робота банку АСБ "Беларусбанк" із клієнтами. Основні принципи організації та ведення бухгалтерського обліку у банку. склад річного звіту. Аналіз фінансового становища організації.

звіт з практики, доданий 22.11.2013


Загальна характеристикадіяльності ВАТ "Імбанк". Організація бухгалтерського обліку у банку. Облік праці та її оплата. Облік активних та пасивних операцій банку. Банківські інвестицій та їх джерела. Витрати та калькулювання собівартості продукції.

звіт з практики, доданий 24.05.2010


Організація бухгалтерського обліку та звітності у ВАТ "Белагропромбанк", облік кредитів та операцій з розрахунково-касового обслуговування клієнтів. Оформлення та облік майна та валютно-обмінних операцій банків. Аналіз ліквідності, активів та пасивів банку.

дипломна робота , доданий 05.12.2010


Поняття та сутність додаткового капіталу в кредитній організації. Порядок обліку та проведення переоцінки майна комерційного банку, розміщення банком власних акцій та формування емісійного доходу. Баланс та відображення операцій АКБ "Москва".

курсова робота , доданий 05.06.2011


Сутність, види, основи організації та бухгалтерського обліку банківського капіталу. Аналіз нормативно-правової бази обліку власного капіталу кредитних організацій РФ. Характеристика та структури 1 розділу бухгалтерського балансу банку: "Капітал та фонди".

контрольна робота , доданий 10.09.2010


Сутність та принципи формування облікової політики банку. Організаційно-технічний підхід до формування облікової політики банку. Методика обліку кредитних операцій. Методика оцінки видів майна та зобов'язань. Формування робочого плану рахунків.

ЧЕЛЯБІНСЬКА БАНКІВСЬКА ШКОЛА

ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКУ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

Курсова робота

на уроках: «Облік у банках»

Облік майна та результатів діяльності кредитної організації

Виконав: Малєтін В.А.

Провіпив: Єрмолаєва Н.П.

1. Основні засоби:

1.1. Облік основних засобів.

1.2. Оцінка основних засобів.

1.3. Облік зносу (амортизації) основних засобів.

1.4. Облік капітальних вкладень та надходження основних засобів

1.5. Облік довгострокових основних засобів, що орендуються.

1.6. Облік вибуття основних засобів

2. Облік нематеріальних активів (НМА), малоцінних і швидкозношуваних предметів (МБП)

3. Облік господарських матеріалів

4. Облік капіталів:

4.1. Формування та облік статутного капіталу

4.2. Облік додаткового капіталу банку

4.3. Облік резервного фонду

5. Облік результатів діяльності:

5.1. Облік доходів, витрат та фінансових результатів банку

5.2. Використання прибутку

Список літератури

Основні засоби

Облік основних засобів.

Жодна кредитна організація неспроможна здійснювати статутну діяльність без наявності основних засобів. Основні кошти – це майно банку вигляді будівель, споруд, устаткування, приладів, транспортних засобів, обчислювальної техніки, господарського інвентарю та інших предметів. Зазначені у вигляді основних засобів повинні відповідати двом ознакам:

1. Вартість - не менше стократного розміру мінімальної місячної оплати праці (ММОП), встановленої урядом

2. Термін служби понад рік.

· Земельні ділянки, що перебувають у власності банку, незалежно від вартості.

· Зброя, незалежно від вартості

· Об'єкти сигналізації та телефонізації, незалежно від вартості, якщо вони не включені у вартість будівель, при будівництві

· Книги, незалежно від вартості

· Закінчені капітальні вкладення в орендовані будівлі, споруди, інші об'єкти, що належать до основних засобів, вони зараховуються банком орендарем у власні кошти у сумі фактичних витрат, якщо інше не передбачено договором оренди.

Усі види основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку за первісною вартістю,яка визначається для об'єктів:

Внесених акціонерами (учасниками) на рахунок вкладу до статутного капіталу банку – за домовленістю сторін

Отриманих безоплатно – експертним шляхом або за даними документів прийому-передачі основних засобів, або за ринковою ціною

Придбаних за плату – виходячи з фактично вироблених витрат, включаючи витрати на доставку, монтаж, складання, встановлення

Побудованих – за фактичною собівартістю

Зміна первісної вартості допускається при добудові, дообладнанні, реконструкції, частковій ліквідації та переоцінці об'єкта.

Для відображення стану та руху основних засобів використовують синтетичний рахунок № 604 «Основні кошти банків». Рахунок активний. Сальдо дебетове означає первісну вартість основних засобів, що знаходяться у власності банку; оборот з дебітувідображає первісну вартість об'єктів, що надійшли; оборот за кредитомозначає первісну вартість об'єктів основних засобів (крім операцій з переоцінки основних засобів).

Облік ведеться за групами основних засобів, сформованим за категоріями та термінами корисного використання об'єктів або нормами (термінами) амортизації на рахунках другого порядку:

№60404 «Земля»

№60405 «Довгостроково орендовані основні засоби

№60406 «Основні кошти, передані у користування організаціям банків» – активний. На рахунках другого порядку, що належать до нього, з №60501 по 60506 враховуються ті ж категорії основних засобів, що і на рахунку №604

№606 «Знос (амортизація) основних засобів» – пасивний.

На рахунках другого порядку: з №60601 по 60604 облік ведеться за тими ж категоріями, що у рахунку №604;

№60605 «Орендні зобов'язання» – пасивний;

№60606 «вимоги щодо орендних зобов'язань» - активний;

№607 «Капітальні вкладення» – активний»;

№60701 «Власні капітальні вкладення»;

№608 «Лізингові операції» – активний;

№60801 "Машини, обладнання, транспортні та інші засоби, передані в лізинг";

№60803 «Зношування машин, обладнання, транспортних засобів, переданих у лізинг» - пасивний;

№60610 «Зношування (амортизація) довгостроково орендованих основних засобів, переданих організаціям банку» - пасивний;

№60611 «Зношування (амортизація) обладнання в резерві» - пасивний

Аналітичний облік основних засобів організується пооб'єктно, за особовими рахунками предметів на інвентарних картках або інвентарних книгах 0489007, а також у журналі основних засобів 0489008. У картках проставляються номери зазначені на предметах, що враховуються. Картки розміщуються у картотеці за групами однорідних предметів. Допускається ведення групових карток-паспортів на кілька одночасно придбаних однакових предметів. Журнал обліку основних засобів наприкінці року не укладається і записи в ньому продовжуються і в новому році. На місця експлуатації об'єктів складається список інвентарних об'єктів, закріплених за матеріально відповідальними особами. Підставою для заповнення інвентарних карток або книг є первинні облікові документи (акти прийому-передачі основних засобів, технічні паспорти та інші документи, що характеризують стан його призначення та порядок, умови експлуатації).

Оцінка основних засобів.

Як правило, об'єкти основних засобів враховуються за первісною вартістю, проте вона не є єдиною обліковою вартістю. Основні засоби можуть враховуватися і по відновленої вартості,яка виникає внаслідок переоцінки основних засобів, що проводиться за рішенням уряду. Відновлювальна вартість – це вартість відтворення основних засобів у момент часу, тобто. придбання чи будівництво об'єктів виходячи з діючих цін чи витрат за виготовлення їх у нових умовах. Оскільки (наприклад, в умовах інфляції) вартість сировини, матеріалів, запасних частин, розцінки з оплати праці зростають, будь-якій кредитній організації необхідно створювати джерело фінансування для заміни об'єктів, що зносилися, в більшій сумі, ніж їх первісна вартість, відповідно при реалізації їх (об'єктів) продажна вартість має збільшитися. Переоцінку проводять або через встановлені (централізовано) коефіцієнти, або шляхом прямого перерахунку первісної вартості у відновлену згідно з документально підтвердженою ринковою ціною. Одночасно перераховується сума раніше нарахованого зносу. Результат переоцінки змінює як початкову вартість і суму зносу об'єкта, а й створює нове джерело – додатковий капітал (рахунок № 10601 «Приріст вартості майна під час переоцінки»).

Рахунок № 604 «Основні кошти банків»

Кредит рахунків №			Дебет рахунків №
С - первісна вартість, яка перебуває в експлуатації.	Початкова вартість об'єктів основних засобів, що вибули (з будь-яких причин) Переоцінка із зменшенням первісної вартості основних засобів. Основні кошти, передані у користування організаціям банків.
			Початкова вартість об'єктів, що надійшли: в результаті будівництва та придбань безоплатно. Внесок засновників (учасників) у статутний капітал. Збільшення вартості основних засобів під час переоцінки. Оприбутковано надлишки основних засобів, виявлені під час інвентаризації. Викуп довгострокових орендованих основних засобів

Облік зносу (амортизації) основних засобів.

Через війну експлуатації будь-який об'єкт основних засобів зношується, тобто. втрачає техніко-економічні властивості та фізичні якості. Вартісне вираження втрати об'єктами зазначених властивостей називається зносом основних засобів. Кожному банку - власнику основних засобів необхідно забезпечити накопичення коштів (джерел) для придбання і відновлення об'єктів, що зносилися. Це досягається шляхом амортизаційних відрахувань, які включають у витрати банку. Їх розмір визначається встановленими урядом нормами у відсотках до первісної вартості об'єктів залежно від своїх груп і категорій (Положення №1072 від 22.10.90г.). Норми річні, вони є підставою розрахунку терміну служби об'єкта. Якщо протягом всього терміну експлуатації об'єкта сума амортизації буде однаковою (за постійної первісної вартості), то такий вид розрахунку амортизації називається лінійним.Нарахування амортизації провадиться з наступного місяця після місяця оприбуткування на баланс та закінчується з наступного місяця після місяця вибуття об'єкта.

Амортизація нараховується «повне відновлення», тобто. мається на увазі не тільки фізичне, але й моральне зношування об'єктів, це означає, що амортизація нараховується по об'єктах, що знаходяться в експлуатації та в запасі (резерві).

Гранична сума нарахованого зносу (амортизації) по кожному об'єкту повинна дорівнювати балансовій (початковій) вартості об'єкта за мінусом залишку фонду переоцінки цього об'єкта основних засобів. Для обліку та руху сум зносу (амортизації) основних засобів використовується рахунок №606 «Зношування (амортизації) основних засобів» - пасивний. Сальдо кредитове означає не тільки суму нарахованого зносу, включену до витрат банку, але і його збільшення або зменшення в результаті переоцінки: оборот по дебіту – списання (зменшення) зносу у зв'язку з вибуттям основних засобів та переоцінкою, за кредитом – нарахування зносу та його збільшення у момент переоцінки. Розрахунок амортизації провадиться щомісяця. Аналітичний облік організується за особовими рахунками.

У інвентарних картках і книжках повинен реєструватися факт переоцінки, тобто. запис відновної вартості та зносу. Для кредитних організацій суми зносу та амортизації не збігаються, оскільки амортизація – це суми, складові витрати банку, а знос включає додаткову суму, отриману результаті переоцінки.

Рахунок № 606 Знос (амортизація) основних засобів

Облік капітальних вкладень та надходження основних засобів

Капітальні вклади- це інвестиції банку в нове будівництво, оновлення та придбання об'єктів основних засобів. З цією метою створюються спеціальні джерела фінансування у вигляді фонду накопичення, фонду амортизації (зносу), нерозподіленого прибутку або кредитів, отриманих від інших банків, та ін До капітальних вкладень належить:

Будівельні роботи;

Монтаж обладнання;

Устаткування, що потребує монтажу;

Устаткування, що не потребує монтажу;

Придбання інвентарю;

Вартість проектоно-кошторисної документації та ін.

Частина капітальних вкладень може бути спрямована на реконструкцію та модернізацію об'єктів і при цьому не допускається прийом в експлуатацію споруджених будівель, що реконструюються, за відсутності охоронно-пожежної сигналізації та телефонізації. Витрати даний вид об'єктів, вироблені у діючих будинках, також здійснюється рахунок капітальних вкладень і враховуються як окремі об'єкти основних засобів незалежності вартості. Капітальні вкладення здійснюються підрядним чи господарським способом. У першому випадку укладається договір із сторонньою будівельною чи монтажною організацією-підрядником. До рахунку прийматимуться витрати у сумі обсягу виконаних ними робіт і прийнятих замовником за актом приймання-здачі робіт, а також вартість обладнання, що вимагає монтажу, або вартість витрачених матеріалів, якщо вони належали підряднику.

При господарському способі будівельних робіт та монтажу всі витрати на їх ведення враховуються за видами (заробітна плата працівників відповідної професії та кваліфікації, які числилися в штаті банку, вартість придбаного обладнання, що вимагає і не вимагає монтажу, витрати різних будівельних матеріалівта інших предметів) безпосередньо на рахунку в банку.

Для обліку витрат з усіх видів капітальних вкладень відкривається рахунок №60701 «Власні капітальні вкладення». Рахунок активний, дебетове сальдо відображає суму витрат на незакінчені капітальні вкладення. Оборот по дебіту – суму витрат звітного періоду з придбання основних засобів та виробництва будівельних та монтажних робіт або витрати, що не збільшують первісної вартості основних засобів (відведення земельної ділянки, Оплата будівель, підготовка кадрів для нововведеного об'єкта та ін) безпосередньо на рахунку в банку. Оборот за кредитом – вартість основних засобів переданих в експлуатацію, та списання витрат, що не збільшують вартість основних засобів.

Рахунок №60701 «Власні капітальні вкладення»

Кредит рахунків №			Дебет рахунків №
С – фактичні витрати на незавершені роботи	Списується первісна вартість переданих в експлуатацію об'єктів (сума фактичних витрат), новозбудованих та викуплених із довгострокової оренди. Списуються витрати, які не включаються до первісної вартості об'єкта.
			Придбання обладнання, яке не потребує монтажу. Передача у монтаж обладнання, що потребує монтажу. Прийнято об'єкти, викуплені із довгострокової оренди. Прийнято виконані підрядником будівельні та монтажні роботи. Нараховано заробітну плату штатним працівникам, зайнятим на капітальних роботах, з нарахуваннями до позабюджетних фондів. Передані будівельні та інші матеріали. Перераховано за підготовку кадрів для придбаних об'єктів

Оплата витрат за капітальними вкладеннями здійснюється безпосередньо з кореспондентського рахунку за розрахунками з постачальниками та підрядниками або з каси при видачі заробітної плати працівникам будівельних спеціальностей та інших виплат.

Призначені цих цілей джерела фінансування капітальних вкладень, враховані на балансових рахунках з обліку фондів та прибутку, руху не підлягають. Використані джерела за видами та розмірами відбиваються на позабалансових синтетичних рахунках:

№ 919 «Джерела фінансування капітальних вкладень, придбання нематеріальних активів, обладнання для лізингу» - пасивний, що має рахунки другого порядку:

№ 91901 «Кошти фондів накопичення»

№ 91902 «Амортизація (знос) основних засобів, нематеріальних активів, обладнання для лізингу»

№91903 "Кредити, отримані від інших банків на капітальні вкладення"

№91904 «Витрати капітальні вкладення. Придбання нематеріальних активів, обладнання для лізингу, вироблені понад наявні ресурси» - активний.

По приходу пасивних рахунків відбиваються суми ресурсів, збільшення по кожному рахунку в кореспонденції з рахунком № 99998. За витратою – суми використаних ресурсів за кожним рахунком, а як і суми, створені задля відновлення витрат. Врахованих на рахунку № 91904 у кореспонденції з рахунком № 99998. Після приходу рахунку №91904 записуються суми витрат, не покриті джерелами фінансування, у кореспонденції з рахунком №99999. За витратами проводяться суми, що погашають витрати, вироблені понад існуючі ресурси, тобто. накопичені ресурси на рахунках №91901, 91902, 91903.

Облік довгострокових основних засобів, що орендуються.

Зазначені об'єкти приймаються на баланс банку орендаря, під час укладання договору з орендарем за умов наступного викупу орендарем об'єкта після закінчення терміну оренди чи раніше. У договорі може бути обумовлено право повернення об'єкта на певних умовах.

Для обліку основних засобів, що довгостроково орендуються, призначені рахунки другого порядку:

№ 60405 «Довгостроково орендовані кошти» - активний.

№ 60604 «Знос (амортизація) довгостроково орендованих основних засобів» - пасивний.

№ 60605 «Орендні зобов'язання» – пасивний

№ 60606 «Вимоги щодо орендних зобов'язань» - активний.

Надходження об'єктів основних засобів на умовах довгострокової оренди у погодженій сторонами сумі (вона вважатиметься первісною вартістю):

При нарахуванні зносу (амортизації) за цим об'єктом:

Якщо умовою договору передбачено нарахування відсотків на користь орендодавця:

При перерахуванні платежів орендодавцю

Під час передачі об'єкта у власність орендаря-банку: донарахування оплати:

Одночасно за позабалансовим рахунком списуються ресурси, використані капітальні вкладення:

Списується (переводиться) за призначенням раніше нарахований знос по довгостроково орендованих об'єктах основних засобів (до складу зносу власних основних засобів).

Якщо після закінчення терміну оренди об'єкт повертається орендодавцю:

Повернення після закінчення терміну оренди:

При оренді об'єктів без права викупу останні не припадають на баланс орендаря, а враховуються на позабалансовому рахунку № 91503 «Орендовані кошти. (це поточна оренда).

Зброя та апаратура охоронно-пожежної сигналізації, що належать банку, незалежно від вартості враховується так само на рахунку №604 «Основні кошти банків», рахунок другого порядку № 60403, а боєприпаси до нього – на відповідному рахунку з обліку господарських матеріалів6.

Придбана література враховується відповідному рахунку другого порядку з обліку основних засобів. (60403).

Облік вибуття основних засобів

Під вибуттям основних засобів розуміється їх ліквідація з морального чи фізичного зносу, тобто. списання як повністю амортизованих, і повністю амортизованих об'єктів основних засобів, і навіть їх безоплатна передача та його реалізація.

З метою обліку об'єктів основних засобів, що вибули, і результатів від їх вибуття їх вибуття в Плані рахунків передбачено рахунок № 612 «Реалізація (вибуття) майна банків».

Аналітичний облік вибуття ведеться на особових рахунках, який відкривається на кожен об'єкт. Рахунки другого порядку поділяються залежно від результату, одержаного банком від вибуття основних засобів: № 61201 – пасивний, № 61202 – активний. Кожен із них закривається в день оформлення операцій підсумком: сальдо кредитового рахунку № 61201 – списання на рахунок доходів; сальдо дебетове рахунки № 61202 - на рахунок витрат.

Слід пам'ятати, що сума підрахованого до списання нарахованого зносу (амортизації) по кожному об'єкту завжди менша від його первісної вартості на суму сальдо фонду переоцінки по об'єкту, що вибув, тому рахунок №61201 повинен додатково кредитуватися на суму сальдо зазначеного фонду.

Облік нематеріальних активів (НМА)

До нематеріальних активів відносяться майно банку, що забезпечують більш якісне виконання певних банківських операцій з обслуговування клієнтів (програмне забезпечення, придбання брокерського місця на біржі) або процес реєстрації банку, що прискорює процес (розробка статуту, установчого договору, штампів, друку, тощо), звані організаційні витрати, чи придбання патентів, ліцензій, нових технологічних розробок, придбання права користування земельними ділянками др. Так само як більшість активів, НМА, тобто. їх використання має приносити банку дохід. Це об'єкти, термін служби яких має бути понад рік, незалежно від вартості. У плані рахунків їхнього обліку передбачені такі рахунки другого порядку:

№ 60901 «Нематеріальні активи»

№ 60902 «Нематеріальні активи в організаціях банку»

№60903 «Амортизація нематеріальних активів».

Рахунки № 60901, 60902 – активні та враховують стан та рух НМА за первісною вартістю за особовими рахунками об'єктів. Рахунок № 60903 враховує суми нарахованої амортизації (відшкодованої вартості) за НМА – пасивний (за особовими рахунками об'єктів).

Придбання, надходження об'єктів НМА та формування первісної вартості відбувається в результаті:

Внесення акціонерами (засновниками) у рахунок вкладу статутний капітал – за домовленістю сторін.

Придбання за плату – виходячи з фактично здійснених витрат на придбання та приведення об'єктів у стан готовності до експлуатації

Безоплатного надходження – експертним шляхом

Виготовлення банком – за собівартістю.

Операції з придбаних НМА за плату відображаються у порядку, встановленому для обліку капітальних вкладень основних засобів. У тому порядку на позабалансових рахунках враховуються джерела фінансування капітальних вкладень по об'єктах НМА. Таким чином, у бухгалтерському обліку будуть зроблені такі записи щодо руху НМА:

Рахунок № 60901 «Нематеріальні активи»

У міру оплати платіжних документів за надійшли від постачальника НМА та інших витрат, відображених у складі капітальних вкладень на позабалансових рахунках, виконуються записи:

щодо використання ресурсів

д-т рах. № 97901, 91303, к-т рах. № 99998

в межах наявних ресурсів або витрат понад наявні ресурси

д-т рах. № 91404, к-т рах. №99999

Амортизація НМА нараховується щомісяця виходячи з первісної вартості об'єктів та строку їхнього корисного використання, встановленого банком самостійно. Терміном корисного використання вважається тимчасовий період, протягом якого об'єкт приносить дохід, але неодмінно понад рік. Якщо такий термін встановити неможливо, то ним вважається період 10 років, але не більше терміну діяльності банку. Нарахована амортизація включається до складу витрат банку кореспонденції з рахунком №60903 «Амортизація нематеріальних активів»

Рахунок №60903 «Амортизація нематеріальних активів»

Документальне оформлення операцій з руху НМА ідентично документації щодо руху основних засобів (акти прийому-передачі та ін.)

Облік малоцінних і швидкозношуваних предметів (МШП)

МШП поділяються на два види.

Малоцінні предмети, вартість яких вбирається у 100-кратного розміру місячної мінімальної оплати праці, незалежно від терміну служби предмета. Швидкозношувані предмети, термін служби яких менше року, незалежно від вартості.

Для їх обліку використовуються наступні рахунки: № 61101 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», № 61102 «Малоцінні та швидкозношувані предмети в організаціях банків», № 61103 «Знос МШП».

У момент придбання (надходження) МШП від постачальників їхня вартість припадає до складу господарських матеріалів (д-т рах. № 610, к-т рах. № 60311), потім на підставі документів про передачу предметів в експлуатацію (вимог) вони передаються до складу МШП (д-т рах. № 61101, к-т рах. № 610). Якщо МШП передаються у складі побудованих об'єктів, їх вартість оформляється проводкою: д-т сч. № 61101, к-т рах. № 60701. При безоплатному надходженні - д-т рах. № 61101, к-т рах. № 10603. Вартість безоплатно прийнятих цінностей визначається комісією з представників передавальної організації та банку, про що складається протокол про договірну ціну та приймально-здавальний акт.

У разі виявлення надлишку при інвентаризації МШП, що знаходяться в експлуатації, вони приходять у збільшення доходів (д-т рах. № 61101, к-т рах. № 70107). За кредитом рахунку № 61101 записується вартість предметів, що вибули з експлуатації, на підставі акта (д-т рах. № 61202, к-т рах. № 61101). Якщо банк має відділення та філії, то передача їм МШП здійснюється при використанні рахунку № 61102 (д-т рах. № 61102, к-т рах. № 6Г101).

Знос МБП нараховується під час передачі в експлуатацію, включаючи випадки оприбуткування надлишків, у вигляді 100% вартості. Тому залишки за рахунками № 61101 та 61102 повинні дорівнювати залишку за рахунком № 61103. При нарахуванні зносу його сума відноситься на витрати банку (д-т рах. № 70209, к-т рах. № 61103). Дебетується рахунок «Зношування МШП» при їх вибутті з експлуатації (д-т рах. № 61103, к-т рах. № 61201). При віднесенні вартості нестачі МШП на винних осіб сума їхнього зносу відноситься на рахунок доходів.

Аналітичний облік МШП ведеться на особових рахунках, що відкриваються на кожен предмет, із зазначенням інвентарного номера, ціни (вартості), місця експлуатації, матеріально відповідальної особи. Дозволяється об'єднувати облік МШП в однорідні групи за умови однакової назви, однакової ціни, одного місця експлуатації, однієї матеріально відповідальної особи. На об'єднаному особовому рахунку повинні вказуватись всі інвентарні номери предметів.

За рахунком №61102 аналітичний облік ведеться на особових рахунках, відкритих на кожну організацію. У такому порядку ведеться аналітичний облік за рахунком зносу МБП. Зазначимо також, що формений одяг (спеціальний), включаючи взуття, бронежилети, видане працівникам, незалежно від вартості, враховується на рахунку № 61101 «МБП». Витрати її придбання здійснюються з допомогою коштів фонду спеціального призначення. Бухгалтерія враховує вартість спецодягу на особових рахунках, відкритих кожного працівника - одержувача. Списання цих предметів провадиться після закінчення встановленого терміну, без складання актів.

Крім цього, на рахунку № 61101 «МШП» враховуються мішки для перевезення та зберігання цінностей, інкасаторські сумки незалежно від вартості.

Облік господарських матеріалів

Господарські матеріали враховуються за рахунком № 610, і в залежності від їх складу відкриваються наступні рахунки другого порядку:

· канцелярське приладдя (рахунок № 61001),

· Запасні частини, включаючи шини, для автотранспорту, а також засобів обчислювальної техніки (рахунок № 61002),

· Обладнання, що вимагає монтажу (рахунок № 61003),

· Матеріали для соціально-побутових потреб (рахунок № 61004),

· Матеріали для пакування грошей (рахунок № 61005),

· Інші матеріали (рахунок № 61006),

· господарські матеріали в організаціях банку, які перебувають на кошторисному фінансуванні (рахунок № 61007).

В аналітичному обліку зазначені цінності відображаються за кількістю, ціною та сумою, а також за місцями зберігання, експлуатації (використання) та матеріально відповідальними особами. З усіма посадовими особами, відповідальними за збереження матеріальних цінностей, прийому працювати укладається договір про повну матеріальну відповідальність. Облік цінностей складі ведеться у книгах, на картках з відкриттям кожен вид цінностей окремого особового рахунки чи електронно-обчислювальних машинах.

Відповідно до встановлених Правил виникає необхідність організації у банках окремо складського та бухгалтерського обліку господарських матеріалів. У цьому складах ведеться лише аналітичний облік, а бухгалтерії - аналітичний і синтетичний облік. Звірка даних синтетичного та аналітичного обліку в бухгалтерії ведеться щодня, а аналітичні дані складу та бухгалтерії звіряються відповідно до встановленого графіка, але не рідше одного разу на тиждень. Факт звіряння фіксується підписом бухгалтера на картках (в особових рахунках, книгах) складського обліку. Розбіжності між показниками оформлюються довідкою, рішення щодо них приймається керівником банку.

Надходження господарських матеріалів оформляється прибутковими накладними або факт прийому цінностей зазначається на рахунках-фактурах за підписами осіб, які здали та прийняли цінності (якщо кількість та види цінностей, зазначені в документі постачальника та фактично прийняті, збігаються).

Відпустка цінностей зі складу провадиться на підставі видаткових документів: вимог, актів, накладних.

При придбанні цінностей за готівковий розрахунок (на суми, видані в підзвіт) матеріально відповідальні особи (МОЛ) виписують прибуткову накладну, а на товарному чеку у підзвітної особи роблять відмітку, що зазначені цінності прийняті за накладною № від, і розписуються у прийомі.

Матеріально відповідальні особи, зав. складом, комірник, відповідальні за збереження матеріальних цінностей, у встановлені терміни, але не рідше одного разу на тиждень здають до бухгалтерії банку звіт про прихід та витрату цінностей, що є переліком прибуткових та видаткових документів, включених до спеціального реєстру. Реєстр складається у двох примірниках, один із яких передається до бухгалтерії, другий за підписом бухгалтера залишається у МОЛ. Бухгалтер перевіряє правильність заповнення поданих документів, відповідність їх номерів та кількості зазначених даних у реєстрі. На прийнятих документах бухгалтер проставляє ціни та вартість матеріальних цінностей та вказує необхідні проводки. Усі рахунки з обліку господарських матеріалів (№ 61001 – 61007) – активні. Сальдо дебетове відбиває фактичну вартість залишку цінностей складі; оборот за дебетом - надходження матеріалів за фактичною вартістю; оборот за кредитом - відпустка (витрата) цінностей різні потреби банку також за фактичної вартості.

У бухгалтерському обліку можливе відображення наступних операцій.

Надходження господарських матеріалів:

д-т рах. № 610 (за видами цінностей)

к-т рах. № 60311 «Розрахунки з постачальниками, підрядниками та покупцями».

Оплата рахунків постачальників:

д-т рах. № 60311 «Розрахунки з постачальниками, підрядниками та покупцями».

к-т рах. № 30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій БР».

Оприбуткування цінностей при здачі авансового звіту:

д-т рах. № 610 «Господарські матеріали»

к-т рах. № 60307 "Розрахунки з працівниками банку за підзвітними сумами".

Списання недостачі з вини транспортної організації:

д-т рах. № 60323 «Розрахунки з іншими дебіторами»

к-т рах. .№ 610 «Господарські матеріали» та їх погашення;

д-т рах. №20202, 30102

к-т рах. №60323;

недостачі з вини МОЛ:

к-т рах. № 610 «Господарські матеріали» та їх погашення;

д-т рах. №20202

к-т рах. №60308.

Нестачі в межах норм природних втрат ставляться на витрати банку:

Відпустка (витрата) матеріалів на рахунках бухгалтерського обліку відображається в залежності від цільового призначення та використання відпущених цінностей:

на господарські потреби банку

д-т рах. № 70209 «Інші витрати»

к-т рах. № 610 "Господарські матеріали";

на капітальні вкладення

д-т рах. № 60701 «Власні капітальні вкладення »

к-т рах. № 61003 "Обладнання";

при відпуску матеріалів на ремонт у підзвіт працівникам банку

д-т рах. № 60308 «Розрахунки з працівниками банку за підзвітними

д-т рах. № 61201 «Реалізація (вибуття) майна банків» (при

підрядний спосіб).

к-т рах. № 610 "Господарські матеріали".

По закінченню ремонтних робітгосподарським способом заборгованість з підзвітної особи списується:

д-т рах. №70209

к-т рах. №60308

Облік капіталів

Формування та облік статутного капіталу

Статутний капітал - одне з основних власних джерел господарських коштів та ресурсів банку. На його основі розпочинається процес організації банку як юридичної особи.

Інвестування в комерційний банк може здійснюватися юридичними та фізичними особами шляхом придбання акцій чи часток у його статутному капіталі. Розрізняють акціонерні банки, тобто. створені у формі акціонерного товариства, та не акціонерні банки, створені як товариства з обмеженою відповідальністю.

Вищим органом управління банком є ​​загальні збори акціонерів чи загальні збори учасників. До виняткової компетенції загальних зборів належать питання:

Внесення змін та доповнень до статуту товариства або його нової редакції;

Реорганізація та ліквідація суспільства;

Обрання ради директорів;

збільшення, зменшення статутного капіталу;

Обрання виконавчого органу товариства;

Обрання членів ревізійної комісії;

Твердження зовнішнього аудитора;

Твердження річного звіту, бухгалтерських балансів, розподіл прибутку, здійснення великих угод та інших.

Виконавчим органомє правління банку на чолі із головою правління банку. Правління своєї діяльності підпорядковане загальним зборам акціонерів чи учасників банку.

Державний банк Росії та її територіальні управління з утворення комерційного банку здійснюють постійний контролю над його діяльністю, обмежуючи ступінь ризику у роботі і знижуючи ймовірність його банкрутства. З цією метою розроблено економічні нормативи, що всебічно характеризують фінансове становище, становище комерційного банку, яких слід дотримуватися для забезпечення стабільної та надійної роботи банку. У тому обсязі банк щомісяця звітує перед головним територіальним управлінням БР.

Відповідно до Федерального закону «Про Центральний банк Російської Федерації» (Банку Росії) з наступними доповненнями та змінами, а також інструкцією ЦБ РФ від 01.10.97 р. № 1 «Про порядок регулювання діяльності банків» встановлено такі економічні нормативи:

Мінімальний розмір статутного капіталу для новостворюваних банків;

Мінімальний розмір власних коштів (капіталу) для банків, що діють;

норматив достатності капіталу;

Нормативи ліквідності банків;

Максимальний розмір ризику одного позичальника чи групу пов'язаних позичальників;

Максимальний розмір великих кредитних ризиків;

Максимальний розмір ризику одного кредитора (вкладника);

Максимальний розмір кредитів, гарантій та поруок, наданих банком своїм учасникам (акціонерам (пайовикам) та інсайдерам);

Максимальний розмір залучених фінансових вкладів (депозитів) населення;

Максимальний обсяг вексельних зобов'язань банку;

Норматив використання власних коштів банків на придбання часток (акцій) інших юридичних.

Так, зазначеною інструкцією передбачено, що мінімальний розмір власних коштів (капіталу) банків встановлюється відповідно (для новоствореного банку): на 1 січня 1998 р. у сумі, еквівалентній 4,0 млн ЕКЮ; на 1 липня 1998 р. - 5,0 млн. ЕКЮ.

Мінімальний розмір власних коштів (капіталу) банку, визначених як сума статутного капіталу, фондів банку та нерозподіленого прибутку, починаючи з 01.01.99 р. встановлюється у сумі, еквівалентній 5 млн. ЕКЮ. Банки, розмір власні кошти (капіталу) яких становить суму, еквівалентну величині від 1 до 5 млн ЕКЮ, з 01.01.99 р. що неспроможні:

а) проводити банківські операції за межами Російської Федерації (крім відкриття та ведення кореспондентських рахунків у банках-нерезидентах для здійснення розрахунків за дорученням фізичних та юридичних осіб);

б) здійснювати операції із залучення та розміщення Дорогоцінних металів;

в) відкривати філії та створювати дочірні організації за Рубежом;

г) брати участь у капіталі кредитних організацій у сумі, що перевищує 25% капіталу цих кредитних організацій. Облік статутного капіталу складає рахунках:

№ 102 «Статутний капітал акціонерних банків, сформований за рахунок звичайних акцій», що належать:

№ 10201 - Російської Федерації,

№ 10202 - суб'єктам Російської Федерації та місцевим органам влади,

№ 10203 - державним підприємствам та організаціям,

№ 10204 - недержавним організаціям,

№ 10205 - фізичним особам,

№10206 – нерезидентам.

Утримувачі звичайних акцій мають право голосу, але можуть не отримувати дивідендів, якщо фінансовий стан банку не дозволяє їх нараховувати та виплачувати;

№ 103 "Статутний капітал акціонерних банків, сформований за рахунок привілейованих акцій". Капітал згрупований за належністю на рахунках другого порядку в тій самій розшифровці, що й за рахунком № 102.

За привілейованими акціями встановлюється фіксований, заздалегідь визначений дивіденд, але без права голосу на загальних зборах акціонерів;

№ 104 "Статутний капітал неакціонерних банків". Частки, що належать:

№ 10401 - Російської Федерації,

№ 10402 - суб'єктам Російської Федерації та місцевим органамвлади,

№ 10403 - державним підприємствам та організаціям,

№ 10404 - недержавним організаціям,

№ 10405 – фізичним особам,

№10406 ​​– нерезидентам.

Усі перераховані рахунки пасивні;

№ 105 «Власні частки статутного капіталу (акції), викуплені банком» з підрозділом на рахунки другого порядку:

№ 10501 «Власні акції, викуплені в акціонерів»,

№ 10502 "Власні частки статутного капіталу неакціонерного банку, викуплені в учасників".

Ці рахунки, на відміну від попередніх, активні.

При неповному продажу акцій або наявності не викуплених часток відкривається позабалансовий рахунок:

№ 906 "Неоплачений статутний капітал кредитних організацій" з рахунками другого порядку:

№ 90601 «Неоплачена сума статутного капіталу акціонерного банку» - активний,

№ 90602 «Неоплачена сума статутного капіталу неакціонерного банку» – активний.

У бухгалтерському обліку можуть здійснюватися операції з наступною кореспонденцією рахунків:

Акціонерний банк
1.Отримано та оприбутковано бланки акцій, призначених для поширення серед акціонерів (за умовною оцінкою 1 руб. за бланк)
2.Отримано готівкою в оплату акцій: суми передано на коррахунок банку суми переведені на накопичувальний рахунок
3. Перераховано безготівковим порядком на оплату акцій: на накопичувальний рахунок у банку (покупець не є клієнтом банку) клієнт банку з розрахункового рахунку фізична особа (з депозитного рахунку) усі суми, отримані у безготівковому порядку, зараховуються на накопичувальний рахунок
4. Внесено майно на оплату акцій: основними засобами господарськими матеріалами малоцінними предметами нараховано знос МШП при передачі в експлуатацію
5. У момент держреєстрації відображено неоплачену частину акцій
6. Розблоковано накопичувальний рахунок
7. До складу статутного капіталу оприбутковано всі отримані кошти у сумі номіналу: прості акції привілейовані акції у сумі перевищення розміщених акцій над їхньою номінальною ціною
8. Списано бланки акцій, виданих акціонерам
9. Отримано доплату за акції: готівкою (купівельна вартість) безготівковим шляхом (купівельна вартість) Емісійний прибуток
		номінальна вартість
10. Списується номінальна вартість реалізованих акцій (зі складу раніше неоплачених)
11. Викуп власних акцій за: номінальною ціною за ціною вище номіналу за ціною, нижчою від номіналу
12. Відображено неоплачену суму статутного капіталу акціонерного банку
13. Збільшується статутний капітал (капіталізація) за рахунок: емісійного доходу резервного фонду у разі перевищення нормативу приросту майна під час переоцінки фондів спеціального призначення прибутку минулих років, нарахованого та невиданого за дивідендами
14. При анулюванні реєстрації випуску цінних паперів (не отримано дозволу) на всю суму накопичувального рахунку відновлено платежі на коррахунок зараховано платникам (повернення основних засобів) повернення іншого майна
15. Якщо викуплені власні акції не реалізовані протягом шести місяців
Неакціонерний банк
1. Оплата учасниками придбаних часток у статутному капіталі
2. Неоплачена частина часток у статутному капіталі
3. Списання оплаченої частки статутного капіталу
4. Збільшення статутного капіталу за рахунок капіталізації: резервного фонду, у межах суми перевищення нормативу переоцінки майна за рахунок залишків фонду спеціального призначення нарахованих, але не сплачених дивідендів нерозподіленого прибутку минулих років
5. Викуплені банком власні частки статутного капіталу
6. Не реалізовані протягом шести місяців власні частки статутного капіталу неакціонерного банку, викуплені в учасників

Облік додаткового капіталу банку

Додатковим капіталом до статутного є:

o приріст вартості при переоцінці майна (рахунок № 10601)

o емісійний дохід (рахунок № 10602),

o вартість безоплатно отриманого майна (рахунок ^ 10603).

Всі зазначені пасивні рахунки, їх кредитове сальдо означає додаткове джерело власних коштів банку "оборот за дебетом - списання, зменшення джерела за рахунок включення до складу статутного капіталу (к-т рах. № 102, 103, 104) зменшення та зниження вартості майна в результаті переоцінки (к-т рах. № 604), при вибутті об'єктів основних засобів (к-т рах. № 612), на погашення збитку в результаті передачі майна безоплатно (к-т рах. № 612); коштів: за рахунок збільшення вартості майна при переоцінці (д-т рах. № 604), при реалізації акцій за ціною, що перевищує їхню номінальну вартість (д-т рах. № 30102, 60322), за безоплатного надходження майна (д-т рах. .№ 604) та ін.

Операції по рахунках оформляються виписуванням меморіальних ордерів виходячи з довідок-розрахунків, розпоряджень, актів прийому-передачі основних засобів, нематеріальних активів.

Аналітичний облік за рахунком № 10601 організується за особовими рахунками, що відкриваються на кожний предмет майна, що переоцінюється; за рахунком № 10602 – на одному особовому рахунку; за рахунком № 10603 – також на одному особовому рахунку.

Облік резервного фонду

Характерні особливості та порядок використання резервного фонду встановлені положенням «Про порядок формування та використання резервного фонду в кредитних організаціях» від 23.12.97 р. № 9-П. Призначення резервного фонду зводиться до покриття збитків та втрат, що виникають внаслідок статутної діяльності банку. Мінімальний розмір резервного фонду визначається виходячи з розміру статутного капіталу банку та має становити не менше 15% його величини. Причому у банках утворених у формі акціонерних товариств, виходять із величини фактично внесених сум (проданих акцій); в інших банках - з величини зареєстрованого статутного капіталу, але не вище оплаченого). Джерелом формування резервного фонду є прибуток звітного року, що у розпорядженні банку після сплати податків та інших платежів, тобто. гортаючи прибуток. Вона визначається після затвердження загальними зборами засновників річного звіту та звіту про розподіл прибутку.

Розмір щорічного відрахування до резервного фонду встановлюється Статутом банку, але він не повинен бути меншим за 6% від чистого прибутку до досягнення фондом мінімального розміру, встановлений статутом банку.

Кошти резервного фонду враховуються на балансовому рахунку другого порядку: №10701 «Резервний фонд». Рахунок пасивний, сальдо кредитове означає суму створеного початку звітного періоду резервного фонду; оборот за дебетом - використання фонду; оборот за кредитом – освіта фонду.

Рахунок № 10701 «Резервний фонд»

Облік інших фондів

До інших фондів, утворених банком, належать:

1. фонди спеціального призначення (рахунок № 10702)

2. фонди накопичення (рахунок № 10703)

3. інші фонди (рахунок №10704).

Всі зазначені пасивні рахунки, служать для обліку джерел коштів з метою здійснення капітальних вкладень (фонд накопичення), задоволення соціально-побутових і матеріальних потреб колективу (фонд спеціального призначення) та його потреб.

Рахунок № 10702 «Фонди спеціального призначення»

Залежно від облікової політики, прийнятої банком, освіта фондів може здійснюватися щокварталу чи щорічно. Головний критерій їхньої освіти - наявність прибутку та права на його освіту, встановлені установчими документами, де обумовлюються і розмір, та умови використання. Якщо такого права адміністрація банку немає, то зазначений фонд може бути утворений за рішенням зборів засновників під час розгляду та затвердження річного звіту банку та визначення порядку використання чистого прибутку.

В установчих документах банку можуть бути передбачені права на освіту та інші фонди банку (фонд голови банку), які враховуватимуться на рахунку № 10704.

Фонд накопичення (рахунок № 10703) призначений для інвестицій у капітальні вкладення банку; утворюється за рахунок чистого прибутку ("д-т рах. № 70501, к-т рах. Якщо ж витрати на вироблені та передані в експлуатацію капітальні вкладення включаються до первісної вартості об'єкта, якщо ж витрати на капітальні вкладення пов'язані з відведенням земельної ділянки під будівництво, зносом об'єктів, підготовкою кадрів для об'єкта, що створюється, і до складу первісної вартості об'єкта не включаються, то вони погашаються в момент закриття рахунку з обліку капітальних вкладень з рахунку № 10703 (д-т рах. № 10703, к-т рах. № 60701), в момент здійснення цих витрат робиться запис: д-т рах. т рах. № 60322, 20202, 30102 та ін.

Початкова вартість оприбуткованих об'єктів внаслідок капітальних вкладень фіксується не лише на балансових рахунках, а й на позабалансовому рахунку № 919 «Джерела фінансування капітальних вкладень», у тому числі на рахунку № 91901 «Кошти фондів накопичення» (д-т рах. № 9190 к-т рах. № 99998) у сумі використаного джерела коштів, що дорівнює початковій вартості переданого в експлуатацію об'єкта.

Облік результатів діяльності

Облік доходів, витрат та фінансових результатів банку

Відповідно до Статуту банк є юридичною особою та діє на комерційній основі. Це означає, що йому притаманні такі принципи господарювання: самоокупність, самофінансування та рентабельність.

На виконання зазначених принципів вся діяльність банку має бути спрямовано отримання доходу.

Принцип самоокупностісвідчить про рівність сумотриманих доходів та вироблених витрат.

Самофінансування -це можливість інвестування, яке передбачає крім самоокупності отримання прибутку та вкладення їх у розширення виробничо-технічної бази банку, направлення на матеріальне заохочення співробітників.

Прибуток -перевищення суми доходу над виконаними витратами. Звідси рівень рентабельностіможе бути розрахований як відношення прибутку: а) до загальної суми активів; або б) тільки до суми активів, що приносять дохід; в) до суми статутного капіталу або г) до суми власних джерел (капітал, фонди), або д) до загальної суми видатків та ін.

Слід зазначити, що й витрати враховуються банку РФ за касовим методом, тобто. у міру зарахування доходів на рахунки коштів і в міру фактично здійснених витрат у звітному періоді.

Виведення результатів діяльності (прибутки, збитки) провадиться за рішенням, прийнятому банкомв обліковій політиці, щомісяця, щокварталу, після закінчення року.

Для обліку отриманих доходів та вироблених витрат за звітний період використовуються рахунки № 701 «Доходи» та № 705 «Витрати». Перший з них – пасивний, другий – активний тому за кредитом рахунки № 701 враховуються доходи, одержані у звітному періоді; за дебетом рахунка № 702 – витрати, вироблені за звітний період. Після закінчення звітного періоду визначення фінансового результату проводиться закриття цих рахунків.

Прибуток (збиток) розраховується шляхом віднесення до дебету рахунку обліку прибутків (№ 703) або збитків (№ 704) суми вироблених витрат та кредиту обліку прибутків або збитків суми отриманих доходів (д-т рах. № 703, 704, к-т рах. № 702 та д-т рах. № 701, к-т рах. № 703, 704). Який із рахунків має бути використаний (№ 703 або 704) легко визначити при зіставленні підсумків рахунку обліку доходів та рахунку обліку витрат:

перевищення суми доходів над сумою витрат свідчить про суму прибутку як фінансовий результат діяльності банку та навпаки.

Для аналізу доходів і витрат, фінансових результатів та використання прибутку виділено рахунки другого порядку.

Доходи (рахунок № 701):

№ 70101 «Відсотки, одержані за надані кредити»,

№ 70102 «Доходи, отримані від операцій із цінними паперами»,

№ 70103 «Доходи, отримані від операцій з іноземною валютою та іншими валютними цінностями»,

№ 70104 «Дивіденди отримані»,

№ 70105 «Доходи з організацій банків»,

№ 70106 «Штрафи, пені, неустойки отримані»,

№ 70107 "Інші доходи".

Витрати (рахунок № 702):

№ 70201 «Відсотки, сплачені за залучені кредити»,

№ 70202 «Відсотки, сплачені юридичним особам за залученими коштами»,

№ 70203 «Відсотки, сплачені фізичним особам за депозитами»,

№ 70204 «Витрати з операцій з цінними паперами»,

№ 70205 "Витрати по операціях з іноземною валютою та іншими валютними цінностями",

№ 70206 «Витрати на утримання апарату управління»,

№ 70207 «Витрати з організації банків»,

№ 70208 «Штрафи, пені, неустойки, сплачені»

№ 70209 "Інші витрати".

Прибуток (рахунок № 703):

№ 70301 "Прибуток звітного року";

№ 70302 "Прибуток попередніх років".

Збитки (рахунок № 704):

№ 70401 «Збитки звітного року»,

№ 70402 «Збитки попередніх років».

Використання прибутку (рахунок № 705):

№ 70501 «Використання прибутку звітного року»,

№ 70502 "Використання прибутку попередніх років".

Рахунок № 701 «Доходи»

Рахунок № 702 витрати

Кредит рахунків №			Дебет рахунків №
С – витрати, вироблені початку звітного періоду
	Відсотки, сплачені юридичним особам за залучені кредити за міжбанківськими кредитами Відсотки, донараховані фізичним особам за депозитами Витрати зміст управлінського персоналу: нарахування заробітної плати нарахування на заробітну плату Витрати на відрядження в межах норм Представницькі витрати за нормою Канцелярські витрати Оплата орендної плати Витрати на утримання будівель та споруд (тепло, вода, світло та ін.) Інші витрати в тому числі: друкарські витрати, витрати на охорону у дозволених випадках витрати на ремонт усіх видів основних засобів, включаючи орендовані, крім автотранспорту Штрафи сплачені Нараховано: Амортизація НМА Знос (амортизація) основних засобів усіх видів та призначень Нестачі в межах норм природних втрат Резерв під можливі втрати з позик та прирівняних до них розміщених коштів

Після закінчення звітного періоду визначення фінансового результату проводиться закриття рахунків обліку доходів і витрат банку. Протягом звітного року прибуток чи збиток визначається наростаючим результатом. Якщо банк має філії, то результат спільної діяльностіпоказується згорнуто, за наявності дочірніх організацій - юридичних - розгорнуто - прибутку, збитки. Після здачі банком річного бухгалтерського балансу сума прибутку (залишок рахунку № 70301 «Прибуток звітного року») переноситься на рахунок № 70302 «Прибуток попередніх років» (д-т рах. . № 70301, к-т рах. № 70302), аналогічно враховуються збитки.

Після затвердження річного звіту засновниками банку рахунок № 70302 закривається віднесенням до дебету цього рахунку суми залишку, що рахується на рахунку, у кореспонденції з рахунком «Використання прибутку попередніх років» (д-т рах. № 70302, к-т рах. № 70502).

Збиток як наслідок фінансової складової діяльності банку погашається з допомогою джерел, визначених засновниками банку.

Використання прибутку

Необхідно розрізняти балансовий і чистий прибуток (що залишився у розпорядженні банку). Прибуток звітного року, отриманий як різниця між оборотами (дебетовими та кредитовими) рахунку № 70301, називається балансової.Балансова прибуток зменшена у сумі прибуток, становить розмір чистий прибуток.

Призначення рахунку № 705 «Використання прибутку» зводиться до обліку використаного у звітному році фактично отриманого прибутку та невикористаного прибутку попередніх років, що залишився. Рахунок № 705 – активний; сальдо дебетове відображає суми використаного протягом року прибутку, до звітного періоду, оборот за дебетом - суми, використані у звітному періоді у вигляді: податків, що нараховуються за рахунок прибутку (д-т рах. № 70501, к-т рах. № 60301) ;

дивідендів акціонерам від участі у статутному капіталі акціонерного банку (д-т рах. № 70501, к-т рах. № 60320);

відрахувань до резервного фонду (д-т рах. № 70501, к-т рах. № 10701), фонди спеціального призначення, до інших фондів (д-т рах. № 70501, к-т рах. .

Оборот за кредитом відображає списання сум залишків, що числилися на рахунку, у кореспонденції з рахунком з обліку прибутків та збитків (№ 703 або № 704). Після здачі річного бухгалтерського балансу залишок рахунку № 70501 переноситься на рахунок № 70502, також переносяться суми прибутків. Потім, після затвердження річного звіту засновниками банку, на рахунку № 70502 відображається використання нерозподіленого на кінець року прибутку на цілі, зазначені засновниками (д-т рах. № 70502, к-т рах. № 10702, № 60320 та ін.).

Рахунок № 70302 закривається у кореспонденції з рахунком № 70502 (д-т рах. № 70302, к-т рах. № 70502).

В аналітичному обліку ведуться особові рахунки за видами відрахувань, внесків, платежів.

Таким чином, виділимо три тимчасові періоди зміни статті прибутку.

1. Після закінчення звітного періоду: сума прибутку визначається шляхом закриття рахунків з обліку доходів та витрат:

д-т рах. № 70301, к-т рах. №702;

д-т рах. № 701, к-т (ч. № 70301.

Кредитове сальдо за рахунком № 70301 і є прибутком звітного року (тобто перевищення суми доходів над сумою витрат складе фінансовий результат діяльності банку).

2. Після здачі річного звіту: сума прибутку звітного року переноситься на рахунок № 70302 «Прибуток попередніх років» (д-т рах. № 70301, к-т рах. № 70302).

Так само переносяться суми залишків за рахунками обліку використання прибутку (д-т рах. № 70502, к-т рах. № 70501).

3. Після затвердження річного звіту засновниками (акціонерами) та прийняття рішення про розподіл невикористаного прибутку попередніх років робиться запис:

д-т рах. № 70302, к-т рах. № 70502 та д-т рах. № 70502, к-т рах. № 107, 102, 103, 104, 60320.

Список літератури

1. «Бухгалтерський облік у комерційних банках» – Є.П. Козлова, Є.М. Галаніну.

2. «Банківський облік та операційна техніка» - К.Г. Парфьонов.

3. ВКАЗІВКА Ц.Б. «Про відображення в бухгалтерському обліку кредитних організацій, розташованих на території Російської Федерації, окремих операцій з обліку основних засобів» від 12 липня 2000 № 821-У

Глава 2 Операції та план рахунків бухгалтерського обліку в банках

2.1 Операції банків

Кредитна організація - юридична особа, яка для отримання прибутку як основної мети своєї діяльності на підставі спеціального дозволу (ліцензії) Центрального банку Російської Федерації (Банку Росії) має право здійснювати банківські операції, передбачені Федеральним законом «Про банки та банківську діяльність». Кредитна організація утворюється з урахуванням будь-якої форми власності як господарське суспільство.

Банк - кредитна організація, яка має виключне право здійснювати в сукупності такі банківські операції: залучення у вклади коштів фізичних та юридичних осіб, розміщення зазначених коштів від свого імені та за власний рахунок на умовах повернення, платності, терміновості, відкриття та ведення банківських рахунків фізичних та юридичних осіб.

Небанківська кредитна організація - кредитна організація, яка має право здійснювати окремі банківські операції, передбачені Федеральним законом «Про банки та банківську діяльність». Допустимі поєднання банківських операцій для небанківських кредитних організацій встановлюються Банком Росії.

До банківських операцій належать:

1) залучення коштів фізичних та юридичних осіб у вклади (до запитання та на визначений строк);

2) розміщення зазначених залучених коштів від свого імені та за свій рахунок;

3) відкриття та ведення банківських рахунків фізичних та юридичних осіб;

4) здійснення розрахунків за дорученням фізичних та юридичних осіб, у тому числі банків-кореспондентів, за їх банківськими рахунками;

5) інкасація грошових коштів, векселів, платіжних та розрахункових документів та касове обслуговування фізичних та юридичних осіб;

6) купівля-продаж іноземної валюти у готівковій та безготівковій формах;

7) залучення у вклади та розміщення дорогоцінних металів;

8) видача банківських гарантій;

9) здійснення переказів коштів за дорученням фізичних осіб без відкриття банківських рахунків (за винятком поштових переказів).

Кредитна організація крім перерахованих банківських операцій має право здійснювати такі угоди:

1) видачу поруки за третіх осіб, які передбачають виконання зобов'язань у грошовій формі;

2) набуття права вимоги від третіх осіб виконання зобов'язань у грошовій формі;

3) довірче управління грошима та іншим майном за договором з фізичними та юридичними особами;

4) здійснення операцій з дорогоцінними металами та дорогоцінним камінням відповідно до законодавства Російської Федерації;

5) надання в оренду фізичним та юридичним особам спеціальних приміщень або сейфів для зберігання документів і цінностей;

6) лізингові операції;

7) надання консультаційних та інформаційних послуг.

Кредитна організація має право здійснювати інші угоди відповідно до законодавства Російської Федерації.

Усі банківські операції та інші угоди здійснюються у рублях, а за наявності відповідної ліцензії Банку Росії – й у іноземній валюті. Правила ведення банківських операцій, зокрема правила їх матеріально-технічного забезпечення, встановлюються Банком Росії відповідно до федеральними законами. Відповідно до ліцензії Банку Росії на ведення банківських операцій банк має право здійснювати випуск, купівлю, продаж, облік, зберігання та інші операції з цінними паперами, що виконують функції платіжного документа, з цінними паперами, що підтверджують залучення коштів у вклади та на банківські рахунки, з іншими цінними паперами, операції із якими вимагають отримання спеціальної ліцензії відповідно до федеральними законами, і навіть вправі вести довірче управління зазначеними цінними паперами за договором із фізичними та юридичними лицами.

Кредитна організація має право здійснювати професійну діяльність над ринком цінних паперів відповідно до федеральними законами. Кредитної організації забороняється займатися виробничою, торговою та страховою діяльністю.

2.2 План рахунків бухгалтерського обліку банків

План рахунків бухгалтерського обліку банків – це систематизований перелік синтетичних рахунків бухгалтерського обліку.

Синтетичні рахунки – укрупнені рахунки першого порядку (3 знаки) та другого порядку (5 знаків), на відміну від аналітичних – 20-значних деталізованих рахунків.

План рахунків бухгалтерського обліку у банках є складовою «Положення про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих біля Російської Федерації» Банку Росії від 05.12.02 № 205-П. Крім того, кожен банк у складі своєї облікової політики розробляє робочий план рахунків бухгалтерського обліку, відповідно до якого цей банк працює. У Плані понад 1000 синтетичних рахунків. Проте реальні бухгалтерські проводкиробляться лише між аналітичними 20-значними особовими рахунками; між синтетичними рахунками - лише як скорочення у навчальних, інструктивних та наукових цілях.

Рахунки Плану поділено на 5 розділів.

Глава А «Балансові рахунки». До їх складу входять основні рахунки, що формують баланс банку з основної діяльності. Рахунки інших розділів мають або допоміжне значення (глава У «Позабалансові рахунки»), або відбивають облік якихось окремих специфічних операцій, які враховуються за основним балансом. До них відносяться рахунки довірчого управління – управління чужим майном (глава Б), термінових операцій – операцій у майбутньому (глава Г), рахунки депо – облік депозитарної діяльності (глава Д). Причому за рахунками всіх цих розділів складаються окремі баланси.

Баланси різних розділів може бути пов'язані: безнадійна заборгованість переноситься з балансових рахунків на позабалансові глави; залишки з термінових рахунків глави Р - на основний баланс у разі настання термінів банківської операції. Касові операції з трастових угод відбиваються одночасно як у балансових рахунках, і по рахунках довірчого управління (глава Б); трастові операції з цінних паперів - одночасно за рахунками глави Б та рахунками депо (глава Д).

Балансові рахунки групуються в розділи: від першого до сьомого та починаються з цих цифр, характерною ознакою балансового рахунку глави А є перша цифра рахунку в діапазоні від 1 до 7. Балансові рахунки групуються на рахунки першого порядку (три цифри = номер розділу + дві цифри) та рахунки другого порядку (п'ять цифр = номер рахунку першого порядку + дві цифри). Тому рахунок другого порядку читається, наприклад, 405-02 з виділенням рахунку першого порядку - 405.

2.3 Загальна характеристика Правил бухгалтерського обліку у банках

Кредитна організація розробляє та затверджує облікову політику відповідно до Правил та інших нормативних актів Банку Росії.

Підлягають обов'язковому затвердженню керівником кредитної організації:

Робочий план рахунків бухгалтерського обліку у кредитній організації та її підрозділах, заснований на затвердженому Банком Росії Плані рахунків бухгалтерського обліку у кредитних організаціях;

Форми первинних облікових документів, застосовуваних оформлення операцій, включаючи форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності, якими не передбачені в альбомах Держкомстату Росії типові форми;

порядок розрахунків зі своїми філіями (структурними підрозділами);

Порядок проведення окремих облікових операцій, що не суперечать законодавству Російської Федерації та нормативним актам Банку Росії;

Порядок проведення інвентаризації та методи оцінки видів майна та зобов'язань;

Порядок та випадки зміни вартості об'єктів основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку (переоцінка, модернізація, реконструкція);

Ліміт вартості предметів до бухгалтерського обліку у складі основних засобів;

Способи нарахування амортизації за об'єктами основних засобів та нематеріальних активів;

порядок віднесення на витрати вартості матеріальних запасів;

Правила документообігу та технологія обробки облікової інформації, включаючи філії (структурні підрозділи);

Порядок контролю за здійснюваними внутрішньобанківськими операціями;

Порядок та періодичність виведення на друк документів аналітичного та синтетичного обліку. При цьому щоденно роздруковуються баланс, особові рахунки, за якими було проведено операції (проведено операцію), а також виписки (другі екземпляри особових рахунків) за клієнтськими рахунками;

Інші рішення, необхідні організації бухгалтерського обліку.

Відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» за організацію бухгалтерського обліку, дотримання законодавства і під час банківських операцій відповідальність несе керівник кредитної організації.

За формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне подання повної та достовірної бухгалтерської звітності відповідальність несе головний бухгалтер кредитної організації. Він забезпечує відповідність здійснюваних операцій законодавству Російської Федерації нормативним актам Банку Росії, контроль за рухом майна та виконанням зобов'язань. Вимоги головного бухгалтера з документального оформлення операцій та подання до бухгалтерії необхідних документів та відомостей є обов'язковими для всіх працівників кредитної організації. Без підпису головного бухгалтера або уповноважених ним посадових осіб розрахункові та касові документи, фінансові та кредитні зобов'язання, оформлені документами, вважаються недійсними та не повинні прийматися до виконання.

Бухгалтерський облік здійснюваних операцій із рахунках клієнтів, майна, вимог, зобов'язань, господарських та інших операцій кредитних організацій ведеться у валюті Російської Федерації - у рублях.

Облік майна інших юридичних, що у кредитної організації, здійснюється відокремлено від матеріальних цінностей, що належать їй на праві власності.

Бухгалтерський облік ведеться кредитною організацією безупинно з її реєстрації як юридичної особи до реорганізації чи ліквідації гаразд, встановленому законодавством Російської Федерации. Кредитна організація веде бухгалтерський облік майна, банківських, господарських та інших операцій шляхом подвійного запису на взаємозалежних рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку. Дані аналітичного обліку повинні відповідати оборотам та залишкам за рахунками синтетичного обліку. Усі операції та результати інвентаризації підлягають своєчасному відображенню на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких перепусток чи вилучень.

У бухгалтерському обліку кредитних організацій поточні внутрішньобанківські операції та операції з обліку витрат капітального характеру (далі за текстом «капітальних вкладень») враховуються окремо.

Дотримання Правил має забезпечувати:

Швидке та чітке обслуговування клієнтів;

Своєчасне та точне відображення банківських операцій у бухгалтерському обліку та звітності кредитних організацій;

Попередження можливості виникнення нестач, неправомірного витрачання коштів, матеріальних цінностей;

Скорочення витрат праці та коштів на здійснення банківських операцій на основі застосування засобів автоматизації;

Належне оформлення документів, що виходять із кредитних організацій, що полегшує їх доставку та використання за місцем призначення, що запобігає виникненню помилок та вчиненню незаконних дій при виконанні облікових операцій.

План рахунків бухгалтерського обліку для кредитних організацій розроблено з урахуванням накопиченого досвіду діяльності банківської системи Російської Федерації, що склалася практики банківського обліку у країнах. У цьому бухгалтерський облік має повною мірою використовуватися прийняття управлінських рішень, сприяти отриманню прибутку, скорочення фінансової та статистичної звітності.

У Плані рахунків бухгалтерського обліку балансові рахунки другого порядку визначені як активні або як пасивні.

В аналітичному обліку на рахунках другого порядку, визначених «Списком парних рахунків, якими може змінюватися сальдо на протилежне», відкриваються парні особові рахунки. Допускається наявність залишку тільки одному особовому рахунку з відкритої пари: активному чи пасивному. На початку операційного дня операції починаються за особовим рахунком, що має сальдо (залишок), а за відсутності залишку - з рахунку, що відповідає характеру операції. Якщо наприкінці робочого дня на особовому рахунку утворюється сальдо (залишок), протилежне ознакі рахунку, на пасивному рахунку – дебетове або на активному – кредитове, то воно має бути перенесене бухгалтерською проводкою на підставі меморіального ордера на відповідний парний особовий рахунок з обліку коштів. Якщо з якихось причин утворилися сальдо (залишки) на обох парних лицьових рахунках, необхідно наприкінці робочого дня перерахувати бухгалтерської проводкою з урахуванням меморіального ордера менше сальдо з цього приводу з великим сальдо; на кінець робочого дня має бути лише одне сальдо: або дебетове, або кредитове одному з парних особових рахунків.

Для виконання своїх функцій банку необхідна матеріально-технічна база: будівлі (приміщення), обчислювальна та організаційна техніка, меблі, сейфове обладнання та інший господарський інвентар, який відповідно до встановленої у бухгалтерському обліку класифікації коштів може належати до основних засобів або матеріальних цінностей. Крім того, банки можуть користуватись у своїй діяльності різними правами, які в обліку називаються нематеріальними активами.

Матеріальні цінності нарівні з основними коштами та нематеріальними активами становлять майно кредитної організації

Бухгалтерський облік майна має забезпечити:

• · правильне оформлення документів та своєчасне відображення надходження, внутрішнього переміщення, вибуття майна;
• · Достовірне визначення первісної вартості майна з урахуванням усіх витрат, пов'язаних із спорудженням (будівництвом), створенням (виготовленням), придбанням та іншими надходженнями майна;
• · Повне відображення витрат зі зміни первісної вартості майна при добудові, дообладнанні, модернізації, реконструкції, технічному переозброєнні, частковій ліквідації;
• · Контроль за збереженням майна, прийнятого до бухгалтерського обліку;
• · Визначення фактичних витрат, пов'язаних зі змістом майна;
• · Достовірне визначення результатів від реалізації та іншого вибуття майна;
• · Отримання інформації про майно, необхідної для розкриття в бухгалтерській звітності.

Для виконання зазначених завдань кредитною організацією мають бути розроблені раціональні системи документообігу, визначені особи, відповідальні за збереження майна.

Усі операції мають оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, виходячи з яких ведеться бухгалтерський облік. Оформлення первинних облікових документів провадиться відповідно до вимог Федерального закону "Про бухгалтерський облік".

Початковою вартістю майна (за винятком нематеріальних активів), придбаного за плату, у тому числі колишнього в експлуатації, визнається сума фактичних витрат кредитної організації на спорудження (будівництво), створення (виготовлення), придбання, доставку та доведення до стану, в якому воно придатне для використання.

Початковою вартістю майна, отриманого в рахунок вкладу в статутний капітал кредитної організації, є узгоджена засновниками (учасниками) його грошова оцінка, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації, та фактичні витрати на його доставку та доведення до стану, в якому воно є придатним для використання.

Початковою вартістю майна, отриманого за договором дарування та в інших випадках безоплатного отримання, є ринкова ціна майна на дату прийняття до бухгалтерського обліку та фактичні витрати на його доставку та доведення до стану, в якому воно придатне для використання.

Оцінка майна, вартість якого при придбанні виражена в іноземній валюті, визначається в рублях за офіційним курсом іноземної валюти по відношенню до рубля, встановленого Центральним банком Російської Федерації, що діє на дату прийняття майна до бухгалтерського обліку.

Майно вибуває з кредитної організації внаслідок:

• · Переходу права власності (у тому числі при реалізації);
• · Списання внаслідок непридатності до подальшого використання (внаслідок морального чи фізичного зносу, ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях).

Для визначення придатності майна до подальшого використання, можливості його відновлення, а також для оформлення документації на списання майна, що прийшло в непридатність, в кредитній організації створюється комісія з відповідних посадових осіб. При цьому до комісії повинні бути включені заступник керівника кредитної організації, головний бухгалтер (бухгалтер), представник юридичної служби, інші фахівці (за рішенням керівника) та особи, на яких покладено відповідальність за збереження майна.

До компетенції комісії входять:

Огляд, майна, що підлягає списанню, з використанням технічної документації, даних бухгалтерського обліку, встановлення непридатності його до відновлення та подальшого використання;

встановлення причин списання майна;

• -Виявлення осіб, з вини яких відбулося вибуття майна, внесення пропозицій про притягнення цих осіб до відповідальності;
• -визначення можливості використання або реалізації (у тому числі як вторинної сировини, брухту, брухту) окремих вузлів, деталей, матеріалів списуваного майна та їх оцінка, контроль за вилученням із списуваного майна окремих вузлів, деталей, матеріалів, що складаються або містять кольорові та дорогоцінні метали, визначення ваги, вартості та здавання на склад;
• -складання акта на списання об'єкта основних засобів, акта на списання автотранспортних засобів з додатком актів про аварії, якщо вони мали місце. У зазначених актах мають бути зазначені дані, що характеризують об'єкт, - дата прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, рік виготовлення, придбання або споруди, час введення в експлуатацію, строк корисного використання, первісна вартість, сума нарахованої амортизації (зносу), проведені ремонти, причини вибуття , стан основних частин, деталей, вузлів, конструктивних елементів Вказані акти затверджуються керівником кредитної організації.