Tarptautinis audito standartas ISA 260, taip pat Rusijos taisyklės (standartai) nustato vienodus reikalavimus informacijos, gautos iš finansinių (apskaitos) ataskaitų audito rezultatų, pateikimo audituojamos įmonės vadovybei (vadovams) ir savininko atstovams. šis subjektas.
Auditorius turi perduoti informaciją, gautą iš audito rezultatų, vadovybei ir audituojamos įmonės savininko atstovams.
Pagal vadovai audituojamo subjekto (valdymas) – asmenys, atsakingi už kasdienį audituojamos įmonės valdymą, taip pat finansinių ir ūkinių operacijų vykdymą, buhalterinė apskaita ir finansinių (buhalterinių) ataskaitų rengimas (pavyzdžiui, generalinis direktorius, finansų direktorius, vyriausiasis buhalteris).
Audituojamo subjekto savininko atstovai suprantami kaip asmenys ar kolegialūs organai, kurie vykdo bendrą audituojamo subjekto veiklos priežiūrą ir strateginį valdymą, taip pat pagal steigimo dokumentus gali kontroliuoti einamąją jo vadovybės veiklą, įskaitant skiriant arba atleidžiant vyresniosios vadovybės atstovus (pavyzdžiui, direktorių valdybą, direktorių valdybos audito komitetą, audito komisiją).
Pagal informaciją, gautą iš audito rezultatų, reiškia informaciją, kuri tapo žinoma atliekant finansinės (buhalterinės) atskaitomybės auditą, kuri, auditoriaus nuomone, yra svarbi ir kartu liečia vadovybę bei savininko atstovus, kai jie kontroliuoja patikimų finansinių (buhalterinės apskaitos) rengimą. ) audituojamo subjekto pareiškimai ir informacijos atskleidimas juose. Audito informacija apima tik tuos dalykus, į kuriuos auditorius atkreipė dėmesį po audito.
Tinkami informacijos gavėjai. Auditorius turėtų sudaryti asmenų ratą iš audituojamo subjekto vadovybės ir savininko atstovų, kuriems turėtų būti perduota iš audito rezultatų gauta informacija, kuri domina audituojamo subjekto vadovybę.
Įvairių audituojamų subjektų organizacinė struktūra ir bendrovės valdymo principai gali skirtis. Ši įvairovė apsunkina universalų asmenų rato, kuriems auditorius perduoda informaciją, gautą iš audito rezultatų ir dominančią audituojamos įmonės vadovybę, apibrėžimą. Auditorius, atsižvelgdamas į audituojamos įmonės valdymo struktūrą, audito užduoties aplinkybes ir taikomų įstatymų specifiką, naudoja savo profesinį sprendimą, kad nustatytų, kam turėtų būti atskleista informacija, gauta atliekant auditą. Auditorius turėtų atsižvelgti į susijusių asmenų teises ir pareigas.
Jei audituojamos įmonės valdymo struktūra nėra aiškiai apibrėžta arba savininko atstovų negalima aiškiai nustatyti pagal užduoties sąlygas ar įstatymus, auditorius susitaria su audituojamąja įmone, kas turėtų pranešti apie informaciją, gautą iš audito rezultatų.
Siekiant išvengti nesusipratimų, audito sutartyje (laiške) gali būti paaiškinta, kad auditorius pateiks tik tą informaciją, gautą iš audito rezultatų ir dominančią vadovybę, į kurią atkreips dėmesį atlikęs auditą. , ir kad auditorius neprivalo rengti procedūrų, skirtų konkrečiai įmonės valdymui svarbios informacijos paieškai. Audito sutartyje (laiške) taip pat gali būti:
- nuoroda, kokia forma bus pateikta audito metu gauta informacija;
- atitinkamų asmenų, kuriems tokia informacija bus perduota, sąrašas;
- konkrečių audito aspektų, kurie yra svarbūs audituojamos įmonės vadovybei, sąrašas, susijęs su informacijos, dėl kurios buvo susitarta, perdavimu.
Audito išvadų informavimo efektyvumas gerinamas užmezgus konstruktyvius darbo santykius tarp auditoriaus ir vadovybės ar įmonės savininko atstovų. Šie santykiai turi būti plėtojami laikantis profesinio nepriklausomumo ir objektyvumo reikalavimų.
Informacija, gauta iš audito rezultatų, apie kurią reikėtų pranešti audituojamos įmonės vadovybei. Auditorius turėtų atsižvelgti į informaciją, gautą atlikus finansinių (apskaitos) ataskaitų auditą, ir perduoti audituojamos įmonės vadovybei svarbią informaciją atitinkamiems tokios informacijos gavėjams. Paprastai ši informacija apima:
- bendrą auditoriaus požiūrį į audito atlikimą ir jo apimtį, auditoriaus susirūpinimą dėl bet kokių audito apimties apribojimų ir pastabas dėl bet kokių papildomų įmonės vadovybės reikalavimų tinkamumo;
- reikšmingų apskaitos politikos principų ir metodų, kurie turi arba gali turėti reikšmingos įtakos audituojamos įmonės finansinėms (apskaitos) ataskaitoms, parinkimas arba keitimas, kurį atlieka audituojamos įmonės vadovybė;
- galimas bet kokių reikšmingų rizikų ir išorinių veiksnių, tokių kaip bylinėjimasis, poveikis audituojamo subjekto finansinėms (buhaltinėms) ataskaitoms, kurie turi būti atskleisti finansinėje (buhalterinėje) atskaitomybėje;
- auditoriaus siūlomus ir audituojamo subjekto atliktus ir neatliktus patikslinimus, kurie turi arba gali turėti reikšmingos įtakos audituojamo subjekto finansinėms (buhaltinėms) ataskaitoms;
- reikšmingi neapibrėžtumai, susiję su įvykiais ar sąlygomis, kurie gali labai kelti abejonių dėl įmonės gebėjimo tęsti veiklą;
- nesutarimai tarp auditoriaus ir audituojamo subjekto vadovybės tokiais klausimais, kurie atskirai arba visumoje gali būti reikšmingi audituojamos įmonės finansinėms (buhalterinėms) ataskaitoms ar audito ataskaitai. Šiuo atžvilgiu teikiamoje informacijoje turėtų būti paaiškinta, ar problema išspręsta, ar ne, ir kiek ji reikšminga;
- siūlomus auditoriaus išvados pakeitimus; kiti savininko atstovų dėmesio reikalaujantys klausimai: esminiai trūkumai vidaus kontrolės srityje, klausimai, susiję su audituojamo subjekto valdymo sąžiningumu, taip pat nesąžiningų valdymo veiksmų atvejai;
- bet kokius kitus klausimus, dėl kurių aprėpties auditorius ir audituojamas subjektas susitaria audito sutartyje (rašte).
Auditoriaus atitinkamiems asmenims perduodamo audito pranešimo dalis turi būti informuojama, kad:
- auditoriaus pateikta informacija apima tik tuos dalykus, į kuriuos auditorius atkreipė dėmesį po audito;
- finansinių (buhalterinių) ataskaitų auditu nesiekiama nustatyti visus klausimus, kurie gali būti svarbūs audituojamo subjekto vadovybei.
Informacijos perdavimo sąlygos ir formos. Auditorius turi nedelsdamas pranešti informaciją, gautą iš audito rezultatų. Tai leidžia savininko atstovams nedelsiant imtis atitinkamų veiksmų.
Kad informacija būtų pateikta laiku, auditorius turėtų aptarti su savininko atstovais tokios informacijos pateikimo tvarką, principus ir laiką. Tam tikrais atvejais dėl klausimo skubumo auditorius gali tai pranešti anksčiau, nei buvo sutarta anksčiau.
Auditorius gali pranešti apie audito išvadas žodžiu arba raštu atitinkamiems gavėjams. Auditoriaus sprendimui bendrauti žodžiu arba raštu turi įtakos šie veiksniai:
- audituojamo subjekto dydis, struktūra, teisinė forma ir techninė pagalba;
- iš audito rezultatų gautoje informacijoje esančių klausimų pobūdis, svarba ir ypatumai, kurie domina audituojamo subjekto vadovybę;
- esami auditoriaus ir audituojamojo susitarimai dėl reguliarių susitikimų arba ataskaitų;
- auditoriaus priimta bendravimo su savininko atstovais tvarka.
Jei iš audito rezultatų gautos informacijos dalykai, kurie domina audituojamos įmonės vadovybę, yra perduodami žodžiu, auditorius turėtų dokumentuoti šiuos dalykus ir atsakymą į juos darbo dokumentuose. Tokie dokumentai gali būti auditoriaus pokalbių su savininko atstovais protokolų kopijos. Kai kuriais atvejais, atsižvelgiant į dalykų pobūdį, svarbą ir pobūdį, auditoriui gali būti tikslinga gauti raštišką savininko atstovų patvirtinimą dėl bet kokio žodinio pranešimo vadovybei svarbiais audito klausimais.
Paprastai auditorius pirmiausia su audituojamo subjekto vadovybe aptaria vadovybei rūpimus audito klausimus, išskyrus tuos klausimus, kurie kelia abejonių dėl pačios vadovybės kompetencijos ar sąžiningumo. Jei vadovybė sutinka nepriklausomai perduoti vadovybę dominantį audito klausimą savininko atstovams, auditoriui gali nereikėti iš naujo šio klausimo pranešti, jei auditorius yra patenkintas tokio pranešimo veiksmingumu ir tinkamumu.
Jei auditorius mano, kad audito ataskaitą būtina modifikuoti pagal federalinės taisyklės (standarto) Nr. 6 „Auditoriaus ataskaita dėl finansinių (apskaitos) ataskaitų“ reikalavimus, tada bet kokią kitą rašytinę informaciją, kurią auditorius siunčia vadovybei. arba audituojamo subjekto savininko atstovai negali būti laikomi tinkamu to pakaitalu.
Auditorius turėtų išanalizuoti, ar kokios nors informacijos, gautos iš ankstesnio audito rezultatų, klausimai gali būti svarbūs einamųjų metų finansinių (buhalterinių) ataskaitų patikimumui. Jei auditorius padaro išvadą, kad toks dalykas domina įmonės vadovybę, jis gali nuspręsti dar kartą jį atskleisti savininko atstovams.
Auditorius turėtų laikytis galiojančių teisės aktų ir profesinės audito asociacijos, kurios narys jis yra, etikos standartų, susijusių su informacijos, gautos atliekant auditą, konfidencialumu. Kai kuriais atvejais galimi konfliktai tarp auditoriaus etinių ir teisinių įsipareigojimų dėl konfidencialumo ir atskleidimo reikalavimų gali būti sudėtingi. Esant tokioms aplinkybėms, auditoriui patartina pasikonsultuoti su teisininku.
Teisės aktuose ar norminiuose aktuose gali būti nustatytos auditoriaus pareigos perduoti informaciją, gautą iš audito rezultatų, svarbios audituojamos įmonės valdymui. Šie papildomi komunikacijos reikalavimai neapima pirmiau nurodytos taisyklės (standarto), tačiau gali turėti įtakos auditoriaus informacijos pateikimo atitinkamiems gavėjams turiniui, formai ir laikui.
Keičiamų dokumentų sąrašas
(įvestas 2005 m. balandžio 16 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu N 228)
Įvadas
1. Ši federalinė audito veiklos taisyklė (standartas), parengta atsižvelgiant į tarptautinius audito standartus, nustato vienodus reikalavimus dėl audituojamo subjekto vadovybės pareiškimų ir paaiškinimų naudojimo kaip audito įrodymų, pareiškimų ir vadovybės paaiškinimų dokumentavimo procedūrų. taip pat auditoriaus veiksmus vadovybei atsisakius įmonei pateikti atitinkamus pareiškimus ir paaiškinimus.
2. Prieš baigdamas auditą, auditorius turėtų gauti atitinkamus audituojamos įmonės vadovybės pareiškimus ir paaiškinimus.
Audituojamos įmonės vadovybės pripažinimas
už audituojamo subjekto finansines (buhalterines) ataskaitas
3. Auditorius turi gauti įrodymus, kad audituojamo subjekto vadovybė pripažįsta atsakomybę už audituojamo subjekto finansinių (buhalterinių) ataskaitų teisingumą ir kad šios finansinės (buhalterinės) ataskaitos yra pasirašytos audituojamo subjekto vadovybės. Šiuos įrodymus auditorius gali gauti analizuodamas atitinkamos audituojamos įmonės bendrojo valdymo organo sprendimus, audituojamos įmonės vadovybės raštu pateiktus oficialius pareiškimus arba atitinkamais parašais patvirtintas finansines (buhalterines) ataskaitas.
Vadovybės pareiškimų ir paaiškinimų naudojimas
kaip audito įrodymus
4. Auditorius turi gauti audituojamo subjekto vadovybės rašytinius pareiškimus ir paaiškinimus (įgaliojamąjį raštą) klausimais, kurie yra reikšmingi finansinėms (buhaltinėms) ataskaitoms, jeigu daroma prielaida, kad neįmanoma gauti pakankamai tinkamų audito įrodymų. kitaip. Tikimybė, kad auditorius neteisingai supras įmonės vadovybės poziciją, sumažėja, jei žodiniai pareiškimai yra pagrindžiami raštu. Apytikslis sąrašas nuostatų, kurios gali būti įtrauktos į audituojamos įmonės vadovybės siunčiamą atstovavimo raštą auditoriui arba auditoriaus parengtą raštą, kuriam reikia raštiško audituojamos įmonės vadovybės patvirtinimo, pateikiamas šios federalinės audito taisyklės (standarto) priedas.
5. Rašytiniai pareiškimai ir paaiškinimai, kurių prašoma iš audituojamo subjekto vadovybės, turėtų apsiriboti klausimais, kurie atskirai arba kartu gali būti reikšmingi finansinėms (apskaitos) ataskaitoms. Kalbant apie tam tikrus dalykus, auditoriui gali prireikti informuoti įmonės vadovybę apie priežastis, kodėl auditorius mano, kad tai yra reikšminga.
6. Audito metu audituojamo subjekto vadovybė savo iniciatyva arba reaguodama į konkrečius prašymus pateikia auditoriui daugybę pareiškimų ir paaiškinimų. Jei tokie pareiškimai ir paaiškinimai yra susiję su finansinėms (apskaitos) ataskaitoms reikšmingais dalykais, auditorius turėtų:
a) gauti audito įrodymų, patvirtinančių šiuos teiginius ir paaiškinimus iš įmonės vadovybės, naudodamiesi įmonės vidaus ar išorės informacijos šaltiniais;
b) įvertinti, ar įmonės vadovybės pareiškimai ir paaiškinimai yra pagrįsti ir atitinka kitus audito įrodymus, įskaitant įmonės vadovybės pareiškimus ir paaiškinimus panašiais ar kitais klausimais;
c) nustatyti pareiškimus ir paaiškinimus konkrečiais klausimais teikusių asmenų kompetenciją ir sąmoningumo laipsnį.
7. Įmonės vadovybės pareiškimai ir paaiškinimai paprastai nepakeičia kitų auditoriui prieinamų audito įrodymų. Pavyzdžiui, įmonės vadovybės pareiškimai dėl turto vertės negali pakeisti turto vertės audito įrodymų, kuriuos auditorius paprastai naudoja šiam tikslui. Jei auditorius negali gauti pakankamai tinkamų audito įrodymų, susijusių su finansinėmis (apskaitos) ataskaitomis, išskyrus tokius įrodymus kaip įmonės vadovybės pareiškimai ir paaiškinimai, ir galima tikėtis, kad tokie įrodymai egzistuoja, tada šita situacija turėtų būti laikoma ribojančia audito apimtį.
8. Tam tikrais atvejais įmonės vadovybės pareiškimai ir paaiškinimai gali būti vieninteliai esami audito įrodymai (pavyzdžiui, susiję su nedokumentuotais įmonės planais ir ketinimais, ypač su ketinimu išlaikyti tam tikras finansines investicijas ilgalaikėje perspektyvoje arba planais reorganizuoti įmonę).
9. Jeigu įmonės vadovybės pareiškimai ir paaiškinimai nesuderinami su kitais audito įrodymais, auditorius turi ištirti neatitikimų priežastis ir, jei reikia, kritiškai įvertinti įmonės vadovybės pareiškimų ir paaiškinimų panašiais ar kitais klausimais patikimumą.
Pareiškimų ir paaiškinimų dokumentavimas
audituojamo subjekto vadovus
10. Auditorius paprastai į savo darbo dokumentus įtraukia įrodymus, kad gavo įmonės vadovybės pareiškimus ir paaiškinimus – pokalbių su vadovybe santrauką arba įmonės vadovybės raštu pateiktą medžiagą.
11. Įmonės vadovybės rašytiniai pareiškimai ir paaiškinimai yra patikimesni audito įrodymai nei žodiniai pareiškimai ir paaiškinimai. Jie gali būti suformatuoti taip:
a) audituojamos įmonės vadovybės atstovavimo raštai;
b) auditoriaus parengtas raštas, kuriame pateikiamas auditoriaus supratimas apie audituojamos įmonės vadovybės poziciją tam tikrais klausimais, kurį ši vadovybė vėliau oficialiai patvirtina;
c) audituojamo subjekto finansinės ūkinės veiklos rezultatus patvirtinantys dokumentai, audituojamo subjekto vadovybės pasirašytos finansinės (buhalterinės) ataskaitos kopija.
12. Prašydamas įmonės vadovybės atstovavimo rašto, auditorius turėtų reikalauti, kad jis būtų adresuotas auditoriui, pasirašytas, nurodyta data ir jame būtų nurodyta reikalinga informacija.
13. Įmonės vadovybė atstovaujamojo rašto datą paprastai nurodo tą pačią dieną kaip ir auditoriaus išvada. Tačiau tam tikromis aplinkybėmis specialus raštas su audituojamos įmonės vadovybės pareiškimais ir paaiškinimais dėl konkrečių sandorių ar įvykių gali būti gautas tiek audito metu, tiek po auditoriaus išvados datos (pavyzdžiui, viešo siūlymo dieną). vertybinių popierių).
14. Atstovavimo raštą, kaip taisyklė, turi pasirašyti tie ūkio subjekto vadovai, kurie pirmiausia atsakingi už šio subjekto veiklą, ypač už finansinę veiklą (pavyzdžiui, generalinis direktorius, vyriausiasis buhalteris ar finansų direktorius). subjekto). Tam tikromis aplinkybėmis auditorius gali reikalauti kitų įmonės vadovybės narių atstovavimo raštų. Pavyzdžiui, auditorius gali reikalauti iš darbuotojo, atsakingo už jų priežiūrą, gauti oficialų pareiškimą dėl visų audituojamos įmonės akcininkų susirinkimų, direktorių valdybos ir kitų valdymo organų posėdžių protokolų išsamumo. minučių.
Auditoriaus veiksmai atsisakius audituojamojo vadovybės
asmenims pateikti pareiškimus ir paaiškinimus
15. Jei įmonės vadovybė atsisako pateikti pareiškimus ir paaiškinimus, kuriuos auditorius laiko būtinais, tai laikoma audito apimties apribojimu. Dėl tokio atsisakymo auditorius turėtų pareikšti sąlyginę nuomonę arba jos atsisakyti. Tokiais atvejais auditorius taip pat turėtų kritiškai įvertinti kitų įmonės vadovybės pareiškimų ir paaiškinimų, pateiktų audito metu, patikimumą ir pagrįstumą ir apsvarstyti, ar pareiškimų ir paaiškinimų nepateikimas galėtų turėti papildomo poveikio auditoriaus išvadai.
Taikymas
taisyklė (standartas) N 23
PATEIKIMO LAIŠKO PAVYZDŽIS
Nors auditoriaus prašymas pateikti vadovybės pareiškimus ir paaiškinimus įvairiais klausimais gali paskatinti įmonės vadovybę juos panagrinėti ir aptarti išsamiau, auditorius turėtų žinoti apribojimus, būdingus vadovybės pareiškimams ir paaiškinimams. naudoti kaip audito įrodymus pagal šią federalinę audito veiklos taisyklę (standartą).
(audituojamo subjekto forma)
_____________________________
(nurodytas adresatas auditorius)
Šis laiškas siunčiamas dėl jūsų įmonės YYY finansinių (buhalterinių) ataskaitų audito, siekiant pareikšti nuomonę, ar finansinės (buhalterinės) ataskaitos visais reikšmingais atžvilgiais teisingai atspindi ūkio subjekto YYY finansinę būklę 31 m. gruodžio 20(XX) d., ir jos finansinės ekonominės veiklos rezultatus už laikotarpį nuo sausio 1 d. iki gruodžio 31 d., 20(XX)
Pagal _____________________________________________
(nurodyti įgaliojimus apibrėžiantį dokumentą
lyderiai)
prisiimame atsakomybę už finansinių duomenų teisingumą
(buhalterinės) ataskaitos, parengtos pagal
teisėti reikalavimai Rusijos Federacija.
Remdamiesi turima informacija ir šių dalykų supratimu, pateikiame šiuos oficialius pareiškimus.
(Toliau pateikiama su audituojama įmone susijusių teiginių ir paaiškinimų santrauka. Toliau pateikiamas pavyzdys, kuris gali būti pakeistas, kad atitiktų konkrečias aplinkybes.)
1. Iš organizacijos „YYY“ vadovybės ir jos darbuotojų, atsakingų už apskaitos ir vidaus kontrolės sistemos funkcionavimą, pažeidimų, galinčių turėti didelės įtakos finansinei (buhalterinei) atskaitomybei, nenustatyta.
2. Pateikėme Jums visus apskaitos registrus ir pirminius dokumentus, taip pat visus akcininkų susirinkimų ir valdybos posėdžių protokolus (kitą kitų organizacijų atitinkamų valdymo organų medžiagą), įvykusius kovo 15, 20 d.(XX). ) ir atitinkamai rugsėjo 30, 20 (XX).
3. Patvirtiname pateiktos informacijos apie asmenis, susijusius su organizacija „YYY“, išsamumą.
4. Finansinėse (apskaitos) ataskaitose nėra reikšmingų iškraipymų.
5. Organizacija „YYY“ įvykdė visus sutartinius įsipareigojimus, kurie jų pažeidimo atveju galėtų turėti reikšmingos įtakos finansinei (buhalterinei) atskaitomybei. Be to, nenustatėme reguliavimo institucijų reikalavimų pažeidimų, kurie jų nesilaikant galėtų turėti didelės įtakos finansinėms (buhaltinėms) ataskaitoms.
6. Ši informacija buvo tinkamai atspindėta apskaitos dokumentuose ir, jei reikia, tinkamai atskleista finansinėse (apskaitos) ataskaitose (sąraše).
7. Neturime jokių planų ar ketinimų, kurie galėtų reikšmingai pakeisti finansinėse (buhalterinėse) ataskaitose atspindėtą turto ir įsipareigojimų apskaitinę vertę ar klasifikaciją.
8. Neplanuojame nutraukti jokios prekės gamybos, taip pat neturime kitų planų ar ketinimų, dėl kurių gali susidaryti atsargų perteklius ar pasenti, atsargų apskaita yra tinkama.
9. Organizacijai "YYY" priklauso visas jos turtas. Nėra teisės areštuoti įmonės „YYY“ turto už skolas, kurios nėra nurodytos finansinės (buhalterinės) atskaitomybės A pastaboje.
10. Mes įtraukėme arba atskleidėme pastabose visus įsipareigojimus, tiek faktinius, tiek neapibrėžtuosius. Finansinės (buhalterinės) atskaitomybės B pastaba atspindi visas mūsų teikiamas garantijas tretiesiems asmenims.
11. Išskyrus duomenis, nurodytus finansinės (buhalterinės) atskaitomybės B pastaboje, po ataskaitinės datos įvykusių įvykių, kuriuos reikėtų koreguoti ar atskleisti finansinės (buhalterinės) atskaitomybės aiškinamajame rašte, nėra.
12. Organizacijos „ZZZ“ ieškinys tenkintas sumokant visą XXX sumą, kas tinkamai atsispindi finansinėje (buhalterinėje) ataskaitoje. Jokių kitų bylinėjimosi reikalavimų YYY nėra ir nesitikima.
____________________
generalinis direktorius _______________________
(vardas, pavardė, parašas)
Vyriausiasis buhalteris ______________________
„Auditoriaus lapai“, 2005, N 10
Audito įrodymai – tai auditoriaus audito metu gauta informacija ir šios informacijos analizės rezultatas, kuriuo grindžiama auditoriaus nuomonė. Audito įrodymai gaunami atlikus vidaus kontrolės testus ir būtinas esmines procedūras. Jei atliekant patikrinimą, stebėjimą, patvirtinimą, perskaičiavimą, analitines procedūras neįmanoma gauti tinkamų audito įrodymų, naudojamas toks būdas kaip užklausų siuntimas audituojamos įmonės vadovybei ar atsakingiems darbuotojams.
Pagal federalinės audito veiklos taisyklės (standarto) Nr. 5 „Audito įrodymai“ (toliau – Taisyklė Nr. 5) 4 ir 22 punktus, audituojamo subjekto įgaliotų darbuotojų rašytiniai paaiškinimai yra susiję su audito įrodymais ir prašymo siuntimu. yra audito įrodymų gavimo procedūra.
Audito taisyklės (standartai), tokios kaip „Susijusios įmonės“, „Įvykiai po atskaitomybės datos“, „Veiklos tęstinumo prielaidos taikymas“, „Auditoriaus pareigos audito metu atsižvelgti į klaidas ir sukčiavimą“, „Atsižvelgiant į norminių teisės aktų reikalavimus. Rusijos Federacijos aktai audito metu“, „Analitinės procedūros“, aiškiai numato atvejus, kai auditorius turi gauti rašytinius audituojamos įmonės vadovybės pareiškimus ir paaiškinimus. Kadangi minėtose audito taisyklėse (standartuose) vartojamos sąvokos „privalai gauti“ arba „turėtų gauti“, tai, kad auditorius negavo tokių pareiškimų ir paaiškinimų iš vadovybės, bus laikomas federalinių taisyklių reikalavimų nesilaikymu. audito (standartai) audito įrodymų rinkimo požiūriu.
Vadovaujantis audito veiklos taisyklės (standarto) N 23 „Audito subjekto vadovybės pareiškimai ir paaiškinimai“ (toliau – taisyklė N 23) 4 punktu, auditorius turi gauti rašytinius pareiškimus ir paaiškinimus (įgaliojamasis raštas). ). Taigi, atliekant audituojamos įmonės veiklos tęstinumo prielaidos, rengiant finansines (buhalterines) ataskaitas, testavimą, vadovybės paaiškinimai ir pareiškimai gali tapti vieninteliais reikšmingais audito įrodymais dėl nedokumentuotų vadovybės planų ir ketinimų. , pavyzdžiui, kalbant apie planus ar ketinimus, kurie gali reikšmingai pakeisti balansą audituotose finansinėse ataskaitose atspindėto turto ir įsipareigojimų vertę ar klasifikaciją, ketinimą išlaikyti tam tikras finansines investicijas ilgą laiką arba planus reorganizuoti įmonę. .
Prašymų siuntimas audituojamo subjekto vadovybei gauti informaciją apie teismų bylas ir ieškinių ginčus, apie ilgalaikes finansines investicijas minimas kartu su kitomis audito įrodymų gavimo procedūromis, numatytomis Audito veiklos N 17 taisyklėje „Audito gavimas“. Įrodymai konkrečiose bylose“.
Taigi, galiojančios audito taisyklės numato audituojamos įmonės vadovybės pareiškimus ir paaiškinimus naudoti kaip tinkamus audito įrodymus:
- kai kuriais atvejais, be abejo, neatsižvelgiant į galimybę gauti įrodymų taikant esmines procedūras;
- jeigu kitu būdu neįmanoma gauti pakankamai įrodymų;
- kartu su kitomis audito įrodymų gavimo procedūromis.
Audito veiklos taisyklių (standartų) analizė rodo, kad užklausos turėtų būti siunčiamos audito planavimo etape (audito veiklos taisyklės (standarto) N 3 „Audito planavimas“ 6 punktas, Taisyklės (standartas) 22 punktas). ) audito veiklos N 13 „Auditoriaus pareigos patikrinti klaidas ir nesąžiningus veiksmus atliekant auditą“ (toliau – N 13 taisyklė), N 15 audito veiklos taisyklės (standarto) „Supratimas apie audito įmonės veiklą“ 4 ir 5 punktus. audituojama įmonė“), taip pat tiesiogiai įvedant audituotų ataskaitų auditą, įskaitant įvykius po ataskaitinės datos.
Akivaizdu, kad audito įrodymai pareiškimų ir paaiškinimų pavidalu turėtų būti surinkti prieš baigiant auditą.
Pagal N 23 taisyklės 11 dalį jie gali būti sudaromi taip:
- audituojamos įmonės vadovybės atstovavimo raštai;
- auditoriaus parengtas raštas, kuriame pateikiamas auditoriaus supratimas apie audituojamo subjekto vadovybės poziciją tam tikrais klausimais, kurį vėliau ši vadovybė oficialiai patvirtina;
- audituojamo subjekto finansinės ūkinės veiklos rezultatus patvirtinančius dokumentus, audituojamo subjekto vadovybės pasirašytą finansinių (buhalterinių) ataskaitų kopiją.
N 23 taisyklės priede pateikiamas orientacinis sąrašas nuostatų, kurios gali būti įtrauktos į audituojamos įmonės vadovybės siunčiamą atstovavimo laišką auditoriui arba auditoriaus parengtą laišką, kuriam reikalingas raštiškas audito įmonės vadovybės patvirtinimas. audituojama įmonė, taip pat apytikslė forma dėl kurių turi būti gauti minėti pareiškimai ir paaiškinimai.
Taisyklėje rekomenduojama apsiriboti klausimais, kurie atskirai arba kartu gali būti reikšmingi finansinėms (apskaitos) ataskaitoms. Suformuluodamas tokius klausimus auditorius turėtų vadovautis reikšmingumo lygiu, apskaičiuotu pagal audito veiklos N 4 taisyklę (standartą) „Audito reikšmingumas“ audituotų pareiškimų atžvilgiu. Kalbant apie tam tikrus dalykus, auditoriui gali prireikti informuoti įmonės vadovybę apie priežastis, kodėl auditorius mano, kad tai yra reikšminga.
Kadangi auditas yra planuojamas ir atliekamas, auditorius siunčia audituojamo subjekto įstatuose numatytai vadovybei – vienintelį vykdomoji institucija, kolegialus vykdomasis organas, direktorių valdyba, kitas jų kompetenciją atitinkantis organas prašymai, kurių turinyje turėtų būti nuorodos į federalines audito veiklos taisykles (standartus), numatančios prašymų siuntimą ir apytikslę atsakymų formą. Atrodo tikslinga atkreipti audituojamos įmonės vadovybės dėmesį į auditoriaus priimtą reikšmingumo lygį, nes nežinant jo parametrų, audituojamos įmonės vadovybė negalės pateikti reikiamų pareiškimų, pavyzdžiui, N 23 taisyklės priedo 4 punkte numatytą pareiškimą, kad finansinėje (buhalterinėje) atskaitomybėje nėra esminių iškraipymų.
Planuodamas auditą pagal N 13 taisyklės 22 punktą, auditorius turi pateikti reikiamus paklausimus audituojamos įmonės vadovybei, kad:
- suprasti audituojamo subjekto vadovybės atliktą finansinių (buhalterinių) ataskaitų reikšmingo iškraipymo rizikos dėl apgaulės ar klaidų įvertinimą, taip pat išsiaiškinti apskaitos ir vidaus kontrolės sistemos ypatumus;
- susidaryti supratimą, kaip audituojamo subjekto vadovybė organizuoja apskaitos ir vidaus kontrolės sistemą, siekdama užkirsti kelią ir aptikti klaidas;
- nustatyti, ar audituojamo subjekto vadovybei yra žinoma apie nesąžiningą veiklą, turėjusią neigiamą poveikį audituojamam subjektui, ar yra įtarimų dėl nesąžiningos veiklos, kilusios dėl atitinkamo vidaus tyrimo, atlikto iki audito pradžios;
- nustatyti, ar audituojamo subjekto vadovybė per ataskaitinį laikotarpį aptiko esminių klaidų.
Audito metu auditorius turėtų pateikti užklausas ir gauti audituojamos įmonės vadovybės rašytinius pareiškimus toliau nurodytais klausimais.
Atsakant į prašymą, pagrįstą Taisyklės Nr. 13 48 punktu, turi būti pateiktas rašytinis audituojamo subjekto vadovybės pareiškimas arba paaiškinimas, kuriame pateikiama informacija, kad audituojamos įmonės vadovybė:
- pripažįsta savo atsakomybę už tinkamą finansinės (buhalterinės) atskaitomybės parengimą<1>;
- patvirtina savo įsipareigojimus diegti ir užtikrinti apskaitos ir vidaus kontrolės sistemos, skirtos sukčiavimo ir klaidų prevencijai bei aptikimui, veiksmingumą;
- išreiškia nuomonę, kad auditoriaus audito metu nustatyti neištaisyti finansinių (buhalterinių) ataskaitų iškraipymai atskirai ir visumoje nėra reikšmingi finansinei (buhalterinei) ataskaitoms kaip visumai, santrauka tokie iškraipymai turi būti įtraukti į vadovybės pareiškimą arba pridedami prie jo;
- informavo auditorių apie visus svarbius faktus, susijusius su bet kokia nesąžininga veikla;
- įvertina riziką, kad finansinėse (apskaitos) ataskaitose gali būti reikšmingų iškraipymų, atsiradusių dėl apgaulės ir klaidų.
Į prašymą, pagrįstą audito veiklos taisyklės (standarto) N 14 „Atsižvelgimas į Rusijos Federacijos norminių teisės aktų reikalavimus audito metu“ 23 punktu – kad auditorius būtų informuotas apie visus žinomus (įvykusius arba galimi) Rusijos Federacijos norminių teisės aktų nesilaikymo faktai, į kurių poveikį reikėtų atsižvelgti rengiant finansines (buhalterines) ataskaitas.
Į prašymą, pagrįstą audito veiklos taisyklės (standarto) Nr. 9 „Susijusios įmonės“ 14 punktu:
- apie pateiktos informacijos apie susijusių asmenų rato apibrėžimą išsamumą;
- dėl informacijos apie dukterines įmones atskleidimo finansinėse (apskaitos) ataskaitose patikimumo.
Paprašius remiantis Audito veiklos taisyklės (standarto) N 20 „Analitinės procedūros“ 4, 16 punktais – apie nukrypimus nuo tikėtinų dėsningumų ar ryšių, kurie prieštarauja kitai informacijai arba skiriasi nuo numatomų verčių.
Paprašius pagal 10 str. „d“ audito veiklos taisyklės (standarto) N 10 „Įvykiai po ataskaitinės datos“, audito veiklos taisyklės (standartas) N 17 „Audito įrodymų gavimas konkrečiais atvejais“ 16 punktas – dėl bylinėjimosi ir pretenzijų. kurioje audituojamoje įmonėje ir kurios gali reikšmingai paveikti finansines (buhalterines) ataskaitas.
Paprašius pagal 10 str. 10 taisyklės „e“ 5 punktas – dėl įvykių po ataskaitinės datos, galinčių turėti įtakos finansinėms (buhaltinėms) ataskaitoms, įskaitant:
- esama sąskaitų, kurios buvo atspindėtos apskaitoje remiantis preliminariais duomenimis, būklė;
- ar buvo priimti nauji įsipareigojimai, ar buvo suteiktos naujos paskolos, ar buvo sudarytos laidavimo sutartys;
- ar įvyko ar planuojamas turto pardavimas;
- ar įvyko ar planuojamas audituojamo subjekto naujų akcijų ar skolinių įsipareigojimų išleidimas, reorganizavimas ar likvidavimas;
- ar buvo valstybinio turto konfiskavimo ar jo sunaikinimo atvejų, pavyzdžiui, dėl gaisro ar potvynio;
- ar įvyko pasikeitimų, susijusių su esama rizika arba neapibrėžtais ūkinės veiklos faktais;
- ar buvo padaryti arba svarstomi neįprasti apskaitos įrašai;
- ar įvyko ar gali įvykti kokių nors įvykių, kurie verčia suabejoti tinkamu apskaitos politikos, taikomų rengiant finansines (apskaitos) ataskaitas, pobūdžiu, pavyzdžiui, įvykiai, galintys kelti abejonių dėl veiklos tęstinumo prielaidos pagrįstumo.
Paprašius, remiantis Audito veiklos taisyklės (standarto) N 11 „Audito subjekto tęstinumo prielaidos taikymas“ 12, 15 punktais:
- ar yra kokių nors finansinių, veiklos ar kitų veiksnių ar požymių, kurie gali kelti abejonių dėl veiklos tęstinumo prielaidos taikymo<1>;
- bet kokie įvykiai ar sąlygos, pasibaigę 12 mėnesių laikotarpiu nuo atskaitomybės datos ir galintys sukelti didelių abejonių dėl įmonės gebėjimo tęsti veiklą.
Išvardintų teiginių ir paaiškinimų turinio palyginimas su pavyzdiniai klausimai 23 taisyklės priede nurodyta, kad klausimų, kurie turi būti pateikti atstovavimo rašte arba auditoriaus rašte, kuriame išdėstoma vadovybės pozicijos supratimas nepaaiškinamais klausimais, sąrašas yra pastebimai mažesnis, nes auditorius jau turės keletą paaiškinimų ir pareiškimų rašytinių vadovybės atsakymų forma.
Svarbu gauti atskirus vadovybės patvirtinimus ir paaiškinimus dėl viso išrašuose nurodyto materialiojo turto nuosavybės, nes pagal Taisyklės Nr. 5 20 punktą dėl patikrinimo. materialus turtas Audituojamajam yra pateikiami pagrįsti audito įrodymai apie jų egzistavimą, bet nebūtinai apie jų nuosavybę ar vertinimą.
Jei auditorius kitaip negavo tinkamų įrodymų, audituojamos įmonės vadovybei pakanka pateikti pareiškimus ir paaiškinimus, kad:
- auditoriui pateikiami visi apskaitos registrai ir pirminiai dokumentai, taip pat visi per paskutinius kalendorinius metus vykusių akcininkų susirinkimų ir valdybos posėdžių protokolai (kita kitų organizacijų atitinkamų valdymo organų medžiaga);
- organizacija įvykdė visus sutartinius įsipareigojimus, kurie jų pažeidimo atveju galėtų turėti didelės įtakos finansinei (buhalterinei) atskaitomybei;
- nėra reguliavimo institucijų reikalavimų pažeidimų, kurie jų nesilaikant galėtų turėti didelės įtakos finansinei (buhalterinei) atskaitomybei;
- nėra planų ar ketinimų, galinčių reikšmingai pakeisti finansinėje (buhalterinėje) atskaitomybėje atspindėtą turto ir įsipareigojimų apskaitinę vertę ar klasifikaciją;
- neplanuojama stabdyti jokios prekės gamybos, nėra ir kitų planų ar ketinimų, dėl kurių gali susidaryti atsargų perteklius ar pasenti atsargos;
- organizacija turi nuosavybės teisę į visą savo turtą ir nėra teisės atsiimti organizacijos turto už skolas, išskyrus nurodytus finansinės (buhalterinės) atskaitomybės pastabose.<1>.
Atsižvelgiant į tai, kad audituojamo subjekto vadovybės savarankiškas atstovavimo rašto rengimas yra tam tikras sudėtingumas, tai geriau auditoriui kiekvienu konkrečiu atveju, atsižvelgiant į audituojamo subjekto veiklos specifiką, testų rezultatus. vidaus kontrolės ir esminių procedūrų, parengti galutinį prašymą su klausimais, teigiamais ar neigiamais atsakymais, kurie yra audituojamo subjekto teikimo rašto pagrindas.
Audito veiklos taisyklė (standartas) N 1 „Finansinių (apskaitos) ataskaitų audito tikslas ir pagrindiniai principai“ reikalauja, kad auditorius, planuodamas ir atlikdamas auditą, parodytų profesinį skepticizmą ir suprastų, kad žodiniai ir rašytiniai vadovybės pareiškimai nėra pakeisti auditorių, kad jis gautų pakankamai tinkamų audito įrodymų, kad padarytų pagrįstas išvadas, kuriomis galėtų pagrįsti auditoriaus nuomonę.
Todėl auditorius, vadovaudamasis Taisyklės Nr. 23 reikalavimais, privalo:
- gauti audito įrodymus, pagrindžiančius audituojamo subjekto vadovybės teiginius ir paaiškinimus, naudojantis audituojamos įmonės vidaus ar išorės informacijos šaltiniais;
- įvertinti, ar vadovybės pareiškimai ir paaiškinimai yra pagrįsti ir atitinka kitus audito įrodymus, įskaitant vadovybės pareiškimus ir paaiškinimus panašiais ar kitais klausimais;
- nustatyti pareiškimus ir paaiškinimus konkrečiais klausimais pateikusių asmenų kompetenciją ir sąmoningumo laipsnį.
Jeigu įmonės vadovybės pareiškimai ir paaiškinimai nesuderinami su kitais audito įrodymais, auditorius turėtų ištirti neatitikimų priežastis ir, jei reikia, kritiškai įvertinti įmonės vadovybės pareiškimų ir paaiškinimų panašiais ar kitais klausimais patikimumą.
Apibendrinant, būtina atkreipti dėmesį į N 23 taisyklės 15 punkto nuostatas. Jei audituojamo subjekto vadovybė atsisako pateikti pareiškimus ir paaiškinimus, kurie, auditoriaus nuomone, yra būtini, tai laikoma, kad tai riboja audito taikymo sritį. auditas. Dėl tokio atsisakymo auditorius turėtų pareikšti sąlyginę nuomonę arba jos atsisakyti. Tokiais atvejais auditorius turi kritiškai įvertinti kitų įmonės vadovybės pareiškimų ir paaiškinimų, pateiktų audito metu, patikimumą ir pagrįstumą bei apsvarstyti, ar pareiškimų ir paaiškinimų nepateikimas galėtų turėti papildomo poveikio auditoriaus išvadai.
V.S. Lyakhovskis
specialistas
standartų ir kokybės skyrius
Federalinė audito veiklos taisyklė (standartas), parengta atsižvelgiant į tarptautinius audito standartus, nustato vienodus finansinių (buhalterinių) ataskaitų (toliau – informacija) audito metu gautos informacijos pateikimo audituojamos įmonės vadovybei reikalavimus. subjektas ir šio subjekto savininko atstovai. 3. Auditorius privalo perduoti informaciją audituojamos įmonės vadovybei ir (ar) savininko atstovams.
Auditorius turėtų nustatyti tinkamus informacijos iš vadovybės ir įmonės savininko atstovų gavėjus. Įvairių audituojamų subjektų organizacinė struktūra ir bendrovės valdymo principai gali skirtis. Tai apsunkina užduotį nustatyti asmenų ratą, kuriems auditorius perduoda audituojamos įmonės vadovybę dominančią informaciją. Auditorius, atsižvelgdamas į šios taisyklės (standarto) 4 punkto reikalavimus, savo profesiniu sprendimu nustato asmenis, kuriems turi būti perduota informacija, atsižvelgdamas į audituojamos įmonės valdymo struktūrą, audito užduotis ir Rusijos Federacijos teisės aktų specifika. Auditorius turėtų atsižvelgti į susijusių asmenų teises ir pareigas.
Pavyzdžiui, audituojamoje įmonėje, kurioje yra direktorių valdyba ir audito komitetas, abi šios įstaigos arba viena iš jų gali būti tinkami informacijos gavėjai.
Jei audituojamos įmonės valdymo struktūra nėra aiškiai apibrėžta arba savininko atstovai negali būti aiškiai nustatyti pagal užduoties sąlygas arba pagal Rusijos Federacijos teisės aktus, auditorius susitaria su įmone. kam turi būti atskleista informacija.
Siekiant išvengti painiavos, audito sutartyje gali būti paaiškinta, kad auditorius praneš tik vadovybei svarbią informaciją, į kurią auditorius atkreipia dėmesį atlikdamas auditą, ir kad auditorius neprivalo rengti audito procedūrų, specialiai sukurtų siekiant gauti vertingos informacijos. audituojamos įmonės valdymui. Audito paslaugų teikimo sutartis taip pat gali:
a) nurodyti formą, kuria informacija bus perduodama;
b) nustatyti tinkami informacijos gavėjai;
c) nustatyti konkrečias audito problemas, kurios domina audituojamos įmonės vadovybę ir sutinka pateikti ataskaitą.
Bendravimas bus efektyvesnis, jei tarp auditoriaus ir vadovybės arba įmonės savininko atstovų bus konstruktyvūs darbo santykiai. Šie santykiai turėtų būti plėtojami atsižvelgiant į profesinės etikos, nepriklausomumo ir objektyvumo reikalavimų laikymąsi.
Informacija, perduota audituojamos įmonės vadovybei
Informacija, kurią auditorius perduoda audituojamos įmonės vadovybei ir (ar) jos savininko atstovams, paprastai atspindi:
a) bendrą auditoriaus požiūrį į auditą ir jo apimtį, auditoriaus susirūpinimą dėl bet kokių audito apimties apribojimų ir pastabas dėl bet kokių papildomų įmonės vadovybės reikalavimų tinkamumo;
b) audituojamos įmonės vadovybės pasirinkta apskaitos politika arba jos pakeitimas, kuris turi arba gali turėti reikšmingos įtakos audituojamo subjekto finansinėms (apskaitos) ataskaitoms;
c) bet kokių reikšmingų rizikų ir išorinių veiksnių, kurie turi būti atskleisti finansinėse (apskaitos) ataskaitose (pavyzdžiui, bylinėjimosi), galimą įtaką audituojamo subjekto finansinėms (apskaitos) ataskaitoms;
d) auditoriaus pasiūlyti reikšmingi finansinių (apskaitos) ataskaitų koregavimai, kuriuos atliko ir neatliko audituojama įmonė;
e) reikšmingi neapibrėžtumai, susiję su įvykiais ar sąlygomis, kurie gali labai kelti abejonių dėl įmonės gebėjimo tęsti veiklą;
f) nesutarimai tarp auditoriaus ir audituojamos įmonės vadovybės klausimais, kurie atskirai arba kartu gali būti reikšmingi audituojamos įmonės finansinėms (apskaitos) ataskaitoms arba audito ataskaitai. Šiuo klausimu teikiamoje informacijoje turėtų būti paaiškinta problemos svarba ir tai, ar problema išspręsta, ar ne;
g) siūlomi auditoriaus išvados pakeitimai;
h) kiti klausimai, verti savininko atstovų dėmesio (pavyzdžiui, esminiai trūkumai vidaus kontrolės srityje, klausimai, susiję su audituojamo subjekto vadovybės dalykine reputacija, taip pat vadovybės nesąžiningų veiksmų atvejai);
i) klausimai, dėl kurių aprėpties auditorius susitaria su audituojamu subjektu audito paslaugų teikimo sutartyje.
Auditorius privalo informuoti savininko atstovus apie audituojamo subjekto neištaisytus, auditoriaus audito metu pasiūlytus, audituojamo subjekto vadovybės pripažintus nereikšmingais patikslinimus, pavieniui arba kartu finansinei (buhalterinei) atskaitomybei. visas.
Neįgyvendinti koregavimai, apie kuriuos pranešama savininko atstovams, neturėtų būti mažesni už pasirinktą reikšmingumo lygio reikšmę.
Auditorius taip pat turėtų informuoti atitinkamus informacijos gavėjus, kad:
a) auditoriaus pateikta informacija apima tik tuos dalykus, į kuriuos auditorius atkreipė dėmesį po audito;
b) finansinių (buhalterinių) ataskaitų auditu nesiekiama nustatyti visus klausimus, kurie gali būti svarbūs audituojamos įmonės vadovybei.
Informacijos pateikimo audituojamo subjekto vadovybei terminai
ir jo savininko atstovai
Auditorius informaciją turi pateikti laiku, kad audituojamos įmonės savininko ir vadovybės atstovai galėtų greitai imtis atitinkamų veiksmų.
Kad informacija būtų perduota laiku, auditorius turėtų aptarti su audituojamos įmonės savininko ir vadovybės atstovais tokios informacijos pateikimo tvarką, principus ir laiką.
Tam tikrais atvejais, kai reikia išspręsti skubų klausimą, auditorius gali apie tai pranešti anksčiau nei buvo sutarta.
Formos, skirtos informacijai perduoti atitinkamiems gavėjams
Auditorius gali perduoti informaciją žodžiu arba raštu atitinkamiems gavėjams. Auditoriaus sprendimui perduoti informaciją žodžiu arba raštu turi įtakos:
a) audituojamos įmonės dydis ir sudėtinga struktūra, teisinė forma ir techninė pagalba;
b) informacijos, gautos atliekant auditą, kuri domina audituojamos įmonės vadovybę, pobūdį, svarbą ir ypatybes;
c) esami susitarimai tarp auditoriaus ir audituojamos įmonės dėl reguliarių susitikimų arba ataskaitų;
d) auditoriaus priimtos sąveikos su audituojamos įmonės savininko ir vadovybės atstovais formos.
Jei įmonės vadovybę dominanti informacija perduodama žodžiu, auditorius turėtų dokumentuoti tą informaciją ir informacijos gavėjų reakcijas į ją darbo dokumentuose. Tokie dokumentai gali būti kaip auditoriaus surengtų diskusijų su audituojamos įmonės savininko ir vadovybės atstovais protokolų kopijos. Kai kuriais atvejais, atsižvelgiant į informacijos pobūdį, svarbą ir pobūdį, auditoriui gali būti tikslinga gauti raštišką įmonės savininko ir vadovybės atstovų patvirtinimą dėl bet kokio žodinio pranešimo audito klausimais. subjekto valdymas. Paprastai auditorius pirmiausia su audituojamo subjekto vadovybe aptaria audituojamą įmonę dominančius audito klausimus, išskyrus tuos dalykus, kurie kelia abejonių pačios vadovybės kompetencija ar dalykine reputacija. Išankstinės diskusijos su įmonės vadovybe yra būtinos norint išsiaiškinti faktus ir problemas bei suteikti galimybę įmonės vadovybei pateikti papildomos informacijos. Jei įmonės vadovybė pati (nedalyvaujant auditoriui) sutinka atskleisti įmonės vadovybę dominančią informaciją savininko atstovams, auditoriui gali nereikėti iš naujo atskleisti informacijos, jei auditorius yra patenkintas efektyvumu ir tokios informacijos perdavimo tinkamumą.
Jei auditorius mano, kad auditoriaus išvadą būtina modifikuoti pagal N 6 taisyklės (standarto) reikalavimus, jokia kita rašytinė informacija, kurią auditorius siunčia audituojamos įmonės vadovybei ar savininko atstovams, negali būti laikomas tinkamu pakeistos auditoriaus išvados pakaitalu. Auditorius turėtų išanalizuoti, ar kokia nors informacija, gauta iš ankstesnio audito rezultatų, gali būti svarbi einamųjų metų finansinių (buhalterinių) ataskaitų patikimumui. Jei auditorius daro išvadą, kad tokia informacija yra įdomi įmonės vadovybei, jis gali nuspręsti pakartotinai ją atskleisti įmonės savininko atstovams. Auditorius privalo laikytis Rusijos Federacijos teisės aktų ir Rusijos auditorių etikos kodekso reikalavimų dėl audito metu gautos informacijos konfidencialumo. Kai kuriais atvejais galimi konfliktai tarp auditoriaus etinių ir teisinių įsipareigojimų dėl konfidencialumo ir atskleidimo reikalavimų gali būti sudėtingi. Tokiu atveju auditoriui patartina kreiptis į teisinę konsultaciją.
Audito įmonių darbuotojai audito metu dažnai susiduria su situacija, kai nėra galimybės rasti objektyvių jokios informacijos įrodymų, o vienintelis tam tikro veiksnio patvirtinimas gali būti oficialūs audituojamo subjekto vadovybės paaiškinimai ir pareiškimai.
Vadovaujantis FPSAD Nr. 23 „Audituojamo subjekto vadovybės pareiškimai ir paaiškinimai“, prieš kreipdamasis į vadovybę dėl paaiškinimo, auditorius turi turėti rašytinių įrodymų, patvirtinančių vadovybės supratimą, kad ji yra atsakinga už pateiktas finansines ataskaitas, ir žinojo apie finansines ataskaitas. atsako už visos auditui reikalingos informacijos suteikimą auditoriui.
Dėl susisiekimo su vadovybe tvarkos galima susitarti sudarant sutartį. Jei tai nepadaroma, tuomet auditorius turi teisę pats nustatyti gydymo būdą – priklausomai nuo reikalingos informacijos svarbos, apimties ir turinio.
Apeliaciniai skundai audituojamos įmonės vadovybei gali būti rašytiniai arba žodiniai. Bet kokios formos apeliaciniame skunde auditorius turėtų tiksliai ir konkrečiai suformuluoti sąrašą reikalinga informacija tikimasi gauti arba patvirtinti. Tuo pačiu metu būtina įsitikinti, kad jo prašymas yra teisingai suprastas. To įrodymas gali būti klausimo patikslinimas asmeniniame pokalbyje arba gauto klausimo analizė. Rengdamas prašymą auditorius turi įvertinti, kiek yra informuoti asmenys, teikiantys paaiškinimus ir paaiškinimus konkrečioje situacijoje. Paaiškinimas gali būti laikomas patikimu tik tuo atveju, jei jį teikiantys asmenys yra tokioje padėtyje, kuri leidžia jiems turėti reikiamą informaciją.
Gavęs audituojamos įmonės vadovybės paaiškinimus, auditorius gali prašyti informacijos:
Rašytinis oficialus paaiškinimas (atstovaujamojo rašto);
Auditoriaus parengtas raštas, kuriame pateikiamas jo požiūris konkrečiu klausimu, taip pat audituojamos įmonės vadovybės įrašas, pritarus šiam aiškinimui;
Oficialiai patvirtintos finansinių ataskaitų kopijos, valdybos posėdžio protokolai ir kt., kuriuose pateikiama informacija apie vadovybės poziciją tam tikrais klausimais.
Apklausos rezultatai turėtų būti įvertinti dėl patikimumo ir, jei kyla abejonių, patikrinti jų pagrįstumą. Standartas neskatina auditorių pasikliauti paaiškinimais, kurių neparemia kitų audito procedūrų rezultatai. Jei bet kokia informacija iš įmonės vadovybės prieštarauja kitiems įrodymams, turėtų būti sumažintas pasitikėjimo visa iš to šaltinio gauta informacija laipsnis.
Paaiškinimai, kuriuos auditorius gavo iš vadovybės, negali visiškai pakeisti kitų audito įrodymų šiuo klausimu, nes šaltinis nėra nepriklausomas ir informacija gali būti klaidingai pateikta audituojamos įmonės naudai.
Jei auditorius nesugebėjo gauti pakankamai alternatyvių įrodymų finansinėms ataskaitoms reikšmingu klausimu ir jis mano, kad tokių įrodymų yra, situacija traktuojama kaip audito apimties apribojimas.
Žodžiu gauta informacija turėtų būti įtraukta į auditoriaus darbo dokumentus, atspindinčius vadovybei skirtą klausimą, santrauka gauti žodiniai paaiškinimai, auditoriaus atliktas įrodymų įtikinamumo įvertinimas, įskaitant tuos, kurie buvo gauti naudojant alternatyvų metodą.
Taip pat dominančios informacijos galite rasti mokslinėje paieškos sistemoje Otvety.Online. Naudokite paieškos formą:
Daugiau tema Paaiškinimų iš audituojamos įmonės vadovybės gavimas:
- Išaiškinimų iš įmonės vadovybės gavimas
- Bendravimas su audituojamos įmonės vadovybe paskutiniame audito etape
- Organizacinė veikla gali būti įvairi – ūkio valdymui, socialinei kultūrinei statybai valdyti.
- KLAUSIMAS: Mano pavyzdys yra iš dabarties, Rusijos realybės. Kai turėjome situaciją su „Jukos“ įmone, iš šalies vadovybės pasigirdo pareiškimas, kad su įmonės vadovybe viskas bus gerai, dėl to „Jukos“ akcijos pakilo, o investuotojai užsidirbo pinigų. Po to įmonė praktiškai žlugo, vadovybė buvo įkalinta – ar tai buvo politika?