Глава 2 Операції та план рахунків бухгалтерського обліку в банках
2.1 Операції банків
Кредитна організація - юридична особа, яка для отримання прибутку як основної мети своєї діяльності на підставі спеціального дозволу (ліцензії) Центрального банку Російської Федерації(Банку Росії) має право здійснювати банківські операції, передбачені Федеральним законом «Про банки та банківську діяльність». Кредитна організація утворюється з урахуванням будь-якої форми власності як господарське суспільство.
Банк - кредитна організація, яка має виключне право здійснювати в сукупності такі банківські операції: залучення у вклади коштів фізичних та юридичних осіб, розміщення зазначених коштів від свого імені та за свій рахунок на умовах повернення, платності, терміновості, відкриття та ведення банківських рахунків фізичних та юридичних осіб.
Небанківська кредитна організація - кредитна організація, яка має право здійснювати окремі банківські операції, передбачені Федеральним законом «Про банки та банківську діяльність». Допустимі поєднання банківських операцій для небанківських кредитних організацій встановлюються Банком Росії.
До банківських операцій належать:
1) залучення грошових коштівфізичних та юридичних осіб у вклади (до запитання та на визначений термін);
2) розміщення зазначених залучених коштів від свого імені та за свій рахунок;
3) відкриття та ведення банківських рахунків фізичних та юридичних осіб;
4) здійснення розрахунків за дорученням фізичних та юридичних осіб, у тому числі банків-кореспондентів, за їх банківськими рахунками;
5) інкасація грошових коштів, векселів, платіжних та розрахункових документів та касове обслуговування фізичних та юридичних осіб;
6) купівля-продаж іноземної валюти у готівковій та безготівковій формах;
7) залучення у вклади та розміщення дорогоцінних металів;
8) видача банківських гарантій;
9) здійснення переказів коштів за дорученням фізичних осіб без відкриття банківських рахунків (за винятком поштових переказів).
Кредитна організація крім перерахованих банківських операцій має право здійснювати такі угоди:
1) видачу поруки за третіх осіб, які передбачають виконання зобов'язань у грошовій формі;
2) набуття права вимоги від третіх осіб виконання зобов'язань у грошовій формі;
3) довірче управління грошима та іншим майном за договором з фізичними та юридичними особами;
4) здійснення операцій з дорогоцінними металами та дорогоцінним камінням відповідно до законодавства Російської Федерації;
5) надання в оренду фізичним та юридичним особам спеціальних приміщень або сейфів для зберігання документів і цінностей;
6) лізингові операції;
7) надання консультаційних та інформаційних послуг.
Кредитна організація має право здійснювати інші угоди відповідно до законодавства Російської Федерації.
Усі банківські операції та інші угоди здійснюються в рублях, а за наявності відповідної ліцензії Банку Росії - та в іноземній валюті. Правила ведення банківських операцій, зокрема правила їх матеріально-технічного забезпечення, встановлюються Банком Росії відповідно до федеральними законами. Відповідно до ліцензії Банку Росії на ведення банківських операцій банк має право здійснювати випуск, купівлю, продаж, облік, зберігання та інші операції з цінними паперами, що виконують функції платіжного документа, з цінними паперами, що підтверджують залучення коштів у вклади та на банківські рахунки, з іншими цінними паперами, операції із якими вимагають отримання спеціальної ліцензії відповідно до федеральними законами, і навіть вправі вести довірче управління зазначеними цінними паперами за договором із фізичними та юридичними лицами.
Кредитна організація має право здійснювати професійну діяльність над ринком цінних паперів відповідно до федеральними законами. Кредитної організації забороняється займатися виробничою, торговою та страховою діяльністю.
2.2 План рахунків бухгалтерського обліку банків
План рахунків бухгалтерського обліку банків – це систематизований перелік синтетичних рахунків бухгалтерського обліку.
Синтетичні рахунки – укрупнені рахунки першого порядку (3 знаки) та другого порядку (5 знаків), на відміну від аналітичних – 20-значних деталізованих рахунків.
План рахунків бухгалтерського обліку в банках є складовою частиною «Положення про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, Розташованих на території Російської Федерації» Банку Росії від 05.12.02 № 205-П. Крім того, кожен банк у складі своєї облікової політики розробляє робочий план рахунків бухгалтерського обліку, відповідно до якого цей банк працює. У Плані понад 1000 синтетичних рахунків. Проте реальні бухгалтерські проводкиробляться лише між аналітичними 20-значними особовими рахунками; між синтетичними рахунками - лише як скорочення у навчальних, інструктивних та наукових цілях.
Рахунки Плану поділено на 5 розділів.
Глава А «Балансові рахунки». До їх складу входять основні рахунки, що формують баланс банку з основної діяльності. Рахунки інших розділів мають або допоміжне значення (глава У «Позабалансові рахунки»), або відбивають облік якихось окремих специфічних операцій, які враховуються за основним балансом. До них відносяться рахунки довірчого управління – управління чужим майном (глава Б), термінових операцій – операцій у майбутньому (глава Г), рахунки депо – облік депозитарної діяльності (глава Д). Причому за рахунками всіх цих розділів складаються окремі баланси.
Баланси різних розділів може бути пов'язані: безнадійна заборгованість переноситься з балансових рахунків на позабалансові глави; залишки з термінових рахунків глави Р - на основний баланс у разі настання термінів банківської операції. Касові операції з трастових угод відбиваються одночасно як у балансових рахунках, і по рахунках довірчого управління (глава Б); трастові операції з цінних паперів - одночасно за рахунками глави Б та рахунками депо (глава Д).
Балансові рахунки групуються в розділи: від першого до сьомого та починаються з цих цифр, характерною ознакою балансового рахунку глави А є перша цифра рахунку в діапазоні від 1 до 7. Балансові рахунки групуються на рахунки першого порядку (три цифри = номер розділу + дві цифри) та рахунки другого порядку (п'ять цифр = номер рахунку першого порядку + дві цифри). Тому рахунок другого порядку читається, наприклад, 405-02 з виділенням рахунку першого порядку - 405.
2.3 Загальна характеристикаПравил бухгалтерського обліку у банках
Кредитна організація розробляє та затверджує облікову політику відповідно до Правил та інших нормативних актів Банку Росії.
Підлягають обов'язковому затвердженню керівником кредитної організації:
Робочий план рахунків бухгалтерського обліку у кредитній організації та її підрозділах, заснований на затвердженому Банком Росії Плані рахунків бухгалтерського обліку у кредитних організаціях;
Форми первинних облікових документів, застосовуваних оформлення операцій, включаючи форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності, якими не передбачені в альбомах Держкомстату Росії типові форми;
порядок розрахунків зі своїми філіями (структурними підрозділами);
Порядок проведення окремих облікових операцій, що не суперечать законодавству Російської Федерації та нормативним актам Банку Росії;
Порядок проведення інвентаризації та методи оцінки видів майна та зобов'язань;
Порядок та випадки зміни вартості об'єктів основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку (переоцінка, модернізація, реконструкція);
Ліміт вартості предметів до бухгалтерського обліку у складі основних засобів;
Способи нарахування амортизації за об'єктами основних засобів та нематеріальних активів;
порядок віднесення на витрати вартості матеріальних запасів;
Правила документообігу та технологія обробки облікової інформації, включаючи філії (структурні підрозділи);
Порядок контролю за здійснюваними внутрішньобанківськими операціями;
Порядок та періодичність виведення на друк документів аналітичного та синтетичного обліку. При цьому щоденно роздруковуються баланс, особові рахунки, за якими було проведено операції (проведено операцію), а також виписки (другі екземпляри особових рахунків) за клієнтськими рахунками;
Інші рішення, необхідні організації бухгалтерського обліку.
Відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» за організацію бухгалтерського обліку, дотримання законодавства і під час банківських операцій відповідальність несе керівник кредитної організації.
За формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне подання повної та достовірної бухгалтерської звітності відповідальність несе головний бухгалтер кредитної організації. Він забезпечує відповідність здійснюваних операцій законодавству Російської Федерації нормативним актам Банку Росії, контроль за рухом майна та виконанням зобов'язань. Вимоги головного бухгалтера з документального оформлення операцій та подання до бухгалтерії необхідних документів та відомостей є обов'язковими для всіх працівників кредитної організації. Без підпису головного бухгалтера або уповноважених ним посадових осіб розрахункові та касові документи, фінансові та кредитні зобов'язання, оформлені документами, вважаються недійсними та не повинні прийматися до виконання.
Бухгалтерський облік операцій, що здійснюються за рахунками клієнтів, майна, вимог, зобов'язань, господарських та інших операцій кредитних організацій ведеться у валюті Російської Федерації - в рублях.
Облік майна інших юридичних, що у кредитної організації, здійснюється відокремлено від матеріальних цінностей, що належать їй на праві власності.
Бухгалтерський облік ведеться кредитною організацією безперервно з моменту її реєстрації як юридичної особидо реорганізації чи ліквідації у порядку, встановленому законодавством Російської Федерації. Кредитна організація веде бухгалтерський облік майна, банківських, господарських та інших операцій шляхом подвійного запису взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, включених у робочий план рахунків бухгалтерського обліку. Дані аналітичного обліку повинні відповідати оборотам та залишкам за рахунками синтетичного обліку. Усі операції та результати інвентаризації підлягають своєчасному відображенню на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких перепусток чи вилучень.
У бухгалтерському обліку кредитних організацій поточні внутрішньобанківські операції та операції з обліку витрат капітального характеру (далі за текстом «капітальних вкладень») враховуються окремо.
Дотримання Правил має забезпечувати:
Швидке та чітке обслуговування клієнтів;
Своєчасне та точне відображення банківських операцій у бухгалтерському обліку та звітності кредитних організацій;
Попередження можливості виникнення нестач, неправомірного витрачання коштів, матеріальних цінностей;
Скорочення витрат праці та коштів на здійснення банківських операцій на основі застосування засобів автоматизації;
Належне оформлення документів, що виходять із кредитних організацій, що полегшує їх доставку та використання за місцем призначення, що запобігає виникненню помилок та вчиненню незаконних дій при виконанні облікових операцій.
План рахунків бухгалтерського обліку для кредитних організацій розроблено з урахуванням накопиченого досвіду діяльності банківської системи Російської Федерації, що склалася практики банківського обліку у країнах. У цьому бухгалтерський облік має повною мірою використовуватися прийняття управлінських рішень, сприяти отриманню прибутку, скорочення фінансової та статистичної звітності.
У Плані рахунків бухгалтерського обліку балансові рахунки другого порядку визначені як активні або як пасивні.
В аналітичному обліку на рахунках другого порядку, визначених «Списком парних рахунків, якими може змінюватися сальдо на протилежне», відкриваються парні особові рахунки. Допускається наявність залишку тільки одному особовому рахунку з відкритої пари: активному чи пасивному. На початку операційного дня операції починаються за особовим рахунком, що має сальдо (залишок), а за відсутності залишку - з рахунку, що відповідає характеру операції. Якщо наприкінці робочого дня на особовому рахунку утворюється сальдо (залишок), протилежне ознакі рахунку, на пасивному рахунку – дебетове або на активному – кредитове, то воно має бути перенесене бухгалтерською проводкою на підставі меморіального ордера на відповідний парний особовий рахунок з обліку коштів. Якщо з будь-яких причин утворилися сальдо (залишки) на обох парних особових рахунках, то необхідно наприкінці робочого дня перерахувати бухгалтерською проводкою на основі меморіального ордера менше сальдо на рахунок з великим сальдо; на кінець робочого дня має бути лише одне сальдо: або дебетове, або кредитове одному з парних особових рахунків.
Частина 1
Практика застосування банками глави 30 НК РФ з урахуванням роз'яснень Мінфіну Росії, ФНП Росії та судової практики:
- Оцінка та прогнозування податкових ризиків.
- Ієрархія податкових роз'яснень регулюючих органів та судових актів: лист листа, визначення ухвали - різниця. - Нове в роз'ясненнях та судовій практиціз податку на майно банків у 2015-2016 роках.
Вплив змін 2016 року у порядку обліку основних засобів банків на податкову базу з податку на майно організацій:
- Зміни у порядку формування первісної вартості та визнання, нарахування амортизації та обліку ремонту та обслуговування, переоцінки та знецінення, припинення визнання та перекваліфікації основних засобів відповідно до Положення № 448-П - короткий оглядз погляду податку майно організацій.
- У чому методологічна неточність листа Мінфіну Росії від 05.02.2016 N 03-05-04-01/5884, перспективи його застосування та заперечення.
- Податок на майно банків при оренді та наявності філій у 2016 році.
Податок на майно банків, що обчислюється за кадастровою вартістю:
- НК РФ та регіональне законодавство про об'єкти, що оподатковуються за кадастровою вартістю.
- Практика застосування та суперечки 2015-2016 р.р.
Виправлення помилок:
- Як виправляти можливі помилки у декларації за попередні роки.
- Чи застосовний до податку майно організацій абзац 3 пункту 1 статті 54 НК РФ.
- Уточнення суми податку на майно та податок на прибуток – помилка чи нова обставина.
Вартість першої частини - 7500 руб.
Форма навчання -очно/online
Частина 2
Практичне застосуванняПоложення Банку Росії від 22.12.2014 № 448-П:
- Формування вартості об'єктів. Оцінка вартості за початкового визнання. Рекомендований перелік витрат, що включаються до первісної вартості. Проблеми обліку ПДВ.
- Бухгалтерський облік та бухгалтерські оцінки за Положенням 448-П.
- Критерії суттєвості виділення інвентарного об'єкта. Рекомендації щодо встановлення критеріїв суттєвості в обліковій політиці (абсолютний вартісний ліміт, відносний рівень суттєвості, якісний критерій суттєвості). Класифікатор основних засобів.
Вибір моделей та способів обліку в обліковій політиці.
Бухгалтерські оцінки при формуванні вартості при первісному визнанні та подальшому обліку основних засобів:
- визначення вартості при купівлі із розстроченням платежу;
- зобов'язання щодо демонтажу та відновлення навколишнього середовища;
- розрахункова ліквідаційна вартість;
- термін корисного використання.
Припинення визнання основних засобів.
- Нове в обліку нематеріальних активів. Визнання об'єктів як нематеріальні активи. У яких випадках припустимо використання витрат майбутніх періодів.
- Практичне застосування та помилки в обліку нерухомості, що тимчасово не використовується в основній діяльності (ЗНОД).
- Новий об'єкт обліку – довгострокові активи, призначені для продажу. Умови визнання як довгострокові активи, призначені для продажу.
План продажу та вимоги, які до нього пред'являються. Реалізація плану продажу. Наслідки невиконання плану продажу довгострокового активу.
У яких випадках допускається збільшення термінів продажу активу.
Нове в обліку запасів.
Вибір способу списання їхньої категорії запасів.
Новий об'єкт обліку - кошти та предмети праці, отримані за договорами відступної та застави, призначення яких не визначено.
Умови визнання.
Оцінка при початковому визнанні та подальша оцінка об'єктів. Облікова політика щодо обліку коштів та предметів праці.
Припинення зізнання.
Знецінення.
- Перелік ознак знецінення. Критерії суттєвості ознак знецінення в обліковій політиці.
- Вартість, що відшкодовується, та цінність використання об'єкта. Оцінка майбутніх грошових потоків.
Податок на майно з 1 січня 2016 року. Вплив бухгалтерського обліку на податкову базу:
Організація документообігу, внутрішніх документів та процедур перевірки на знецінення основних засобів та інших об'єктів.
Вартість другої частини - 7800 руб.
Форма навчання -очно/online
Частина 3
- Зміни у порядку бухгалтерського обліку майна з 1 липня 2016 року: продаж основних засобів з нульовою залишковою вартістю; переведення основних засобів до складу довгострокових активів, призначених для продажу
- Особливості класифікації майна як об'єкт основних засобів, питання формування його первісної вартості: критерій суттєвості; ПДВ; об'єднання однорідних предметів на один об'єкт; облік витрат на капітальний ремонт та технічний огляд; відображення майбутніх витрат на демонтаж, ліквідацію та відновлення навколишнього середовища; купівля майна з відстроченням (розстроченням) платежу
- Актуальні питання застосування ліквідаційної вартості: економічна сутність; первісний розрахунок; критерій суттєвості; подальший перегляд; формула розрахунку амортизації після подальшого перегляду
- Особливості щорічного перегляду терміну корисної служби та способу нарахування амортизації
- Облік майна, одержаного за договорами відступного, застави: класифікація за категоріями; визначення надійної справедливої вартості; ПДВ; наступна оцінка; поточні та капітальні витрати
- Врахування нематеріальних активів: особливості класифікації; ПДВ; визначення терміну корисного використання; наступні витрати
- Актуальні питання бухгалтерського обліку запасів: формування первісної вартості; варіанти подальшої оцінки; списання у виробництво; особливості обліку матеріалів на новому рахунку № 61013
- Особливості застосування з 1 січня 2016 року рахунків з обліку видатків (доходів) майбутніх періодів
Вартість третьої частини - 8200 руб.
Форма навчання -очно/online
Вартість заходу: 16500 руб.
Форма навчання: Очно / Вебінар
У банківському обліку все майно кредитної організації поділяється на 3 категорії:
- 1. Основні засоби (60401).
- 2. Нематеріальні активи (60 901).
- 3. Матеріальні запаси (610 (02, 08-11))
Кожен об'єкт майна, що належить банку сплачено, тобто. банк став власником даного об'єкта майна внаслідок вироблених витрат (виняток: об'єкти майна, отримані банком на безоплатній основі). Однією з основних завдань обліку майна є відображення в обліку операцій із відшкодування витрат банку у зв'язку з придбанням різних об'єктів майна. КБ дозволяється відшкодовувати витрати на різні об'єкти майна шляхом віднесення суми цих витрат на поточні витрати банку, які покриваються його поточними доходами.
Процес відшкодування витрат банку об'єкти ОС і немат. активів провадиться шляхом нарахування амортизації, тобто. банк відшкодовує собі витрати поступово, частинами протягом періоду корисного використання даного об'єкта.
Відшкодування витрат за мат. запаси за їх повною балансовою вартістю провадиться в день передачі цього майна в експлуатацію (тобто амортизація на мат. запаси не нараховується).
Банк може стати власником майна такими способами:
- 1) Надходження майна у власність банку у вигляді внесків до його КК.
- 2) Купівля (придбання) об'єктів майна.
- 3) Створення (спорудження) об'єктів майна кредитною організацією.
- 4) Перехід у власність банку майна після завершення лізингової операції, у якій банк - лізингоодержувач.
- 5) Отримання об'єктів майна у власність на безоплатній основі.
- 1) Облік мат. запасів у кредитних організаціях.
- 1. З каси банку матеріально відповідальній особі видано готівку для придбання у роздрібній торгівлі госп. інвентарю (матеріально відповідальними особами є ті співробітники банку, з якими укладено договір про матеріальну відповідальність; тільки цим співробітникам можуть бути видані з каси готівка на придбання будь-яких матеріальних цінностей): Дп 60308 - Кт 20202 - 500.
- 2. Матеріально відповідальна особа звітувала про витрачання підзвітної суми, передавши складу банку госп. інвентар на суму 500 та склавши авансовий звіт з додатком товарних чеків: Дп 61009 – Кт 60308 – 500.
- 3. Частина придбаного госп. інвентарю передано до СПБ для використання (300): Дп 70606 - Кт 61009 - 300.
- 2) Облік основних засобів у кредитних організаціях.
Усі матеріальні цінності, що є у банку є засобами праці, тобто. вони створюють необхідні умовидля діяльності кредитної організації При цьому в обліку вони поділяються на 2 категорії майна: основні засоби та матеріальні запаси.
Зазначений поділ здійснюється залежно від 2 факторів:
- 1. термін служби (до 1 року, понад 1 рік).
- 2. Основний чинник - ціна за одиницю в об'єкта имущества.
Керівництво банку встановлює ліміт вартості за одиницю об'єкта майна, залежно від якого даний об'єкт враховуватиметься або у складі ОЗ, або у складі мат. запасів.
- 1) Банк отримав у власність об'єкти ОЗ у вигляді внеску до КК: Дп 60401 (А+) – Кт 10207 (П+).
- 2) У власність банку перейшли об'єкти ОЗ по закінченні лізингової операції, а якою банк виступав лізингоодержувачем: Дп 60401 (А+) – Кт 60804 (А-).
- 3) Банк отримав на безоплатній основі госп. інвентар та приладдя: Дп 61009 (А+) (можуть бути також рахунки 60401, 60901) - Кт 70601 (П-).
Вартість безоплатно отриманого майна відображається у поточних доходах банку; якщо отримані об'єкти ОС чи нематеріальних активів, амортизація із них не нараховується.
Облік операцій із купівлі (придбання) об'єктів основних засобів.
Нарахувати амортизацію на прийнятий в експлуатацію об'єкт банк має право з місяця, що настає за місяцем прийняття в експлуатацію. Нарахування амортизації провадиться, поки її загальна сума не співпаде з балансовою вартістю об'єкта.
Якщо об'єкти майна пройшли переоцінку та його балансова вартість збільшилася, то проводиться перерахунок суми щомісячної амортизації з урахуванням проведеної переоцінки.
Банк набуває спеціалізованої авто-інкасаторської машини.
- 1. Зроблено передоплату інкасаторської машини, що купується у фірми - нерезидента. Передплата в доларах США: Дп 60 312 810 (А+) - Кт 30 114 840 (А-) - 960.
- 2. Від постачальника отримано інкасаторський автомобіль: Дп 60 701 810 (А+) - Кт 60 312 810 (А-) - 960.
- 3. З кор. рахунки оплачені послуги транспортної компанії з перевезення даного авто (10% вартості об'єкта): Дт 60701 (А+) - Кт 30102 (А-) - 96.
- 4. Оплачено послуги фірми з підготовки інкасаторського авто до експлуатації: Дп 60701 (А+) – Кт 30102 (А-) – 48.
- 5. Авто за актом прийнято в експлуатацію інкасаторською службою банку та відображається в обліку як об'єкт ОЗ, що належить банку на праві власності (балансова вартість об'єкта сформувалася за дебітом балансового рахунку 60701): Дп 60401 (А+) - Кт 60701 (А-) - 1104.
- 6. Т.к. інкасаторське авто передано в експлуатацію у листопаді 2007 року, то нарахування амортизації розпочнеться з 1 грудня 2007 року. Термін корисного використання зазначеного авто – 3 роки, таким чином, сума щомісячних амортизаційних відрахувань становить 30,7: Дп 70606 (А+) – Кт 60601 (П+) – 30,7.
Балансова вартість об'єкта 1140, строк корисного використання – 3 роки. Виходячи з балансової вартості та строку корисного використання об'єкта, нараховується сума щомісячної амортизації: 1140/36=30,7: Дп 70606 – Кт 60601 – 30,7 щомісяця. Для обліку амортизації за даним об'єктом на рахунку 60601 відкривається окремий особовий рахунок.
7. Автомобіль перебуває у експлуатації 1 рік і цей час сума нарахованої амортизації становила 368,4. Потім авто потрапив у ДТП і не підлягав відновленню:
- 1. Списується об'єкт ОС, що вибув, - авто після ДТП, що не підлягає відновленню:
- 1.1 Списується авто як об'єкт ОС за його балансовою вартістю: Дп 61209 – Кт 60401 – 1104.
- 1.2 Списується амортизація, нарахована за вибулим авто: Дт 60601 - Кт 61209 - 368,4.
- 1.3 Оприбутковані деталі від списаного авто, придатні до використання як зап. частин: Дп 61002 – Кт 61209 – 31,6.
- 1.4 На витрати банку списується збиток від експлуатації даного автомобіля: Дп 70606 - Кт 61209 - 704.
- 2. Списується об'єкт ОС - авто у зв'язку з його продажем:
- 2.1 Списується балансова вартість проданого авто: Дп 61209 – Кт 60401 – 1104.
- 2.2 Списується нарахована амортизація на проданий автомобіль: Дп 60601 - Кт 61209 - 1104.
- 2.3 Відображається в обліку прибуток від продажу цього авто: Дп 30102 - Кт 61209 - 301,6.
- 2.4 На доходи списується прибуток від експлуатації цього автомобіля: Дп 61209 - Кт 70601 - 301,6.
Відповідно до Додатку № 10 до Положення Банку РФ № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» основними засобами визнається частина майна з терміном корисного використання, що перевищує 12 місяців, що використовується як засоби праці для надання послуг , управління кредитною організацією, а також у випадках, передбачених санітарно-гігієнічними, техніко-експлуатаційними та іншими спеціальними технічними нормами та вимогами.
До основних засобів належить зброя, незалежно від вартості, а також отримана кредитними організаціями у тимчасове користування від органів внутрішніх справ зброя відповідно до Федерального закону від 13.12.1996 року №150-ФЗ у редакції від 06.12.2011 року «Про зброю» на права оренди.
До основних засобів відносяться також капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, якщо відповідно до укладеного договору оренди ці капітальні вкладення є власністю орендаря.
Об'єкти сигналізації та телефонізації, незалежно від вартості, якщо вони не включені у вартість будівель, під час будівництва;
Книги, незалежно від вартості.
Керівник банку має право встановити ліміт вартості предметів для прийняття їх до складу основних засобів, наприклад, при прийнятті об'єкта до обліку як основний засіб у комерційних некредитних організаціях, вартість об'єкта має бути не менше двадцяти тисяч рублів. Предмети нижче за встановлений ліміт відносяться до матеріальних запасів.
Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт, якому присвоюють інвентарний номер і відкривають особовий рахунок відповідно до вимог до особових рахунків, описаних у Додатку №10 до Положення Банку РФ № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації». Аналітичний облік основних засобів організується пооб'єктно, за особовими рахунками предметів на інвентарних картках або інвентарних книгах 0489007, а також у журналі основних засобів 0489008. У картках проставляються номери зазначені на предметах, що враховуються. Картки розміщуються у картотеці за групами однорідних предметів.
Допускається ведення групових карток-паспортів на кілька одночасно придбаних однакових предметів. Журнал обліку основних засобів наприкінці року не укладається і записи в ньому продовжуються і в новому році. На місця експлуатації об'єктів складається список інвентарних об'єктів, закріплених за матеріально відповідальними особами. Підставою для заповнення інвентарних карток або книг є первинні облікові документи (акти прийому-передачі основних засобів, технічні паспортита інші документи, що характеризують стан об'єкта його призначення та порядок, умови експлуатації).
У разі наявності в одного об'єкта кількох частин, терміни корисного використання яких суттєво відрізняються, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.
Надходження основних засобів може бути внаслідок спорудження (будівництва), створення (виготовлення), придбання та інших надходжень.
Усі види основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку за первісною вартістю, яка визначається для об'єктів:
Внесених акціонерами (учасниками) рахунок вкладу у статутний капітал банку - за домовленістю сторін.
Отриманих безоплатно - експертним шляхом або за даними документів прийому-передачі основних засобів, або за ринковою ціною.
Придбаних за плату - виходячи з фактично вироблених витрат, включаючи витрати на доставку, монтаж, складання, установку.
Побудованих – за фактичною собівартістю.
Конкретний склад витрат за спорудження (будівництво), створення (виготовлення), придбання майна (зокрема сум податків) визначається кредитної організацією відповідно до законодавством Російської Федерації, зокрема нормативними правовими актами Міністерства фінансів Російської Федерації.
Зміна первісної вартості допускається при добудові, дообладнанні, реконструкції, частковій ліквідації та переоцінці об'єкта.
Основні кошти можуть враховуватися і за відновленою вартістю, що виникає внаслідок переоцінки основних засобів, що проводиться за рішенням уряду.
Відновлювальна вартість - це вартість відтворення основних засобів у момент часу, тобто придбання чи будівництво об'єктів з діючих цін чи витрат за виготовлення їх у нових умовах. Оскільки, наприклад, в умовах інфляції вартість сировини, матеріалів, запасних частин, розцінки з оплати праці зростають, будь-якій кредитній організації необхідно створювати джерело фінансування для заміни об'єктів, що зносилися, в більшій сумі, ніж їх первісна вартість, відповідно при реалізації об'єктів продажна вартість повинна збільшитися.
Переоцінку здійснюють або через централізовано встановлені коефіцієнти, або шляхом прямого перерахунку первісної вартості у відновлену згідно з документально підтвердженою ринковою ціною. Одночасно перераховується сума раніше нарахованого зносу. Результат переоцінки змінює як початкову вартість і суму зносу об'єкта, а й створює нове джерело - додатковий капітал з рахунку 10601 «Приріст вартості майна під час переоцінки».
Банки можуть не частіше одного разу на рік - на 1 січня звітного року - переоцінювати кошти за відновлювальною вартістю шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами, відповідно до статті 40 НК РФ. Результати переоцінки відображаються у бухгалтерському обліку у січні.
Допускається ведення бухгалтерського обліку основних засобів у рублях, але з округленням лише убік збільшення. І тут основні кошти ставляться на облік у рублях, а сума округлення в копійках належить з цього приводу з обліку доходів.
Для загального обліку основних засобів використовується активний рахунок 604 «Основні засоби», який забезпечує організацію та облік наявності, рух основних засобів, що перебувають в експлуатації, запасі, на консервації, оренді. На цьому ж рахунку враховуються земельні ділянки, що перебувають у власності кредитної організації та інші об'єкти природокористування, а також капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів.
По дебету рахунків проводяться суми оприбуткованих основних засобів у кореспонденції з рахунками з обліку капітальних вкладень, з обліку додаткового капіталу суми переоцінки основних засобів, проведеної у порядку, статутного капіталу вартість основних засобів, внесених на оплату статутного капіталу.
За кредитом рахунків відбиваються суми що вибувають основних засобів у кореспонденції з рахунком з обліку вибуття (реалізації) майна, з рахунком з обліку приросту вартості майна під час переоцінки.
Облік ведеться за групами основних засобів, сформованим на рахунках другого порядку:
Рахунок 60401 «Будівлі та споруди»;
Рахунок 60404 "Земля";
Рахунок 60405 "Резерви на можливі втрати".
В результаті експлуатації будь-який об'єкт із перерахованих вище основних засобів зношується, тобто втрачає техніко-економічні властивості та фізичні якості. Вартісне вираження втрати об'єктами зазначених властивостей називається зносом основних засобів.
Кожному банку, як власнику основних засобів необхідно забезпечити накопичення коштів (джерел) для придбання і відновлення об'єктів, що зносилися. Це досягається шляхом амортизаційних відрахувань, які включають у витрати банку. Норми річні, вони є підставою розрахунку терміну служби об'єкта. Якщо протягом усього терміну експлуатації об'єкта сума амортизації буде однаковою (за постійної первісної вартості), такий вид розрахунку амортизації називається лінійним. Нарахування амортизації провадиться з наступного місяця після місяця оприбуткування на баланс та закінчується з наступного місяця після місяця вибуття об'єкта.
Амортизація нараховується «на повне відновлення», тобто мають на увазі як фізичний, а й моральний знос об'єктів, це, що амортизація нараховується за об'єктами, що у експлуатації й у запасі (резерві).
Гранична сума нарахованого зносу (амортизації) по кожному об'єкту повинна дорівнювати балансовій (початковій) вартості об'єкта за мінусом залишку фонду переоцінки цього об'єкта основних засобів. Для обліку та руху сум зносу (амортизації) основних засобів використовується рахунок №606 «Амортизація основних засобів» – пасивний. Сальдо кредитове означає не тільки суму нарахованого зносу, включену до витрат банку, але і його збільшення або зменшення в результаті переоцінки: оборот по дебіту - списання (зменшення) зносу у зв'язку з вибуттям основних засобів та переоцінкою, за кредитом - нарахування зносу та його збільшення у момент переоцінки. Розрахунок амортизації провадиться щомісяця. Аналітичний облік організується за особовими рахунками.
В інвентарних картках та книгах має реєструватися і факт переоцінки, тобто запис відновної вартості та зносу. Для кредитних організацій суми зносу та амортизації не збігаються, оскільки амортизація - це суми, що становлять витрати банку, а знос включає додаткову суму, отриману внаслідок переоцінки.
Нарахування амортизації не провадиться за:
Об'єктам зовнішнього благоустрою
Земельним ділянкам та об'єктам природокористування
Твори мистецтва, предмети інтер'єру та дизайну, предмети антикваріату.
Основним засобам, отриманим у безоплатне користування.
Предметам, вартістю нижче встановленого ліміту.
Керівник банку визначає методи нарахування амортизації та затверджує їх наказом про облікову політику.
Майно вибуває з кредитної організації внаслідок:
Перехід права власності, у тому числі при реалізації;
Списання внаслідок непридатності до подальшого використання внаслідок морального чи фізичного зносу, ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях.
Для визначення придатності майна до подальшого використання, можливості його відновлення, а також для оформлення документації на списання майна, що прийшло в непридатність, в кредитній організації створюється комісія з відповідних посадових осіб. При цьому до комісії повинні бути включені заступник керівника кредитної організації, головний бухгалтер (бухгалтер), представник юридичної служби, інші фахівці (за рішенням керівника) та особи, на яких покладено відповідальність за збереження майна.
Аналітичний облік вибуття ведеться на особових рахунках, який відкривається на кожен об'єкт.
З метою обліку об'єктів основних засобів, що вибули, і результатів від їх вибуття їх вибуття в Плані рахунків передбачено рахунок № 612 «Вибуття та реалізація».
За дебетом рахунки відображаються:
Балансова вартість майна, що вибуває, в кореспонденції з відповідними рахунками з його обліку;
Витрати, пов'язані з вибуттям, у кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків із постачальниками, підрядниками та покупцями;
Сума, що підлягає доплаті у разі нерівноцінного обміну за договором міни, у кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків із постачальниками, підрядниками та покупцями або сплачена сума у кореспонденції з рахунком з обліку коштів.
За кредитом рахунки відображаються:
Виторг від реалізації майна, визначений договором купівлі-продажу, у кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями або з обліку коштів;
Ринкова ціна майна, одержуваного за договорами міни, у кореспонденції з рахунком з обліку капітальних вкладень, якщо майно, що одержується, - основні засоби, а також сума, що підлягає отриманню при нерівноцінному обміні, у кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями;
Амортизація, нарахована на об'єкт основних засобів або нематеріальних активів, що вибуває, у кореспонденції з рахунками з обліку амортизації;
Не виплачувані лізингодавцю платежі при достроковому поверненні у встановлених договором випадках лізингового майна лізингодавцю у кореспонденції з рахунком обліку орендних зобов'язань.
У разі списання майна внаслідок його непридатності до подальшого використання за кредитом особового рахунку також відображаються:
Суми відшкодування матеріальних збитків від недостач чи псування цінностей, стягувані з винних осіб, у кореспонденції з рахунком з обліку розрахунків із працівниками з праці, розрахунків із працівниками по підзвітним сумам чи з рахунком з обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами;
Суми отриманого чи підлягає отриманню від страховиків страхового відшкодування у кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з іншими дебіторами та кредиторами.
Кредитна організація вправі як здійснювати реалізацію основних засобів чи його купівлю, а й у ролі орендодавця чи орендаря об'єкта основних засобів.
Відповідно до міжнародних стандартів оренда може бути фінансовою (лізинговою) та поточною.
Фінансова оренда (лізинг) - це оренда при якій орендарю передаються практично всі ризики та доходи, пов'язані з правом власності на актив, при цьому до ризиків належать старіння активу та негативні наслідки від використання активу, що орендується, а до доходів - збільшення вартості активу, що орендується.
Амортизація лізингодавцем по лізинговому майну не нараховується. Предмети лізингу, передані лізингоодержувачу, враховуються на позабалансовому рахунку з обліку майна, переданого на баланс лізингоодержувачів. Облік операцій, пов'язаних із реалізацією послуг фінансової оренди (лізингу), та визначення фінансового результату від них здійснюється на рахунках з обліку реалізації послуг лізингу.
Поточна оренда охоплює будь-які види оренди, які є фінансовим лізингом.
Майно, надане орендареві у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування, враховується на балансі орендодавця.
Для обліку оренди та лізингу основних засобів використовуються рахунки:
Рахунок 60401 "Будівлі та споруди" - облік балансової вартості переданого об'єкта основних засобів в оренду на балансі в орендодавця;
Рахунок 915 «Орендні та лізингові операції» (позабалансовий рахунок), а саме - рахунок 91501 «Основні кошти, передані в оренду» - на цьому рахунку враховується балансова вартість майна, отриманого в оренду кредитною організацією-орендарем, або враховується балансова вартість майна, переданого в оренду у кредитної організації-орендодавця;
Рахунок 608 "Фінансова оренда (лізинг)", а саме рахунки 60804 "Майно, отримане у фінансову оренду (лізинг)", 60805 "Амортизація основних засобів, отриманих у фінансову оренду (лізинг)" та 60806 "Орендні зобов'язання";
Рахунок 603 «Розрахунки з дебіторами та кредиторами», а саме рахунок 60312 «Розрахунки з постачальниками, підрядниками та покупцями»;
Рахунок 613 "Доходи майбутніх періодів", а саме - рахунок 61304 "Доходи майбутніх періодів за іншими операціями".
Таким чином, основними бухгалтерськими записами з обліку руху основних засобів будуть такі:
Д 60701 – К 60311 (60312) – договірна вартість придбаних основних засобів.
Д 60701 - К 60311 (60312) - витрати на доставку, встановлення та монтаж основних засобів.
Д 60312 – КТ 30102 – перерахування авансу відповідно до договору на будівництво.
Д 60701 – К 60312 – прийом виконаних робіт.
Д 60401 – К 60701 – введення об'єкта в експлуатацію.
Д 60401 – До 70605 – отримання об'єкта основних засобів безоплатно.
Д 60701 – До 60712 – облік витрат з доставки та доведення зазначених об'єктів до стану, в якому вони придатні до використання.
Д 60701 – До 61205 – облік надходження об'єкта основних засобів за договором міни (даний запис проводиться одночасно з Д 61209 – До 60312.
Д 60401 – До 10207 (10208) – отримання основних засобів у рахунок вкладу у статутний капітал при створенні банку.
Д 60401 – До 60322 – отримання основних засобів у рахунок вкладу у статутний капітал при збільшенні статутного капіталу.
Д 10601 – (70606) – До 60401 – сума уцінки об'єкта основних засобів.
Д 60401 – К 10601 – сума дооцінки об'єкта основних засобів.
Д 70606 – До 60601 – нарахування амортизації.
Д 10601 – До 60601 – дооцінка амортизації.
Д60601 – К10601 – уцінка амортизації.
Д 60601 – К 61209 – списання амортизації при вибутті об'єкта основних засобів.
Д 91501 – До 99999 – передача основних засобів в оренду (коли кредитна організація – орендодавець).
Д 60312 – До 70601 – нараховано орендну плату.
Д 30102 – К60312 – отримана орендна плата.
Д 99998 – До 91507 – отримання в оренду об'єкта основних засобів (коли кредитна організація – орендар).
Д 70606 – До 60312 – нарахування та перерахування на користь орендодавця орендної плати.
Д 60312 – До 30102 – перерахування орендного платежу орендодавцю.
Д 91507 – До 99998 – повернення орендованого основного кошти орендодавцю.
Д 61209 - До 60401 - первісна (відновна) вартість об'єктів основних засобів, що вибули.
Д 61200 – До 60305 (60303, 60308,60311) – витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів.
Д 61209 - К60309 - нарахування ПДВ з проданих, подарованих та обмінених основних засобів.
Д 61209 – До 70601 – прибуток від вибуття основних засобів.
Д 61008 – К 61209 – вартість оприбуткованих від ліквідації об'єкта основних засобів матеріалів (запчастин).
Д 60305 (60323) – До 61209 – залишкова вартість недостачі об'єкта основного засобу.
Д 60312 – К 61209 – виручка від продажу основного засобу.
Д 70606 – До 61209 – збиток від вибуття основного засобу.
Списується (переводиться) за призначенням раніше нарахований знос по довгостроково орендованих об'єктах основних засобів (до складу зносу власних основних засобів).
Якщо після закінчення терміну оренди об'єкт повертається орендодавцю:
Повернення після закінчення терміну оренди:
При оренді об'єктів без права викупу останні не припадають на баланс орендаря, а враховуються на позабалансовому рахунку № 91503 «Орендовані кошти. (це поточна оренда).
Зброя та апаратура охоронно-пожежної сигналізації, що належать банку, незалежно від вартості враховується також на рахунку №604 «Основні кошти банків», рахунок другого порядку № 60403, а боєприпаси до нього – на відповідному рахунку з обліку господарських матеріалів6.
Придбана література враховується відповідному рахунку другого порядку з обліку основних засобів. (60403).
Облік вибуття основних засобів
Під вибуттям основних засобів розуміється їх ліквідація з морального чи фізичного зносу, тобто. списання як повністю амортизованих, і повністю амортизованих об'єктів основних засобів, і навіть їх безоплатна передача та його реалізація.
З метою обліку об'єктів основних засобів, що вибули, і результатів від їх вибуття їх вибуття в Плані рахунків передбачено рахунок № 612 «Реалізація (вибуття) майна банків».
Аналітичний облік вибуття ведеться на особових рахунках, який відкривається на кожен об'єкт. Рахунки другого порядку поділяються залежно від результату, одержаного банком від вибуття основних засобів: № 61201 – пасивний, № 61202 – активний. Кожен із них закривається в день оформлення операцій підсумком: сальдо кредитового рахунку № 61201 – списання на рахунок доходів; сальдо дебетове рахунки № 61202 - на рахунок витрат.
Слід пам'ятати, що сума нарахованого зносу (амортизації) по кожному об'єкту, що підлягає списанню, завжди менша за його первісну вартість на суму сальдо фонду переоцінки за вибувним об'єктом, тому рахунок №61201 повинен додатково кредитуватися на суму сальдо зазначеного фонду.
Облік нематеріальних активів (НМА)
До нематеріальних активів відносяться майно банку, що забезпечують більш якісне виконання певних банківських операцій з обслуговування клієнтів (програмне забезпечення, придбання брокерського місця на біржі) або процес реєстрації банку, що прискорює процес (розробка статуту, установчого договору, штампів, друку, тощо), так звані організаційні витрати, або придбання патентів, ліцензій, нових технологічних розробок, набуття права користування земельними ділянкамиін. Як і більшість активів, НМА, тобто. їх використання має приносити банку дохід. Це об'єкти, термін служби яких має бути понад рік, незалежно від вартості. У плані рахунків їхнього обліку передбачені такі рахунки другого порядку:
№ 60901 «Нематеріальні активи»
№ 60902 «Нематеріальні активи в організаціях банку»
№60903 «Амортизація нематеріальних активів».
Рахунки № 60901, 60902 – активні та враховують стан та рух НМА за первісною вартістю за особовими рахунками об'єктів. Рахунок № 60903 враховує суми нарахованої амортизації (відшкодованої вартості) за НМА – пасивний (за особовими рахунками об'єктів).
Придбання, надходження об'єктів НМА та формування первісної вартості відбувається в результаті:
Внесення акціонерами (засновниками) у рахунок вкладу статутний капітал – за домовленістю сторін.
Придбання за плату – виходячи з фактично здійснених витрат на придбання та приведення об'єктів у стан готовності до експлуатації
Безоплатного надходження – експертним шляхом
Виготовлення банком – за собівартістю.
Операції з придбаних НМА за плату відображаються у порядку, встановленому для обліку капітальних вкладень основних засобів. У тому порядку на позабалансових рахунках враховуються джерела фінансування капітальних вкладень по об'єктах НМА. Таким чином, у бухгалтерському обліку будуть зроблені такі записи щодо руху НМА:
Рахунок № 60901 «Нематеріальні активи»
У міру оплати платіжних документів за надійшли від постачальника НМА та інших витрат, відображених у складі капітальних вкладень на позабалансових рахунках, виконуються записи:
щодо використання ресурсів
д-т рах. № 97901, 91303, к-т рах. № 99998
в межах наявних ресурсів або витрат понад наявні ресурси
д-т рах. № 91404, к-т рах. №99999
Амортизація НМА нараховується щомісяця виходячи з первісної вартості об'єктів та строку їхнього корисного використання, встановленого банком самостійно. Терміном корисного використання вважається тимчасовий період, протягом якого об'єкт приносить дохід, але неодмінно понад рік. Якщо такий термін встановити неможливо, то ним вважається період 10 років, але не більше терміну діяльності банку. Нарахована амортизація включається до складу витрат банку кореспонденції з рахунком №60903 «Амортизація нематеріальних активів»
Рахунок №60903 «Амортизація нематеріальних активів»
Документальне оформлення операцій з руху НМА ідентично документації щодо руху основних засобів (акти прийому-передачі та ін.)
Облік малоцінних і швидкозношуваних предметів (МШП)
МШП поділяються на два види.
Малоцінні предмети, вартість яких вбирається у 100-кратного розміру місячної мінімальної оплати праці, незалежно від терміну служби предмета. Швидкозношувані предмети, термін служби яких менше року, незалежно від вартості.
Для їх обліку використовуються наступні рахунки: № 61101 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», № 61102 «Малоцінні та швидкозношувані предмети в організаціях банків», № 61103 «Знос МШП».
У момент придбання (надходження) МШП від постачальників їхня вартість припадає до складу господарських матеріалів (д-т рах. № 610, к-т рах. № 60311), потім на підставі документів про передачу предметів в експлуатацію (вимог) вони передаються до складу МШП (д-т рах. № 61101, к-т рах. № 610). Якщо МШП передаються у складі побудованих об'єктів, їх вартість оформляється проводкою: д-т сч. № 61101, к-т рах. № 60701. При безоплатному надходженні - д-т рах. № 61101, к-т рах. № 10603. Вартість безоплатно прийнятих цінностей визначається комісією з представників передавальної організації та банку, про що складається протокол про договірну ціну та приймально-здавальний акт.
У разі виявлення надлишку при інвентаризації МШП, що знаходяться в експлуатації, вони приходять у збільшення доходів (д-т рах. № 61101, к-т рах. № 70107). За кредитом рахунку № 61101 записується вартість предметів, що вибули з експлуатації, на підставі акта (д-т рах. № 61202, к-т рах. № 61101). Якщо банк має відділення та філії, то передача їм МШП здійснюється при використанні рахунку № 61102 (д-т рах. № 61102, к-т рах. № 6Г101).
Знос МБП нараховується під час передачі в експлуатацію, включаючи випадки оприбуткування надлишків, у вигляді 100% вартості. Тому залишки за рахунками № 61101 та 61102 повинні дорівнювати залишку за рахунком № 61103. При нарахуванні зносу його сума відноситься на витрати банку (д-т рах. № 70209, к-т рах. № 61103). Дебетується рахунок «Зношування МШП» при їх вибутті з експлуатації (д-т рах. № 61103, к-т рах. № 61201). При віднесенні вартості нестачі МШП на винних осіб сума їхнього зносу відноситься на рахунок доходів.
Аналітичний облік МШП ведеться на особових рахунках, що відкриваються на кожен предмет, із зазначенням інвентарного номера, ціни (вартості), місця експлуатації, матеріально відповідальної особи. Дозволяється об'єднувати облік МШП в однорідні групи за умови однакової назви, однакової ціни, одного місця експлуатації, однієї матеріально відповідальної особи. На об'єднаному особовому рахунку повинні вказуватись всі інвентарні номери предметів.