У Листі Міністерства фінансів Російської Федераціївід 16 листопада 2004 року №07-05-14/298 «Про бухгалтерський облік відпустки матеріально-виробничих запасів та способи їх оцінки» сказано:
«Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5/01, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 №44н, встановлює правила формування у бухгалтерському обліку інформації про матеріально-виробничі запаси організації. Готова продукція є частиною матеріально-виробничих запасів, призначених на продаж (кінцевий результат виробничого циклу, активи, закінчені обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством). У зв'язку з цим при обліку готової продукції слід керуватися ПБО 5/01.
Вибір того чи іншого варіанта оцінки готової продукції у поточному обліку, а також варіанта бухгалтерського облікуВипуску готової продукції визначає організація в обліковій політиці.
Департамент не бачить протиріччя між пунктом 16 ПБО 5/01 та пунктом 73 Методичних вказівокз бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 №119н».
Пункт 59 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності встановлює такі способи оцінки готової продукції:
за фактичною виробничою собівартістю;
За нормативною (плановою) виробничою собівартістю, що включає витрати, пов'язані з використанням у процесі виробництва основних засобів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів, та інші витрати на виробництво продукції;
За нормативною (плановою) виробничою собівартістю, що визначається за сумою прямих витрат.
Якщо готова продукція враховується за фактичною виробничою собівартістю, то надходження продукції складу відображається наступною проводкой:
І тут за дебетом рахунки враховується фактична виробнича собівартість продукції кореспонденції з рахунками обліку витрат за виробництво, за кредитом рахунки 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» відбивається планова собівартість готової продукції, що списується в дебет рахунки 43 «Готова продукція» . Наприкінці місяця, коли фактична собівартість продукції повністю сформована, зіставленням дебетового та кредитового оборотів рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» визначається сума відхилень фактичної собівартості від планової. Інструкцією із застосування плану рахунків бухгалтерського обліку передбачено такий порядок списання сум відхилень.
Якщо кредитовий оборот за рахунком 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» більше дебетового, тобто фактична собівартість менша за планову і виявлено економію, то на суму відхилення робиться сторнувальне проведення:
|
Кореспонденція рахунків |
||
|
Дебет |
Кредит |
|
|
ДОБРО!Відображено економію |
||
Якщо дебетовий оборот за рахунком 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» більше кредитового, тобто фактична собівартість перевищує планову (перевитрату), у сумі відхилення робиться проводка:
|
Кореспонденція рахунків |
||
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Відображено перевитрату |
||
Таким чином, рахунок 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" щомісяця закривається і сальдо за цим рахунком відсутній.
Собівартість продукції - це виміряні в грошах витрати підприємства на її випуск і продаж (рис. 1.). Без розрахунку та аналізу собівартості неможливе прийняття ефективних управлінських рішень на всіх рівнях. Розглянемо які бувають види собівартості та типові проводки з обліку.
Рис. 1. Перелік витрат підприємства, що утворюють собівартість.
Показники собівартості можуть бути плановими та фактичними. Планові розраховуються з урахуванням планових норм витрати ресурсів. Фактичні визначаються після того, як усі витрати було понесено за фактом.
Залежно від послідовності формування поділяють собівартість:
- операційну, чи технологічну;
- цехову;
- виробничу;
- повну.
Технологічна
Технологічна собівартість служить визначення порівняльної економічної ефективності під час вибору найефективнішого з кількох варіантів оновлення технологій, і включає витрати з усіх технологічних операцій із виробом. Вона формується на рахунку 20 без урахування загальноцехових та .
Цехова
Цехова собівартість , Крім технологічної, включає витрати з організації та управління роботи цеху, які не можна чітко віднести на певний вид продукції. Ці витрати накопичуються на рахунку і щомісяця розподіляються за видами продукції при розрахунку їхньої цехової, виробничої та повної собівартості.
Виробнича
Виробнича собівартість , Окрім цехової, включає витрати на управління підприємством (загальногосподарські витрати), які накопичуються на рахунку і також щомісяця списуються на окремі види продукції.
Повна
У повну собівартість , Крім виробничої собівартості, включаються ще позавиробничі витрати, пов'язані з .
за економічної сутностірозрізняють собівартість, що визначається за економічними елементами, або ж за калькуляційними статтями.
За допомогою підсумовування витрат за економічними елементами не можна визначити витрати на виробництво конкретного виробу, тому визначення собівартості окремих видів продукції використовують статті калькуляції.
Відображення собівартості продукції
У загальному вигляді собівартість продукції формується за допомогою наступних проводок:
Проведення з випуску готової продукції
Випуск готової продукції може бути врахований бухгалтерією за фактичною чи нормативною собівартістю. У першому випадку списання йде безпосередньо на . При складаються дві проводки:
| Рахунок Дт | Рахунок Кт | Опис проводки | Сума проведення | Документ-основа |
| 20, | Оприбутковано готову продукцію основних, допоміжних та обслуговуючих цехів та підрозділів за фактичною собівартістю | 10000 | ||
| 20, | Списується фактична собівартість готової продукції основних, допоміжних та обслуговуючих підрозділів та цехів. | 10000 | Довідка-розрахунок, акт випуску готової продукції | |
| Списано нормативну собівартість готової продукції (планова) | 10200 | Довідка-розрахунок |
Як відобразити у проводках продаж готової продукції
При бухгалтерському обліку без використання рахунку фактичну собівартість випуску продукції списують з цього приводу 90.02. Якщо використовують рахунок обліку готової продукції з її нормативної собівартості, то становлять ще одну проводку для коригування відхилень фактичної собівартості від планової.
Собівартістьє виражений у грошовій формі поточний витрата організації, який спрямований на випуск та продаж товарів.
Собівартістьє економічною категорією, що відбиває виробничу і господарську діяльність підприємства міста і показує кількість фінансових коштів, що витрачаються виробництва та продаж продукції. Собівартість впливає прибуток підприємства, причому, що він менше, тим більше рентабельність.
Формула собівартості
Собівартість включає суму всіх витрат на випуск товару. Для розрахунку за формулою собівартості потрібно підсумовувати всі витрати, що здійснювалися у процесі виробництва (продажу):
Формула собівартості виглядає так:
Сповн = Спр + Рреал
Тут Сповн - повна собівартість,
Спр - виробнича вартість товару, що обчислюється сумою виробничих витрат (оплата праці, амортизація, матеріальні витрати та ін),
Рреал - Витрати реалізацію продукції (зберігання, упаковка, реклама та ін).
Якщо потрібно визначити собівартість одиниці виробленої продукції, то формула собівартості випущеного товару розраховується методом простого калькулювання. У цьому ціна одиниці випущеного товару визначається у вигляді розподілу суми всіх витрат за період на кількість виготовленого цей час товара.
Структура собівартості
Формула собівартості включає складові:
- Сировина, необхідна у виробничому процесі;
- Розрахунок енергоносіїв (різних видів палива).
- Витрати на обладнання та техніку, які необхідні для роботи підприємства.
- Заробітня платапрацівників компанії, включаючи оплату всіх платежів та податків.
- Загальновиробничі витрати (оренду офісу, рекламу та ін.).
- Витрати з амортизації основних засобів.
- Адміністративні витрати та ін.
Особливості розрахунку собівартості
Існує кілька різних методів розрахунку собівартості товару. Вони можуть застосовуватись відповідно до характеру роботи, послуг або виробленої продукції. При цьому різняться два види собівартості продукції:
- Повна, куди входять всі витрати підприємства.
- Усічена собівартість, що відноситься до собівартості одиниці продукції змінних витрат.
Фактичну та нормативну собівартість розраховують на підставі витрат, які несе компанія. При цьому нормативна собівартість сприяє контролю витрат на різні ресурси і при настанні відхилень від норми своєчасному наданню всіх необхідних заходів. Фактичну собівартість одиниці випущеної продукції можна визначити після розрахунку всіх витрат.
Види собівартості
Собівартість буває наступних видів:
- Повна (середня) собівартість, що передбачає всю сукупність витрат, включаючи комерційні витрати на випускати продукцію та придбання устаткування. Витрати створення бізнесу поділяються на періоди, протягом яких вони окупаються. Поступово однаковими частинами вони додаються до загальновиробничих витрат.
- Гранична собівартість, яка знаходиться у прямій залежності від кількості продукції, що випускається і показує вартість кожної додаткової одиниці товару. Цей показник відбиває ефективність подальшого розширення виробництва.
Також собівартість може бути:
- Цехова собівартість, що включає сукупність витрат усіх відділів підприємства, спрямованих на виробництво нової продукції;
- Виробнича собівартість, що становить цехову собівартість, у тому числі цільові та загальні витрати.
- Повна собівартість, що включає не тільки виробничі витрати, а також витрати, які несе компанія в процесі продажу товару.
- Загальногосподарська (непряма) собівартість, що складається з витрат на управління бізнесом і не має прямого відношення до виробничого процесу.
Для тих, хто вирішив розпочати свій бізнес, потрібно буде вивчити питання, як розрахувати повну собівартість продукції. Це важливо задля її реалізації. Для того, щоб розібратися в цьому питанні, необхідно чітко розуміти, що таке собівартість виробу.
Поняття собівартості
Собівартість - це загальна та приватна сума витрат на виробництво та реалізацію продукту. При виробництві виробу потрібні ресурси:
- матеріал, з якого безпосередньо виготовляється продукт;
- паливо, необхідне перевезення матеріалів для виготовлення чи транспортування вже готової продукції до точок продажу;
- ремонтні роботи;
- зарплата робітникам;
- оренда приміщення, якщо це потрібно.
Кожна продукція є індивідуальною, і для неї необхідні свої ресурси на виготовлення. І щоб розібратися, як розрахувати собівартість продукції, потрібно врахувати кожен етап окремо.
Економічні поняття собівартості
Повна собівартість
Це відношення всіх витрат до загального обсягу виробництва. Цей розрахунок підходить для виробництва. До витрат належать:
- Зарплатня працівників.
- Відрахування до державних фондів.
- Використовуване сировину виготовлення продукції.
- Облік зношеності обладнання та витрати на його ремонт (амортизацію).
- Витрати реклами.
- Інші витрати.
Саме такі витрати визначають як розрахувати собівартість готової продукції. Зазвичай застосовується на великих, масштабних підприємствах.
Гранична собівартість
Це поняття включає вартість одиниці продукції, що випускається. Як розрахувати фактичну собівартість готової продукції (її ще називають повною)? Зробити це можна за формулою, але для цього потрібно:
- Підрахувати, скільки сировини та матеріалів йде на виготовлення одного екземпляра продукції.
- Обчислити, скільки паливно-мастильних матеріалів та електроенергії йде на одну одиницю продукції.
- Врахувати витрати на напівфабрикати, які купуються на інших виробництвах, якщо такі є.
- Розрахувати скільки отримає працівник, виготовивши даний вид товару (з урахуванням усіх соцвиплат).
- Знати витрати на ремонт та амортизацію обладнання.
- Врахувати зношування інструментів.
- Підрахувати витрати на утримання виробничого приміщення.
- Інші витрати.
Проаналізувавши дані, наведені вище, ви зможете уявити, скільки сировини йде на виготовлення одиниці продукції. А якщо до цього додати ще й: транспортні перевезення; відрахування до державних фондів; оплату відпустки працівників; податки; витрати, понесені організацією через непередбачені обставини, - все це вам дасть повну картину, як розрахувати фактичну собівартість продукції.
Види собівартості
Крім основних типів собівартості, існують і види, характерні для певного виробництва.
- Агрегатна собівартість. Оцінюється вартість витрат на виготовлення виробу на певному верстаті, чи то технічний верстат, чи тканинний.
- Фабрична собівартість.Крім оцінки витрат на виробництво виробів у цеху, враховуються витрати на утримання та обслуговування самої території: опалення, охорона, сигналізація, пожежна охорона, управлінської структури.
- Загальні видатки виробництві.Складаються із витрат на амортизацію та ремонт обладнання, підвищення кваліфікації робітників, податки.
- Повна собівартість.Крім інших витрат, включає видатки упаковку, навантаження-розвантаження виробів, транспортні послуги.
Навіщо слід обчислювати собівартість продукції?
Відкриваючи свій бізнес, не кожен поспішає одразу обчислити собівартість продукції, роблячи цим величезну помилку. Ця помилка може призвести до мінімуму до втрат, а як максимум до повного банкрутства.
Що вам дасть аналіз собівартості:
- Покаже рентабельність усієї вашої продукції. Адже саме від неї залежить, наскільки ефективно використовуватиметься сировина та інші, грошові та людські ресурси.
- Сформує роздрібну та оптову ціну. Правильна результативна цінова політика дозволить зробити конкурентоспроможним виробництво.
- Дасть зрозуміти, наскільки ефективно діє процес виробництва для підприємства.Чим нижчою буде собівартість виробництва порівняно із середньостатистичними даними в цій промисловості, тим з більшою віддачею працюватиме компанія. Відповідно, чим більші витрати, тим менший показник рентабельності та ефективності у підприємства.
- Сформує показник зниження постійних та змінних витрат.
Саме від розрахунку собівартості залежить ваш прибуток. Тут діє система кругообігу: що менше собівартість, то більше вписувалося прибуток, і що більше собівартість, то менший прибуток. Тому кожен виробник прагне знизити витрати на виробництво продукції в гонитві за прибутком. При цьому може страждати і якість виробу. Щоб правильно вести свій бізнес, обов'язково потрібно розрахувати собівартість своєї продукції, це одна з головних елементів управління для підприємства.
Як розрахувати собівартість продукції на прикладі меблевого цеху
Як приклад буде взято меблеву компанію ТОВ "Диван". Потрібно обчислити собівартість виробу, що випускається за грудень. Усього було випущено 12 кутових диванів, 10 диванів-книжок, 24 м'які крісла.
| Номер | Стаття витрат | Кутовий диван | Диван - книжка | Крісло |
| 1 | Використовувана сировина | 192 000 руб. | 60 000 руб. | 72 000 руб. |
| 2 | Енергія | 21000 руб. | 16000 руб. | 18000 руб. |
| 3 | Зарплата робітникам | 36000 руб. | 15000 руб. | 16800 руб. |
| 4 | Внески до фондів | 4320 руб. | 1500 руб. | 1680 руб. |
| 5 | Експлуатація обладнання | 10000 руб. | 7000 руб. | 5000 руб. |
| 6 | Інші витрати | 2000 руб. | 2000 руб. | 2000 руб. |
| Разом: | 265320 руб. | 101500 руб. | 115480 руб. | |
Разом:
- Собівартість одного кутового дивана становить: 265320: 12 = 22110 руб.
- Собівартість одного дивана-книжки становить: 101500: 10 = 10150 руб.
- Собівартість одного крісла становить: 115480: 24 = 4812 руб.
Як розрахувати собівартість реалізованої продукції
Візьмемо як приклад вже знайому нам фірму з виготовлення диванів. За грудень було реалізовано десять кутових диванів, сім диванів-книжок та двадцять крісел.
Скористаємося даними вище та порахуємо:
- Десять кутових диванів коштували нам 221 100 рублів (22 110 х 10).
- Сім диванів-книжок – 71 050 рублів (10 150 х 7).
- Двадцять крісел – 96 240 рублів (4812 х 20).
Загальний підсумок становив: 388 390 рублів.
Особливості собівартості
У процесі своєї роботи кожна організація прагне мінімізувати витрати на виробництво. Тому питання, як розрахувати собівартість продукції, залежатиме від низки чинників. Безпосередньо всі витрати входять у собівартість продукції, до опалення приміщення у зимовий період (у літній період відсутня). Усе це дозволяє будувати висновки про тому, що головним механізмом управління є аналіз та облік всіх аспектів господарську діяльність організації, яка дозволить будувати висновки про правильну роботу фірми. При цьому конкретна оцінка собівартості залежатиме від інвентарю, технологічних особливостей підприємства та від самих керівників, які володіють тією чи іншою інформацією про виробництво. 
До кожного підприємства характерний свій метод калькуляції. Так, наприклад, виробництво кондитерських виробів за системою калькуляції значно відрізнятиметься від методу розрахунків собівартості на меблевій фабриці. У першому випадку першорядне значення гратиме електрику та термін зберігання (йому треба приділяти особливу увагу), а у другому випадку на першому місці стоятимуть великі фінансові ресурси, витрачені на сировину та транспортування великогабаритного виробу. І, відповідно, для підприємства, що виробляє солодкі вироби, метод калькуляції один, а для м'яких меблів – інший.
Ми розібрали з чого складається собівартість продукції та з'ясували, що повна собівартість включає витрати на виробництво готової продукції та на її подальшу реалізацію. Крім того, ми коротко познайомилися з поняттям калькулювання собівартості продукції. У цій статті докладно розглянемо, як відбувається розрахунок собівартості продукції та бухгалтерський облік витрат за виробництво.
на початковому етапіформування собівартості готової продукції необхідно врахувати всі супутні витрати, що виникли на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.
Прямі витрати основного виробництва відображаються за дебетом рахунка 20, допоміжного виробництва- За дебетом рахунки 23.
До фактичних витрат, які потрібно врахувати на даному етапі, відносяться:
- (Проведення з обліку цього виду витрат має вигляд Д20 (23) К02);
- (Проведення – Д20 (23) К05);
- працівників (відповідне проведення Д20 (23) К70);
- страхові відрахування на працівників (Д20(23) К69);
- сировину та (проводка Д20 (23) К10);
- напівфабрикати власного виробництва (Д20(23) К21);
- послуги сторонніх організацій (Д20(23) К60).
Витрати аналогічного типу, пов'язані з обслуговуванням та управлінням виробництва, відображаються аналогічними проводками, але замість рахунку 20 (23) використовується сч. 25 "Загальновиробничі витрати".
Витрати аналогічного типу, пов'язані з управлінням організації, також відбиваються аналогічними проводками, але замість рахунку 20 використовується сч. 26 «Загальногосподарські витрати».
Також у процесі виробництва необхідно врахувати витрати, що виникають у зв'язку із браком продукції. Бракована продукція несе певні витрати, пов'язані з її усуненням. Це можуть бути додаткові матеріали або сировина, оплата праці працівників, зайнятих у виправленні шлюбу, послуги сторонніх організацій та ін. рахунки 28 «Шлюб у виробництві».
Таким чином, враховано всі витрати на виробництво. По дебету рахунків 20 і 23 зібрано всі прямі витрати, по дебету рахунків 25 і 26 - непрямі.
Перш, ніж розпочати розрахунку собівартості продукції, потрібно фактичні витрати допоміжного виробництва розподілити між основним виробництвом, загальновиробничими та загальногосподарськими потребами. Для цього виконуються проведення Д20 (25, 26) К23.
Проведення з розподілу витрат допоміжного виробництва
Списання непрямих загальновиробничих та загальногосподарських витрат
Наприкінці місяця необхідно списати непрямі витрати, зібрані за дебетом рахунків 25 і 26. Списання загальновиробничих витрат проводиться проводкою Д20 К25, а загальногосподарських - Д20 К26.
Слід зазначити, що розподіл непрямих загальновиробничих витрат за видами продукції основного виробництва може виконуватися одним із таких способів:
- пропорційно до зарплати працівників основного виробництва;
- пропорційно до матеріальних витрат;
- пропорційно до суми прямих витрат;
- пропорційно виручці від продажу готової продукції.
Організація обирає один із зазначених способів та відображає свій вибір у Наказі з облікової політики.
Списання непрямих загальногосподарських витрат може виконуватись так:
- шляхом розподілу між окремими видами продукції (об'єктами калькуляції);
- шляхом списання витрат у повному обсязі наприкінці місяця.
Якщо організація розподіляє загальногосподарські витрати між видами продукції, то списання застосовуються самі способи, як і загальновиробничих витрат.
Якщо організація списує всі накопичені витрати у повному обсязі, їх можна віднести до інших витрат, проводка Д90/2 К26.
Тепер для розрахунку собівартості залишилося тільки врахувати витрати, пов'язані з виправленням шлюбу, для цього накопичені за дебетом рахунки 28 списуються в дебет рахунки 20 (проводка Д20 К28).
Тепер усі прямі та опосередковані витрати, пов'язані з виробництвом, зібрані за дебетом рах. 20 і можна приступати безпосередньо до розрахунку собівартості одиниці виробленої продукції.
Розрахунок собівартості
Для правильного визначення собівартості продукції необхідно розподілити виробничі витрати між готовою продукцією та незавершеним виробництвом.
Під незавершеним виробництвом розуміється продукція, що не пройшла всіх стадій і переділів, передбачених виробничим процесом, а також не пройшла випробування та приймання. Крім того, сюди ж належать і матеріали, сировина та напівфабрикати, що надійшли у виробництво, за умови, що розпочався процес їх переробки.
Таким чином, знаючи сумарні витрати на виробництво за місяць і знаючи залишки незавершеного виробництва, можна визначити собівартість окремих видів готової продукції, тобто здійснити калькулювання собівартості.
Найбільш поширений метод калькулювання собівартості - це метод підсумовування витрат.
Метод підсумовування витрат
Суть методу ось у чому: кожному за окремого виду продукції визначається залишок незаврешенного виробництва початку місяця, що складається з місячної сумою фактичних витрат за виробництво, від отриманої суми віднімаються втрати від шлюбу і залишок незавершеного виробництва наприкінці месяца. Отримана величина і буде фактичною виробничою собівартістю окремого виду готової продукції.
Формула для розрахунку собівартості продукції методом підсумовування витрат:
Факт.себ. = Незав.прозв.поч.міс. + Витрати за місяць - втрати від шлюбу - незав.проізв.кон.мес.
Бухгалтерські проводки
Отримана собівартість списується з кредиту рах. 20 в дебет рах. 43 чи 40.
Рахунок 43 «Готова продукція» використовується у випадку, коли готова продукція враховується за фактичної собівартості (проводка Д43 К20).
Якщо обліку використовується нормативна чи планова собівартість, можна скористатися додатковим рахунком 40 «Випуск продукції (робіт, послуг) (проводка Д40 К20). на рах. 40 продукція враховуватиметься за плановою собівартістю, після чого списуватиметься на рах. 43 вже за фактичною собівартістю (Д43 К40). Отримані відхилення у собівартості, виявлені на рах. 40, відбиваються на сч. 90.