ข้อมูลที่เป็นลายลักษณ์อักษรของผู้สอบบัญชีถึงผู้บริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบตามผลการตรวจสอบ การรับรองและคำชี้แจงเป็นลายลักษณ์อักษรจากฝ่ายบริหารของกิจการ การตรวจสอบและการใช้การตรวจสอบภายใน

มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ ISA 260 เช่นเดียวกับกฎของรัสเซีย (มาตรฐาน) กำหนดข้อกำหนดที่เหมือนกันสำหรับการรายงานข้อมูลที่ได้รับจากผลการตรวจสอบงบทางการเงิน (การบัญชี) ต่อผู้บริหาร (ผู้บริหาร) ของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้วและตัวแทนของเจ้าของสิ่งนี้ นิติบุคคล

ผู้สอบบัญชีควรสื่อสารข้อมูลที่ได้รับจากผลการตรวจสอบแก่ผู้บริหารและตัวแทนของเจ้าของกิจการที่กำลังตรวจสอบ

ภายใต้ ผู้บริหาร(การจัดการ) ของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้วหมายถึงบุคคลที่รับผิดชอบในการจัดการประจำวันของนิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบตลอดจนการดำเนินงานทางการเงินและธุรกิจการรักษา การบัญชีและการจัดทำงบการเงิน (การบัญชี) (เช่น ผู้อำนวยการทั่วไป ผู้อำนวยการฝ่ายการเงิน หัวหน้าฝ่ายบัญชี)

ตัวแทนของเจ้าของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้วเป็นที่เข้าใจว่าเป็นบุคคลหรือหน่วยงานของวิทยาลัยที่ดำเนินการกำกับดูแลทั่วไปและการจัดการเชิงกลยุทธ์ของกิจกรรมของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้วและสามารถควบคุมกิจกรรมปัจจุบันของการจัดการได้ตามเอกสารประกอบ รวมถึงการแต่งตั้งหรือเลิกจ้างผู้แทนผู้บริหารระดับสูง (เช่น คณะกรรมการบริษัท คณะกรรมการตรวจสอบของคณะกรรมการบริษัท คณะกรรมการตรวจสอบ)

ภายใต้ ข้อมูลที่ได้รับจากผลการตรวจสอบหมายถึงข้อมูลที่เป็นที่รู้จักในระหว่างการตรวจสอบงบการเงิน (การบัญชี) ซึ่งในความเห็นของผู้สอบบัญชีมีความสำคัญและเกี่ยวข้องกับผู้บริหารและตัวแทนของเจ้าของพร้อมกันเมื่อพวกเขาใช้การควบคุมการเตรียมการทางการเงิน (การบัญชี) ที่เชื่อถือได้ ) คำชี้แจงของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้วและการเปิดเผยข้อมูลในนั้น ข้อมูลการตรวจสอบรวมเฉพาะเรื่องต่างๆ ที่ผู้สอบบัญชีให้ความสนใจอันเป็นผลจากการตรวจสอบเท่านั้น

ผู้รับข้อมูลที่เหมาะสม. ผู้สอบบัญชีควรจัดตั้งกลุ่มบุคคลจากบรรดาผู้บริหารและตัวแทนของเจ้าของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบซึ่งข้อมูลที่ได้รับจากผลการตรวจสอบซึ่งเป็นประโยชน์ต่อผู้บริหารของหน่วยงานที่ตรวจสอบควรได้รับการสื่อสาร

โครงสร้างองค์กรและหลักการกำกับดูแลกิจการอาจแตกต่างกันสำหรับหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบที่แตกต่างกัน ความหลากหลายนี้ทำให้คำจำกัดความสากลของแวดวงบุคคลที่ผู้สอบบัญชีสื่อสารข้อมูลที่ได้รับจากผลการตรวจสอบและความสนใจไปยังผู้บริหารของกิจการที่กำลังตรวจสอบมีความซับซ้อนซับซ้อน ผู้สอบบัญชีใช้ดุลยพินิจทางวิชาชีพของตนเองในการพิจารณาว่าใครควรได้รับการเปิดเผยข้อมูลที่ได้รับจากการตรวจสอบ โดยคำนึงถึงโครงสร้างการจัดการของกิจการที่กำลังตรวจสอบ สถานการณ์ของงานตรวจสอบ และข้อมูลเฉพาะของกฎหมายที่ใช้บังคับ ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาสิทธิและหน้าที่ของบุคคลที่เกี่ยวข้อง

หากโครงสร้างการจัดการของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบไม่มีการกำหนดไว้อย่างชัดเจน หรือไม่สามารถระบุตัวแทนของเจ้าของได้อย่างชัดเจนตามข้อกำหนดของงานหรือตามกฎหมาย ผู้สอบบัญชีจะต้องทำข้อตกลงกับหน่วยงานที่ตรวจสอบแล้วว่าใครควรสื่อสาร ข้อมูลที่ได้รับจากผลการตรวจสอบ

เพื่อหลีกเลี่ยงความเข้าใจผิดอาจมีการชี้แจงในสัญญา (จดหมาย) เกี่ยวกับการตรวจสอบว่าผู้สอบบัญชีจะรายงานเฉพาะข้อมูลที่ได้รับจากผลการตรวจสอบและผลประโยชน์ให้กับผู้บริหารซึ่งเขาจะให้ความสนใจจากการตรวจสอบ และผู้สอบบัญชีไม่จำเป็นต้องพัฒนาขั้นตอนปฏิบัติ โดยมุ่งเป้าไปที่การค้นหาข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับการจัดการของกิจการโดยเฉพาะ ข้อตกลงการตรวจสอบ (จดหมาย) อาจประกอบด้วย:

• ข้อบ่งชี้ของแบบฟอร์มที่จะรายงานข้อมูลที่ได้รับจากการตรวจสอบ
• รายชื่อบุคคลที่เหมาะสมที่จะได้รับการสื่อสารข้อมูลดังกล่าว
• รายการลักษณะเฉพาะของการตรวจสอบที่เป็นที่สนใจของฝ่ายบริหารของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการสื่อสารข้อมูลที่มีการบรรลุข้อตกลง

ประสิทธิภาพในการสื่อสารสิ่งที่พบจากการตรวจสอบได้รับการปรับปรุงโดยการสร้างความสัมพันธ์ในการทำงานที่สร้างสรรค์ระหว่างผู้ตรวจสอบบัญชีและผู้บริหาร หรือตัวแทนของเจ้าของกิจการ ความสัมพันธ์เหล่านี้ต้องได้รับการพัฒนาในลักษณะที่สอดคล้องกับข้อกำหนดของความเป็นอิสระและความเป็นกลางทางวิชาชีพ

ข้อมูลที่ได้รับจากผลการตรวจสอบที่ควรรายงานต่อผู้บริหารของกิจการที่กำลังตรวจสอบ. ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาข้อมูลที่ได้รับจากการตรวจสอบงบการเงิน (การบัญชี) และสื่อสารข้อมูลที่น่าสนใจแก่ผู้บริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบไปยังผู้รับข้อมูลที่เหมาะสม โดยทั่วไป ข้อมูลนี้รวมถึง:

• แนวทางโดยรวมของผู้สอบบัญชีต่อการดำเนินการตรวจสอบและขอบเขต ความกังวลของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับข้อจำกัดใดๆ ของขอบเขตการตรวจสอบ และความเห็นเกี่ยวกับความเหมาะสมของข้อกำหนดเพิ่มเติมใดๆ จากฝ่ายบริหารของกิจการ
• การเลือกหรือการเปลี่ยนแปลงโดยฝ่ายบริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบตามหลักการและวิธีการที่สำคัญของนโยบายการบัญชีที่มีหรืออาจมีผลกระทบอย่างมีสาระสำคัญต่องบการเงิน (การบัญชี) ของกิจการที่ตรวจสอบแล้ว
• ผลกระทบที่เป็นไปได้ต่องบการเงิน (การบัญชี) ของนิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบจากความเสี่ยงที่สำคัญและปัจจัยภายนอก เช่น การดำเนินคดี ซึ่งต้องเปิดเผยในงบการเงิน (การบัญชี)
• การปรับปรุงที่เสนอโดยผู้สอบบัญชี ทั้งที่ทำขึ้นและไม่ได้ทำโดยหน่วยงานที่ตรวจสอบแล้ว ซึ่งมีหรืออาจมีผลกระทบอย่างมีสาระสำคัญต่องบการเงิน (การบัญชี) ของกิจการที่ตรวจสอบแล้ว
• ความไม่แน่นอนที่มีสาระสำคัญที่เกี่ยวข้องกับเหตุการณ์หรือเงื่อนไขที่อาจทำให้เกิดข้อสงสัยอย่างมีนัยสำคัญเกี่ยวกับความสามารถของกิจการในการดำเนินการอย่างต่อเนื่อง
• ความขัดแย้งระหว่างผู้ตรวจสอบบัญชีและผู้บริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบในประเด็นดังกล่าว ซึ่งอาจมีความสำคัญต่องบการเงิน (การบัญชี) ของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบหรือรายงานการตรวจสอบ ข้อมูลที่รายงานในเรื่องนี้ควรมีคำอธิบายว่าปัญหาได้รับการแก้ไขแล้วหรือไม่ และมีความสำคัญเพียงใด
• เสนอให้แก้ไขรายงานของผู้สอบบัญชี ปัญหาอื่น ๆ ที่ต้องให้ความสนใจจากตัวแทนของเจ้าของ: ข้อบกพร่องที่สำคัญในด้านการควบคุมภายใน ประเด็นที่เกี่ยวข้องกับความสมบูรณ์ของฝ่ายบริหารของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ รวมถึงกรณีของการดำเนินการของฝ่ายบริหารที่ไม่เป็นธรรม
• ประเด็นอื่น ๆ ที่ครอบคลุมซึ่งตกลงกันโดยผู้สอบบัญชีและหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบในข้อตกลง (จดหมาย) เกี่ยวกับการตรวจสอบ

ในส่วนของการสื่อสารการตรวจสอบที่ส่งโดยผู้สอบบัญชีไปยังบุคคลที่เหมาะสม บุคคลเหล่านั้นจะต้องแจ้งให้ทราบว่า:

• ข้อมูลที่รายงานโดยผู้สอบบัญชีจะรวมเฉพาะเรื่องต่างๆ ที่ผู้สอบบัญชีให้ความสนใจอันเป็นผลจากการตรวจสอบเท่านั้น
• การตรวจสอบงบการเงิน (การบัญชี) ไม่ได้มีจุดมุ่งหมายเพื่อระบุประเด็นทั้งหมดที่อาจเป็นที่สนใจของผู้บริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ

เงื่อนไขและรูปแบบการสื่อสารข้อมูล. ผู้สอบบัญชีควรรายงานข้อมูลที่ได้รับจากผลการตรวจสอบโดยทันที ซึ่งช่วยให้ตัวแทนของเจ้าของดำเนินการตามความเหมาะสมได้ทันที

ในการรายงานข้อมูลอย่างทันท่วงที ผู้สอบบัญชีควรหารือกับตัวแทนของเจ้าของเกี่ยวกับขั้นตอน หลักการ และระยะเวลาในการรายงานข้อมูลดังกล่าว ในบางกรณี เนื่องด้วยความเร่งด่วนของเรื่องนี้ ผู้สอบบัญชีอาจสื่อสารให้เร็วกว่าที่ตกลงกันไว้ก่อนหน้านี้

ผู้สอบบัญชีอาจแจ้งผลการตรวจสอบโดยวาจาหรือเป็นลายลักษณ์อักษรไปยังผู้รับที่เหมาะสม การตัดสินใจของผู้สอบบัญชีในการสื่อสารด้วยวาจาหรือเป็นลายลักษณ์อักษรได้รับอิทธิพลจากปัจจัยต่อไปนี้

• ขนาด โครงสร้าง รูปแบบทางกฎหมาย และการสนับสนุนทางเทคนิคของนิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบ
• ลักษณะ ความสำคัญ และลักษณะของประเด็นในข้อมูลที่ได้จากผลการตรวจสอบที่เป็นที่สนใจของผู้บริหารของกิจการที่ตรวจสอบ
• การจัดการที่มีอยู่ระหว่างผู้สอบบัญชีและผู้รับการตรวจประเมินสำหรับการประชุมหรือรายงานประจำ
• ขั้นตอนที่ใช้โดยผู้สอบบัญชีเพื่อสื่อสารกับตัวแทนของเจ้าของ

หากมีการสื่อสารเกี่ยวกับข้อมูลการตรวจสอบที่เป็นที่สนใจของผู้บริหารของกิจการที่กำลังตรวจสอบด้วยวาจา ผู้ตรวจสอบควรจัดทำเอกสารเรื่องดังกล่าวและตอบกลับในเอกสารการทำงาน เอกสารดังกล่าวอาจอยู่ในรูปแบบของสำเนารายงานการประชุมที่จัดขึ้นโดยผู้สอบบัญชีกับตัวแทนของเจ้าของ ในบางกรณี ขึ้นอยู่กับลักษณะ ความสำคัญ และลักษณะของเรื่อง ผู้สอบบัญชีอาจต้องได้รับการยืนยันเป็นลายลักษณ์อักษรจากตัวแทนของเจ้าของเกี่ยวกับการสื่อสารด้วยวาจาในเรื่องการตรวจสอบที่เป็นผลประโยชน์ของผู้บริหาร

ตามกฎแล้ว ผู้ตรวจสอบจะหารือกับผู้บริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบในเรื่องที่สนใจของผู้บริหารก่อน ยกเว้นเรื่องเหล่านั้นที่ตั้งคำถามถึงความสามารถหรือความซื่อสัตย์ของฝ่ายบริหาร หากฝ่ายบริหารตกลงที่จะสื่อสารเรื่องการตรวจสอบที่น่าสนใจให้กับผู้บริหารกับตัวแทนของเจ้าของโดยอิสระ ผู้สอบบัญชีอาจไม่จำเป็นต้องสื่อสารเรื่องดังกล่าวอีกครั้ง โดยที่ผู้สอบบัญชีพอใจกับประสิทธิผลและความเหมาะสมของการสื่อสารดังกล่าว

หากผู้สอบบัญชีเชื่อว่าจำเป็นต้องแก้ไขรายงานการตรวจสอบตามข้อกำหนดของกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ฉบับที่ 6 "รายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับงบการเงิน (การบัญชี)" ข้อมูลที่เป็นลายลักษณ์อักษรอื่น ๆ ที่ผู้สอบบัญชีส่งไปยังผู้บริหาร หรือตัวแทนของเจ้าของกิจการที่ตรวจสอบแล้วไม่สามารถพิจารณาทดแทนได้อย่างเหมาะสม

ผู้สอบบัญชีควรวิเคราะห์ว่าข้อมูลที่ได้รับจากผลการตรวจสอบครั้งก่อนอาจมีความสำคัญต่อความน่าเชื่อถือของงบการเงิน (การบัญชี) ของปีปัจจุบันหรือไม่ หากผู้สอบบัญชีสรุปว่าเรื่องดังกล่าวเป็นที่สนใจของผู้บริหารของกิจการ ผู้สอบบัญชีอาจตัดสินใจเปิดเผยอีกครั้งต่อตัวแทนของเจ้าของกิจการ

ผู้สอบบัญชีควรปฏิบัติตามข้อกำหนดของกฎหมายที่บังคับใช้และมาตรฐานทางจริยธรรมของสมาคมผู้ตรวจสอบบัญชีมืออาชีพ ซึ่งเขาเป็นสมาชิก เกี่ยวกับการรักษาความลับของข้อมูลที่ได้รับจากการตรวจสอบ ในบางกรณี ความขัดแย้งที่อาจเกิดขึ้นระหว่างภาระผูกพันด้านจริยธรรมและกฎหมายของผู้ตรวจสอบเกี่ยวกับข้อกำหนดในการรักษาความลับและการเปิดเผยข้อมูลอาจมีความซับซ้อน ในกรณีเช่นนี้ ขอแนะนำให้ผู้สอบบัญชีปรึกษาทนายความ

กฎหมายหรือข้อบังคับอาจกำหนดภาระหน้าที่ของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับการสื่อสารข้อมูลที่ได้รับจากผลการตรวจสอบ ซึ่งเกี่ยวข้องกับผู้บริหารของกิจการที่กำลังตรวจสอบ ข้อกำหนดในการสื่อสารเพิ่มเติมเหล่านี้ไม่ครอบคลุมถึงกฎ (มาตรฐาน) ข้างต้น แต่อาจส่งผลต่อเนื้อหา รูปแบบ และระยะเวลาในการนำเสนอข้อมูลของผู้สอบบัญชีต่อผู้รับที่เหมาะสม

รายการเปลี่ยนแปลงเอกสาร

(แนะนำโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 16 เมษายน 2548 N 228)

บทนำ

1. กฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบซึ่งพัฒนาขึ้นโดยคำนึงถึงมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศกำหนดข้อกำหนดที่เหมือนกันเกี่ยวกับการใช้ข้อความและคำอธิบายของการจัดการของหน่วยงานที่ตรวจสอบเป็นหลักฐานการตรวจสอบขั้นตอนในการจัดทำเอกสารคำชี้แจงและคำอธิบายของฝ่ายบริหาร ตลอดจนการดำเนินการของผู้สอบบัญชีในกรณีที่ผู้บริหารปฏิเสธกิจการเพื่อให้การรับรองและคำอธิบายที่เหมาะสม

2. ก่อนเสร็จสิ้นการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีควรขอรับการรับรองและคำอธิบายที่เหมาะสมจากฝ่ายบริหารของกิจการที่กำลังตรวจสอบ

การยอมรับโดยผู้บริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ

สำหรับงบการเงิน (การบัญชี) ของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้ว

3. ผู้สอบบัญชีต้องได้รับหลักฐานที่แสดงว่าฝ่ายบริหารของหน่วยงานที่ตรวจสอบแล้วยอมรับความรับผิดชอบต่อความถูกต้องของงบทางการเงิน (การบัญชี) ของหน่วยงานที่ตรวจสอบแล้ว และข้อความทางการเงิน (การบัญชี) เหล่านี้ได้รับการลงนามโดยผู้บริหารของหน่วยงานที่ตรวจสอบแล้ว ผู้สอบบัญชีสามารถรับหลักฐานนี้ได้โดยการวิเคราะห์การตัดสินใจของหน่วยงานที่เกี่ยวข้องซึ่งใช้การจัดการทั่วไปของนิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบ ข้อความอย่างเป็นทางการที่ส่งโดยฝ่ายบริหารของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้วเป็นลายลักษณ์อักษร หรือข้อความทางการเงิน (การบัญชี) ที่รับรองโดยลายเซ็นที่เหมาะสม

การใช้คำชี้แจงและคำชี้แจงของฝ่ายบริหาร

นิติบุคคลเป็นหลักฐานการตรวจสอบ

4. ผู้สอบบัญชีต้องได้รับข้อความและคำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษร (จดหมายรับรอง) จากผู้บริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบในประเด็นที่มีสาระสำคัญต่องบการเงิน (การบัญชี) หากสันนิษฐานได้ว่าไม่สามารถหาหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมได้เพียงพอ ในอีกทางหนึ่ง. โอกาสที่ผู้สอบบัญชีจะเข้าใจผิดเกี่ยวกับตำแหน่งของผู้บริหารของกิจการจะลดลง หากข้อความที่ได้รับการสนับสนุนเป็นลายลักษณ์อักษร รายการข้อกำหนดโดยประมาณที่อาจรวมอยู่ในจดหมายรับรองที่ส่งโดยผู้บริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบไปยังผู้สอบบัญชี หรือในจดหมายที่จัดทำโดยผู้สอบบัญชีและต้องมีการยืนยันเป็นลายลักษณ์อักษรจากผู้บริหารของหน่วยงานที่ตรวจสอบแล้ว ภาคผนวกของกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของการตรวจสอบ

5. ข้อความที่เป็นลายลักษณ์อักษรและคำชี้แจงที่ร้องขอจากฝ่ายบริหารของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบควรจำกัดเฉพาะประเด็นที่อาจมีความสำคัญต่องบการเงิน (การบัญชี) แต่ละรายการหรือโดยรวม ในส่วนที่เกี่ยวกับบางเรื่อง ผู้สอบบัญชีอาจจำเป็นต้องแจ้งเหตุผลให้ผู้บริหารของกิจการทราบถึงเหตุผลที่ผู้สอบบัญชีถือว่าเรื่องดังกล่าวมีสาระสำคัญ

6. ในระหว่างการตรวจสอบ ฝ่ายบริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ โดยการริเริ่มของตนเองหรือเพื่อตอบสนองต่อคำขอที่เฉพาะเจาะจง ยื่นคำชี้แจงและคำอธิบายจำนวนมากถึงผู้สอบบัญชี หากข้อความและการชี้แจงดังกล่าวเกี่ยวข้องกับเรื่องที่มีสาระสำคัญในงบการเงิน (การบัญชี) ผู้สอบบัญชีควร:

ก) รับหลักฐานการตรวจสอบเพื่อสนับสนุนข้อความและคำอธิบายเหล่านี้จากฝ่ายบริหารของกิจการโดยใช้แหล่งข้อมูลภายในหรือภายนอกของกิจการ

ข) ประเมินว่าการรับรองและคำอธิบายของฝ่ายบริหารของกิจการมีความสมเหตุสมผลและสอดคล้องกับหลักฐานการตรวจสอบอื่น ๆ หรือไม่ รวมถึงการรับรองและคำอธิบายโดยฝ่ายบริหารของกิจการในเรื่องที่คล้ายคลึงกันหรือเรื่องอื่น ๆ

c) กำหนดความสามารถและระดับความตระหนักของบุคคลที่ให้คำชี้แจงและชี้แจงในประเด็นเฉพาะ

7. การแสดงและการชี้แจงจากฝ่ายบริหารของกิจการมักใช้แทนหลักฐานการตรวจสอบอื่นๆ ที่มีอยู่กับผู้สอบบัญชีไม่ได้ ตัวอย่างเช่น การรับรองโดยผู้บริหารของกิจการเกี่ยวกับมูลค่าของสินทรัพย์ไม่สามารถแทนที่หลักฐานการตรวจสอบมูลค่าของสินทรัพย์ที่ผู้สอบบัญชีมักใช้เพื่อวัตถุประสงค์นี้ หากผู้สอบบัญชีไม่สามารถรับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอในเรื่องที่มีสาระสำคัญต่องบการเงิน (การบัญชี) นอกเหนือจากหลักฐานเช่นข้อความและคำอธิบายของฝ่ายบริหารของกิจการ และคาดว่าหลักฐานดังกล่าวจะมีอยู่จริง สถานการณ์นี้ควรถือเป็นการจำกัดขอบเขตการตรวจสอบ

8. ในบางกรณี การรับรองและการชี้แจงโดยผู้บริหารของกิจการอาจเป็นหลักฐานการตรวจสอบเพียงอย่างเดียวที่มีอยู่ (เช่น ที่เกี่ยวข้องกับแผนและความตั้งใจที่ไม่มีเอกสารของกิจการ เช่น ความตั้งใจที่จะคงไว้ซึ่งการลงทุนทางการเงินบางอย่างในระยะยาว หรือแผนการที่จะ จัดระเบียบกิจการใหม่)

9. หากการรับรองและคำอธิบายของฝ่ายบริหารของกิจการไม่สอดคล้องกับหลักฐานการตรวจสอบอื่น ผู้สอบบัญชีต้องตรวจสอบสาเหตุของความคลาดเคลื่อน และหากจำเป็น ให้ประเมินความน่าเชื่อถือของการรับรองและคำอธิบายของฝ่ายบริหารของกิจการในเรื่องที่คล้ายคลึงกันหรือเรื่องอื่นๆ อย่างมีวิจารณญาณ

เอกสารคำชี้แจงและคำชี้แจง

คู่มือนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้ว

10. โดยทั่วไป ผู้สอบบัญชีจะรวมหลักฐานในเอกสารการทำงานของเขาว่าเขาได้รับข้อความและการชี้แจงจากฝ่ายบริหารของกิจการ ในรูปแบบของบทสรุปของการสนทนากับผู้บริหารหรือเอกสารที่ผู้บริหารของกิจการจัดเตรียมไว้เป็นลายลักษณ์อักษร

11. การรับรองและคำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรโดยฝ่ายบริหารของกิจการเป็นหลักฐานการตรวจสอบที่น่าเชื่อถือมากกว่าการรับรองและคำอธิบายด้วยวาจา สามารถจัดรูปแบบเป็น:

ก) จดหมายรับรองจากฝ่ายบริหารของกิจการที่กำลังตรวจสอบ

ข) จดหมายที่จัดทำโดยผู้สอบบัญชี ซึ่งระบุความเข้าใจของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับตำแหน่งของผู้บริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบในประเด็นต่างๆ ซึ่งได้รับการยืนยันอย่างเป็นทางการจากผู้บริหารรายนี้

c) เอกสารยืนยันผลลัพธ์ของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของนิติบุคคลที่ตรวจสอบ สำเนางบการเงิน (การบัญชี) ที่ลงนามโดยฝ่ายบริหารของนิติบุคคลที่ตรวจสอบ

12. ในการขอหนังสือรับรองจากผู้บริหารของกิจการ ผู้สอบบัญชีควรกำหนดให้ส่งถึงผู้สอบบัญชีและลงนาม ลงวันที่ และมีข้อมูลที่จำเป็น

13. โดยทั่วไป หนังสือรับรองจะลงวันที่โดยผู้บริหารของกิจการในวันเดียวกับรายงานของผู้สอบบัญชี อย่างไรก็ตาม ในบางกรณี อาจได้รับจดหมายพิเศษพร้อมข้อความและคำอธิบายของฝ่ายบริหารของกิจการเกี่ยวกับรายการหรือเหตุการณ์เฉพาะทั้งในระหว่างการตรวจสอบและหลังวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี (เช่น วันที่เสนอขายหลักทรัพย์ต่อสาธารณะ) .

14. ตามกฎแล้ว หนังสือรับรองจะต้องลงนามโดยผู้จัดการของกิจการที่รับผิดชอบหลักสำหรับกิจกรรมของนิติบุคคลนี้ โดยเฉพาะอย่างยิ่งสำหรับกิจกรรมทางการเงิน (เช่น ผู้อำนวยการทั่วไป หัวหน้าฝ่ายบัญชี หรือผู้อำนวยการฝ่ายการเงิน ของนิติบุคคล) ในบางสถานการณ์ ผู้สอบบัญชีอาจต้องการหนังสือรับรองจากสมาชิกคนอื่นๆ ของฝ่ายบริหารของกิจการ ตัวอย่างเช่น ผู้สอบบัญชีอาจพบว่าจำเป็นต้องได้รับคำแถลงอย่างเป็นทางการเกี่ยวกับความครบถ้วนของการนำเสนอรายงานการประชุมผู้ถือหุ้น การประชุมคณะกรรมการบริษัท และหน่วยงานกำกับดูแลอื่นๆ ของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบจากพนักงานที่รับผิดชอบในการรักษา นาทีเหล่านี้

การดำเนินการของผู้สอบบัญชีในกรณีที่ผู้บริหารของผู้สอบบัญชีปฏิเสธ

บุคคลที่จะยื่นคำชี้แจงและคำอธิบาย

15. หากฝ่ายบริหารของกิจการปฏิเสธที่จะให้คำรับรองและคำชี้แจงที่ผู้สอบบัญชีเห็นว่าจำเป็น จะถือเป็นข้อจำกัดในขอบเขตของการตรวจสอบ ในการเชื่อมต่อกับข้อจำกัดความรับผิดชอบดังกล่าว ผู้สอบบัญชีควรแสดงความคิดเห็นที่มีคุณสมบัติเหมาะสมหรือปฏิเสธความคิดเห็น ในกรณีดังกล่าว ผู้สอบบัญชีควรประเมินความน่าเชื่อถือและความถูกต้องของการรับรองและคำอธิบายอื่นๆ ที่จัดทำโดยฝ่ายบริหารของกิจการในระหว่างการตรวจสอบ และพิจารณาว่าความล้มเหลวในการให้การรับรองและคำอธิบายอาจส่งผลกระทบเพิ่มเติมใดๆ ต่อรายงานของผู้สอบบัญชีหรือไม่

แอปพลิเคชัน

ที่จะปกครอง (มาตรฐาน) N 23

จดหมายตัวอย่างการส่ง

แม้ว่าคำขอของผู้สอบบัญชีสำหรับการรับรองและคำอธิบายของฝ่ายจัดการในเรื่องต่างๆ อาจกระตุ้นให้ฝ่ายบริหารของกิจการพิจารณาและอภิปรายประเด็นเหล่านี้โดยละเอียดมากขึ้น ผู้สอบบัญชีควรตระหนักถึงข้อจำกัดที่มีอยู่ในการรับรองและคำอธิบายของฝ่ายบริหารในแง่ของ ใช้เป็นหลักฐานการตรวจสอบตามกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ

(แบบของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้ว)

_____________________________

(ระบุผู้รับ-ผู้ตรวจสอบ)

จดหมายนี้ถูกส่งโดยเกี่ยวข้องกับการตรวจสอบงบทางการเงิน (การบัญชี) ของนิติบุคคล YYY เพื่อแสดงความคิดเห็นว่างบการเงิน (การบัญชี) นั้นแสดงฐานะการเงินของนิติบุคคล YYY อย่างยุติธรรมในสาระสำคัญทุกประการ ณ วันที่ 31 หรือไม่ 20 ธันวาคม (XX) และผลลัพธ์ของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจสำหรับรอบระยะเวลาตั้งแต่ 1 มกราคมถึง 31 ธันวาคม 20 (XX)

ตาม _____________________________________________

(ระบุเอกสารกำหนดอำนาจ

ผู้นำ)

เรายอมรับความรับผิดชอบของเราต่อความถูกต้องของการเงิน

(การบัญชี) งบจัดทำขึ้นตาม

ข้อกำหนดทางกฎหมาย สหพันธรัฐรัสเซีย.

จากข้อมูลที่เรามีและความเข้าใจในเรื่องเหล่านี้ เราได้จัดทำแถลงการณ์อย่างเป็นทางการดังต่อไปนี้

(ติดตามบทสรุปของข้อความและคำชี้แจงที่เกี่ยวข้องกับกิจการที่กำลังตรวจสอบ ตัวอย่างต่อไปนี้อาจได้รับการแก้ไขเพื่อให้เหมาะกับสถานการณ์เฉพาะ)

1. ในส่วนของการจัดการขององค์กร "YYY" และพนักงานที่รับผิดชอบการทำงานของระบบบัญชีและการควบคุมภายในไม่มีการละเมิดที่อาจส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่องบการเงิน (การบัญชี)

2. เราได้จัดเตรียมทะเบียนการบัญชีและเอกสารหลักทั้งหมดให้คุณ รวมทั้งรายงานการประชุมผู้ถือหุ้นและการประชุมคณะกรรมการบริษัท (เอกสารอื่นๆ ของหน่วยงานกำกับดูแลที่เกี่ยวข้องขององค์กรอื่น ๆ ) ซึ่งจัดขึ้นเมื่อวันที่ 15 มีนาคม 20(XX) ) และ 30 กันยายน 20(XX) ตามลำดับ

3. เรายืนยันความครบถ้วนของข้อมูลที่ให้ไว้เกี่ยวกับบุคคลที่เกี่ยวข้องกับองค์กร "ปปปป"

4. งบการเงิน (การบัญชี) ไม่มีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ

5. องค์กร "YYY" ได้ปฏิบัติตามภาระผูกพันตามสัญญาทั้งหมดที่อาจมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่องบการเงิน (การบัญชี) ในกรณีที่มีการละเมิด นอกจากนี้ เราไม่พบการละเมิดข้อกำหนดของหน่วยงานกำกับดูแล ซึ่งอาจส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่องบการเงิน (การบัญชี) หากไม่ปฏิบัติตาม

6. ข้อมูลต่อไปนี้แสดงให้เห็นอย่างถูกต้องในบันทึกทางบัญชี และหากเหมาะสม เปิดเผยอย่างเพียงพอในงบการเงิน (บัญชี) (รายการ)

7. เราไม่มีแผนหรือความตั้งใจใด ๆ ที่อาจเปลี่ยนแปลงมูลค่าตามบัญชีหรือการจัดประเภทสินทรัพย์และหนี้สินที่สะท้อนอยู่ในงบการเงิน (การบัญชี) อย่างมีนัยสำคัญ

8. เราไม่มีแผนที่จะยุติการผลิตผลิตภัณฑ์ใดๆ และเรามีแผนหรือความตั้งใจอื่นใดที่อาจส่งผลให้เกิดการล้นเกินหรือล้าสมัยของสินค้าคงเหลือ การบัญชีสินค้าคงคลังมีความเหมาะสม

9. องค์กร "ปปปป" มีความเป็นเจ้าของในทรัพย์สินทั้งหมด ไม่มีสิทธิ์ยึดทรัพย์สินของนิติบุคคล "ปปปป" สำหรับหนี้อื่นนอกเหนือจากที่ระบุไว้ในหมายเหตุ A ของงบการเงิน (การบัญชี)

10. เราได้บันทึกหรือเปิดเผยหนี้สินทั้งหมดไว้ในหมายเหตุแล้ว ทั้งที่เกิดขึ้นจริงและที่อาจเกิดขึ้น หมายเหตุ B ของงบการเงิน (การบัญชี) แสดงถึงการค้ำประกันทั้งหมดที่เรามอบให้กับบุคคลที่สาม

11. ยกเว้นข้อมูลที่ระบุในหมายเหตุ ข ของงบการเงิน (การบัญชี) ไม่มีเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นหลังจากวันที่ในรายงานที่ต้องปรับปรุงหรือเปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบการเงิน (การบัญชี)

12. การเรียกร้องขององค์กร "ZZZ" ได้รับความพึงพอใจโดยการจ่ายเงินทั้งหมดเป็นจำนวน XXX ซึ่งสะท้อนให้เห็นอย่างเหมาะสมในงบการเงิน (การบัญชี) ไม่มีการฟ้องร้องดำเนินคดีอื่นๆ ต่อ YYY และไม่คาดว่าจะเป็นเช่นนั้น

____________________

ผู้บริหารสูงสุด ______________________

(ชื่อเต็ม, ลายเซ็น)

หัวหน้าแผนกบัญชี ______________________

"แผ่นงานของผู้สอบบัญชี", 2548, N 10

หลักฐานการตรวจสอบคือข้อมูลที่ได้รับจากผู้สอบบัญชีระหว่างการตรวจสอบ และผลของการวิเคราะห์ข้อมูลนี้ ซึ่งอิงตามความเห็นของผู้สอบบัญชี หลักฐานการตรวจสอบได้มาจากชุดการทดสอบการควบคุมภายในและขั้นตอนที่สำคัญที่จำเป็น หากไม่สามารถรับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมผ่านการตรวจสอบ การสังเกต การยืนยัน การคำนวณใหม่ ขั้นตอนการวิเคราะห์ จะใช้วิธีการต่างๆ เช่น การส่งคำขอไปยังผู้บริหารหรือพนักงานที่รับผิดชอบของหน่วยงานที่ตรวจสอบแล้ว

ตามวรรค 4 และ 22 ของกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ N 5 "หลักฐานการตรวจสอบ" (ต่อไปนี้ - กฎ N 5) คำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรของพนักงานที่ได้รับอนุญาตของนิติบุคคลที่ตรวจสอบเกี่ยวข้องกับหลักฐานการตรวจสอบและการส่งคำขอคือ ขั้นตอนการขอหลักฐานการสอบบัญชี

กฎการตรวจสอบ (มาตรฐาน) เช่น "บริษัทในเครือ", "เหตุการณ์หลังวันที่รายงาน", "ความเกี่ยวข้องของการดำเนินงานต่อเนื่องของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้ว", "ภาระหน้าที่ของผู้สอบบัญชีในการพิจารณาข้อผิดพลาดและการฉ้อโกงระหว่างการตรวจสอบ", "โดยคำนึงถึงข้อกำหนดของกฎระเบียบ การกระทำทางกฎหมาย สหพันธรัฐรัสเซียในระหว่างการตรวจสอบ", "ขั้นตอนการวิเคราะห์" ระบุอย่างชัดเจนสำหรับกรณีที่ผู้ตรวจสอบบัญชีต้องได้รับคำชี้แจงเป็นลายลักษณ์อักษรและคำอธิบายจากฝ่ายบริหารของหน่วยงานที่ตรวจสอบแล้ว เนื่องจากคำว่า "ควรได้รับ" หรือ "ควรได้รับ" ถูกนำมาใช้ในกฎเกณฑ์ (มาตรฐาน) ของการตรวจสอบเหล่านี้ การที่ผู้ตรวจสอบไม่รับข้อความและคำอธิบายดังกล่าวจากผู้บริหารจะถือว่าไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดของกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของการตรวจประเมินในแง่ของการรวบรวมหลักฐานการสอบบัญชี

ตามวรรค 4 ของกฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ N 23 "คำชี้แจงและคำอธิบายของผู้บริหารของหน่วยงานที่ตรวจสอบ" (ต่อไปนี้ - กฎ N 23) ผู้ตรวจสอบต้องได้รับข้อความและคำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษร (จดหมายรับรอง) จาก ฝ่ายบริหารของกิจการที่ตรวจสอบแล้วในประเด็นที่มีสาระสำคัญสำหรับงบการเงิน (การบัญชี) หากสันนิษฐานได้ว่าไม่สามารถหาหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอด้วยวิธีอื่นได้ ดังนั้น ในระหว่างการทดสอบสมมติฐานเกี่ยวกับความต่อเนื่องทางธุรกิจของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบในการจัดทำงบการเงิน (การบัญชี) คำอธิบายและคำชี้แจงของฝ่ายบริหารอาจเป็นหลักฐานการตรวจสอบที่มีนัยสำคัญเพียงประการเดียวเกี่ยวกับแผนงานและความตั้งใจของผู้บริหารที่ไม่ได้จัดทำเป็นเอกสารสำหรับ ตัวอย่างเช่น ในแง่ของแผนหรือความตั้งใจที่สามารถเปลี่ยนมูลค่าหรือการจัดประเภทสินทรัพย์และหนี้สินในงบดุลอย่างมีนัยสำคัญที่สะท้อนให้เห็นในงบการเงินที่ตรวจสอบแล้ว ความตั้งใจที่จะคงไว้ซึ่งการลงทุนทางการเงินบางอย่างในระยะยาว หรือแผนการจัดระเบียบองค์กรใหม่

การส่งคำขอไปยังผู้บริหารของนิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบเพื่อรับข้อมูลเกี่ยวกับคดีในศาลและข้อพิพาทการเรียกร้อง เกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินระยะยาวนั้นถูกกล่าวถึงพร้อมกับขั้นตอนอื่น ๆ ในการรับหลักฐานการตรวจสอบที่กำหนดโดยกฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ N 17 "การรับการตรวจสอบ หลักฐานเฉพาะกรณี".

ดังนั้น กฎการตรวจสอบในปัจจุบันจึงกำหนดไว้สำหรับการใช้ข้อความและคำอธิบายของฝ่ายบริหารของกิจการที่กำลังตรวจสอบเป็นหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสม:

• ในบางกรณี โดยไม่ล้มเหลว โดยไม่คำนึงถึงความเป็นไปได้ในการได้รับหลักฐานผ่านกระบวนการที่สำคัญ
• หากไม่สามารถหาหลักฐานเพียงพอด้วยวิธีอื่นได้
• พร้อมกับวิธีการอื่นในการได้มาซึ่งหลักฐานการสอบบัญชี

การวิเคราะห์กฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบแสดงให้เห็นว่าควรส่งคำขอในขั้นตอนการวางแผนการตรวจสอบ (ข้อ 6 ของกฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ N 3 "การวางแผนการตรวจสอบ" ข้อ 22 ของกฎ (มาตรฐาน) ของ กิจกรรมการตรวจสอบ N 13 "ภาระหน้าที่ของผู้สอบบัญชีในการตรวจสอบข้อผิดพลาดและการกระทำที่ไม่ซื่อสัตย์ในระหว่างการตรวจสอบ" (ต่อไปนี้ - กฎ N 13) วรรค 4 และ 5 ของกฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ N 15 "การทำความเข้าใจกิจกรรมของนิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบ ") รวมทั้งโดยตรงในการป้อนข้อมูลของการตรวจสอบงบที่ตรวจสอบแล้ว ซึ่งรวมถึงเหตุการณ์ภายหลังวันที่ในรายงาน

เห็นได้ชัดว่าการรวบรวมหลักฐานการสอบบัญชีในรูปแบบของข้อความและคำอธิบายควรเสร็จสิ้นก่อนที่การตรวจสอบจะเสร็จสมบูรณ์

ตามวรรค 11 ของกฎ N 23 สามารถร่างสิ่งเหล่านี้ได้ในรูปแบบของ:

• จดหมายรับรองจากผู้บริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ
• จดหมายที่จัดทำโดยผู้สอบบัญชี ซึ่งระบุความเข้าใจของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับตำแหน่งของผู้บริหารของกิจการที่อยู่ภายใต้การตรวจสอบในประเด็นต่างๆ ซึ่งได้รับการยืนยันอย่างเป็นทางการจากผู้บริหารรายนี้
• เอกสารอนุมัติผลลัพธ์ของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของนิติบุคคลที่ตรวจสอบ สำเนางบการเงิน (การบัญชี) ที่ลงนามโดยผู้บริหารของนิติบุคคลที่ตรวจสอบ

ภาคผนวกของกฎ N 23 มีรายการข้อกำหนดที่อาจรวมอยู่ในจดหมายรับรองที่ส่งโดยฝ่ายบริหารของกิจการที่กำลังตรวจสอบไปยังผู้สอบบัญชี หรือในจดหมายที่จัดทำโดยผู้สอบบัญชีและต้องมีการยืนยันเป็นลายลักษณ์อักษรจากผู้บริหารของ หน่วยงานที่กำลังตรวจสอบ รวมทั้ง แบบฟอร์มโดยประมาณโดยจะต้องได้รับข้อความและคำชี้แจงดังกล่าว

กฎแนะนำให้จำกัดประเด็นที่อาจมีความสำคัญต่องบการเงิน (การบัญชี) เป็นรายบุคคลหรือโดยรวม เมื่อกำหนดคำถามดังกล่าว ผู้สอบบัญชีควรดำเนินการจากระดับความสำคัญที่คำนวณตามกฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ N 4 "เนื้อหาในการตรวจสอบ" ที่เกี่ยวข้องกับข้อความที่ตรวจสอบแล้ว ในส่วนที่เกี่ยวกับบางเรื่อง ผู้สอบบัญชีอาจจำเป็นต้องแจ้งเหตุผลให้ผู้บริหารของกิจการทราบถึงเหตุผลที่ผู้สอบบัญชีถือว่าเรื่องดังกล่าวมีสาระสำคัญ

เมื่อมีการวางแผนและดำเนินการตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบจะส่งไปยังฝ่ายบริหารที่จัดทำโดยกฎบัตรของนิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบ - แต่เพียงผู้เดียว คณะผู้บริหาร, คณะผู้บริหารระดับวิทยาลัย, คณะกรรมการบริหาร, หน่วยงานอื่น, คำขอที่สอดคล้องกับความสามารถของพวกเขา, เนื้อหาที่ควรรวมถึงการอ้างอิงถึงกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบซึ่งมีไว้สำหรับการส่งคำขอและรูปแบบคำตอบโดยประมาณ ดูเหมือนเป็นการเหมาะสมที่จะแจ้งให้ผู้บริหารของกิจการที่ตรวจสอบทราบถึงระดับของสาระสำคัญที่ผู้สอบบัญชีนำมาใช้ เนื่องจากโดยไม่ทราบถึงพารามิเตอร์ ฝ่ายบริหารของกิจการที่ตรวจสอบแล้วจะไม่สามารถจัดทำข้อความที่ต้องการได้ ตัวอย่างเช่น ข้อความที่ระบุในข้อ 4 ของภาคผนวกของกฎ N 23 ว่างบการเงิน (การบัญชี) ไม่มีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ

เมื่อวางแผนการตรวจสอบตามวรรค 22 ของกฎ N 13 ผู้สอบบัญชีต้องสอบถามข้อมูลที่จำเป็นต่อผู้บริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบเพื่อ:

• เข้าใจการประเมินโดยฝ่ายบริหารของหน่วยงานที่ตรวจสอบความเสี่ยงจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญของงบการเงิน (การบัญชี) อันเป็นผลมาจากการทุจริตหรือข้อผิดพลาด ตลอดจนค้นหาคุณลักษณะของระบบบัญชีและการควบคุมภายใน
• รับแนวคิดว่าระบบบัญชีและการควบคุมภายในจัดโดยฝ่ายบริหารของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบเพื่อป้องกันและตรวจจับข้อผิดพลาดอย่างไร
• พิจารณาว่าฝ่ายบริหารของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบทราบถึงการทุจริตที่มีผลกระทบในทางลบต่อหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบหรือไม่ หรือหากมีข้อสงสัยว่ามีการฉ้อโกงอันเป็นผลมาจากการสอบสวนภายในที่เกี่ยวข้องซึ่งดำเนินการก่อนเริ่มการตรวจสอบ
• กำหนดว่าฝ่ายบริหารของนิติบุคคลที่ตรวจสอบพบข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญในรอบระยะเวลารายงานหรือไม่

ในระหว่างการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีควรสอบถามและรับการรับรองเป็นลายลักษณ์อักษรจากฝ่ายบริหารของกิจการที่กำลังตรวจสอบในเรื่องที่กำหนดไว้ด้านล่าง

ในการตอบสนองต่อคำขอตามข้อ 48 ของกฎข้อที่ 13 ต้องมีคำแถลงเป็นลายลักษณ์อักษรหรือคำอธิบายเกี่ยวกับการจัดการของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ โดยมีข้อมูลที่ผู้บริหารของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ:

• ตระหนักถึงความรับผิดชอบในการจัดทำงบการเงิน (การบัญชี) อย่างเหมาะสม<1>;
• ยืนยันภาระหน้าที่ในการดำเนินการและรับรองประสิทธิภาพของระบบบัญชีและการควบคุมภายใน ซึ่งออกแบบมาเพื่อป้องกันและตรวจจับการฉ้อโกงและข้อผิดพลาด
• แสดงความเห็นว่าการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงที่ไม่ได้รับการแก้ไขของงบการเงิน (การบัญชี) ที่จัดตั้งขึ้นโดยผู้สอบบัญชีในระหว่างการตรวจสอบ ไม่สำคัญเป็นรายบุคคลและโดยรวมสำหรับงบการเงิน (การบัญชี) โดยรวม สรุปการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงดังกล่าวต้องรวมอยู่ในหรือมาพร้อมกับคำชี้แจงของฝ่ายบริหาร
• แจ้งให้ผู้สอบบัญชีทราบข้อเท็จจริงที่สำคัญทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการกระทำที่เป็นการฉ้อโกง
• ให้การประเมินความเสี่ยงที่งบการเงิน (การบัญชี) อาจมีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญที่เกิดจากการฉ้อโกงและข้อผิดพลาด

<1>ดังที่กล่าวไว้ก่อนหน้านี้ ข้อ 3 ของกฎข้อที่ 23 กำหนดให้ผู้สอบบัญชีต้องได้รับหลักฐานการยอมรับโดยฝ่ายบริหารของหน่วยงานที่ตรวจสอบแล้วซึ่งมีหน้าที่รับผิดชอบสำหรับความน่าเชื่อถือของงบการเงิน (การบัญชี) ในความเห็นของเรา การรายงานที่เหมาะสมนั้นเป็นคำที่กว้างกว่าความน่าเชื่อถือ ดังนั้นการได้รับคำชี้แจงความรับผิดชอบของฝ่ายบริหารสำหรับการรายงานที่เหมาะสมจึงไม่จำเป็นต้องได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่แสดงถึงการยอมรับความรับผิดชอบสำหรับความน่าเชื่อถือ

ตามคำขอตามข้อ 23 ของกฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ N 14 "โดยคำนึงถึงข้อกำหนดของการกระทำทางกฎหมายด้านกฎระเบียบของสหพันธรัฐรัสเซียในระหว่างการตรวจสอบ" - ว่าผู้ตรวจสอบได้รับแจ้งถึงสิ่งที่ทราบทั้งหมด (ที่เกิดขึ้นหรือ เป็นไปได้) ข้อเท็จจริงของการไม่ปฏิบัติตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งควรคำนึงถึงผลกระทบในการจัดทำงบการเงิน (การบัญชี)

ตามคำขอตามข้อ 14 ของกฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบหมายเลข 9 "บริษัทในเครือ":

• เกี่ยวกับความครบถ้วนของข้อมูลที่ให้ไว้เกี่ยวกับคำจำกัดความของแวดวงบุคคลในสังกัด
• เกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับบริษัทในเครือในงบการเงิน (การบัญชี)

ตามคำขอตามวรรค 4, 16 ของกฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ N 20 "ขั้นตอนการวิเคราะห์" - เกี่ยวกับการเบี่ยงเบนจากรูปแบบที่คาดหวังหรือความสัมพันธ์ที่ขัดแย้งกับข้อมูลอื่นหรือแตกต่างจากค่าที่คาดหวัง

ตามคำขอภายใต้ตราไว้หุ้นละ "d" ข้อ 5 ของกฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ N 10 "เหตุการณ์หลังวันที่รายงาน" ข้อ 16 ของกฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ N 17 "การได้รับหลักฐานการตรวจสอบในบางกรณี" - เกี่ยวกับการดำเนินคดีและการเรียกร้อง หน่วยงานที่ตรวจสอบแล้วซึ่งอาจส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่องบการเงิน (การบัญชี)

ตามคำขอภายใต้ตราไว้หุ้นละ "e" ข้อ 5 ของกฎข้อที่ 10 - เกี่ยวกับเหตุการณ์หลังวันที่ในรายงานที่อาจส่งผลกระทบต่องบการเงิน (การบัญชี) ซึ่งรวมถึง:

• สถานะปัจจุบันของบัญชีที่แสดงในการบัญชีตามข้อมูลเบื้องต้น
• ไม่ว่าจะยอมรับภาระผูกพันใหม่หรือไม่ เงินกู้ใหม่ถูกสร้างขึ้นหรือไม่ การทำสัญญาค้ำประกันเสร็จสิ้นหรือไม่
• ไม่ว่าจะมีการขายทรัพย์สินหรือมีการวางแผน
• ไม่ว่าการออกหุ้นใหม่หรือภาระหนี้ การปรับโครงสร้างองค์กรหรือการชำระบัญชีของนิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบแล้วเกิดขึ้นหรือมีการวางแผนหรือไม่
• มีกรณีที่รัฐริบทรัพย์สินหรือถูกทำลาย เช่น ไฟไหม้หรือน้ำท่วม
• มีการเปลี่ยนแปลงใด ๆ ที่เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงที่มีอยู่หรือข้อเท็จจริงที่อาจเกิดขึ้นของกิจกรรมทางเศรษฐกิจหรือไม่
• มีการจัดทำรายการบัญชีที่ผิดปกติหรือกำลังพิจารณาอยู่หรือไม่
• ไม่ว่าจะมีเหตุการณ์ใดเกิดขึ้นหรืออาจเกิดขึ้นที่ก่อให้เกิดคำถามถึงลักษณะที่เหมาะสมของนโยบายการบัญชีที่นำมาใช้ในการจัดทำงบการเงิน (การบัญชี) ตัวอย่างเช่น เหตุการณ์ที่อาจทำให้เกิดข้อสงสัยเกี่ยวกับความถูกต้องของข้อสมมติการดำเนินงานต่อเนื่อง

ตามคำขอตามวรรค 12, 15 ของกฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ N 11 "การบังคับใช้สมมติฐานของความต่อเนื่องของนิติบุคคลที่ตรวจสอบ":

• ไม่ว่าจะมีปัจจัยหรือข้อบ่งชี้ทางการเงิน การดำเนินงาน หรืออื่นๆ ที่อาจก่อให้เกิดข้อสงสัยในการบังคับใช้ข้อสันนิษฐานเกี่ยวกับการดำเนินงานต่อเนื่องหรือไม่<1>;
• เหตุการณ์หรือเงื่อนไขใดๆ ที่เกินระยะเวลา 12 เดือนนับจากวันที่ในรายงาน และอาจก่อให้เกิดข้อสงสัยที่มีนัยสำคัญเกี่ยวกับความสามารถของกิจการในการดำเนินงานต่อเนื่องอย่างต่อเนื่อง

<1>รายการรายละเอียดของสัญญาณดังกล่าวระบุไว้ในข้อ 6 ของกฎข้อที่ 11

เปรียบเทียบเนื้อหาในงบและคำชี้แจงกับ ตัวอย่างคำถามที่ระบุไว้ในภาคผนวกของกฎ N 23 แสดงให้เห็นว่ารายการคำถามที่จะรวมไว้ในหนังสือรับรองหรือในจดหมายของผู้ตรวจสอบซึ่งสรุปความเข้าใจเกี่ยวกับตำแหน่งผู้บริหารในประเด็นที่ไม่สามารถอธิบายได้มีขนาดเล็กลงอย่างเห็นได้ชัดเนื่องจาก ผู้สอบบัญชีจะมีคำชี้แจงและข้อความในรูปแบบของคำตอบเป็นลายลักษณ์อักษรจากฝ่ายบริหาร

สิ่งสำคัญคือต้องได้รับการยืนยันและคำชี้แจงแยกต่างหากจากฝ่ายบริหารเกี่ยวกับความเป็นเจ้าของสินทรัพย์ที่มีตัวตนทั้งหมดที่สะท้อนอยู่ในแถลงการณ์ เนื่องจากเป็นไปตามข้อ 20 ของกฎข้อ 5 อันเป็นผลมาจากการตรวจสอบ สินทรัพย์ที่มีตัวตนผู้รับการตรวจจะได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่สมเหตุสมผลเกี่ยวกับการมีอยู่ของพวกเขา แต่ไม่จำเป็นต้องเป็นเจ้าของหรือการประเมินมูลค่า

หากผู้สอบบัญชีไม่ได้รับหลักฐานที่เหมาะสม เป็นอย่างอื่น ก็เพียงพอแล้วที่ฝ่ายบริหารของกิจการที่กำลังตรวจสอบจะทำการรับรองและคำอธิบายว่า:

• ผู้สอบบัญชีจะถูกนำเสนอพร้อมกับการลงทะเบียนบัญชีและเอกสารหลักทั้งหมดตลอดจนรายงานการประชุมผู้ถือหุ้นและการประชุมคณะกรรมการ (เอกสารอื่น ๆ ของหน่วยงานจัดการที่เกี่ยวข้องขององค์กรอื่น ๆ ) ที่จัดขึ้นในช่วงปีปฏิทินที่ผ่านมา
• องค์กรได้ปฏิบัติตามภาระผูกพันตามสัญญาทั้งหมดที่อาจมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่องบการเงิน (การบัญชี) ในกรณีที่มีการละเมิด
• ไม่มีการละเมิดข้อกำหนดของหน่วยงานกำกับดูแลซึ่งอาจส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่องบการเงิน (การบัญชี) หากไม่ปฏิบัติตาม
• ไม่มีแผนหรือความตั้งใจที่สามารถเปลี่ยนแปลงมูลค่าตามบัญชีหรือการจัดประเภทสินทรัพย์และหนี้สินที่สะท้อนอยู่ในงบการเงิน (การบัญชี) อย่างมีนัยสำคัญ
• ไม่มีแผนที่จะหยุดการผลิตผลิตภัณฑ์ใด ๆ และไม่มีแผนหรือความตั้งใจอื่นใดที่อาจนำไปสู่สต็อกส่วนเกินหรือสินค้าล้าสมัย
• องค์กรมีสิทธิในการเป็นเจ้าของทรัพย์สินทั้งหมด และไม่มีสิทธิ์ถอนทรัพย์สินขององค์กรเป็นหนี้ ยกเว้นที่ระบุไว้ในหมายเหตุประกอบงบการเงิน (การบัญชี)<1>.

<1>ดู: วรรค 2, 5, 7, 8, 9 ของภาคผนวกของกฎ N 23

เมื่อพิจารณาว่าการเตรียมจดหมายรับรองโดยผู้บริหารของหน่วยงานที่ตรวจสอบด้วยตนเองนั้นมีความซับซ้อน จะดีกว่าสำหรับผู้ตรวจสอบในแต่ละกรณี โดยคำนึงถึงกิจกรรมเฉพาะของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ ผลของการทดสอบ ของการควบคุมภายในและขั้นตอนปฏิบัติที่สำคัญ เพื่อเตรียมคำขอสุดท้ายที่มีคำถาม คำตอบเชิงบวกหรือเชิงลบซึ่งเป็นพื้นฐานของจดหมายส่งของหน่วยงานที่ตรวจสอบแล้ว

กฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ N 1 "วัตถุประสงค์และหลักการพื้นฐานของการตรวจสอบงบการเงิน (การบัญชี)" กำหนดให้ผู้ตรวจสอบบัญชีแสดงความสงสัยอย่างมืออาชีพในระหว่างการวางแผนและดำเนินการตรวจสอบและเข้าใจว่าข้อความของผู้บริหารเป็นลายลักษณ์อักษรและไม่ใช่ แทนผู้สอบบัญชีเพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอในการสรุปผลตามสมควรเพื่อเป็นฐานในความเห็นของผู้สอบบัญชี

ดังนั้น ผู้สอบบัญชี ตามข้อกำหนดของกฎข้อที่ 23 ต้อง:

• รับหลักฐานการตรวจสอบที่สนับสนุนข้อความและคำอธิบายของฝ่ายบริหารของหน่วยงานที่ตรวจสอบ โดยใช้แหล่งข้อมูลภายในหรือภายนอกของหน่วยงานที่ตรวจสอบ
• ประเมินว่าการรับรองและคำอธิบายของฝ่ายบริหารมีความสมเหตุสมผลและสอดคล้องกับหลักฐานการตรวจสอบอื่น ๆ หรือไม่ รวมถึงคำรับรองและคำอธิบายของฝ่ายบริหารในเรื่องที่คล้ายคลึงกันหรือเรื่องอื่น ๆ
• กำหนดความสามารถและระดับความตระหนักของบุคคลที่ส่งคำชี้แจงและชี้แจงในประเด็นเฉพาะ

หากการรับรองและคำอธิบายโดยฝ่ายบริหารของกิจการไม่สอดคล้องกับหลักฐานการตรวจสอบอื่นๆ ผู้สอบบัญชีควรตรวจสอบสาเหตุของความคลาดเคลื่อน และหากจำเป็น ให้ประเมินความน่าเชื่อถือของการรับรองและคำอธิบายของฝ่ายบริหารของกิจการในเรื่องที่คล้ายคลึงกันหรือเรื่องอื่นๆ

โดยสรุป จำเป็นต้องให้ความสนใจกับบทบัญญัติของข้อ 15 ของกฎ N 23 หากฝ่ายบริหารของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบปฏิเสธที่จะให้คำชี้แจงและคำอธิบายที่ผู้สอบบัญชีเห็นว่าจำเป็น จะถือว่าเป็นข้อจำกัดในขอบเขตของ การตรวจสอบ ในการเชื่อมต่อกับข้อจำกัดความรับผิดชอบดังกล่าว ผู้สอบบัญชีควรแสดงความคิดเห็นที่มีคุณสมบัติเหมาะสมหรือปฏิเสธความคิดเห็น ในกรณีดังกล่าว ผู้สอบบัญชีต้องประเมินความน่าเชื่อถือและความถูกต้องของการรับรองและคำอธิบายอื่นๆ ที่จัดทำโดยฝ่ายบริหารของกิจการในระหว่างการตรวจสอบ และพิจารณาว่าความล้มเหลวในการให้การรับรองและคำอธิบายอาจส่งผลกระทบเพิ่มเติมใดๆ ต่อรายงานของผู้สอบบัญชีหรือไม่

V.S. Lyakhovsky

ผู้เชี่ยวชาญ

ฝ่ายมาตรฐานและคุณภาพ

กฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบที่พัฒนาขึ้นโดยคำนึงถึงมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศกำหนดข้อกำหนดที่เหมือนกันสำหรับการรายงานข้อมูลที่ได้รับจากการตรวจสอบงบการเงิน (การบัญชี) (ต่อไปนี้จะเรียกว่าข้อมูล) ต่อผู้บริหารของผู้ตรวจสอบ นิติบุคคลและตัวแทนของเจ้าของนิติบุคคลนี้ 3. ผู้สอบบัญชีต้องสื่อสารข้อมูลกับผู้บริหารและ (หรือ) ตัวแทนของเจ้าของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ

ผู้สอบบัญชีควรระบุผู้รับข้อมูลที่เหมาะสมจากผู้บริหารและตัวแทนของเจ้าของกิจการ โครงสร้างองค์กรและหลักการกำกับดูแลกิจการอาจแตกต่างกันสำหรับหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบที่แตกต่างกัน ซึ่งทำให้งานในการกำหนดกลุ่มบุคคลที่ผู้ตรวจสอบแจ้งข้อมูลที่น่าสนใจซับซ้อนยิ่งขึ้นต่อผู้บริหารของกิจการที่กำลังตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีโดยคำนึงถึงข้อกำหนดของวรรค 4 ของกฎนี้ (มาตรฐาน) จะขึ้นอยู่กับดุลยพินิจของผู้เชี่ยวชาญในการพิจารณาบุคคลเหล่านั้นซึ่งควรแจ้งข้อมูลให้ทราบ โดยคำนึงถึงโครงสร้างการจัดการของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้ว สถานการณ์ของ การกำหนดการตรวจสอบและข้อกำหนดเฉพาะของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาสิทธิและหน้าที่ของบุคคลที่เกี่ยวข้อง

ตัวอย่างเช่น ในหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบซึ่งมีคณะกรรมการและคณะกรรมการตรวจสอบ หน่วยงานทั้งสองนี้หรือหน่วยงานใดหน่วยงานหนึ่งอาจเป็นผู้รับข้อมูลที่เหมาะสม

หากโครงสร้างการจัดการของนิติบุคคลที่ตรวจสอบไม่มีการกำหนดไว้อย่างชัดเจนหรือไม่สามารถระบุตัวแทนของเจ้าของได้อย่างชัดเจนตามเงื่อนไขของงานหรือตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้สอบบัญชีก็จะทำข้อตกลงกับหน่วยงานที่ตรวจสอบแล้ว ว่าควรเปิดเผยข้อมูลแก่ใคร

เพื่อหลีกเลี่ยงความสับสน สัญญาการตรวจสอบอาจชี้แจงว่าผู้สอบบัญชีจะรายงานเฉพาะข้อมูลส่วนได้เสียของผู้บริหารที่ผู้สอบบัญชีได้รับความสนใจจากการตรวจสอบ และผู้สอบบัญชีไม่จำเป็นต้องออกแบบวิธีการตรวจสอบที่ออกแบบมาโดยเฉพาะเพื่อขอข้อมูลที่มีค่า สำหรับการจัดการของกิจการที่กำลังตรวจสอบ สัญญาสำหรับการให้บริการตรวจสอบอาจ:

ก) ระบุรูปแบบที่จะสื่อสารข้อมูล;

b) ระบุผู้รับข้อมูลที่เหมาะสม

ค) ระบุประเด็นการตรวจสอบเฉพาะที่น่าสนใจสำหรับผู้บริหารของกิจการที่กำลังตรวจสอบและตกลงที่จะรายงาน

การสื่อสารจะมีประสิทธิภาพมากขึ้นหากมีความสัมพันธ์ในการทำงานที่สร้างสรรค์ระหว่างผู้สอบบัญชีกับผู้บริหารหรือตัวแทนของเจ้าของกิจการ ความสัมพันธ์เหล่านี้ควรได้รับการพัฒนาโดยคำนึงถึงการปฏิบัติตามข้อกำหนดของจรรยาบรรณวิชาชีพ ความเป็นอิสระ และความเที่ยงธรรม

ข้อมูลที่สื่อสารไปยังผู้บริหารของกิจการที่กำลังตรวจสอบ

ข้อมูลที่รายงานโดยผู้สอบบัญชีต่อผู้บริหารของนิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบและ (หรือ) ตัวแทนของเจ้าของตามกฎแล้วสะท้อนถึง:

ก) วิธีการโดยรวมของผู้สอบบัญชีในการตรวจสอบและขอบเขต ความกังวลของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับข้อจำกัดใดๆ เกี่ยวกับขอบเขตของการตรวจสอบ และความเห็นเกี่ยวกับความเหมาะสมของข้อกำหนดเพิ่มเติมใดๆ จากฝ่ายบริหารของกิจการ

ข) การเลือกนโยบายการบัญชีหรือการเปลี่ยนแปลงโดยฝ่ายบริหารของกิจการที่ตรวจสอบแล้ว ซึ่งอาจมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่องบทางการเงิน (การบัญชี) ของนิติบุคคลที่ตรวจสอบ

ค) ผลกระทบที่เป็นไปได้ต่องบการเงิน (การบัญชี) ของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้วของความเสี่ยงที่สำคัญและปัจจัยภายนอกที่ต้องเปิดเผยในงบการเงิน (การบัญชี) (เช่น การดำเนินคดี)

ง) การปรับปรุงที่สำคัญที่เสนอโดยผู้สอบบัญชีต่องบการเงิน (การบัญชี) ทั้งที่จัดทำและไม่ได้ทำโดยนิติบุคคลที่กำลังตรวจสอบ

จ) ความไม่แน่นอนที่มีสาระสำคัญที่เกี่ยวข้องกับเหตุการณ์หรือเงื่อนไขที่อาจทำให้เกิดข้อสงสัยอย่างมีนัยสำคัญเกี่ยวกับความสามารถของกิจการในการดำเนินกิจการต่อเนื่อง

ฉ) ความไม่ลงรอยกันระหว่างผู้สอบบัญชีและผู้บริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบในประเด็นที่อาจมีความสำคัญต่องบการเงิน (การบัญชี) ของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบหรือรายงานการตรวจสอบ ข้อมูลที่ให้ในเรื่องนี้ควรมีคำอธิบายถึงความสำคัญของปัญหาและว่าปัญหาได้รับการแก้ไขแล้วหรือไม่

g) เสนอให้แก้ไขรายงานของผู้สอบบัญชี

h) ปัญหาอื่น ๆ ที่สมควรได้รับความสนใจจากตัวแทนของเจ้าของ (เช่น ข้อบกพร่องที่สำคัญในด้านการควบคุมภายใน ประเด็นที่เกี่ยวข้องกับชื่อเสียงทางธุรกิจของฝ่ายบริหารของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ ตลอดจนกรณีของการกระทำที่ไม่ซื่อสัตย์ของฝ่ายบริหาร)

i) ประเด็นที่ครอบคลุมซึ่งตกลงกันโดยผู้สอบบัญชีกับนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้วในสัญญาสำหรับการให้บริการตรวจสอบ

ผู้สอบบัญชีต้องแจ้งให้ตัวแทนของเจ้าของทราบเกี่ยวกับการปรับปรุงที่ไม่ได้แก้ไขโดยนิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบ ซึ่งเสนอโดยผู้สอบบัญชีระหว่างการตรวจสอบ ผู้บริหารของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้วยอมรับว่าไม่สำคัญ เป็นรายบุคคลหรือโดยรวมสำหรับงบการเงิน (การบัญชี) ตามที่ ทั้งหมด.

การปรับปรุงที่ยังไม่ได้ดำเนินการซึ่งรายงานต่อตัวแทนของเจ้าของไม่ควรต่ำกว่าค่าที่เลือกของระดับความสำคัญ

ผู้สอบบัญชีควรแจ้งให้ผู้รับที่เหมาะสมทราบด้วยว่า:

ก) ข้อมูลที่รายงานโดยผู้สอบบัญชีรวมเฉพาะเรื่องต่างๆ ที่ผู้สอบบัญชีพิจารณาจากผลการตรวจสอบเท่านั้น

ข) การตรวจสอบงบการเงิน (การบัญชี) ไม่ได้มีจุดมุ่งหมายเพื่อระบุประเด็นทั้งหมดที่อาจเป็นที่สนใจของผู้บริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ

กำหนดเวลาการรายงานข้อมูลต่อผู้บริหารของนิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบ

และตัวแทนเจ้าของ

ผู้สอบบัญชีควรสื่อสารข้อมูลอย่างทันท่วงทีเพื่อให้ตัวแทนของเจ้าของและผู้บริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบสามารถดำเนินการตามความเหมาะสมได้ทันที

เพื่อที่จะสื่อสารข้อมูลได้ทันท่วงที ผู้สอบบัญชีควรหารือกับตัวแทนของเจ้าของและผู้บริหารของกิจการที่กำลังตรวจสอบขั้นตอน หลักการ และระยะเวลาในการรายงานข้อมูลดังกล่าว

ในบางกรณี เนื่องจากความจำเป็นในการแก้ไขเรื่องเร่งด่วน ผู้สอบบัญชีอาจรายงานเร็วกว่าที่ตกลงกันไว้ก่อนหน้านี้

แบบฟอร์มการสื่อสารข้อมูลไปยังผู้รับที่เหมาะสม

ผู้สอบบัญชีอาจสื่อสารข้อมูลด้วยวาจาหรือเป็นลายลักษณ์อักษรไปยังผู้รับที่เหมาะสม การตัดสินใจของผู้สอบบัญชีในการสื่อสารข้อมูลด้วยวาจาหรือเป็นลายลักษณ์อักษรได้รับอิทธิพลจาก:

ก) ขนาดและโครงสร้างที่ซับซ้อน รูปแบบทางกฎหมาย และการสนับสนุนทางเทคนิคของกิจการที่กำลังตรวจสอบ

ข) ลักษณะ ความสำคัญ และลักษณะของข้อมูลที่ได้รับจากการตรวจสอบ ซึ่งเป็นที่สนใจของผู้บริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ

ค) การจัดการที่มีอยู่ระหว่างผู้สอบบัญชีและหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบเกี่ยวกับการประชุมหรือรายงานประจำ

ง) รูปแบบของปฏิสัมพันธ์ที่ยอมรับโดยผู้สอบบัญชีกับตัวแทนของเจ้าของและผู้บริหารของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้ว

หากมีการสื่อสารข้อมูลที่น่าสนใจต่อผู้บริหารของกิจการด้วยวาจา ผู้สอบบัญชีควรจัดทำเอกสารข้อมูลนั้นและปฏิกิริยาของผู้รับข้อมูลดังกล่าวในเอกสารการทำงาน เอกสารดังกล่าวอาจอยู่ในรูปแบบของสำเนารายงานการประชุมที่จัดขึ้นโดยผู้สอบบัญชี โดยมีตัวแทนของเจ้าของและผู้บริหารของกิจการที่กำลังตรวจสอบอยู่ ในบางกรณี ขึ้นอยู่กับลักษณะ ความสำคัญ และลักษณะของข้อมูล ผู้สอบบัญชีอาจต้องได้รับการยืนยันเป็นลายลักษณ์อักษรจากตัวแทนของเจ้าของและผู้บริหารของกิจการที่อยู่ภายใต้การตรวจสอบ เกี่ยวกับการสื่อสารด้วยวาจาในเรื่องการตรวจสอบที่น่าสนใจต่อ การจัดการของกิจการ ตามกฎแล้ว ผู้ตรวจสอบจะหารือกับผู้บริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบในเรื่องที่สนใจของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบก่อน ยกเว้นในเรื่องที่ตั้งคำถามถึงความสามารถหรือชื่อเสียงทางธุรกิจของฝ่ายบริหารเอง การหารือกับผู้บริหารของกิจการก่อนหน้านี้มีความสำคัญต่อการชี้แจงข้อเท็จจริงและประเด็นปัญหา และเพื่อให้ฝ่ายบริหารของกิจการสามารถให้ข้อมูลเพิ่มเติมได้ หากฝ่ายบริหารของกิจการตกลงด้วยตนเอง (โดยปราศจากการมีส่วนร่วมของผู้สอบบัญชี) ในการเปิดเผยข้อมูลที่น่าสนใจแก่ผู้บริหารของกิจการต่อตัวแทนของเจ้าของกิจการ ผู้สอบบัญชีอาจไม่จำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลดังกล่าวอีกครั้ง หากผู้สอบบัญชีพอใจกับประสิทธิผลและ ความเหมาะสมของการสื่อสารข้อมูลดังกล่าว

หากผู้สอบบัญชีเห็นว่าจำเป็นต้องแก้ไขรายงานการตรวจสอบตามข้อกำหนดของกฎ (มาตรฐาน) N 6 ข้อมูลที่เป็นลายลักษณ์อักษรอื่น ๆ ที่ส่งโดยผู้สอบบัญชีไปยังผู้บริหารหรือตัวแทนของเจ้าของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบจะไม่สามารถ ถือว่าใช้แทนรายงานการตรวจสอบที่แก้ไขได้อย่างเหมาะสม ผู้สอบบัญชีควรวิเคราะห์ว่าข้อมูลใดๆ ที่ได้รับจากผลการตรวจสอบครั้งก่อนมีความสำคัญต่อความน่าเชื่อถือของงบการเงิน (การบัญชี) ของปีปัจจุบันหรือไม่ หากผู้สอบบัญชีสรุปว่าข้อมูลดังกล่าวเป็นที่สนใจของผู้บริหารของกิจการ ผู้สอบบัญชีอาจตัดสินใจเปิดเผยข้อมูลดังกล่าวอีกครั้งต่อตัวแทนของเจ้าของกิจการ ผู้สอบบัญชีมีหน้าที่ปฏิบัติตามข้อกำหนดของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียและประมวลจริยธรรมของผู้ตรวจประเมินของรัสเซียเกี่ยวกับการรักษาความลับของข้อมูลที่ได้รับจากการตรวจสอบ ในบางกรณี ความขัดแย้งที่อาจเกิดขึ้นระหว่างภาระผูกพันด้านจริยธรรมและกฎหมายของผู้ตรวจสอบเกี่ยวกับข้อกำหนดในการรักษาความลับและการเปิดเผยข้อมูลอาจมีความซับซ้อน ในกรณีนี้ ขอแนะนำให้ผู้สอบบัญชีขอคำแนะนำทางกฎหมาย

ในระหว่างการตรวจสอบ พนักงานของสำนักงานตรวจสอบมักเผชิญกับสถานการณ์ที่ไม่สามารถหาหลักฐานที่เป็นรูปธรรมของข้อมูลใดๆ ได้ และการยืนยันปัจจัยบางอย่างเท่านั้นอาจเป็นคำอธิบายอย่างเป็นทางการและคำแถลงที่ฝ่ายบริหารของหน่วยงานตรวจสอบให้มา

ตาม FPSAD ฉบับที่ 23 “คำชี้แจงและคำอธิบายของฝ่ายบริหารของกิจการที่อยู่ภายใต้การตรวจสอบ” ก่อนติดต่อฝ่ายจัดการเพื่อขอคำชี้แจง ผู้สอบบัญชีต้องมีหลักฐานเป็นลายลักษณ์อักษรยืนยันความเข้าใจของผู้บริหารว่าเป็นผู้รับผิดชอบต่องบการเงินที่ให้ไว้ และการรับรู้ถึง ความรับผิดชอบในการให้ข้อมูลทั้งหมดที่จำเป็นสำหรับการตรวจสอบแก่ผู้สอบบัญชี

ขั้นตอนการติดต่อผู้บริหารสามารถตกลงกันได้เมื่อสิ้นสุดสัญญา หากยังไม่เสร็จสิ้น ผู้สอบบัญชีมีสิทธิ์กำหนดวิธีการรักษาด้วยตนเอง ขึ้นอยู่กับความสำคัญ ปริมาณ และเนื้อหาของข้อมูลที่ต้องการ

การอุทธรณ์ต่อผู้บริหารของนิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบอาจเป็นลายลักษณ์อักษรหรือด้วยวาจา ในรูปแบบการอุทธรณ์ใด ๆ ผู้สอบบัญชีควรกำหนดรายการของ .อย่างถูกต้องและเฉพาะเจาะจง ข้อมูลที่จำเป็นคาดว่าจะได้รับหรือยืนยัน ในขณะเดียวกันก็จำเป็นต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่าคำขอของเขาเข้าใจถูกต้อง หลักฐานนี้อาจเป็นการชี้แจงคำถามในการสนทนาส่วนตัวหรือการวิเคราะห์คำถามที่ได้รับ ในการจัดเตรียมคำขอ ผู้สอบบัญชีต้องประเมินว่าบุคคลที่ให้คำชี้แจงและคำชี้แจงในสถานการณ์เฉพาะนั้นได้รับข้อมูลดีเพียงใด คำอธิบายสามารถถือได้ว่าเชื่อถือได้ก็ต่อเมื่อผู้ให้ข้อมูลอยู่ในตำแหน่งที่ช่วยให้พวกเขามีข้อมูลที่จำเป็น

เมื่อได้รับการชี้แจงจากผู้บริหารของกิจการที่ตรวจสอบแล้ว ผู้สอบบัญชีอาจขอข้อมูลในรูปแบบของ:

คำอธิบายอย่างเป็นทางการเป็นลายลักษณ์อักษร (จดหมายรับรอง);

จดหมายที่จัดทำโดยผู้สอบบัญชีและมีมุมมองเกี่ยวกับประเด็นเฉพาะ ตลอดจนบันทึกการจัดการของนิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบเกี่ยวกับข้อตกลงกับการตีความนี้

สำเนางบการเงิน รายงานการประชุมคณะกรรมการบริษัท ฯลฯ ที่รับรองอย่างเป็นทางการ โดยมีข้อมูลเกี่ยวกับตำแหน่งผู้บริหารในบางประเด็น

ผลการสำรวจควรได้รับการประเมินความน่าเชื่อถือ และหากมีข้อสงสัย ให้ตรวจสอบความถูกต้อง มาตรฐานนี้กีดกันผู้สอบบัญชีจากการอาศัยคำชี้แจงที่ไม่ได้รับการสนับสนุนจากผลลัพธ์ของวิธีการตรวจสอบอื่นๆ หากข้อมูลใด ๆ จากฝ่ายบริหารของกิจการขัดแย้งกับหลักฐานอื่น ระดับการพึ่งพาข้อมูลทั้งหมดที่ได้รับจากแหล่งนั้นควรลดลง

คำอธิบายที่ผู้สอบบัญชีได้รับจากผู้บริหารไม่สามารถแทนที่หลักฐานการตรวจสอบอื่น ๆ เกี่ยวกับเรื่องนี้ได้อย่างสมบูรณ์ เนื่องจากแหล่งที่มาไม่เป็นอิสระ และข้อมูลอาจถูกบิดเบือนเพื่อประโยชน์ของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ

หากผู้สอบบัญชีไม่สามารถหาหลักฐานทางเลือกที่เพียงพอในเรื่องที่มีสาระสำคัญในงบการเงิน และผู้สอบบัญชีเชื่อว่าหลักฐานดังกล่าวมีอยู่จริง สถานการณ์จะถือเป็นการจำกัดขอบเขตของการตรวจสอบ

ข้อมูลที่ได้รับด้วยวาจาควรรวมอยู่ในเอกสารการทำงานของผู้สอบบัญชีซึ่งสะท้อนถึงคำถามที่ส่งถึงผู้บริหาร สรุปได้รับคำอธิบายด้วยวาจา การประเมินการโน้มน้าวใจของผู้สอบบัญชีของผู้สอบบัญชี รวมถึงหลักฐานที่ได้รับโดยวิธีอื่น

คุณยังสามารถค้นหาข้อมูลที่น่าสนใจในเครื่องมือค้นหาทางวิทยาศาสตร์ Otvety.Online ใช้แบบฟอร์มการค้นหา:

เพิ่มเติมในหัวข้อ การขอรับคำชี้แจงจากฝ่ายบริหารของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้ว:

1. รับคำชี้แจงจากฝ่ายบริหารของกิจการ
2. การสื่อสารกับผู้บริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบในขั้นตอนสุดท้ายของการตรวจสอบ
3. กิจกรรมขององค์กรอาจแตกต่างกัน - สำหรับการจัดการเศรษฐกิจ สำหรับการจัดการการก่อสร้างทางสังคมและวัฒนธรรม
4. คำถาม: ตัวอย่างของฉันมาจากปัจจุบัน ความเป็นจริงของรัสเซีย เมื่อเรามีสถานการณ์กับบริษัท Yukos มีคำแถลงจากผู้นำของประเทศว่าทุกอย่างจะดีกับการจัดการของบริษัท เนื่องจากหุ้น Yukos พุ่งสูงขึ้นและนักลงทุนทำเงินได้ หลังจากนั้นบริษัทแทบทรุด ผู้บริหารโดนจำคุก - เป็นนโยบายหรือเปล่า?