Starptautiskais revīzijas standarts ISA 260, kā arī Krievijas noteikumi (standarti) nosaka vienotas prasības finanšu (grāmatvedības) pārskatu revīzijas rezultātā iegūtās informācijas ziņošanai revidējamās vienības vadībai (vadītājiem) un šīs vienības īpašnieka pārstāvjiem. entītija.
Revidentam ir jāpaziņo informācija, kas iegūta no revīzijas rezultātiem, vadībai un revidējamās vienības īpašnieka pārstāvjiem.
Zem vadītāji revidējamās vienības (vadība) ir personas, kas ir atbildīgas par revidējamās vienības ikdienas vadību, kā arī finanšu un saimnieciskās darbības veikšanu, grāmatvedība un finanšu (grāmatvedības) pārskatu sagatavošana (piemēram, ģenerāldirektors, finanšu direktors, galvenais grāmatvedis).
Ar revidējamās vienības īpašnieka pārstāvjiem tiek saprastas personas vai koleģiālas struktūras, kas veic revidējamās vienības darbības vispārējo uzraudzību un stratēģisko vadību, kā arī saskaņā ar dibināšanas dokumentiem var kontrolēt tās vadības kārtējo darbību. , tostarp augstākās vadības pārstāvju iecelšana vai atlaišana (piemēram, Direktoru padome, Direktoru padomes revīzijas komiteja, Revīzijas komisija).
Zem informāciju, kas iegūta no audita rezultātiem, nozīmē finanšu (grāmatvedības) pārskatu revīzijas laikā zināmu informāciju, kas, pēc revidenta domām, ir svarīga un vienlaikus skar vadību un īpašnieka pārstāvjus, kad tie īsteno kontroli pār uzticamu finanšu (grāmatvedības) sagatavošanu. ) revidējamās vienības izziņas un informācijas izpaušana tajā. Revīzijas informācija ietver tikai tos jautājumus, kas nonāk auditora uzmanības lokā revīzijas rezultātā.
Pareizi informācijas saņēmēji. Revidentam būtu jāizveido personu loks no revidējamās vienības vadības un īpašnieka pārstāvjiem, kam būtu jāpaziņo no revīzijas rezultātiem iegūtā informācija, kas interesē revidējamās vienības vadību.
Dažādām revidējamām vienībām organizatoriskā struktūra un korporatīvās pārvaldības principi var atšķirties. Šī dažādība sarežģī to personu loka universālo definīciju, kurām revidents sniedz informāciju, kas iegūta no revīzijas rezultātiem un kas interesē revidējamās vienības vadību. Revidents izmanto savu profesionālo spriedumu, lai noteiktu, kam ir jāatklāj revīzijā iegūtā informācija, ņemot vērā revidējamās vienības vadības struktūru, revīzijas uzdevuma apstākļus un piemērojamo tiesību aktu specifiku. Revidentam jāapsver attiecīgo personu tiesības un pienākumi.
Ja revidējamās vienības vadības struktūra nav skaidri definēta vai īpašnieka pārstāvjus nevar skaidri identificēt saskaņā ar darba uzdevuma noteikumiem vai tiesību aktiem, revidents vienojas ar revidējamo vienību par to, kam būtu jāpaziņo informāciju, kas iegūta no audita rezultātiem.
Lai izvairītos no pārpratumiem, līgumā (vēstulē) par revīziju var tikt precizēts, ka revidents ziņos tikai par revīzijas rezultātiem iegūto un vadību interesējošo informāciju, kurai viņš pievērsīs uzmanību audita rezultātā. revīziju un ka revidentam nav jāizstrādā procedūras, kuru mērķis ir īpaši atrast informāciju, kas attiecas uz uzņēmuma vadību. Revīzijas līgumā (vēstulē) var būt arī:
- norāde par to, kādā veidā tiks ziņots par audita rezultātā iegūto informāciju;
- atbilstošo personu saraksts, kurām šāda informācija tiks paziņota;
- sarakstu ar konkrētiem revīzijas aspektiem, kas interesē revidējamās vienības vadību, saistībā ar informācijas nodošanu, par kuru ir panākta vienošanās.
Revīzijas konstatējumu paziņošanas efektivitāte tiek uzlabota, izveidojot konstruktīvas darba attiecības starp revidentu un uzņēmuma vadību vai uzņēmuma īpašnieka pārstāvjiem. Šīs attiecības jāveido tādā veidā, kas atbilst profesionālās neatkarības un objektivitātes prasībām.
Informācija, kas iegūta no revīzijas rezultātiem, par kuru jāziņo revidējamās vienības vadībai. Revidentam jāapsver informācija, kas iegūta finanšu (grāmatvedības) pārskatu revīzijas rezultātā, un jāpaziņo informācija, kas interesē revidējamās vienības vadību, attiecīgajiem šādas informācijas saņēmējiem. Parasti šī informācija ietver:
- revidenta vispārējā pieeja revīzijas veikšanai un tās apjoms, revidenta bažas par jebkādiem revīzijas apjoma ierobežojumiem un komentāri par jebkādu uzņēmuma vadības papildu prasību atbilstību;
- revidējamās vienības vadība ir izvēlējusies vai mainījusi nozīmīgus grāmatvedības politikas principus un metodes, kam ir vai var būt būtiska ietekme uz revidējamās vienības finanšu (grāmatvedības) pārskatiem;
- jebkādu būtisku risku un ārējo faktoru, piemēram, tiesvedības, iespējamā ietekme uz revidējamās vienības finanšu (grāmatvedības) pārskatiem, kas jāatklāj finanšu (grāmatvedības) pārskatos;
- revidenta ierosinātās korekcijas, kuras ir veikusi un nav veikusi revidējamā vienība un kurām ir vai var būt būtiska ietekme uz revidējamās vienības finanšu (grāmatvedības) pārskatiem;
- būtiskas neskaidrības saistībā ar notikumiem vai apstākļiem, kas var būtiski radīt šaubas par uzņēmuma spēju turpināt darbību;
- domstarpības starp revidentu un revidējamās vienības vadību tādos jautājumos, kas atsevišķi vai kopumā var būt būtiski revidējamās vienības finanšu (grāmatvedības) pārskatiem vai revīzijas ziņojumam. Šajā sakarā sniegtajā informācijā jāiekļauj paskaidrojums par to, vai problēma ir atrisināta un cik nozīmīga tā ir;
- ierosinātās izmaiņas revidenta ziņojumā; citi jautājumi, kuriem nepieciešama īpašnieka pārstāvju uzmanība: būtiski trūkumi iekšējās kontroles jomā, jautājumi, kas saistīti ar revidējamās vienības vadības godprātību, kā arī negodīgas vadības rīcības gadījumi;
- jebkuri citi jautājumi, par kuru aptveršanu revidents un revidējamā vienība vienojas līgumā (vēstulē) par revīziju.
Kā daļu no revīzijas paziņojuma, ko revidents paziņo attiecīgajām personām, šīs personas jāinformē, ka:
- revidenta ziņotā informācija ietver tikai tās lietas, kuras revidenta rīcībā nonākušas revīzijas rezultātā;
- finanšu (grāmatvedības) pārskatu revīzija nav vērsta uz to, lai identificētu visus jautājumus, kas varētu interesēt revidējamās vienības vadību.
Informācijas paziņošanas noteikumi un veidi. Revidentam nekavējoties jāziņo par revīzijas rezultātiem iegūto informāciju. Tas ļauj īpašnieka pārstāvjiem nekavējoties veikt atbilstošus pasākumus.
Lai informāciju sniegtu savlaicīgi, revidentam ar īpašnieka pārstāvjiem jāapspriež šādas informācijas sniegšanas kārtība, principi un laiks. Atsevišķos gadījumos lietas steidzamības dēļ revidents var to paziņot agrāk, nekā iepriekš bija norunāts.
Revidents var mutiski vai rakstiski paziņot revīzijas konstatējumus attiecīgajiem saņēmējiem. Revidenta lēmumu sazināties mutiski vai rakstiski ietekmē šādi faktori:
- revidējamās vienības lielums, struktūra, juridiskā forma un tehniskais nodrošinājums;
- no revīzijas rezultātiem iegūtajā informācijā to jautājumu raksturs, svarīgums un raksturojums, kas interesē revidējamās vienības vadību;
- esošā vienošanās starp revidentu un revidējamo par regulārām sanāksmēm vai ziņojumiem;
- revidenta pieņemtā kārtība saziņai ar īpašnieka pārstāvjiem.
Ja no revīzijas rezultātiem iegūtās informācijas jautājumi, kas interesē revidējamās vienības vadību, tiek paziņoti mutiski, tad revidentam šie jautājumi un atbildes uz tiem jādokumentē darba dokumentos. Šādi dokumenti var būt revidenta sarunu ar īpašnieka pārstāvjiem protokolu kopijas. Dažos gadījumos, atkarībā no lietu rakstura, svarīguma un rakstura, revidentam var būt lietderīgi iegūt rakstisku apstiprinājumu no īpašnieka pārstāvjiem par jebkādu mutisku saziņu par vadību interesējošiem revīzijas jautājumiem.
Parasti revidents vispirms ar revidējamās vienības vadību apspriež vadību interesējošos audita jautājumus, izņemot tos jautājumus, kas liek apšaubīt pašas vadības kompetenci vai godprātību. Ja vadība piekrīt neatkarīgi darīt zināmu vadību interesējošo audita jautājumu īpašnieka pārstāvjiem, revidentam, iespējams, tas nav jādara atkārtoti, ja revidents ir apmierināts ar šādas komunikācijas efektivitāti un piemērotību.
Ja revidents uzskata, ka ir nepieciešams grozīt revīzijas ziņojumu saskaņā ar federālā noteikuma (standarta) Nr. 6 "Revidenta ziņojums par finanšu (grāmatvedības) pārskatiem" prasībām, tad jebkura cita rakstiska informācija, ko revidents nosūtījis vadībai. vai revidētās struktūras īpašnieka pārstāvjus nevar uzskatīt par atbilstošu aizstājēju.
Revidentam jāanalizē, vai kādi jautājumi par informāciju, kas iegūta no iepriekšējās revīzijas rezultātiem, var būt svarīgi kārtējā gada finanšu (grāmatvedības) pārskatu ticamībai. Ja revidents secina, ka šāds jautājums interesē uzņēmuma vadību, revidents var nolemt to atkārtoti atklāt īpašnieka pārstāvjiem.
Revidentam jāievēro piemērojamo tiesību aktu prasības un profesionālās revidentu asociācijas, kuras biedrs viņš ir, ētikas standarti attiecībā uz revīzijas rezultātā iegūtās informācijas konfidencialitāti. Dažos gadījumos iespējamie konflikti starp revidenta ētiskajiem un juridiskajiem pienākumiem attiecībā uz konfidencialitāti un informācijas izpaušanas prasībām var būt sarežģīti. Šādos apstākļos revidentam ir ieteicams konsultēties ar juristu.
Normatīvie akti var noteikt revidenta pienākumus attiecībā uz revīzijas rezultātos iegūtās informācijas paziņošanu, kas attiecas uz revidējamās vienības vadību. Uz šīm papildu saziņas prasībām neattiecas iepriekš minētais noteikums (standarts), bet tās var ietekmēt saturu, formu un laiku, kādā revidents sniedz informāciju atbilstošajiem saņēmējiem.
Mainīto dokumentu saraksts
(ieviests ar Krievijas Federācijas valdības 2005. gada 16. aprīļa dekrētu N 228)
Ievads
1. Šis revīzijas darbības federālais noteikums (standarts), kas izstrādāts, ņemot vērā starptautiskos revīzijas standartus, nosaka vienotas prasības attiecībā uz revidējamās vienības vadības paziņojumu un paskaidrojumu izmantošanu kā revīzijas pierādījumu, vadības paziņojumu un paskaidrojumu dokumentēšanas procedūras, kā arī revidenta darbības gadījumā, ja vadība atsakās uzņēmumam sniegt atbilstošus apliecinājumus un paskaidrojumus.
2. Pirms revīzijas pabeigšanas revidentam jāsaņem atbilstoši pārbaudāmās vienības vadības apliecinājumi un paskaidrojumi.
Revidējamās vienības vadības atzīšana
par revidējamās vienības finanšu (grāmatvedības) pārskatiem
3. Revidentam jāiegūst pierādījumi, ka revidējamās vienības vadība atzīst atbildību par revidējamās vienības finanšu (grāmatvedības) pārskatu pareizību un ka šos finanšu (grāmatvedības) pārskatus ir parakstījusi revidējamās vienības vadība. Šos pierādījumus revidents var iegūt, analizējot attiecīgās revidējamās vienības vispārējo vadību veicošās institūcijas lēmumus, revidējamās vienības vadības rakstiski iesniegtos oficiālos paziņojumus vai ar atbilstošiem parakstiem apliecinātus finanšu (grāmatvedības) pārskatus.
Vadības paziņojumu un precizējumu izmantošana
kā revīzijas pierādījumu
4. Revidentam jāsaņem revidējamās vienības vadības rakstiski paziņojumi un paskaidrojumi (pārstāvības vēstule) par jautājumiem, kas ir būtiski finanšu (grāmatvedības) pārskatam, ja tiek pieņemts, ka nav iespējams iegūt pietiekamus atbilstošus revīzijas pierādījumus. citā veidā. Iespējamība, ka revidents pārpratīs uzņēmuma vadības nostāju, samazinās, ja mutiski paziņojumi tiek pamatoti rakstiski. Aptuvens to noteikumu saraksts, kurus var iekļaut pārstāvības vēstulē, ko revidējamās vienības vadība nosūta revidentam, vai revidenta sagatavotā vēstulē, kurai nepieciešams revidējamās vienības vadības rakstisks apstiprinājums, ir sniegts dokumentā. pielikums šim federālajam audita noteikumam (standartam).
5. Revidējamās struktūras vadībai pieprasītie rakstiskie paziņojumi un precizējumi jāierobežo līdz jautājumiem, kas atsevišķi vai kopumā var būt būtiski finanšu (grāmatvedības) pārskatiem. Attiecībā uz noteiktiem jautājumiem revidentam var būt nepieciešams informēt uzņēmuma vadību par iemesliem, kādēļ revidents uzskata šo lietu par būtisku.
6. Revīzijas laikā revidējamās vienības vadība pēc savas iniciatīvas vai pēc konkrētiem pieprasījumiem iesniedz revidentam lielu skaitu izziņu un paskaidrojumu. Ja šādi paziņojumi un skaidrojumi attiecas uz jautājumiem, kas ir būtiski finanšu (grāmatvedības) pārskatiem, revidentam:
a) iegūt revīzijas pierādījumus, lai pamatotu šos apgalvojumus un paskaidrojumus no uzņēmuma vadības, izmantojot uzņēmuma iekšējos vai ārējos informācijas avotus;
b) novērtē, vai uzņēmuma vadības paziņojumi un paskaidrojumi ir saprātīgi un saskanīgi ar citiem revīzijas pierādījumiem, tostarp uzņēmuma vadības sniegtajiem apliecinājumiem un paskaidrojumiem par līdzīgiem vai citiem jautājumiem;
c) nosaka to personu kompetenci un informētības pakāpi, kuras sniedza paziņojumus un skaidrojumus par konkrētiem jautājumiem.
7. Uzņēmuma vadības paziņojumi un paskaidrojumi parasti neaizstāj citus revidentam pieejamos revīzijas pierādījumus. Piemēram, uzņēmuma vadības paziņojumi par aktīva vērtību nevar aizstāt revīzijas pierādījumus par aktīva vērtību, ko revidents parasti izmanto šim nolūkam. Ja revidents nevar iegūt pietiekamus un atbilstošus revīzijas pierādījumus par finanšu pārskatiem būtisku jautājumu, izņemot pierādījumus, piemēram, uzņēmuma vadības pārstāvjus un paskaidrojumus, un ir sagaidāms, ka šādi pierādījumi pastāv, tad šo situāciju būtu jāuzskata par revīzijas jomas ierobežošanu.
8. Noteiktos gadījumos uzņēmuma vadības sniegtie paziņojumi un precizējumi var būt vienīgie esošie revīzijas pierādījumi (piemēram, saistībā ar uzņēmuma nedokumentētiem plāniem un nodomiem, jo īpaši ar nolūku saglabāt noteiktus finanšu ieguldījumus ilgtermiņā vai plāniem reorganizēt uzņēmumu).
9. Ja uzņēmuma vadības apgalvojumi un paskaidrojumi ir pretrunā ar citiem revīzijas pierādījumiem, revidents izmeklē neatbilstību cēloņus un, ja nepieciešams, kritiski izvērtē uzņēmuma vadības pārstāvju un skaidrojumu ticamību par līdzīgiem vai citiem jautājumiem.
Paziņojumu un precizējumu dokumentēšana
revidētās struktūras rokasgrāmatas
10. Revidents savos darba dokumentos parasti iekļauj pierādījumus, ka viņš ir saņēmis uzņēmuma vadības paziņojumus un precizējumus sarunu ar vadību kopsavilkuma vai uzņēmuma vadības rakstiski sniegto materiālu veidā.
11. Uzņēmuma vadības rakstiski paziņojumi un paskaidrojumi ir ticamāki revīzijas pierādījumi nekā mutiski paziņojumi un paskaidrojumi. Tos var formatēt šādi:
a) pārstāvības vēstules no revidējamās vienības vadības;
b) revidenta sagatavota vēstule, kurā izklāstīta revidenta izpratne par revidējamās vienības vadības nostāju noteiktā jautājumu lokā, ko šī vadība pēc tam oficiāli apstiprina;
c) dokumenti, kas apliecina revidējamās vienības finansiālās un saimnieciskās darbības rezultātus, revidējamās vienības vadības parakstīta finanšu (grāmatvedības) pārskata kopija.
12. Pieprasot uzņēmuma vadībai pārstāvības vēstuli, revidentam jāpieprasa, lai tā būtu adresēta revidentam un parakstīta, datēta un tajā būtu ietverta prasītā informācija.
13. Uzņēmuma vadība pārstāvības vēstuli parasti ir datējusi tajā pašā datumā, kad revidenta ziņojums. Tomēr noteiktos apstākļos īpašu vēstuli ar revidējamās vienības vadības paziņojumiem un paskaidrojumiem par konkrētiem darījumiem vai notikumiem var saņemt gan revīzijas laikā, gan pēc revidenta ziņojuma datuma (piemēram, publiskā piedāvājuma dienā). vērtspapīriem).
14. Pārstāvības vēstule parasti ir jāparaksta tiem uzņēmuma vadītājiem, kuri galvenokārt ir atbildīgi par šīs vienības darbību, jo īpaši par finanšu darbībām (piemēram, ģenerāldirektoram, galvenajam grāmatvedim vai finanšu direktoram). entītija). Noteiktos apstākļos revidents var pieprasīt pārstāvības vēstules no citiem uzņēmuma vadības locekļiem. Piemēram, revidents var uzskatīt par nepieciešamu saņemt oficiālu apliecinājumu par visu pārbaudāmā uzņēmuma akcionāru sapulču, direktoru padomes sapulču un citu pārvaldes institūciju protokolu pilnīgumu no darbinieka, kas atbild šīs minūtes.
Revidenta rīcība revidējamā vadības atteikuma gadījumā
personām iesniegt paziņojumus un paskaidrojumus
15. Ja uzņēmuma vadība atsakās sniegt apliecinājumus un paskaidrojumus, ko revidents uzskata par nepieciešamiem, tas tiek uzskatīts par revīzijas apjoma ierobežojumu. Saistībā ar šādu atrunu revidentam ir jāizsaka atzinums ar iebildēm vai jāatsakās sniegt atzinumu. Šādos gadījumos revidentam ir arī kritiski jāizvērtē citu uzņēmuma vadības sniegto apliecinājumu un paskaidrojumu ticamība un pamatotība revīzijas laikā un jāapsver, vai atteikumam sniegt apliecinājumus un paskaidrojumus varētu būt kāda papildu ietekme uz revidenta ziņojumu.
Pieteikums
noteikums (standarta) N 23
IESNIEGŠANAS VĒSTULES PARAUGS
Lai gan revidenta pieprasījums pēc vadības pārstāvju un paskaidrojumu sniegšanas par dažādiem jautājumiem var mudināt uzņēmuma vadību tos aplūkot un apspriest šos jautājumus sīkāk, revidentam jāapzinās ierobežojumi, kas raksturīgi vadības pārstāvniecībām un paskaidrojumiem attiecībā uz to. izmantot kā revīzijas pierādījumus saskaņā ar šo revīzijas darbības federālo noteikumu (standartu).
(Revidējamās vienības forma)
_____________________________
(norādīts adresāts-revidents)
Šī vēstule tiek nosūtīta saistībā ar jūsu veikto uzņēmuma YYY finanšu (grāmatvedības) pārskatu revīziju, lai izteiktu viedokli par to, vai finanšu (grāmatvedības) pārskati visos būtiskajos aspektos patiesi atspoguļo uzņēmuma YYY finansiālo stāvokli 31. 20(XX) decembris un tās finansiālās un saimnieciskās darbības rezultāti par laika posmu no 1.janvāra līdz 31.decembrim, 20(XX)
Saskaņā ar _____________________________________________
(norādiet dokumentu, kas nosaka pilnvaras
līderi)
mēs uzņemamies atbildību par finanšu datu precizitāti
(grāmatvedības) atskaites, kas sagatavotas saskaņā ar
juridiskās prasības Krievijas Federācija.
Pamatojoties uz mūsu rīcībā esošo informāciju un izpratni par šiem jautājumiem, mēs sniedzam šādus oficiālus paziņojumus.
(Seko paziņojumu un skaidrojumu kopsavilkumam, kas attiecas uz revidējamo uzņēmumu. Tālāk ir sniegts piemērs, un to var mainīt, lai tas atbilstu konkrētiem apstākļiem.)
1. No organizācijas "YYY" vadības un tās darbinieku, kas ir atbildīgi par grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmas darbību, nav konstatēti pārkāpumi, kas varētu būtiski ietekmēt finanšu (grāmatvedības) pārskatus.
2. Mēs nodrošinājām jums visus grāmatvedības reģistrus un primāros dokumentus, kā arī visus akcionāru sapulču un direktoru padomes sapulču protokolus (citu citu organizāciju attiecīgo vadības institūciju materiālus), kas notika 20. gada 15. martā (XX). un attiecīgi 30., 20. (XX) septembrī.
3. Apliecinām sniegtās informācijas pilnīgumu attiecībā uz personām, kas saistītas ar organizāciju "GGG".
4. Finanšu (grāmatvedības) pārskati nesatur būtiskas neatbilstības.
5. Organizācija "YYY" ir izpildījusi visas līgumsaistības, kuras to pārkāpšanas gadījumā varētu būtiski ietekmēt finanšu (grāmatvedības) pārskatus. Turklāt neesam konstatējuši regulējošo institūciju prasību pārkāpumus, kas to neievērošanas gadījumā varētu būtiski ietekmēt finanšu (grāmatvedības) pārskatus.
6. Sekojošā informācija ir pareizi atspoguļota grāmatvedības uzskaitē un, ja nepieciešams, adekvāti atklāta finanšu (grāmatvedības) pārskatos (sarakstā).
7. Mums nav plānu vai nodomu, kas varētu būtiski mainīt finanšu (grāmatvedības) pārskatos atspoguļoto aktīvu un saistību uzskaites vērtību vai klasifikāciju.
8. Mēs neplānojam pārtraukt neviena produkta ražošanu, kā arī mums nav citu plānu vai nodomu, kas varētu izraisīt krājumu pārsniegšanu vai novecošanos, krājumu uzskaite ir piemērota.
9. Organizācijai "YYY" pieder visi tās aktīvi. Nav tiesību apķīlāt uzņēmuma "YYY" aktīvus par parādiem, kas nav norādīti finanšu (grāmatvedības) pārskatu A pielikumā.
10. Mēs esam ierakstījuši vai atklājuši pielikumā visas saistības, gan faktiskās, gan iespējamās. Finanšu (grāmatvedības) pārskatu piezīme B atspoguļo visas mūsu sniegtās garantijas trešajām personām.
11. Izņemot finanšu (grāmatvedības) pārskatu B pielikumā norādītos datus, nav notikumu, kas notikuši pēc pārskata datuma, kas būtu jākoriģē vai jāatklāj finanšu (grāmatvedības) pārskata pielikumā.
12. Organizācijas "ZZZ" prasība tika apmierināta, samaksājot kopējo summu XXX apmērā, kas atbilstoši atspoguļota finanšu (grāmatvedības) pārskatos. Citu tiesvedības prasību pret YYY nav, un arī nav paredzams, ka tādas būs.
____________________
izpilddirektors _______________________
(pilns vārds, paraksts)
Galvenais grāmatvedis _________________________
"Revidentu lapas", 2005, N 10
Revīzijas pierādījumi ir informācija, ko revidents ir ieguvis revīzijas laikā, un šīs informācijas analīzes rezultāts, uz kuru balstās revidenta atzinums. Revīzijas pierādījumi tiek iegūti iekšējās kontroles pārbaužu kopuma un nepieciešamo pamatprocedūru rezultātā. Ja nav iespējams iegūt atbilstošus revīzijas pierādījumus, veicot pārbaudi, novērojumus, apstiprinājumu, pārrēķinu, analītiskās procedūras, tad tiek izmantota tāda metode kā pieprasījumu nosūtīšana revidējamās vienības vadībai vai atbildīgajiem darbiniekiem.
Saskaņā ar federālā noteikuma (standarta) par revīzijas darbību N 5 "Revīzijas pierādījumi" (turpmāk - noteikums N 5) 4. un 22. punktu revidējamās vienības pilnvaroto darbinieku rakstiskie paskaidrojumi attiecas uz revīzijas pierādījumiem, un pieprasījuma nosūtīšana ir revīzijas pierādījumu iegūšanas procedūra.
Revīzijas noteikumi (standarti), piemēram, "Saistītie uzņēmumi", "Notikumi pēc pārskata datuma", "Revidējamās vienības darbības nepārtrauktības pieņēmuma piemērojamība", "Revidenta pienākumi revīzijas laikā ņemt vērā kļūdas un krāpšanu", "Ņemot vērā prasības, kas saistītas ar uzņēmuma darbības nepārtrauktību". normatīvie akti Krievijas Federācija revīzijas laikā", "Analītiskās procedūras", skaidri paredz gadījumus, kad revidentam ir jāsaņem rakstiski paziņojumi un paskaidrojumi no revidējamās vienības vadības. Tā kā šajos audita noteikumos (standartos) tiek lietoti termini “vajadzētu saņemt” vai “vajadzētu saņemt”, tad, ja revidents nesaņems šādus paziņojumus un paskaidrojumus no vadības, tiks uzskatīts, ka nav ievērotas federālo noteikumu prasības. (standarti) revīzijas pierādījumu vākšanas ziņā.
Saskaņā ar Revīzijas darbības noteikuma (standarta) N 23 "Revidējamās vienības vadības paziņojumi un paskaidrojumi" (turpmāk - N 23. noteikums) 4. punktu revidentam ir jāsaņem rakstiski paziņojumi un paskaidrojumi (pārstāvības vēstule) no plkst. revidējamās vienības vadību jautājumos, kas ir būtiski finanšu (grāmatvedības) pārskatiem, ja tiek pieņemts, ka citā veidā nav iespējams iegūt pietiekamus atbilstošus revīzijas pierādījumus. Tātad, pārbaudot pieņēmumu par revidējamā uzņēmuma darbības turpināšanu, sagatavojot finanšu (grāmatvedības) pārskatus, paskaidrojumi un vadības paziņojumi var izrādīties vienīgais nozīmīgais revīzijas pierādījums par nedokumentētiem vadības plāniem un nodomiem. , piemēram, attiecībā uz plāniem vai nodomiem, kas var būtiski mainīt bilancē revidētajos finanšu pārskatos atspoguļoto aktīvu un saistību vērtību vai klasifikāciju, nodomu saglabāt noteiktus finanšu ieguldījumus ilgtermiņā vai uzņēmuma reorganizācijas plāniem. .
Lūgumu nosūtīšana revidējamās vienības vadībai informācijas iegūšanai par tiesu lietām un prasību strīdiem, par ilgtermiņa finanšu ieguldījumiem ir minēta kopā ar citām revīzijas darbības N 17 noteikuma (standarta) "Revīzijas iegūšana" noteiktajām revīzijas pierādījumu iegūšanas procedūrām. Pierādījumi īpašos gadījumos”.
Tādējādi pašreizējie revīzijas noteikumi paredz revidējamās vienības vadības paziņojumu un paskaidrojumu izmantošanu kā atbilstošus revīzijas pierādījumus:
- dažos gadījumos bez problēmām, neatkarīgi no iespējas iegūt pierādījumus, izmantojot materiālās procedūras;
- ja citā veidā nav iespējams iegūt pietiekamus pierādījumus;
- kopā ar citām procedūrām revīzijas pierādījumu iegūšanai.
Revīzijas darbības noteikumu (standartu) analīze liecina, ka pieprasījumi jānosūta audita plānošanas stadijā (Revīzijas darbības N 3 noteikuma (standarta) 6. punkts "Revīzijas plānošana", Noteikumu (standarta) 22. punkts). revīzijas darbība N 13 "Revidenta pienākumi pārbaudīt kļūdas un negodprātīgas darbības revīzijas laikā" (turpmāk - N 13. noteikums), revīzijas darbības N 15 noteikuma (standarta) 4. un 5. punktu "Izpratne par revidējamās vienības darbību "), kā arī tieši revidēto pārskatu revīzijas ievadā, tostarp par notikumiem pēc pārskata datuma.
Acīmredzot revīzijas pierādījumu vākšana paziņojumu un paskaidrojumu veidā ir jāpabeidz pirms audita pabeigšanas.
Saskaņā ar N 23 noteikuma 11. punktu tos var sastādīt šādi:
- revidējamās vienības vadības pārstāvības vēstules;
- revidenta sagatavota vēstule, kurā izklāstīta revidenta izpratne par revidējamās struktūrvienības vadības nostāju noteiktā jautājumu lokā, ko pēc tam šī vadība oficiāli apstiprina;
- dokumenti, kas apstiprina revidējamās vienības finansiālās un saimnieciskās darbības rezultātus, revidējamās vienības vadības parakstīta finanšu (grāmatvedības) pārskata kopija.
Noteikuma N 23 pielikumā ir sniegts indikatīvs to noteikumu saraksts, kurus var iekļaut pārstāvības vēstulē, ko revidējamās vienības vadība nosūta revidentam, vai vēstulē, ko sagatavojis revidents un kam nepieciešams rakstisks apstiprinājums no uzņēmuma vadības. revidējamā vienība, kā arī aptuvenā forma par kuriem jāsaņem minētie paziņojumi un precizējumi.
Noteikums iesaka ierobežot jautājumus, kas atsevišķi vai kopumā var būt būtiski finanšu (grāmatvedības) pārskatiem. Formulējot šādus jautājumus, revidentam ir jāvadās no būtiskuma līmeņa, kas aprēķināts saskaņā ar Revīzijas darbības noteikumu (standartu) N 4 "Revīzijas būtiskums" attiecībā uz revidētajiem paziņojumiem. Attiecībā uz noteiktiem jautājumiem revidentam var būt nepieciešams informēt uzņēmuma vadību par iemesliem, kādēļ revidents uzskata šo lietu par būtisku.
Tā kā audits ir plānots un veikts, revidents nosūta revidējamās vienības statūtos paredzētajai vadībai - vienīgo izpildinstitūcija, koleģiālā izpildinstitūcija, direktoru padome, cita institūcija, savai kompetencei atbilstoši pieprasījumi, kuru saturā jāiekļauj atsauces uz federālajiem revīzijas darbības noteikumiem (standartiem), kas paredz pieprasījumu nosūtīšanu un aptuvenu atbilžu formu. Šķiet lietderīgi pievērst revidējamās struktūras vadības uzmanību revidenta pieņemtajam būtiskuma līmenim, jo, nezinot tā parametrus, revidējamās vienības vadība nevarēs sniegt nepieciešamos paziņojumus, piemēram, N 23 noteikuma pielikuma 4. punktā paredzētais paziņojums, ka finanšu (grāmatvedības) pārskatos nav būtisku neatbilstību.
Plānojot revīziju saskaņā ar N 13. noteikuma 22. punktu, revidentam ir jāveic vajadzīgās izmeklēšanas revidējamās vienības vadībai, lai:
- izprast revidējamās vienības vadības veikto novērtējumu par finanšu (grāmatvedības) pārskatu būtisku neatbilstību risku krāpšanas vai kļūdas rezultātā, kā arī izzināt grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmas iezīmes;
- gūt priekšstatu par to, kā auditējamās vienības vadība organizē grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmu, lai novērstu un atklātu kļūdas;
- nosaka, vai revidējamās vienības vadībai ir zināmas krāpnieciskas darbības, kas negatīvi ietekmējušas revidējamo vienību, vai ir aizdomas par krāpnieciskām darbībām, kas radušās pirms revīzijas uzsākšanas veiktās attiecīgās iekšējās izmeklēšanas rezultātā;
- nosaka, vai revidējamās vienības vadība pārskata periodā ir atklājusi būtiskas kļūdas.
Revīzijas laikā revidentam ir jāiesniedz jautājumi un jāsaņem rakstiski apliecinājumi no revidējamās vienības vadības par tālāk izklāstītajiem jautājumiem.
Atbildot uz pieprasījumu, kas pamatots ar Noteikumu Nr. 13 48. punktu, ir jāsniedz revidējamās vienības vadības rakstisks paziņojums vai paskaidrojums, kas satur informāciju, ka revidējamās vienības vadība:
- apzinās savu atbildību par pareizu finanšu (grāmatvedības) pārskatu sagatavošanu<1>;
- apstiprina savus pienākumus ieviest un nodrošināt uzskaites un iekšējās kontroles sistēmas efektivitāti, kas paredzēta krāpšanas un kļūdu novēršanai un atklāšanai;
- pauž viedokli, ka revidenta revīzijas laikā konstatētās neizlabotās finanšu (grāmatvedības) pārskatā esošās neatbilstības atsevišķi un kopumā nav būtiskas finanšu (grāmatvedības) pārskatiem kopumā; kopsavilkumsšādi nepatiesi apgalvojumi jāiekļauj vadības paziņojumā vai jāpievieno tam;
- informēja revidentu par visiem nozīmīgiem faktiem saistībā ar jebkuru krāpniecisku darbību;
- sniedz novērtējumu par risku, ka finanšu (grāmatvedības) pārskatos var būt būtiskas neatbilstības krāpšanas un kļūdu rezultātā.
Uz pieprasījumu, pamatojoties uz Revīzijas darbības noteikuma (standarta) N 14 "Ņemot vērā Krievijas Federācijas normatīvo aktu prasības revīzijas laikā" 23.punktu - lai revidents būtu informēts par visu zināmo (notikušo vai iespējami) Krievijas Federācijas normatīvo aktu neievērošanas fakti, kuru ietekme jāņem vērā, sagatavojot finanšu (grāmatvedības) pārskatus.
Uz pieprasījumu, pamatojoties uz revīzijas darbības Nr.9 "Saistītās sabiedrības" noteikumu (standarta) 14.punktu:
- par sniegtās informācijas pilnīgumu par saistīto personu loka noteikšanu;
- par finanšu (grāmatvedības) pārskatos par saistīto uzņēmumu informācijas atklāšanas ticamību.
Pēc pieprasījuma, pamatojoties uz revīzijas darbības noteikumu (standarta) N 20 "Analītiskās procedūras" 4., 16. punktu - par novirzēm no sagaidāmajām shēmām vai attiecībām, kas ir pretrunā ar citu informāciju vai atšķiras no sagaidāmajām vērtībām.
Pēc pieprasījuma saskaņā ar par. "d" Revīzijas darbības noteikuma (standarta) N 10 "Notikumi pēc pārskata datuma" 5.punkts, Revīzijas darbības noteikuma (standarta) N 17 "Revīzijas pierādījumu iegūšana konkrētos gadījumos" 16.punkts - par tiesvedību un prasībām. kurā revidējamā vienībā un kas var būtiski ietekmēt finanšu (grāmatvedības) pārskatus.
Pēc pieprasījuma saskaņā ar par. Noteikumu Nr.10 "e" 5.punkts - par notikumiem pēc pārskata datuma, kas varētu ietekmēt finanšu (grāmatvedības) pārskatus, tai skaitā:
- pašreizējo kontu stāvokli, kuri tika atspoguļoti uzskaitē, pamatojoties uz provizoriskajiem datiem;
- vai tika pieņemtas jaunas saistības, vai tika veikti jauni aizdevumi, vai tika slēgti galvojuma līgumi;
- vai ir notikusi vai tiek plānota aktīvu pārdošana;
- vai ir notikusi vai plānota jaunu akciju vai parāda saistību emisija, revidējamās vienības reorganizācija vai likvidācija;
- vai ir bijuši aktīvu valsts konfiskācijas vai iznīcināšanas gadījumi, piemēram, ugunsgrēka vai plūdu rezultātā;
- vai ir notikušas izmaiņas saistībā ar esošajiem riskiem vai iespējamiem saimnieciskās darbības faktiem;
- vai ir veikti vai tiek apsvērti kādi neparasti grāmatvedības ieraksti;
- vai ir notikuši vai var rasties notikumi, kas liek apšaubīt finanšu (grāmatvedības) pārskatu sagatavošanā izmantoto grāmatvedības politiku piemērotību, piemēram, notikumi, kas varētu radīt šaubas par darbības turpināšanas pieņēmuma pamatotību.
Pēc pieprasījuma, pamatojoties uz revīzijas darbības noteikuma (standarta) N 11 "Revidējamās vienības nepārtrauktības pieņēmuma piemērojamība" 12., 15. punktu:
- vai ir kādi finansiāli, darbības vai citi faktori vai norādes, kas var radīt šaubas par darbības turpināšanas pieņēmuma piemērojamību<1>;
- jebkuri notikumi vai apstākļi, kas pārsniedz 12 mēnešu periodu no pārskata datuma un kas var radīt būtiskas šaubas par uzņēmuma spēju turpināt darbību.
Uzskaitīto apgalvojumu un precizējumu satura salīdzinājums ar jautājumu paraugi, kas norādīts noteikuma N 23 pielikumā, liecina, ka pārstāvības vēstulē vai revidenta vēstulē, kurā izklāstīta vadības nostājas izpratne par neizskaidrojamu jautājumu loku, iekļaujamo jautājumu saraksts ir ievērojami mazāks, jo revidentam jau būs pieejami vairāki paskaidrojumi un paziņojumi rakstisku atbilžu veidā no vadības.
Ir svarīgi iegūt atsevišķus apliecinājumus un skaidrojumus no vadības par visu izziņās atspoguļoto materiālo vērtību piederību, jo saskaņā ar Noteikuma Nr.5 20.punktu pārbaudes rezultātā materiālie aktīvi Revidējamajam tiek sniegti pamatoti revīzijas pierādījumi par to esamību, bet ne obligāti par to īpašumtiesībām vai novērtējumu.
Ja revidents citādi nav ieguvis atbilstošus pierādījumus, tad pietiek ar to, ka revidējamā uzņēmuma vadība sniedz paziņojumus un paskaidrojumus, kas:
- revidentam tiek iesniegti visi grāmatvedības reģistri un pirmdokumenti, kā arī visi pēdējā kalendārā gada laikā notikušo akcionāru sapulču un valdes sapulču protokoli (citu citu organizāciju attiecīgo vadības institūciju materiāli);
- organizācija ir izpildījusi visas līgumsaistības, kuras to pārkāpšanas gadījumā varētu būtiski ietekmēt finanšu (grāmatvedības) pārskatus;
- nav konstatēti regulējošo institūciju prasību pārkāpumi, kas to neievērošanas gadījumā varētu būtiski ietekmēt finanšu (grāmatvedības) pārskatus;
- nav plānu vai nodomu, kas varētu būtiski mainīt finanšu (grāmatvedības) pārskatos atspoguļoto aktīvu un saistību uzskaites vērtību vai klasifikāciju;
- nav plānots pārtraukt kādas produkcijas ražošanu, kā arī nav citu plānu vai nodomu, kas varētu izraisīt krājumu pārpalikumu vai krājumu novecošanos;
- organizācijai ir īpašumtiesības uz visiem tās aktīviem un nav tiesību izņemt organizācijas aktīvus par parādiem, izņemot tos, kas norādīti finanšu (grāmatvedības) pārskatu pielikumā<1>.
Ņemot vērā, ka pārstāvības vēstules sagatavošana, ko veic revidējamās vienības vadība, ir zināma sarežģītība, revidentam katrā atsevišķā gadījumā ir labāk, ņemot vērā revidējamās vienības darbības specifiku, rezultātus iekšējo kontroļu un padziļināto procedūru testu, sagatavot galīgo pieprasījumu ar jautājumiem, uz kuriem pozitīvas vai negatīvas atbildes veido revidējamās subjekta iesnieguma vēstules pamatu.
Revīzijas darbības noteikums (standarts) N 1 "Finanšu (grāmatvedības) pārskatu revīzijas mērķis un pamatprincipi" paredz, ka revidentam, plānojot un veicot revīziju, ir jābūt profesionālam skeptiskim un jāsaprot, ka vadības mutiski un rakstiski paziņojumi nav aizstāt revidentu, lai iegūtu pietiekamus atbilstošus revīzijas pierādījumus, lai izdarītu pamatotus secinājumus, uz kuriem balstīt revidenta atzinumu.
Tāpēc revidentam saskaņā ar Noteikuma Nr.23 prasībām ir:
- iegūt revīzijas pierādījumus, kas pamato revidējamās vienības vadības apgalvojumus un paskaidrojumus, izmantojot revidējamās vienības iekšējos vai ārējos informācijas avotus;
- novērtēt, vai vadības paziņojumi un paskaidrojumi ir pamatoti un saskan ar citiem revīzijas pierādījumiem, tostarp vadības apliecinājumiem un paskaidrojumiem par līdzīgiem vai citiem jautājumiem;
- nosaka to personu kompetenci un informētības pakāpi, kuras iesniegušas paziņojumus un skaidrojumus par konkrētiem jautājumiem.
Ja uzņēmuma vadības apgalvojumi un paskaidrojumi ir pretrunā ar citiem revīzijas pierādījumiem, revidentam ir jāizpēta neatbilstību cēloņi un, ja nepieciešams, kritiski jāizvērtē uzņēmuma vadības pārstāvju un paskaidrojumu ticamība par līdzīgiem vai citiem jautājumiem.
Noslēgumā ir jāpievērš uzmanība N 23. noteikuma 15. punkta noteikumiem. Ja revidējamās vienības vadība atsakās sniegt paziņojumus un paskaidrojumus, ko revidents uzskata par nepieciešamiem, tas tiek uzskatīts par ierobežojuma darbības jomu. auditu. Saistībā ar šādu atrunu revidentam ir jāizsaka atzinums ar iebildēm vai jāatsakās sniegt atzinumu. Šādos gadījumos revidentam ir kritiski jāizvērtē citu uzņēmuma vadības pārstāvju un paskaidrojumu ticamība un pamatotība, ko revīzijas laikā sniegusi uzņēmuma vadība, un jāapsver, vai atteikumam sniegt apliecinājumus un paskaidrojumus varētu būt kāda papildu ietekme uz revidenta ziņojumu.
V.S. Ļahovskis
speciālists
standartu un kvalitātes departaments
Revīzijas darbības federālais noteikums (standarts), kas izstrādāts, ņemot vērā starptautiskos revīzijas standartus, nosaka vienotas prasības finanšu (grāmatvedības) pārskatu (turpmāk - informācija) revīzijas rezultātā iegūtās informācijas ziņošanai revidējamās iestādes vadībai. subjekts un šīs vienības īpašnieka pārstāvji. 3. Revidentam ir jāpaziņo informācija revidējamās vienības vadībai un (vai) īpašnieka pārstāvjiem.
Revidentam ir jānosaka atbilstoši informācijas saņēmēji no vadības un uzņēmuma īpašnieka pārstāvjiem. Dažādām revidējamām vienībām organizatoriskā struktūra un korporatīvās pārvaldības principi var atšķirties. Tas sarežģī uzdevumu noteikt to personu loku, kurām revidents sniedz informāciju, kas interesē revidējamās vienības vadību. Revidents, ņemot vērā šī noteikuma (standarta) 4.punkta prasības, paļaujas uz savu profesionālo spriedumu, lai noteiktu tās personas, kurām jāpaziņo informācija, ņemot vērā revidējamās vienības vadības struktūru, audita uzdevums un Krievijas Federācijas tiesību aktu specifika. Revidentam jāapsver attiecīgo personu tiesības un pienākumi.
Piemēram, revidējamā struktūrā, kurā ir direktoru padome un revīzijas komiteja, abas šīs struktūras vai viena no tām var būt piemēroti informācijas saņēmēji.
Ja revidējamās vienības vadības struktūra nav skaidri noteikta vai īpašnieka pārstāvjus nevar skaidri identificēt saskaņā ar darba uzdevuma noteikumiem vai saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem, revidents vienojas ar revidējamo. iestādei, kam šī informācija ir jāatklāj.
Lai izvairītos no pārpratumiem, revīzijas līgumā var precizēt, ka revidents ziņos tikai tādu vadību interesējošo informāciju, kurai revidents pievērš uzmanību revīzijas rezultātā, un ka revidentam nav jāizstrādā revīzijas procedūras, kas īpaši izstrādātas, lai iegūtu vērtīgu informāciju. revidējamās vienības vadībai. Līgumā par revīzijas pakalpojumu sniegšanu var arī:
a) norāda veidu, kādā informācija tiks paziņota;
b) ir noteikti atbilstošie informācijas saņēmēji;
c) identificē konkrētus revīzijas jautājumus, kas interesē revidējamās vienības vadību un piekrīt ziņot.
Komunikācija būs efektīvāka, ja starp revidentu un uzņēmuma vadību vai uzņēmuma īpašnieka pārstāvjiem būs konstruktīvas darba attiecības. Šīs attiecības jāveido, ņemot vērā profesionālās ētikas, neatkarības un objektivitātes prasību ievērošanu.
Informācija, kas paziņota revidējamās vienības vadībai
Informācija, ko revidents sniedz revidējamās vienības vadībai un (vai) tās īpašnieka pārstāvjiem, parasti atspoguļo:
a) revidenta vispārējo pieeju revīzijas veikšanai un tās apjomu, revidenta bažas par jebkādiem ierobežojumiem revīzijas tvērumā un komentāri par jebkādu uzņēmuma vadības izvirzīto papildu prasību atbilstību;
b) grāmatvedības politikas izvēle vai tās maiņa, ko veic revidējamās vienības vadība, kas būtiski ietekmē vai var būtiski ietekmēt revidējamās vienības finanšu (grāmatvedības) pārskatus;
c) jebkādu būtisku risku un ārējo faktoru, kas jāatklāj finanšu (grāmatvedības) pārskatos (piemēram, tiesvedības), iespējamo ietekmi uz revidējamās vienības finanšu (grāmatvedības) pārskatiem;
d) būtiskas korekcijas, ko revidents ierosinājis finanšu (grāmatvedības) pārskatos, kuras ir veikusi un nav veikusi revidējamā vienība;
e) būtiskas neskaidrības saistībā ar notikumiem vai apstākļiem, kas var būtiski apšaubīt uzņēmuma spēju turpināt darbību;
f) domstarpības starp revidentu un revidējamās vienības vadību jautājumos, kas atsevišķi vai kopumā var būt svarīgi revidējamās vienības finanšu (grāmatvedības) pārskatiem vai revīzijas ziņojumam. Šajā sakarā sniegtajā informācijā jāiekļauj paskaidrojums par jautājuma nozīmīgumu un to, vai jautājums ir atrisināts vai nav;
g) ierosinātās izmaiņas revidenta ziņojumā;
h) citi jautājumi, kas pelnījuši īpašnieka pārstāvju uzmanību (piemēram, būtiski trūkumi iekšējās kontroles jomā, jautājumi, kas saistīti ar revidējamās vienības vadības lietišķo reputāciju, kā arī vadības negodprātīgas rīcības gadījumi);
i) jautājumiem, par kuru segumu revidents ir vienojies ar revidējamo vienību revīzijas pakalpojumu sniegšanas līgumā.
Revidentam atsevišķi vai finanšu (grāmatvedības) pārskatiem kopumā jāinformē īpašnieka pārstāvji par revidējamās vienības nelabotajām korekcijām, kuras revidents ir ierosinājis revīzijas laikā un ko revidējamās vienības vadība atzinusi par nebūtiskām. kopumā.
Neīstenotās korekcijas, par kurām tiek ziņots īpašnieka pārstāvjiem, nedrīkst būt zemākas par izvēlēto būtiskuma līmeņa vērtību.
Revidentam arī jāinformē attiecīgie informācijas saņēmēji, ka:
a) revidenta sniegtā informācija ietver tikai tos jautājumus, kas nonākuši revidenta uzmanības lokā revīzijas rezultātā;
b) finanšu (grāmatvedības) pārskatu revīzijas mērķis nav identificēt visus jautājumus, kas varētu interesēt revidējamās vienības vadību.
Informācijas ziņošanas termiņi revidējamās vienības vadībai
un tā īpašnieka pārstāvji
Revidentam informācija jāpaziņo savlaicīgi, lai revidējamās vienības īpašnieka un vadības pārstāvji varētu nekavējoties veikt atbilstošus pasākumus.
Lai informāciju nodotu savlaicīgi, revidentam ar revidējamās vienības īpašnieka un vadības pārstāvjiem jāapspriež šādas informācijas sniegšanas procedūra, principi un laiks.
Atsevišķos gadījumos steidzamas lietas risināšanas nepieciešamības dēļ revidents var ziņot par to agrāk, nekā iepriekš bija norunāts.
Veidlapas informācijas paziņošanai atbilstošiem adresātiem
Revidents var sniegt informāciju mutiski vai rakstiski attiecīgajiem saņēmējiem. Revidenta lēmumu sniegt informāciju mutiski vai rakstiski ietekmē:
a) revidējamās vienības lielums un sarežģītā struktūra, juridiskā forma un tehniskais nodrošinājums;
b) revīzijas rezultātā iegūtās informācijas raksturs, svarīgums un īpašības, kas interesē revidējamās vienības vadību;
c) esošā vienošanās starp revidentu un revidējamo vienību attiecībā uz regulārām sanāksmēm vai ziņojumiem;
d) mijiedarbības formas, ko revidents ir pieņēmis ar revidējamās vienības īpašnieka un vadības pārstāvjiem.
Ja uzņēmuma vadību interesējošo informāciju paziņo mutiski, revidentam šī informācija un informācijas saņēmēju reakcija uz to jādokumentē darba dokumentos. Šādi dokumenti var būt revidenta sarunu ar revidējamās vienības īpašnieka un vadības pārstāvjiem protokolu kopijas. Dažos gadījumos, atkarībā no informācijas veida, svarīguma un rakstura, revidentam var būt lietderīgi saņemt rakstisku apstiprinājumu no uzņēmuma īpašnieka un vadības pārstāvjiem attiecībā uz jebkādu mutisku saziņu par revīzijas jautājumiem, kas interesē auditoriju. uzņēmuma vadība. Parasti revidents vispirms ar revidējamās vienības vadību pārrunā revidējamo vienību interesējošos revīzijas jautājumus, izņemot tos jautājumus, kas liek apšaubīt pašas vadības kompetenci vai biznesa reputāciju. Iepriekšējas pārrunas ar uzņēmuma vadību ir būtiskas, lai noskaidrotu faktus un problēmas un ļautu uzņēmuma vadībai sniegt papildu informāciju. Ja uzņēmuma vadība pati (bez revidenta līdzdalības) piekrīt paziņot uzņēmuma vadību interesējošo informāciju īpašnieka pārstāvjiem, revidentam, iespējams, šī informācija nav atkārtoti jāatklāj, ja revidents ir apmierināts ar efektivitāti un šādas informācijas paziņošanas piemērotību.
Ja revidents uzskata, ka ir nepieciešams grozīt revidenta ziņojumu saskaņā ar noteikuma (standarta) N 6 prasībām, tad jebkura cita rakstiska informācija, ko revidents nosūtījis revidējamās vienības vadībai vai īpašnieka pārstāvjiem, nevar tikt uzskatīta par nepieciešamu. uzskatīts par piemērotu grozītā revidenta ziņojuma aizstājēju. Revidentam jāanalizē, vai kāda informācija, kas iegūta no iepriekšējās revīzijas rezultātiem, var būt svarīga kārtējā gada finanšu (grāmatvedības) pārskatu ticamībai. Ja revidents secina, ka šāda informācija interesē uzņēmuma vadību, revidents var nolemt to atkārtoti atklāt uzņēmuma īpašnieka pārstāvjiem. Revidentam ir pienākums ievērot Krievijas Federācijas tiesību aktu un Krievijas Revidentu ētikas kodeksa prasības par revīzijas rezultātā iegūtās informācijas konfidencialitāti. Dažos gadījumos iespējamie konflikti starp revidenta ētiskajiem un juridiskajiem pienākumiem attiecībā uz konfidencialitāti un informācijas izpaušanas prasībām var būt sarežģīti. Šādā gadījumā revidentam ieteicams vērsties pēc juridiskās konsultācijas.
Revīzijas laikā revīzijas uzņēmumu darbinieki nereti saskaras ar situāciju, ka nav iespējams atrast objektīvus pierādījumus kādai informācijai, un vienīgais apstiprinājums noteiktam faktoram var būt revidējamās vienības vadības sniegtie oficiālie paskaidrojumi un paziņojumi.
Saskaņā ar FPSAD Nr. 23 “Revidējamās vienības vadības paziņojumi un paskaidrojumi” pirms sazināšanās ar vadību, lai saņemtu skaidrojumu, revidentam ir jābūt rakstiskiem pierādījumiem, kas apliecina vadības izpratni, ka tā ir atbildīga par sniegtajiem finanšu pārskatiem, un informētību par sniegtajiem finanšu pārskatiem. atbildība par visas revīzijai nepieciešamās informācijas sniegšanu revidentam.
Par sazināšanās kārtību ar vadību var vienoties līguma noslēgšanas brīdī. Ja tas nav izdarīts, tad revidentam ir tiesības pašam noteikt ārstēšanas metodi – atkarībā no nepieciešamās informācijas svarīguma, apjoma un satura.
Apelācijas revidējamās vienības vadībai var būt rakstiskas vai mutiskas. Jebkurā apelācijas formā revidentam precīzi un konkrēti jāformulē to saraksts nepieciešamo informāciju paredzēts saņemt vai apstiprināt. Tajā pašā laikā ir jāpārliecinās, ka viņa lūgums ir pareizi saprasts. Pierādījums tam var būt jautājuma precizēšana personiskā sarunā vai saņemtā jautājuma analīze. Sagatavojot pieprasījumu, auditoram ir jāizvērtē, cik informētas ir personas, kas sniedz precizējumus un precizējumus par konkrēto situāciju. Paskaidrojumu var uzskatīt par ticamu tikai tad, ja personas, kas to sniedz, atrodas tādā stāvoklī, kas ļauj viņiem iegūt nepieciešamo informāciju.
Saņemot paskaidrojumus no revidējamās vienības vadības, revidents var pieprasīt informāciju šādā veidā:
Rakstisks oficiāls paskaidrojums (pārstāvības vēstule);
revidenta sagatavota vēstule, kurā ietverts viņa viedoklis par konkrēto jautājumu, kā arī revidējamās vienības vadības ieraksts saskaņā ar šo interpretāciju;
Oficiāli apliecinātas finanšu pārskatu kopijas, direktoru padomes sēdes protokoli u.c., kas satur informāciju par vadības nostāju noteiktos jautājumos.
Aptaujas rezultātu uzticamība ir jānovērtē un, ja rodas šaubas, jāpārbauda to derīgums. Standarts attur revidentu paļauties uz precizējumiem, kas nav pamatoti ar citu revīzijas procedūru rezultātiem. Ja kāda informācija no uzņēmuma vadības ir pretrunā ar citiem pierādījumiem, ir jāsamazina paļaušanās uz visu informāciju, kas saņemta no šī avota.
Paskaidrojumi, ko revidents ir saņēmis no vadības, nevar pilnībā aizstāt citus revīzijas pierādījumus šajā jautājumā, jo avots nav neatkarīgs un informācija var tikt maldinoša par labu revidējamajai struktūrai.
Ja revidents nav spējis iegūt pietiekamus alternatīvus pierādījumus par finanšu pārskatiem būtisku jautājumu un revidents uzskata, ka šādi pierādījumi pastāv, tad situācija tiek uzskatīta par revīzijas apjoma ierobežojumu.
Mutiski saņemtā informācija jāiekļauj revidenta darba dokumentos, atspoguļojot jautājumu, kas tika adresēts vadībai, kopsavilkums saņemtie mutiskie paskaidrojumi, revidenta vērtējums par pierādījumu pārliecinošumu, tostarp tiem, kas iegūti ar alternatīvu metodi.
Jūs varat arī atrast interesējošo informāciju zinātniskajā meklētājprogrammā Otvety.Online. Izmantojiet meklēšanas formu:
Vairāk par tēmu Skaidrojumu iegūšana no revidējamās vienības vadības:
- Skaidrojumu saņemšana no uzņēmuma vadības
- Saziņa ar revidējamās vienības vadību revīzijas beigu posmā
- Organizatoriskās aktivitātes var būt dažādas - ekonomikas vadīšanai, sociāli kulturālās būvniecības vadīšanai.
- JAUTĀJUMS: Mans piemērs ir no tagadnes, Krievijas realitātes. Kad mums bija situācija ar Jukos kompāniju, no valsts vadības izskanēja paziņojums, ka ar uzņēmuma vadību viss būs kārtībā, kā rezultātā Jukos akcijas pieauga un investori uz to pelnīja naudu. Pēc tam uzņēmums praktiski sabruka, vadība tika ieslodzīta - vai tā bija politika?