Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Розміщено на http://www.allbest.ru/

ЯКУТСЬКИЙ ЕКОНОМІКО-ПРАВОВИЙ ІНСТИТУТ (ФІЛІЯ)

ОСВІТНОГО УСТАНОВИ ПРОФСПІЛКІВ

«АКАДЕМІЯ ПРАЦІ ТА СОЦІАЛЬНИХ ВІДНОСИН»

Фінансовий факультет

Кафедра «Бухгалтерського обліку та оподаткування»

КУРСОВА РОБОТА

з дисципліни «Бухгалтерський облік»

на тему «Облік витрат на виробництво та калькулювання собівартості»

(На прикладі ТОВ «АРТ БУД»)

Виконав:

Студент групи Ф-09 з/с

Мандарова Надія Гаврильївна

Перевірив:

Старший викладач

Ігнатенко Т.С.

Якутськ 2014

Вступ

1.1 Поняття та склад витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) та їх класифікація

Глава 2. Облік витрат за виробництво ТОВ «АРТ БУД»

2.1 Коротка економічна характеристикапідприємства

2.2 Система калькулювання собівартості виробництва ТОВ «АРТ БУД»

Висновок

Список використаної літератури

Програми

Вступ

Процес виробництва займає центральне місце у діяльності організації та є сукупність технологічних операцій, що з створенням готової продукції, виконанням робіт, наданням послуг. Виробництво обумовлено взаємодією трьох основних факторів - робочої сили, засобів праці та предметів праці. Участь цих чинників у виробництві вимагає відповідних витрат: по-перше, задля забезпечення безперервного виробничого процесу необхідна закупівля матеріальних ресурсів, у результаті формуються вхідні витрати; по-друге, господарські кошти витрачаються безпосередньо у процесі переробки матеріально-виробничих запасів для виготовлення продукції та її продажу - на заробітну плату працівників, вартість витрачених на виготовлення продукції предметів праці, амортизацію засобів праці, зайнятих у виробництві, обслуговування виробництва та управління (заробітна плата обслуговуючого та управлінського персоналу, вартість предметів праці, витрачених на загальновиробничі та загальногосподарські потреби (опалення, освітлення, прибирання приміщень тощо), амортизація будівель та господарського інвентарю цехів та загальногосподарських споруд та ін.). Мета обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції полягає у своєчасному, повному та достовірному визначенні фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом та збутом продукції, обчисленні фактичної собівартостіокремих видів та всієї продукції, контроль за використанням ресурсів та грошових коштів. Безперервний поточний облік витрат у місцях виникнення витрат, повсякденного виявлення можливих відхилень від встановлених норм, причин і винуватців цих відхилень має відповідати вимогам оперативного управління виробництвом.

У цій роботі розглядаються основні способи розподілу витрат при калькулюванні собівартості продукції, плюси та мінуси того чи іншого способу, за тих чи інших видів виробництва, залежно від його типу, а також від галузевої приналежності підприємства. Також розглядаються основні способи та методи аналізу витрат на виробництво на промисловому підприємстві, питання та проблеми, що виникають у зв'язку з аналізом.

Актуальність теми. Виробництво продукції (робіт та послуг) пов'язане з певними витратами чи витратами. У процесі виробництва витрачається праця, використовуються кошти праці, і навіть предмети праці. Усі витрати підприємства на виробництво та реалізацію продукції, виражені у грошовій формі, утворюють собівартість використання виробничих ресурсів. Мета обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції полягає у своєчасному, повному та достовірному визначенні фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом та збутом продукції, обчисленні фактичної собівартості окремих видів та всієї продукції, контролю за використанням ресурсів та коштів. Безперервний поточний облік витрат у місцях виникнення витрат, повсякденного виявлення можливих відхилень від встановлених норм, причин і винуватців цих відхилень має відповідати вимогам оперативного управління виробництвом.

У основі організації обліку витрат за виробництво лежать такі принципи:

Документування витрат та повне їх відображення на рахунки обліку виробництва;

Угруповання витрат за обсягами обліку та місця їх виникнення;

Узгодженість об'єктів витрат із об'єктами калькулювання собівартості продукції, показників обліку фактичних витрат із нормативними, плановими тощо.

Доцільність розширення кола витрат, що належать до об'єктів обліку за прямим призначенням;

Локалізація витрат, що викликаються виготовленням певної продукції;

Здійснення оперативного контролю над витратами виробництва та формування собівартості продукції.

Метою курсової роботи є облік та аналіз витрат на виробництво продукції, а також дослідження шляхів зниження витрат на виробництво продукції.

Досягнення поставленої мети потребує вирішення наступних завдань:

1) розкрити сутність витрат за виробництво;

2) провести класифікацію цих витрат;

3) освоїти методи обліку витрат та калькулювання собівартості;

У роботі використовується нові інструктивні матеріали, що стосуються цієї теми. Основними є законодавчі акти, закони та постанови. Великий матеріал був використаний із журналів "Бухгалтерський облік та аудит", "Бюлетень бухгалтера", "Юридичний консультант головного бухгалтера", а також роботи наступних авторів: Щадилова С.М., Кондраков Н.П., Кондраков Н.П.

Об'єктом дослідження у курсовій роботі є ТОВ «АРТ БУД».

Досліджуване підприємство має розрахунковий рахунок у банку, круглу печатку зі своєю назвою, самостійно здійснює господарську діяльність та повністю несе відповідальність за її результати.

Глава 1. Теоретичні основиобліку витрат на виробництво

1.1 Поняття та склад витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг)

Витрати виробництво і продукції є однією з найважливіших показників, характеризуючих діяльність організації. Їхня величина впливає на кінцеві результати діяльності організації та її фінансовий стан.

Певний рівень витрат, що у організації, формується під впливом процесів, які у його виробничої, господарської та фінансової сферах. Чим ефективніше використання у виробництві матеріально-технічних, трудових і фінансових ресурсів та раціональніші методи управління, тим більше з'являється можливостей для зниження витрат на виробництво та реалізацію продукції. У практиці планування та обліку термін «витрати виробництва» застосовують для характеристики витрат виробництва. Безруких П.С. Бухгалтерський облік. – М.: Бухгалтерський облік, 2011. – С.495

Все різноманіття витрат, різнорідних за складом та економічного призначення, що утворюють собівартість продукції (робіт, послуг), необхідно класифікувати за певними ознаками. Це сприяє покращенню планування, прогнозування, обліку та їх аналізу.

Основним класифікаційним угрупуванням витрат, що використовується в плануванні та обліку, є угруповання за видами витрат - елементами та статтями витрат. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. – М.: ІНФРА-М, 2010. – С.102.

За елементами групуються витрати, однорідні за економічним змістом. Економічні елементи показують, що витрачено і яку суму загалом підприємству, незалежно від цього, належать ці витрати до вироблену продукцію чи роботам і послуг непромислового характеру; використовуються при складанні кошторису витрат на виробництво у грошовому вираженні та перевірці його виконання, при нормуванні та аналізі оборотних коштів підприємства.

Угруповання витрат за елементами є єдиною всім організацій.

Угруповання витрат за статтями здійснюється залежно від їхньої функціональної ролі у виробничому процесі. Безруких П.С. Бухгалтерський облік. – К.: Бухгалтерський облік, 2011. – С.532-534

Перелік статей калькуляції, їх склад та методи розподілу за видами продукції (робіт, послуг) визначаються галузевими методичними рекомендаціями з питань планування (прогнозування), обліку та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) з урахуванням характеру та структури виробництва. При цьому встановлювана для відповідної галузі (підгалузі, виду діяльності) угруповання витрат за статтями має забезпечити найбільше виділення витрат, пов'язаних з виробництвом окремих видів продукції (робіт, послуг), які можуть бути прямо і безпосередньо включені до їхньої собівартості (так звані прямі витрати) . Собівартість продукції, робіт та послуг: бухгалтерська та податкова (2-вид., перероб. та доп.) / Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2010. – С.336-338 Наведена далі номенклатура калькуляційних статей рекомендована для застосування на підприємствах Міністерства промисловості РБ. Залежно від частки окремих груп витрат і їх включення до собівартість конкретних виробів розробки галузевих методичних вказівок наведена номенклатура статей може скорочуватися чи розширюватися.

Порівняльна характеристика цих двох видів класифікації витрат представлена ​​таблиці 1.1.

Таблиця 1.1 - Угруповання витрат за виробництво і продукції

За економічними елементами витрат	За калькуляційними статтями витрат
1 Матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів) 2 Витрати на оплату праці 3 Відрахування на соціальні потреби 4 Амортизація основних фондів 5 Інші витрати	1 Сировина та матеріали 2 Покупні комплектуючі вироби, напівфабрикати та послуги виробничого характеру 3 Зворотні відходи (віднімаються) 4 Паливо та енергія на технологічні цілі 5 Основна заробітна плата виробничих робітників
	6 Додаткова заробітна плата виробничих робітників 7 Податки, відрахування до бюджету та позабюджетних фондів; збори та відрахування місцевим органам влади, згідно із законодавством 8 Витрати на підготовку та освоєння виробництва 9 Зношування інструментів та пристроїв цільового призначення та інші спеціальні витрати 10 Загальновиробничі витрати 11 Загальногосподарські витрати 12 Технологічні втрати 13 Втрати від шлюбу 14 Інші виробничі витрати. 15 Комерційні витрати.

витрата собівартість продукція калькулювання

У процесі планування та обліку витрат за призначенням всі витрати поділяються на технологічні (основні) та господарсько-управлінські (накладні).

До основних відносяться витрати, зумовлені безпосередньо процесом виробництва. До них входять: сировина і матеріали, паливо та енергія на технологічні цілі, заробітна плата виробничих робітників, відрахування на соціальні потреби, витрати, пов'язані з освоєнням виробництва нових видів продукції та утриманням та експлуатацією машин та обладнання. До накладних (господарсько-управлінських) відносяться витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням виробництва (загальновиробничі, загальногосподарські) витрати.

Таким чином, сукупність технологічних та управлінських витрат утворює виробничу собівартість продукції. Собівартість продукції, робіт та послуг: бухгалтерська та податкова (2-вид., перероб. та доп.) / Г.Ю. Касьянова. - М: АБАК, 2010. - С.340-342

За способом включення в собівартість продукції всі витрати можна поділити на прямі, розподілені та опосередковані.

Прямими є витрати, які на підставі первинних документів можуть бути віднесені безпосередньо на певні види продукції (робіт, послуг), з виготовленням (виконанням, наданням) яких вони пов'язані (сировина, заробітна плата робітників та ін.).

Витрати, що розподіляються (у випадку, коли з одного виду матеріалів виготовляється кілька різних видіввиробів; витрата рухової енергії; витрати на внутрішньоцехові переміщення матеріалів, деталей, вузлів) знаходяться у безпосередній залежності від виготовлення виробів, часу роботи обладнання.

Тому їх розподіляють між видами продукції та робіт пропорційно до конкретних баз. У цьому має забезпечуватися точність їх розподілу. Пошерстя Є.Б., Пошерстя Н.В. Склад та облік витрат у сучасних умовах. – СПб.: Видавничий Торговий Дім «Гарда», 2009 – С.256

На відміну від розподілених непрямі витрати можуть бути розподілені між об'єктами калькулювання лише умовно. До них належать господарсько-управлінські (накладні) витрати. При цьому бази для розподілу непрямих витрат визначаються виходячи з технології та організації виробництва та характеру продукції, що випускається. Наявність непрямих витрат призводить до неточного обчислення собівартості окремих видів продукції, тому їх усіляко треба знижувати.

Однак віднесення тих чи інших видів витрат до прямих чи непрямих певною мірою умовно.

По відношенню до обсягу виробництва витрати поділяються на змінні та умовно-постійні.

Змінними є витрати, що змінюються, залежно від зміни обсягу виробництва. До них відносяться: витрата сировини та матеріалів; палива та енергії на технологічні цілі; покупних комплектуючих виробів, напівфабрикатів та послуги виробничого характеру; на оплату праці виробничих робітників; на тару, упаковку та транспортування готової продукції, що включається до комерційних витрат та ін.

Умовно-постійними є витрати, які залежать від зміни обсягу виробництва. Це загальновиробничі та загальногосподарські витрати. Зі збільшенням обсягу виробництва, у абсолютному вираженні ці витрати зростають, які відносна частка у собівартості одиниці виробленої продукції знижується. Луговий В.А. Організація бухгалтерського обліку витрат за виробництво (1 частина) // Бухгалтерський облік 2009 №7, З 3.

За рівнем однорідності розрізняють витрати одноелементні (прості) та комплексні.

Одноелементні - це витрати, які складаються з економічно однорідних елементів (матеріали, зарплата та інших.).

Комплексні витрати є сукупністю різнорідних економічних елементів. До них можна віднести загальновиробничі та загальногосподарські витрати, витрати на освоєння виробництва нових видів продукції, втрати від шлюбу та комерційні витрати та ін. Кожна з перерахованих комплексних статей включає витрати на матеріали, паливо, зарплату та інші елементи.

За доцільністю виробничі витрати поділяються на продуктивні та непродуктивні.

До продуктивних відносяться витрати, пов'язані з виготовленням придатної продукції та освоєнням нових виробів.

Непродуктивні витрати пов'язані з випуском шлюбу, втратами простоїв, недостачами цінностей на складах та інших.

Залежно від характеру (від зв'язку з виробництвом) витрати поділяються на виробничі та позавиробничі.

Виробничі пов'язані з випуском продукції цехах основного, допоміжного чи обслуговуючих виробництв.

Позавиробничі витрати пов'язані з процесом відвантаження та реалізації продукції (навантаження, упаковка, транспортування та ін.).

Виробничі та позавиробничі витрати разом утворюють повну собівартість продукції, що реалізується.

Залежно від місця виникнення витрати враховуються за виробництвами, цехами, дільницями, бригадами тощо. Керімов В.Е. Облік витрат, калькулювання та бюджетування в окремих галузях виробничої сфери: підручник. - 3-тє вид. – М.: Видавничо-торгівельна корпорація «Дашков і К», 2011. – С.480-484

Залежно від часу виникнення та включення до витрат виробництва витрати можна поділити на поточні, майбутні та майбутніх періодів.

Поточні - це витрати, вироблені у процесі виробництва та безпосередньо відносяться на витрати виробництва (витрата матеріалів, оплата праці, загальновиробничі та загальногосподарські витрати та ін.). До майбутніх відноситься створення резервів майбутніх витрат і платежів за рахунок витрат виробництва для майбутніх витрат у майбутніх періодах (на оплату чергових відпусток, щорічної винагороди за вислугу років, майбутніх витрат на ремонт основних засобів та предметів прокату та ін.).

Витрати майбутніх періодів - це витрати, понесені в даному звітному періоді, але пов'язані з майбутніми звітними періодами (витрати, пов'язані з гірничо-підготовчими роботами, освоєнням нових підприємств, виробництв та ін.). Керімов В.Е. Облік витрат, калькулювання та бюджетування в окремих галузях виробничої сфери: підручник. - 3-тє вид. – М.: Видавничо-торгівельна корпорація «Дашков і К», 2011. – С.480-484

1.2 Методи обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції

У сукупності витрати пов'язані з виробництвом та реалізацією продукції утворюють її собівартість.

p align="justify"> Під калькулюванням собівартості продукції розуміється певний порядок угруповання витрат на виробництво в залежності від конкретних умов виготовлення продукції, що забезпечує визначення її фактичної собівартості і необхідну інформацію для контролю за процесом формування собівартості.

Калькуляція - одне із основних показників плану і звіту за собівартістю, що виражає витрати підприємства виробництва і одиниці конкретного виду продукції грошової форми. Калькулювання собівартості продукції визначається особливостями технології та організації виробництва, характером своєї продукції, виконуваних робіт і послуг.

Залежно від цілей калькулювання розрізняють планову, кошторисну та фактичну калькуляцію.

Визначення собівартості - дуже складний процес, причому калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) має відповідати галузевій специфіці підприємства, і навіть особливостям організації виробництва.

Калькуляція складається на всі види виробів, що випускаються підприємством, та визначає економічну вигідність виробництва, розкриває резерви економії матеріальних, трудових та фінансових ресурсів.

Планова калькуляція є розрахунок планової собівартості одиниці виробленої продукції (вироби), складений за статтями витрат.

Планові калькуляції складаються на запланований період з урахуванням прогресивних діючих на початковий період норм (кошторисів) витрат праці та засобів виробництва, що відбивають подальший технічний прогрес і поліпшення організації виробництва та праці.

Проектні калькуляції - різновид перспективних планових калькуляцій, необхідні визначення ефективності капітальних вкладень і нової техніки.

Нормативні калькуляції - різновид поточних планових калькуляцій, основу яких лежать поточні, діючі норми, що характеризують переважно досягнутий рівень витрат, застосовуються при нормативному методі обліку витрат.

На відміну від планової калькуляції, що відображає планові норми та розрахованої на рік, нормативна калькуляція відображає норми, в основі яких передбачається наявність відповідної нормативної бази та нормативний метод обліку витрат на виробництві. Собівартість продукції, робіт та послуг: бухгалтерська та податкова (2-вид., перероб. та доп.) / Г.Ю. Касьянова. - М: АБАК, 2010. - С.331

Фактичні (звітні калькуляції) - обчислюються на основі даних обліку та характеризують фактичний рівень усіх витрат на виробництво та реалізацію продукції (робіт, послуг). Використовується контролю за виконанням планових завдань зі зниження собівартості різних видів продукції, і навіть аналізу та динаміки собівартості. Іванова Н.Г. Аудиторська перевірка витрат за виробництво і калькулювання собівартості продукції.

// Бухгалтерський облік. 2009 №3, С 75-76.

При складанні планових та фактичних калькуляцій собівартості продукції та зведення витрат на виробництво по підприємству в цілому використовується угруповання витрат за технологічними процесами, переділами чи установками (цехами) тощо.

Залежно від обсягу витрат, що включаються до калькуляції, розрізняють калькуляцію цехової, виробничої та повної собівартості.

Залежно від періоду, що охоплюється, калькуляції діляться на місячні, квартальні і річні.

Під шляхом обліку витрат за виробництво продукції розуміють систему прийомів відображення виробничих витрат визначення фактичної собівартості продукції.

Вибір методу калькулювання собівартості продукції пов'язаний із галузевими та виробничими особливостями підприємств. Насправді промислові підприємства застосовують простий, нормативний, позамовний і попередільний методи обліку витрат за виробництво і калькулювання собівартості.

Простий (попроцессний) метод застосовується тих підприємствах, які виробляють однорідну продукцію, мають масовий характер виробництва та короткий період технологічного процесу, де відсутні залишки (чи є стабільні) незавершеного виробництва. Цей метод уражає підприємств видобувних галузей промисловості, промисловості будівельних матеріалів, хімічної промисловості та інших. Під час проведення простого методу калькулювання собівартість одиниці виробленої продукції обчислюється шляхом розподілу суми виробничих витрат кількість одиниць продукції.

Нормативний метод обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції застосовується для своєчасного попередження нераціонального витрачання, трудових та фінансових ресурсів. Як правило, він застосовується при масовому та серійному виробництві на підприємствах обробних галузей промисловості, у машинобудуванні, на підприємствах легкої промисловості.

Сутність нормативного методу у тому, що окремі види витрат за виробництво враховують по виробничим нормам, передбачених нормативними калькуляціями. При цьому ведеться оперативний облік відхилень фактичних витрат від виробничих норм із зазначенням об'єкта про виникнення відхилень, причин і винуватців їх утворення, а також враховуються зміни, що вносяться до чинних норм витрат у результаті впровадження організаційно-технічних заходів та визначається вплив цих змін на собівартість продукції. Луговий В.А. Організація бухгалтерського обліку витрат за виробництво (1 частина) // Бухгалтерський облік 2009 №7-С 3.

Норми виробничих витрат - найважливіше знаряддя управління виробництвом. Вони відображають технічний та організаційний рівень розвитку підприємства, впливають на його економіку та на кінцевий результат діяльності.

Позамовний спосіб обліку - собівартість одиниці виробленої продукції розраховують за сумою витрат усіх цехів. Цей метод використовують у виробництвах з механічною збіркою деталей, вузлів та виробів у цілому, де технологічний процес між цехами тісно взаємопов'язаний, а останню продукцію випускає останній у технологічному ланцюжку цех. Тут фактична собівартість визначається після закінчення виконаного замовлення. Вся сума витрат складатиме її собівартість. Луговий В.А. Організація бухгалтерського обліку витрат за виробництво (1 частина) // Бухгалтерський облік 2009 №7 - С.7

Позамовний метод обліку та калькулювання продукції застосовують в індивідуальних та дрібносерійних виробництвах на підприємствах важкої індустрії, у суднобудівній промисловості (будівництво корабля, виготовлення турбіни тощо), де виробляють продукцію в індивідуальному виконанні.

Попередній метод обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції, застосовується в тих галузях промисловості, де характерний поділ технологічного процесу на окремі фази обробки вихідного матеріалу та оброблювана сировина послідовно проходить кілька окремих самостійних фаз обробки - переділів (нафтопереробна, текстильна промисловість тощо). )

Переділ - це сукупність технологічних операцій, які завершуються виробленням проміжного продукту (напівфабрикату) або отриманням готового готового продукту.

Витрати виготовлення продукції таких виробництв враховуються за видами однорідних виробів, статтям калькуляції і переділам. Собівартість продукції, робіт та послуг: бухгалтерська та податкова (2-вид., перероб. та доп.) / Г.Ю. Касьянова. - М: АБАК, 2010. - С.357

1.3 Загальний порядокобліку витрат

У цьому параграфі розкриємо методику бухгалтерського обліку виробничих витрат, керуючись вимогами нормативних документів.

Витрати, пов'язані з виробництвом, при плануванні, обліку та калькулюванні собівартості групуються за статтями витрат. Перелік статей витрат, їх склад та методи поділу за видами продукції (робіт, послуг) визначаються галузевими інструкціями з питань планування, обліку та калькуляції собівартості продукції (робіт, послуг) з урахуванням характеру та структури виробництва. Козлова Є.П., Парашутін Н.В. та інші. Бухгалтерський облік у промисловості. – М.: Фінанси та статистика, 2004. – С.432 Витрати на виробництво продукції включаються в собівартість продукції того звітного періоду, до якого вони відносяться, незалежно від часу оплати – попередньої (оренда) або наступної. Окремі види витрат за якими неможливо точно встановити, до якого калькуляційного періоду вони належать, а також витрати в сезонних галузях промисловості включаються до витрат виробництва у кошторисно-нормативному порядку.

Непродуктивні втрати та витрати відображаються в обліку звітного періоду, в якому вони виявлені. Витрати, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) в іноземній валюті, відображаються у національній грошовій одиниці у сумах, що визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Національного банку, що діє під час здійснення операцій.

Зведений облік або узагальнення витрат за калькуляційними статтями, елементами, цехами та видами виробів (замовлень), видів послуг відносяться до завершального етапу витрат на виробництво.

Узагальнення витрат відбувається у певній послідовності. Насамперед на рахунки виробництва відносяться всі прямі витрати. Списання прямих витрат здійснюється на підставі відомостей розподілу відповідних витрат, що складаються за даними первинних документів, а також відомостей нарахування амортизації основних засобів та зносу малоцінних та швидкозношуваних предметів. Козлова Є.П. Облік та розподіл матеріалів, що витрачаються на виробництво. / / Головбух 2009 № 13, С.10-12.

У другу чергу розподіляються послуги допоміжних виробництв, а також непрямі витрати (загальновиробничі та загальногосподарські витрати, витрати на утримання машин та обладнання). Після цього списуються витрати майбутніх періодів та втрати від шлюбу.

Потім здійснюється підрахунок виробничих витрат за статтями, за видами виробів, кодами замовлень, видом послуг, за окремими структурними підрозділами та в цілому по підприємству.

Техніка узагальнення витрат за виробництво залежить від форми обліку. При журнально-ордерній формі обліку для узагальнення витрат використовують журнал-ордер №10, при спрощеній формі – відомість В-3, а при скороченій журнально-ордерній формі обліку – журнал-ордер №05.

Журнал-ордер № 10 формою складається з трьох розділів. У розділі 1 наводяться дані про витрати на виробництво, розділ 2 показує розрахунок витрат на виробництво за економічними елементами. Розділ 3 складається на підставі першого розділу за дебетом рахунку 20 "Основне виробництво", включаючи транспортно-заготівельні витрати на матеріальні витрати. Козлова Є.П. Облік та розподіл прямих витрат за виробництво. // Головбух 2011, №14, З 9-10.

Протягом звітного періоду у прибутковій частині відомості визначається загальна сума матеріальних витрат підприємства, проставляється кількість виготовленої продукції у натуральному вираженні та визначається собівартість одиниці готової продукції. У витратній частині відомості відображається кількість готових виробів, зданих на склад та відпущених у порядку реалізації.

Витрати по дебету рахунки 20 збираються з кредиту різних рахунків виходячи з даних, які у інших відомостях (В-2, В-4, В-5 та інших.), і з окремих первинних документів.

В одній відомості можна вести роздільний облік витрат за виробництво продукції з їхньої видам і управління виробництвом (накладні витрати). Після закінчення місяця та підрахунку всіх витрат (за графою 11) підсумкова сума витрат на управління може бути розподілена за видами виробленої продукції або повністю списана на витрати реалізованої продукції. У першому випадку робляться записи у графі 11-сторно за рядком "Усього витрат на управління" (накладні витрати) та чорним за рядками (об'єктами) обліку витрат виробничої продукції (робіт, послуг). Козлова Є.П. Облік та розподіл прямих витрат за виробництво. // Головбух 2011, №14, З 9-10.

При списанні витрат на реалізовану продукцію вони відносяться до дебету рахунку 46 з відображенням у графі 16 “Реалізовано”.

При визначенні витрат на закінчену виробництвом продукцію виявляється фактична їх собівартість, яка списується з кредиту рахунки 20 у дебет відповідних рахунків за напрямами використання продукції - складу (рахунок 40 “Готова продукція”), реалізацію (рахунок 46 “Реалізація”) та інші.

Метод обліку виробничих витрат - це визначення складу та розміру витрат за окремими виробами, видами, групами виробів, переділами, замовленнями і т.д. Визначальними факторами при виборі методу обліку виробництва є галузева приналежність, тип виробництва; характер технологічного процесу, номенклатура продукції, що випускається; організаційну структуру управління виробництвом.

У нашій країні нині основні методи обліку витрат класифікуються:

1. стосовно технологічного процесу - позамовний, попередільний;

2. по об'єктах калькуляції – деталь, вузол, виріб, процес, переділ, виробництво, замовлення;

3. за способом збору інформації, що забезпечує контролю над витратами, - методу попереднього контролю - нормативний метод. Пошерстя Є.Б., Пошерстя Н.В. Склад та облік витрат у сучасних умовах. – СПб.: Видавничий Торговий Дім «Гарда», 2009 – С.125

Позамовний метод обліку витрат на виробництво застосовується в індивідуальних та дрібносерійних виробництвах обробних галузей промисловості, де виготовляються вироби або роботи, що неповторюються або рідко повторюються, а також у допоміжних виробництвах підприємства.

Об'єктом обліку витрат є окреме замовлення, яке відкривається на заздалегідь встановлену кількість однакових виробів, або певний обсяг виконаних робіт чи послуг. Виробничі витрати збираються на окреме замовлення, а всередині його в розрізі встановленої номенклатури калькуляційних статей витрат. Нестеров В.І., Нові правила бухгалтерського (бюджетного) обліку державних (муніципальних) установ – М: Справа та сервіс 2011. – С.478

p align="justify"> Фактична собівартість випущених виробів, виконаних робіт або послуг за кожним замовленням калькулюється після його закінчення підсумовуванням витрат на виробництво з урахуванням що мала місце повернення невикористаних матеріальних цінностей і є не середньою, а цілком певною величиною. Калькулювання фактичної собівартості окремих виробів здійснюється способом прямого розрахунку, тобто сума всіх витрат на виробництво ділиться на кількість виробів, що входять у це замовлення.

Попередній метод обліку витрат на виробництво застосовується в масових виробництвах, де технологічний процес складається з ряду послідовних переділів - перервних стадій обробки, що представляють сукупність операцій або процесів, в результаті яких виготовляється однорідна, за вихідним матеріалом та характером обробки, продукція. Сутність цього у тому, що виробничі витрати враховуються по переділам виробничого процесу, а всередині кожного переділу - по калькуляційним статтям витрати. Попередній метод застосовують в основному в металургійній, текстильній, деревообробній, скляній, паперовій, харчовій промисловості. Нестеров В.І., Нові правила бухгалтерського (бюджетного) обліку державних (муніципальних) установ – М: Справа та сервіс 2011. – С.483

Нормативний метод обліку витрат за виробництво характеризується такими принципами організації обліку:

1. попереднім складанням нормативних калькуляцій на основі технічно обґрунтованих чинних норм витрати за основними статтями витрат на виробництво у натуральному та грошовому вираженні;

2. врахуванням змін діючих поточних норм та визначенням впливу цих змін на собівартість продукції;

3. виявленням відхилень фактичних витрат від чинних норм з причин та винуватців.

Застосування системи нормативного обліку дозволяє використовувати нормативний спосіб калькулювання, у якому фактична собівартість продукції обчислюється шляхом алгебраїчного складання нормативної її собівартості з величиною вимірів і відхилень від норм. Організація нормативного методу обліку дозволяє здійснити повсякденний та безперервний облік та контроль за поточними витратами.

Удосконалення господарського механізму йде шляхом повної самостійності різних рівнях госпрозрахункових підрозділів. Документом, що відображає ефективність роботи госпрозрахункового підрозділу, може бути особовий рахунок. Найбільш перспективною, з урахуванням широкого використання обчислювальної техніки, є послідовна заміна обліку фактичних витрат нормативним обліком щодо відхилень від нормативної інформації (норм, нормативів та нормативних показників), що значно підвищить інформаційність у системі управління підприємством. Щадилова С.Н., Бухгалтерський облік для всіх - М: Справа та сервіс 2011. - С.79

Глава 2. Облік витрат за виробництво з прикладу ТОВ «АРТ БУД»

2.1 Коротка характеристика підприємства

Загальні відомості про фірму

Товариство з обмеженою відповідальністю "АРТ БУД"

Юридична адреса Товариства:

Місто Москва

Ярославське шосе д.118, корп.3, 403

Індекс: 129337

ТОВ «АРТ БУД» засновано 1992 року. Стратегія розвитку фірми спрямовано застосування передових технологій, прогресивних матеріалів і сучасних засобів механізації у будівництві.

Суспільство має самостійний баланс, розрахункові та інші рахунки, має печатку.

Вид господарської діяльності - будівництво та ремонт будівель та споруд; має виробничі та матеріально-технічні бази.

Метою діяльності Товариства є отримання доходу за надання робіт та послуг.

Предметом діяльності є - будівельно-монтажні роботи, ремонт будівель та споруд.

Ринковий механізм господарювання передбачає впровадження нових виробничих відносин, орієнтованих виробництва конкурентоспроможної продукції. Оскільки конкурентоспроможність залежить від рівня витрат, за сучасних умов зниження собівартості продукції є найважливішою умовою розвитку виробництва промислового підприємства.

Важлива роль реалізації цієї мети приділяється аналізу господарської діяльності підприємства. З його допомогою виробляється тактика його розвитку, обґрунтовуються управлінські рішення, здійснюється контроль за їх виконанням, виявляються резерви підвищення ефективності виробництва, оцінюються результати діяльності підприємства загалом, його підрозділів.

У таблиці 1 представлені основні показники діяльності ТОВ "АРТ БУД" за 2011-2013 р.р. Техніко-економічні показники призначені для узагальнення інформації про господарську діяльність підприємства, проведення аналізу життєздатності та можливості функціонування підприємства в умовах ринку.

Таблиця 1

Техніко-економічні показники підприємства за 2011-2013рр.

Показники
1. Річний обсяг реалізації, руб.
2. Середньооблікова чисельність працівників, чол., у тому числі:
Службовців
Питома вага робітників, %.
3. Продуктивність праці, руб. / Рік.
4. Середньомісячна вести, крб.
5. Фонд оплати праці, тис. руб.
6. Середньорічна вартість основних засобів, тис. руб.
7. Фондовіддача
8. Фондомісткість
9. Фондовооруженность
10. Собівартість, тис. руб.
11. Чистий прибуток, тис. руб.

Обсяг реалізації у 2013 р. підвищився порівняно з попередніми роками, що пояснюється збільшенням випуску продукції. Збільшення виручки позначилося і інших показниках, як-от чисельність і вироблення. Значення збільшення чисельності працюючих та його продуктивність праці неоднакові.

Спостерігається тенденція до збільшення собівартості. Це сталося в основному за рахунок збільшення статті "Матеріальні витрати", яка має найбільшу частку у структурі витрат.

Найважливішим показником, що характеризує кінцеві економічні результати діяльності організації, є прибуток. Збільшення маси прибутку є найважливішою умовою розвитку народного господарства, оскільки відрахування від прибутку підприємств – одне з основних джерел доходів державного бюджету.

2.2 Система калькулювання собівартості виробництва ТОВ "АРТ БУД"

Нині система нормативного регулювання бухгалтерського обліку РФ передбачає, по крайнього заходу, два варіанти організації калькулювання собівартості. Перший - традиційний калькуляційний варіант, у якому калькулюється повна фактична виробнича собівартість. Цей варіант і використовується на підприємстві, що аналізується.

Процес калькулювання собівартості ТОВ "АРТ БУД" можна поділити на три етапи. У першому їх обчислюється собівартість продукції шляхом підсумовування витрат за статтями калькуляції, другою етапі розподіляються непрямі витрати, третьому етапі - визначається фактична собівартість за звітний період.

На першому етапі здійснюється первинна реєстрація витрат, пов'язаних із здійсненням процесу виробництва та реалізації. При цьому повинні дотримуватися вимог повноти включення витрат (наявності первинного документа та своєчасної реєстрації факту господарської діяльності), правильності та обґрунтованості відображення витрат на витратних рахунках.

Прямі витрати на момент їх виникнення виходячи з первинних документів підлягають відображенню по дебету калькуляційного рахунки 20 " Основне виробництво " . На рахунку 20 "Основне виробництво" протягом звітного періоду відображаються матеріальні витрати підприємства, витрати на оплату праці працівників, які безпосередньо зайняті у виробництві та ін.

На цьому ж етапі збираються і непрямі витрати, які підлягають попередньому обліку на складально-розподільчих рахунках 25 "Загальновиробничі витрати" та 26 "Загальногосподарські витрати".

На рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" враховуються такі статті витрат:

- оплата праці працівників, які обслуговують обладнання, машини, механізми та транспортні засоби;

- амортизація виробничого обладнання, машин, механізмів та транспортних засобів;

- Усі види ремонтів основних засобів їдальні;

- внутрішньозаводське переміщення вантажів та матеріалів;

- Утримання апарату управління їдальні;

- амортизація будівель, споруд, інвентарю цехового призначення;

- випробування, досліди, дослідження;

- Інші статті видатків загальноцехового призначення.

На рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" облік витрат ведеться за такими позиціями:

- Витрати управління підприємством;

- загальногосподарські витрати;

- податки, збори та відрахування;

- Заробітна плата апарату управління підприємством;

- відрядження та переміщення;

- утримання пожежної, воєнізованої та сторожової охорони;

- амортизація основних засобів та їх зміст;

- охорона праці;

- підготовка кадрів;

- організований набір робочої сили та інші витрати.

Для обліку витрат, вироблених у звітному місяці, але не підлягають включенню до собівартості продукції поточного періоду, використовується рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів". На цьому рахунку враховуються витрати до настання відповідних періодів, у собівартість продукції яких вони мають бути включені. До складу цих витрат входять: витрати на освоєння нових видів продукції, абонентська плата за телефон, радіо, Інтернет, оплачена вперед, орендна плата та ін. Витрати такого виду називаються одноразовими, а рахунки, на яких вони враховуються, – звітно-розподільчими.

Джерелом покриття витрат, що збираються на рахунку 97, є не тільки собівартість. Рахунок 97 можна списувати до дебету не тільки рахунків обліку витрат, а й на рахунок 99 "Прибутки та збитки" та інші, залежно від економічного характеру та регламенту витрат.

У той самий час виробнича необхідність у частині регулювання собівартості продукції вимагає створення для підприємства резервів для майбутніх витрат і платежів (резерв на оплату відпустки робітникам, на майбутні витрати на ремонт основних засобів, на гарантійні ремонти тощо.). Для цього використовується ще один звітно-розподільчий рахунок 96 "Резерви майбутніх витрат".

У цьому закінчується перший етап обліку витрат за виробництво. Повнота і склад витрат відповідно до нормативними актами РФ та облікової політикою підприємства - ось дві основні вимоги, яких потрібно дотримуватися першому етапі.

Розподіл непрямих витрат – другий етап обліку витрат.

При формуванні повної собівартості неможливо уникнути необхідності розподілу непрямих витрат (витрат управління). У загальному вигляді схема непрямого розподілу витрат виглядає так:

1. вибирається об'єкт, який розподіляються витрати (місце виникнення витрат);

2. вибирається основа розподілу витрат - вид показника, з допомогою якого виробляється розподіл витрат. У зв'язку з тим, що в цій сфері переважає значна частка ручної праці та найбільш значущою у складі витрат є оплата праці персоналу, для розподілу загальновиробничих витрат обрано базу - "заробітну плату основних виробничих робітників";

3. розраховується коефіцієнт (ставка) розподілу шляхом поділу величини непрямих витрат, що розподіляються, на величину обраної бази розподілу;

4. визначається величина припадає на кожен об'єкт величини непрямих витрат шляхом множення розрахованої величини (ставки) розподілу витрат на відповідну об'єкту величину бази розподілу.

Наприклад, за вересень 2013 р. величина загальновиробничих витрат становить 71 650 руб., загальногосподарських витрат - 38 444 руб., Нарахована заробітна плата основних виробничих робітників - 75 513 руб. Ставка розподілу, таким чином, становитиме: 71650/75513 = 0,9488.

Ставка розподілу загальновиробничих витрат становитиме 71650/75513 = 0.9488, загальногосподарських витрат = 38444/75513 = 0,5091.

У будь-якому випадку порядок розподілу непрямих витрат має бути закріплений внутрішньою регламентацією та відображено в Обліковій політиці.

Розрахунок фактичної собівартості виконаних робіт - останній етап обліку витрат та калькулювання собівартості на аналізованому підприємстві. Зрештою на рахунку 20 "Основне виробництво" збираються всі прямі та опосередковані витрати, пов'язані з проведенням робіт за звітний період.

p align="justify"> Фактична виробнича собівартість виконаних робіт списується з рахунку 20 "Основне виробництво" відповідно до прийнятого в обліковій політиці підприємства варіантом обліку в дебет рахунку 90 "Продажі", субрахунок "Собівартість продажів".

Для розрахунку фактичної виробничої собівартості готової продукції необхідно знати вартість незавершеного виробництва наприкінці періоду, тобто. витрати на продукцію, яка не пройшла всіх стадій обробки, випробувань, приймання, неукомплектовану. У цьому сенсі дебетового сальдо рахунка 20 "Основне виробництво".

Для визначення незавершеного виробництва потрібно знати кількість виробів, деталей, заготовок. Кількість незавершеної продукції виявляється шляхом інвентаризації незавершеного виробництва. Вартість незавершеного виробництва оцінюється за статтями витрат, залежно від типу виробництва. У масовому та серійному виробництві незавершене виробництво розраховується за нормативною (плановою) виробничою собівартістю або за прямими статтями витрат, або за вартістю сировини, матеріалів, напівфабрикатів. В індивідуальному виробництві незавершене виробництво розраховується за фактично зробленими витратами.

2.3 Облік витрат за виробництво ТОВ «АРТ БУД»

В цілях бухгалтерського обліку застосовується наступна класифікація видів діяльності: діяльність з виробництва та реалізації продукції основного виробництва, інші види виробництва та реалізації товарів.

Витрати групуються на прямі та непрямі. Здійснюється підрахунок повної собівартості продукції (робіт, послуг). Прямі витрати - Витрати, які в момент їх виникнення можна безпосередньо віднести на об'єкт калькулювання на основі первинних документів. Непрямі витрати не можуть бути віднесені в момент виникнення прямо на об'єкт калькулювання. Вони спочатку збираються певному рахунку і потім розрахунковим шляхом входять у собівартість продукції, роботи, послуги.

Аналітичний облік витрат ведеться за видами продукції (робіт, послуг), видами діяльності, номенклатурними статтями витрат, елементами витрат.

Управлінські та загальногосподарські витрати у ТОВ «АРТ БУД» враховуються на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати». Витрати допоміжних виробництв враховуються на рахунку 23 "Допоміжні виробництва". При цьому ці витрати визнаються у собівартості продукції та послуг повністю у звітному періоді. Субрахунки, відкриті до рахунків 23 та 26, наведено у Робочому плані рахунків.

Витрати, враховані на рахунку 26 щомісяця списуються так: Дп 90.2 Кт 26.1 - списуються непрямі витрати, Дп 90.5 Кт 26.2 - списуються витрати, які приймаються до відрахування щодо прибутку підприємства.

Витрати, враховані на рахунку 23 формують фактичну собівартість відпущеної продукції (робіт, послуг) допоміжних виробництв для внутрішнього споживання та реалізації на бік. Наприкінці місяця 23 рахунок закривається наступним чином: Дп 90.2 Кт 23.2 - списуються витрати на утримання машин і устаткування, Дп 10 Кт 23.3 - списуються витрати на заготівлі піску у частині прямих витрат, Дт 90 Кт 23.1 - списуються витрати на АБЗ. 23.4 - списуються витрати на надання автотранспортних послуг на сторону.

Для узагальнення інформації про витрати виробництва на випуск продукції призначений рахунок 20 «Основне виробництво».

Зведений облік прямих витрат за виробництво ТОВ «АРТ БУД» здійснює у відомості з журналом-ордером за рахунком 20 «Основне виробництво». У журналі-ордері за рахунком 20 відбивається списання прямих витрат підприємства з їхньої елементам. Прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт та наданням послуг, списуються до дебету рахунку 20 «Основне виробництво» з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків із працівниками з праці та інші. На рахунку 20 відображаються витрати: сировина та матеріали (Кт рахунку 10), оплата праці основних працівників (Кт рахунку 70), єдиний соціальний податок (Кт рахунка 69), амортизація основних засобів (Кт рахунка 02), вартість готової продукції, використаної для потреб виробництва (Кт рахунки 43).

Наприкінці кожного місяця 20 рахунок закривається так:

Дп 90.2 Кт20 - списуються прямі витрати за зданими обсягами робіт.

Оцінка незавершеного виробництва проводиться у сумі прямих витрат за кожним окремим замовленням та найменуванням готової продукції.

Отже, економічна діяльність ТОВ "АРТ БУД" за 2013 р. має здебільшого позитивне значення. Це пояснюється підвищенням обсягу реалізації у 2013р. проти попередніми роками. Спостерігається тенденція до збільшення собівартості. Це сталося в основному за рахунок збільшення статті "Матеріальні витрати", яка має найбільшу частку у структурі витрат. Провівши аналіз витрат за виробництво продукції підприємства комунального харчування, ми виявили, що незалежні від діяльності підприємства чинники сприяли зниженню суми витрат виробництва та звернення на 139 тис. крб. та його рівня - на 3,069 % до обороту. Чинники, що від результатів роботи підприємства комунального харчування, призвели до зростання витрат на 180 тис. крб. Значне впливом геть витрати підприємства надає зміна у загальному (валовому) товарообігу частки роздрібної реалізації своєї продукції і на покупних товарів, оскільки издержкоемкость останньої приблизно 1,8 разу вище издержкоемкости оптової продажу своєї продукции. Отже, необхідно підвищити продажну ціну, це веде до зростання обсягу товарообігу, отже, і зниження рівня витрат виробництва та обращения. Зниження закупівельної ціни на сировину та матеріали, підписання контрактів з вигіднішими партнерами, зростання продуктивності праці призвели б до збільшення прибутку від продажу продукції та більш ефективної діяльності підприємства.

2.4 Рекомендації щодо вдосконалення обліку витрат на виробництво

В умовах нерівномірності надходження навантаження на виробниче обладнання ТОВ "АРТ БУД", наявності резервів вільного часу, що нормуються, у персоналу кухні для забезпечення безперебійної роботи підприємства важливе значення має розподіл експлуатаційних витрат на умовно-постійні та змінні.

Для підвищення рентабельності виробництва та досягнення бажаних результатів фінансово-господарської діяльності ТОВ "АРТ БУД" необхідно користуватися інформацією про витрати, використовуючи різні методи їх угруповання та узагальнення. У умовах важливе значення має угруповання витрат стосовно обсягу виробництва. За цією ознакою витрати поділяються на постійні та змінні.

Роздільний облік змінних та постійних витрат та визнання постійних витрат збитками звітного періоду – головний принцип, закладений в основу системи "директ-костинг". Крім того, дане угруповання витрат використовується при аналізі та прогнозуванні беззбитковості виробництва та, зрештою, для вибору економічної політики підприємства.

Подібні документи

Основні принципи та завдання обліку витрат та калькулювання собівартості продукції. Види виробництва та їх вплив на організацію обліку витрат та калькулювання собівартості. Класифікація та загальна схема обліку витрат та калькулювання собівартості.

курсова робота , доданий 07.01.2011


Склад витрат, методи та організація обліку, порядок включення до собівартості продукції (робіт, послуг) та їх класифікація. Особливості калькулювання собівартості продукції для підприємства. Узагальнення та складання зведення витрат на виробництво продукції.

курсова робота , доданий 26.09.2009


Принципи організації та методи обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції. Особливості обліку витрат у торгових організаціях. Класифікація виробничих витрат та склад витрат, що включаються до собівартості продукції.

контрольна робота , доданий 06.11.2010


Поняття собівартості та завдання обліку витрат. Склад, класифікація та методи обліку витрат на виробництво та реалізацію продукції. Особливості обліку витрат та калькулювання собівартості продукції на енергопідприємствах. Номенклатура статей видатків.

контрольна робота , доданий 21.11.2010


Класифікація виробничих витрат. Склад витрат, що включаються до собівартості продукції. Облік витрат за елементами витрат. Врахування витрат на виробництво продукції за статтями калькуляції. Зведений облік витрат за виробництво.

курсова робота , доданий 06.03.2007


Нормативне регулювання обліку та класифікація витрат за виробництво продукції. Характеристика ТОВ "МеридіанМагТранс": види діяльності, структура управління. Оцінка методу калькулювання собівартості продукції та обліку витрат на її виробництво.

курсова робота , доданий 09.09.2015


Організаційно-економічна характеристика консервного заводу "Терський". Поняття, завдання та класифікація витрат з метою їхнього обліку. Сутність та об'єкти калькулювання собівартості продукції. Аналіз виконання кошторису витрат виробництва продукції.

дипломна робота , доданий 29.10.2012


Врахування витрат на виробництво та витрат на продаж продукції. Нормативно-правове регулювання обліку витрат та калькулювання собівартості. Склад витрат, що включаються до собівартості продукції. Шляхи вдосконалення обліку витрат у ТОВ "Райдуга".

курсова робота , доданий 14.03.2013


Класифікація витрат за виробництво, принципи та методи їх обліку. Облік за елементами витрат та статтями калькуляції. Оцінка методів обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції ТОВ "Елегія". Ефективність заходів, що впроваджуються.

дипломна робота , доданий 22.07.2011


Теоретико-методологічні аспекти обліку витрат за виробництво продукції та калькулювання собівартості, класифікації методів обліку витрат. Чинна практика обліку витрат на виробництво продукції та калькулювання собівартості у ТОВ "Аркада".

Врахування витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)

Основні принципи організації обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції

Собівартість– це сукупність вкладених організацією ресурсів у різні об'єкти бухгалтерського обліку у процесах їх придбання, заготівлі, виробництва та реалізації.

У собівартості продукції як синтетичному показнику відображаються всі сторони виробничої та фінансово-господарської діяльності організації. Від рівня собівартості продукції залежить, обсяг прибутків і рівень рентабельності. Чим економічніша організація використовує трудові, матеріальні та фінансові ресурси при виготовленні виробів, виконанні робіт та наданні послуг, тим значніша ефективність виробничого процесу, тим більше буде прибуток.

Метою обліку собівартості є своєчасне, повне та достовірне визначення фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом та збутом продукції, обчислення фактичної собівартості окремих видів та всієї продукції (робіт, послуг), а також контроль за використанням матеріальних ресурсів та коштів.

Обчислення собівартості продукції організації необхідне:

· Оцінки виконання плану за даним показником та його динаміки;

· Визначення рентабельності виробництва та окремих видів продукції;

· Здійснення внутрішньогосподарського госпрозрахунку;

· Виявлення резервів зниження собівартості продукції;

· Визначення цін на продукцію;

· Розрахунок економічної ефективності впровадження нової техніки, технології та організаційно-технічних заходів;

· Обґрунтування рішення про виробництво нових видів продукції та зняття з виробництва застарілих виробів і т.д.

В основі організації обліку виробничих витрат лежать такі принципи:

· Документування витрат та повне їх відображення на рахунках обліку виробництва;

· Угруповання витрат по об'єктах обліку та місця їх виникнення;

· Узгодженість об'єктів обліку витрат з об'єктами калькулювання собівартості продукції, показників обліку фактичних витрат із плановими;

· Доцільність розширення кола витрат, що відносяться на об'єкти обліку за прямим призначенням;

· Локалізація витрат, що викликаються виготовленням окремої продукції;

· роздільне відображення витрат за діючими нормами та відхиленнями від цих норм, а також систематичний облік змін норм та їх вплив на витрати виробництва;

· Здійснення оперативного контролю за витратами виробництва та формуванням собівартості продукції.

Витрати виробництва- Це виражені в грошовій формі витрати живої та уречевленої праці, необхідні для виготовлення продукції.

У різних виробництвах об'єктом обліку витрат може бути: виріб, частина виробу (деталь, вузол), група однорідних виробів, замовлення, виробництво загалом або його частина (стадія, фаза, переділ, процес, окремий агрегат) тощо.

Процес обліку виробництва в організаціях включає два органічно пов'язані і взаємозумовлені етапи: облік витрат на об'єкти обліку виробництва та місця виникнення витраті калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг).

На першому етапі Витрати групуються по об'єктах обліку виробництва та місця їх виникнення в розрізі елементів і статей витрат, непрямі витрати розподіляються по об'єктах обліку виробничих витрат, ведеться поточний контроль за витратами виробництва.

На другому етапі здійснюється розподіл витрат за об'єктами калькулювання з метою визначення собівартості окремих видів та всієї товарної продукції, а також обчислення собівартості одиниці кожного виду продукції та облік випуску з виробництва.

Склад витрат, що включаються до собівартості продукції

Собівартість продукції включає різні види витрат, що залежать і не залежать від роботи даної організації, що випливають із характеру даного виробництва і не пов'язані з ним безпосередньо. У зв'язку з цим важливе значення має чітке визначення складу витрат, що її формують.

Собівартість продукції є об'єктивною економічною категорією, та її формування має відбуватися без регулюючого впливу державних органів. Державні органи повинні регламентувати лише перелік витрат, які не підлягають включенню до витрат виробництва та звернення, тобто. діяти за принципом "все дозволено, що не заборонено". Проте склад витрат, які включають у собівартість продукції, нашій країні нині встановлюється централізовано. Тут застосовується не дозвільний, а принцип, що регулює.

Вплив держави на процес формування собівартості продукції проявляється у таких випадках:

· підрозділ витрат підприємств на поточні витрати виробництва та довгострокові інвестиції;

· Розмежування витрат організацій на відносяться до собівартості продукції та відшкодовуються за рахунок інших джерел фінансування (фінансових результатів, спеціальних фондів, цільового фінансування та цільового надходження та ін);

· Встановлення тарифів, відрахувань на соціальні потреби, розмірів різних податків і зборів.

В даний час склад витрат, що включаються до собівартості продукції, регламентується відповідними нормативними актами, насамперед Основними положеннями щодо складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) , затвердженими міністерствами економіки, статистики та аналізу, фінансів, праці та введеними в дію з 1 березня 1998р. наступними змінами та доповненнями.

Відповідно до цього положення до витрат, що включаються до собівартості продукції, відносяться:

· Витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції (робіт, послуг). Це основні витрати, що становлять значну частину собівартості продукції. Вони входять матеріальні витрати (з відрахуванням вартості зворотних відходів) і витрати на оплату праці;

· Витрати на підготовку та освоєння виробництва;

· Витрати, пов'язані з використанням природної сировини;

· Витрати некапітального характеру, пов'язані з удосконаленням технології та організації виробництва, а також витрати з поліпшення якості продукції, підвищення її надійності, довговічності та інших експлуатаційних властивостей, що здійснюються в ході виробничого процесу;

· Витрати, пов'язані з раціоналізаторством та винахідництвом;

· Витрати обслуговування процесу виробництва;

· Витрати щодо забезпечення нормальних умов праці та техніки безпеки;

· поточні витрати, пов'язані із утриманням та експлуатацією очисних споруд та інших природоохоронних об'єктів;

· Витрати, пов'язані з управлінням виробництвом;

· Витрати по набору робочої сили, підготовці та перепідготовці кадрів;

· Відрахування від усіх видів оплати праці працівників, зайнятих у виробництві відповідної продукції; незалежно від джерел виплат, за встановленими законодавством нормами до фонду соціального захисту населення та державного фонду сприяння зайнятості;

· Оплата за відсотками за позички;

· Амортизація основних фондів;

· Плата за оренду та лізингові платежі;

· Витрати по збуту продукції;

· Сплата податків і зборів, що вносяться до бюджету;

· Невиробничі витрати: втрати від шлюбу, простоїв з внутрішньовиробничих причин, витрати на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування виробів та ін.

Навіть із простого перерахування доданків витрат, що утворюють собівартість продукції, видно, що вони неоднакові не лише за своїм складом, а й за значенням у виготовленні продукту, виконанні робіт та послуг. Тому для правильної організації обліку витрат та калькулювання собівартості продукції необхідно застосовувати економічно обґрунтовану класифікацію витрат за певними ознаками. Найважливішими з них є: склад та вид витрат, місця їх виникнення та носії; роль та призначення у технологічному процесі виготовлення продукції; спосіб включення у собівартість продукції; ставлення до обсягу виробництва та ін.

Облік витрат за елементами витрат

Економічні елементи показують, що витрачено і яку суму загалом з організації, незалежно від цього, належать ці витрати до вироблену продукцію чи роботам і послуг непромислового характеру. Економічні елементи використовуються при складанні кошторису витрат на виробництво у грошовому вираженні та перевірці його виконання, при нормуванні та аналізі оборотних коштів підприємства. У народногосподарському масштабі за ними обчислюється національний дохід, створений у промисловості.

До економічних елементів належать:

1. Матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);

2. Витрати на оплату праці;

3. Відрахування на соціальні потреби;

4. Амортизація основних фондів;

5. Інші витрати.

Це угруповання є єдиним всім підприємств.

В елемент "Матеріальні витрати"включається вартість:

· Придбаних з боку сировини та матеріалів, що входять до складу вироблюваної продукції, утворюючи її основу, або є необхідним компонентом під час виготовлення продукції (проведення робіт, надання послуг);

· покупних матеріалів, що використовуються в процесі виробництва продукції (робіт, послуг) для забезпечення нормального технологічного процесу та для пакування продукції або витрачаються на інші виробничі та господарські потреби, а також запасних частин для ремонту основних виробничих фондів, МШП, предметів прокату; знос МШП (інструментів, пристроїв, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, засобів індивідуального захистута інших малоцінних предметів) та ін.

В елементі "Витрати на оплату праці"відображаються виплати із заробітної плати, обчислені виходячи з відрядних розцінок, тарифних ставок та посадових окладів, що встановлюються залежно від результатів праці, її кількості та якості, стимулюючих та компенсуючих виплат, включаючи компенсації з оплати праці у зв'язку з підвищенням цін та індексацією заробітної плати в відповідно до чинного законодавства.

В елементі "Відрахування на соціальні потреби"відображаються обов'язкові відрахування за встановленими законодавством нормами до Фонду соціального захисту населення. Фонд сприяння зайнятості від усіх видів оплати праці працівників, зайнятих у виробництві відповідної продукції (робіт, послуг), незалежно від джерел виплат, крім тих, на які страхові внески не нараховуються.

В елементі "Амортизація основних фондів"відображається сума амортизаційних відрахувань на відновлення основних виробничих фондів, обчислена виходячи з їх балансової вартості і затверджених в установленому порядку методів і правил.

До елемента "Інші витрати"у складі собівартості продукції (робіт, послуг) відносяться: податки, збори та інші платежі до бюджету та позабюджетних фондів, що відносяться на собівартість продукції; страхові внески за видами обов'язкового страхування, добровільного страхування життя та додаткових пенсій, а також платежі зі страхування майна; плата за відсотками за позички; плата стороннім організаціям за пожежну та сторожову охорону; плата за підготовку та перепідготовку кадрів; оплата консультаційних та інформаційних послуг, а також аудиторських послуг; авторський гонорар; компенсація за знос (амортизацію) використаних потреб підприємств особистих транспортних засобів, устаткування; витрати на рекламу; оплата робіт із сертифікації продукції, товарів, робіт, послуг; витрати на гарантійний ремонт та обслуговування виробів; витрати на придбання канцелярського приладдя, бланків обліку та звітності, витрати на підписку періодичних видань; орендна плата; лізингові платежі; знос нематеріальних активів; відрядження та представницькі витрати, в межах норм, встановлених законодавством; відрахування до ремонтного фонду та резерву майбутніх витрат з ремонту основних фондів; інші витрати, що входять до складу собівартості продукції (робіт послуг), але не пов'язані з раніше перерахованими елементами витрат.

Врахування витрат на виробництво продукції за статтями калькуляції

Класифікація витрат за економічним елементам Демшевського не дозволяє обчислити собівартість окремих видів продукції, встановити обсяг витрат конкретних структурних підрозділів організації. Для вирішення цих завдань застосовують класифікацію витрат за статтями калькуляції.

Калькуляційною статтеюприйнято називати певний вид витрат, що утворює собівартість як окремих видів, і всієї продукції загалом. Угруповання витрат за калькуляційним статтям дозволяє визначати призначення витрат та його роль, організувати контроль за витратами, виявляти якісні показники господарську діяльність як організації загалом, і її окремих підрозділів, встановлювати, за якими напрямами необхідно вести пошук шляхів зниження витрат виробництва. З цього угруповання будується аналітичний облік витрат за виробництво, складається планова і фактична калькуляція собівартості окремих видів продукції.

Перелік статей калькуляції, їх склад та методи розподілу за видами продукції (робіт, послуг) визначаються галузевими методичними рекомендаціями з питань планування (прогнозування), обліку та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) з урахуванням характеру та структури виробництва. При цьому встановлювана для відповідної галузі (підгалузі, виду діяльності) угруповання витрат за статтями має забезпечити найбільше виділення витрат, пов'язаних з виробництвом окремих видів продукції (робіт, послуг), які можуть бути прямо і безпосередньо включені до їхньої собівартості (так звані прямі витрати) .

Як така номенклатура статей калькуляції може бути:

1. Сировина та матеріали;

2. Покупні комплектуючі вироби, напівфабрикати та послуги виробничого характеру;

3. Поворотні відходи (віднімаються);

4. Паливо та енергія на технологічні цілі;

5. Основна заробітна плата виробничих робітників;

6. Додаткова вести виробничих робочих;

7. Податки, відрахування до бюджету та позабюджетних фондів; збори та відрахування місцевим органам влади, згідно із законодавством;

8. Витрати на підготовку та освоєння виробництва;

9. Амортизація основних фондів;

10. Амортизація інструментів та пристроїв цільового призначення та інші спеціальні витрати;

11. Загальновиробничі витрати;

12. Загальногосподарські витрати;

13. Втрати від шлюбу;

14. Інші виробничі витрати;

Разом: виробнича собівартість .

15. Комерційні витрати.

Усього: повна собівартість .

Залежно від частки окремих груп витрат і їх включення до собівартість конкретних виробів розробки галузевих методичних вказівок наведена номенклатура статей може скорочуватися чи розширюватися. Так, наприклад, у деяких галузях можуть виділятися в окрему статтю транспортно-заготівельні витрати (відхилення у вартості матеріалів), допоміжні матеріали, знос основних засобів та ін. При цьому важливою умовою обліку витрат та калькулювання собівартості продукції є єдність цих показників як у плані, так і в бухгалтерському обліку та калькулюванні.

Усі витрати як у елементам, і статтям калькуляції визначаються виходячи з єдиних первинних видаткових документів.

Методи обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції

Під методом обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукціїрозуміється сукупність прийомів зі збору, угрупованню в обліку інформації про виробничі витрати та обчислення фактичної собівартості продукції для контролю за витратами підприємств.

У промислових організаціях передбачено три основні методи обліку витрат - попередній, позамовний, нормативний. Крім того, на практиці застосовується простий (попроцесний) метод .

Простий (попроцесний) метод обліку та калькулюваннявикористовується переважно у добувній промисловості та деяких обробних галузях, які виробляють просту однорідну продукцію. Сутність цього методу залежить від обліку витрат за весь випуск продукції. Незавершене виробництво, зазвичай, відсутня чи незначно, у зв'язку з чим витрати і собівартість продукції переважно рівні між собою. Собівартість одиниці виробленої продукції обчислюється прямим розрахунком, тобто. простим розподілом витрат за обсяги виробництва у натуральних чи умовно-натуральних показниках.

Попередній метод обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукціївикористовується в тих виробництвах, де як у текстильній промисловості є підготовчий, прядильний, крутильний, ткацький та обробний переділи.

Сутність попереджувального методу у тому, що облік витрат ведеться за переділами, а всередині них - за агрегатами (цехами, прокатними станами, хімічними установками), статтями калькуляції та видами продукції. Прямі витрати враховуються за кожним переділом, а непрямі - по цеху, виробництву, організації загалом із наступним розподілом між собівартістю продукції переділів відповідно до прийнятих у відповідній галузі баз. У попередільних виробництвах продукція кожного попереднього переділу є напівфабрикатом для подальших переділів або може реалізовуватись на бік. Це визначає необхідність оцінки напівфабрикатів за фактичною, плановою чи нормативною собівартістю або за розрахунковими, а в окремих галузях за відпускними цінами. При напівфабрикатному варіанті зведеного обліку витрат за виробництво вартість напівфабрикатів відбивається особливої ​​статті - «Напівфабрикати власного виробництва».

Показаний методзастосовується в індивідуальних та дрібносерійних виробництвах (суднобудування, турбобудування, виробництво автоматичних ліній, спеціальних верстатів тощо), а також у дослідно-експериментальних виробництвах та на ремонтних роботах. На підставі договорів з покупцями, планів ремонту основних засобів та освоєння нової продукції на підприємстві відкривають замовлення для кожного виробу (роботи) або дрібної серії виробів. Кожному замовленню надається номер.

Сутність позамовного методу полягає в тому, що облік виробничих витрат та калькулювання собівартості продукції здійснюються на замовлення на виготовлення одного виробу (виконання комплексу робіт) або невеликої партії однакових виробів. Для цього на кожне замовлення в бухгалтерії відкривається картка, в якій враховуються витрати на замовлення протягом усього терміну його виконання.

Прямі витрати враховуються в розрізі цехів та замовлень на підставі первинних документів, які оформлюються на кожне замовлення. Непрямі витрати включаються у собівартість замовлень шляхом розподілу пропорційно прийнятої галузі базі. Протягом терміну виконання замовлення витрати обліковуються як незавершене виробництво. Після закінчення замовлення він закривається та підраховуються витрати на його виконання, які за вирахуванням зворотних відходів, остаточного шлюбу та повернення невикористаних матеріалів на склад стають фактичною собівартістю виробленої на замовлення продукції.

Нормативний методє найсучаснішим. Його сутність полягає в тому, що створюється система прогресивних норм і нормативів, і на її основі калькуляція нормативної собівартості та облік виробничих витрат здійснюються за діючими нормами витрати засобів виробництва та живої праці та відхиленнями від цих норм, а також ведеться оперативний облік відхилень від норм та системний облік змін норм, а фактична собівартість продукції обчислюється як сума алгебри нормативної собівартості, відхилень від норм і змін норм.

Нормативний метод спочатку впроваджувався на підприємствах машинобудування, але потім набув широкого поширення та інших галузях.

Облік прямих витрат

Прямимивважаються витрати, які пов'язані з виробництвом конкретного виду продукції (робіт, послуг) і можуть бути віднесені на їхню собівартість безпосередньо за даними первинних документів. До таких витрат відносяться: витрата сировини та матеріалів, комплектуючих виробів та покупних напівфабрикатів, палива, пари, електроенергії для технологічних цілей, заробітна плата виробничих робітників, нарахування на зарплату виробничих робітників.

Відпустка матеріальних цінностей (матеріалів, комплектуючих виробів, покупних напівфабрикатів) зі складу у виробництво здійснюється на підставі первинних документів. При цьому матеріали можуть відпускатися у виробництво або безпосередньо з центрального складу або через цехові комори. Відпустка матеріальних цінностей з центрального складу до комор цехів є їх внутрішнє переміщення.

Підрозділи щомісяця складають звіти про витрату матеріалів виробництва по кожному їх виду. У звітах фактичну витрату матеріалів на окремі вироби (замовлення) доцільно показувати за нормами та відхиленнями від норм із зазначенням причин та винуватців.

У деяких випадках при виготовленні з однорідної сировини різних видів виробів пряме віднесення матеріальних цінностей неможливо. У разі вдаються до умовному розподілу матеріалів між окремими виробами. Є різні методи такого розподілу: нормативний, коефіцієнтний та інших.

Списання матеріальних цінностей проводиться у разі фактичної собівартості, з урахуванням відхилень чи транспортно-заготівельних витрат. Дані розподілу витрачених матеріалів переносяться до регістрів аналітичного обліку виробництва: картки, відомості 12, 13, 15, В-3, журнали-ордери 10 10/1.

Допоміжні матеріали , використовувані на технологічні цілі, зазвичай розподіляються пропорційно витраті основних матеріалів, вазі переробленого сировини чи кількості виробленої продукції.

До енергетичних витратвідносяться: паливо, електроенергія, вода, пара, газ та стиснене повітря. Вони виділяються в окрему статтю калькуляції "Паливо та енергія на технологічні цілі".

Паливо на технологічні цілі (вугілля, газ, дрова та ін.), що використовується для підігріву або плавки металу, сушіння деревини і т.п., включається в собівартість окремих видів продукції прямим або непрямим шляхом. Розподіл проводиться пропорційно до нормативної витрати на фактичний обсяг виробництва або ваги переробленої сировини.

Енергія, пара, газ та стиснене повітря на технологічні цілі включаються до витрат на основі даних вимірювальних приладів прямим призначенням.

Для обліку всіх витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) призначений активний калькуляційний рахунок 20 «Основне виробництво» . За дебетомцього рахунку збираються витрати коштів, а за кредитомвони списуються як фактична собівартість готової продукції (робіт, послуг). Залишок по дебету рахунки 20 наприкінці місяця показує вартість незавершеного виробництва.

Складають такі бухгалтерські записи: списання витраченої сировини, матеріалів, напівфабрикатів – Д-т 20і К-т 10, списання МШП вартістю до однієї мінімальної зарплати – Д-т 20і К-т 12 .

Найважливішим елементом собівартості продукції (робіт, послуг) є заробітня плата. Вона може бути представлена ​​двома статтями калькуляції "Основна заробітна плата виробничих робітників" та "Додаткова заробітна плата виробничих робітників".

Основна заробітна плата входить у собівартість відповідних видів продукції прямим чи непрямим шляхом. В організаціях застосовують різні способи розподілу зарплати: нормативний, пропорційно до прямої заробітної плати робітників-відрядників; пропорційно вазі перероблених сировини, матеріалів та напівфабрикатів; пропорційно коефіцієнтам трудомісткості та ін. Способи розподілу заробітної плати регламентуються галузевими методичними рекомендаціями.

Додаткова заробітна плата , зазвичай, належить окремі види виробів пропорційно основний.

Відрахування до Фонду соціального захисту населення , і навіть суми нарахованого надзвичайного податку ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильської АЕС та інших. включають у собівартість продукції прямим чи непрямим шляхом пропорційно витрат за оплату праці виробничих робочих.

Відповідно до щорічно встановлюваного організацією відсотком до заробітної плати робітників (працюючих) можуть проводитися відрахування до резерву на оплату відпусток.

Складають такі бухгалтерські записи: нараховано заробітну плату працівникам – Д-т 20і К-т 70, зроблено відрахування на соціальне страхування та забезпечення із заробітної плати – Д-т 20і К-т 69, нараховано податок до бюджету від суми нарахованої заробітної плати – Д-т 20і К-т 68 .

При нормативному методі заробітна плата виробничих робітників, що нараховується, підрозділяється на зарплату за нормами та відхиленнями від норм із встановленням їх причин і винуватців.

Облік витрат на підготовку та освоєння виробництва

Технічний прогрес у промисловості викликає швидке оновлення продукції, що виготовляється. Ця обставина потребує певних додаткових витрат матеріалів, заробітної плати, коштів тощо. підготовка та освоєння виробництва нових видів продукції, а також нових технологічних процесів нерідко пов'язані з великими первісними (до переходу на серійний випуск) витратами на:

1. проектування та конструювання нового виробу;

2. розробку технологічного процесу виготовлення;

3. проектування та створення інструментального оснащення (нових штампів, моделей, інструментів та пристроїв цільового призначення тощо);

4. перепланування, перестановку та налагодження обладнання;

5. розробку нормативів;

6. складання кошторисних калькуляцій тощо.

Витрати на освоєння, крім того, включається різниця між плановою собівартістю нового виробу як дослідний зразок або перша партія виробів і планова їх собівартість в умовах серійного випуску.

Особливістю цих витрат є розбіжність часу їх вчинення та масового (серійного) випуску продукції.

Перед початком освоєння такі витрати складаються окремі кошторису і їх обліку відкриваються спеціальні замовлення на кожен виріб (групу виробів).

У більшості галузей промисловості витрати на підготовку та освоєння нових видів продукції та нових технологічних процесів відшкодовуються із засобів фонду розвитку виробництва, науки і техніки або фонду виробничого та соціального розвитку, а в окремих галузях – за рахунок оборотних коштів та включаються до собівартості продукції. В останньому випадку вони попередньо враховуються на рахунку 31 «Витрати майбутніх періодів»до закінчення підготовки та освоєння виробництва.

У галузях промисловості, де період освоєння виробництва нетривалий та витрати невеликі, їх безпосередньо відносять на витрати виробництва (рахунки 25, 26). (У взуттєвій, текстильній, інструментальній, підшипниковій промисловості).

Якщо витрати на освоєння виробництва нових видів продукції досягають значних розмірів, їх враховують за видами виробів та встановленою номенклатурою статей на рахунку 31. Погашення витрат на освоєння починається з моменту переходу на серійний або масовий випуск цього виробу і продовжується протягом 1-2 років (іноді 4 роки). При цьому важливо забезпечити більш менш рівномірне включення цих витрат у собівартість продукції відповідних виробів. Розмір щомісячної суми погашення витрат на освоєння виробництва визначається спеціальними розрахунками виходячи із кошторису витрат та кількості виробів, намічених до випуску за встановлений період списання. У бухгалтерському обліку щомісячні списання витрат на освоєння виробництва відображаються за
Д-т 20і К-т 31 .

Сальдо нерозподілених витрат на освоєння відображається у балансі за статтею «Витрати майбутніх періодів». Аналітичний облік витрат майбутніх періодів, пов'язаних з підготовкою та освоєнням виробництва ведеться у відомості 15 за видами витрат та статтями затвердженого кошторису.

На підприємствах машинобудування, металообробки та деяких інших галузей витрати на розробку та освоєння нових видів продукції та технологічних процесів здійснюється, як правило, за рахунок коштів фонду розвитку виробництва, науки та техніки. Суми фактичних витрат за підготовку і освоєння виробництва ставляться підприємствами зменшення коштів фонду і тому не входять у виробничу собівартість товарної продукції.

У сучасних умовах управління частина коштів фонду розвитку виробництва, науки і техніки, передбачена за кошторисом, спрямовується на: фінансування витрат на підготовку та освоєння виробництва нової продукції та прогресивних технологічних процесів; проведення НДіОК та проектних робіт; на фінансування додаткових витрат щодо поліпшення якості продукції та підвищених витрат у перші роки виробництва нової продукції. Компенсація підвищених витрат за виробництво нової продукції період її освоєння може здійснюватися з допомогою коштів, виділених підприємства з централізованого фонду розвитку, науку й техніки, створюваного у Міністерствах з допомогою відрахувань підприємств від розрахункового прибутку та інших джерел. Ці кошти підприємства перераховують міністерству з його розрахунковий рахунок у банку.

Отримання коштів на заходи щодо виробництва та освоєння нової продукції та централізованого фонду розвитку виробництва, науки та техніки на підприємствах відображається за Д-т 51і К-т 88"Фонди спеціального призначення", субрахунок "Фонд розвитку виробництва, науки і техніки".

Облік непрямих витрат

Загальновиробничі та загальногосподарські витрати утворюють групу витрат з обслуговування та управління. Їх відносять до непрямих витрат. Бухгалтерія повинна систематично здійснювати контроль за дотриманням затверджених кошторисів за цими комплексними статтями витрат.

Під о виробничимирозуміють витрати на управління, організацію та обслуговування цеху.

До статті «Загальновиробничі витрати»відносяться: витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання; амортизаційні відрахування на повне відновлення та витрати на ремонт основних засобів виробничого призначення; витрати на страхування виробничого майна; витрати на опалення, освітлення та утримання виробничих приміщень; оренда плата за виробничі приміщення, машини та обладнання, інші орендні засоби, що використовуються у виробництві; оплата праці виробничого персоналу, зайнятого обслуговуванням виробництва; інші аналогічні за призначенням витрати.

У Основні положення щодо планування, обліку та калькулювання собівартості продукції дана типова номенклатура татей витрат. А також характеристика та утримання цих витрат.

Синтетичний облік загальновиробничих витрат ведеться на активному збирально-розподільчому рахунку 25 «Загальновиробничі витрати». Цей рахунок дебетується на суми фактичних витрат із кредитом 10, 12, 13, 70, 69, 23, 60, 71 та інших.

Аналітичний облік цих витрат здійснюється у відомості 12 або машинограмі, що її замінює, за цехами та статтями витрат згідно з наведеною номенклатурою.

Після закінчення місяця рахунок 25 закривається. Вся сума витрат списується за призначенням у дебет відповідних рахунків. Складається запис: Д-т 20 , 23, 28, 31 і К-т 25 .

Загальновиробничі витрати розподіляються між окремими видами продукції пропорційно:

· Основний заробітної плати виробничих робітників (без прогресивно-преміальних доплат);

· Масі або вартості витрачених матеріалів (металургія, виробництво будівельних матеріалів);

· Основним витратам на обробку (без вартості матеріалів), (за переділом – у хімічній та нафтопереробній промисловості).

Вибір бази залежить від умов виробництва.

При безцехової структурі управління відпадає необхідність ведення рахунку 25. Загальні витрати виробничих ділянок приєднуються до загальногосподарських витрат та враховуються у складі.

Під загальногосподарськимирозуміють витрати, пов'язані з управлінням, організацією та обслуговуванням виробництва по підприємству в цілому, але ці витрати не пов'язані безпосередньо з виробничим процесом.

До статті «Загальногосподарські витрати»відносяться такі витрати:

· Адміністративно-управлінські витрати;

· Амортизаційні відрахування на повне відновлення та витрати на ремонт основних засобів управлінського та загальногосподарського призначення;

· орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення;

· Витрати з оплати інформаційних, аудиторських та консультаційних послуг;

· Відрядження та представницькі витрати;

· Інші аналогічні за призначенням витрати.

Синтетичний облік загальногосподарських витрат ведеться на збирально-розподільчому рахунку 26 «Загальногосподарські витрати», який кореспондує за кредитом переважно з тими самими рахунками, що й 25. Аналітичний облік витрат ведеться у відомості 15 або машинограмах щодо підприємства загалом, але у розрізі статей затвердженої номенклатури. Підсумки відомості 15 наприкінці місяця переносяться журнал-ордер 10 або 10/1.

Методи розподілу загальногосподарських витрат ті самі, як і загальновиробничих. Однак до розподілу з їхнього складу виключаються суми втрат від простоїв, що відшкодовуються постачальниками та інші кредитові записи за рахунком 26, враховані у відомості 15.

Після закінчення звітного періоду загальногосподарські витрати перераховуються на рахунок 20 для включення до собівартості продукції.

В окремих галузях промисловості загальногосподарські витрати розподіляються пропорційно до виробничої собівартості або витрат на переділ (виробнича собівартість – витрати на основні матеріали). Такий порядок розподілу застосовується, наприклад, у чорній металургії, хімічній промисловості, трикотажній, на електростанціях тощо.

На списання загальногосподарських витрат становлять такі проводки: Д-т 20, 23, 29, 63і К-т 26.

На внутрішньоцехові роботи та послуги, внутрішньозаводські (міжцехові) замовлення, на роботи та послуги, що виконуються для потреб підприємства, та на забраковані вироби загальногосподарські витрати не відносяться.

Облік втрат від шлюбу та простоїв

Шлюбому виробництві вважається продукція (деталі, напівфабрикати, готова продукція), яка в силу порушення встановленої технології або зовсім не може бути використана за прямим призначенням, або вимагає додаткових витрат на виправлення.

Шлюб класифікують за такими ознаками :

· За характером виявлених дефектів – на остаточний і виправний ;

· За місцем виникнення – на внутрішній , тобто. виявлений до відвантаження продукції покупцю, та зовнішній - Виявлений у споживача;

· З причин виникнення та винуватцям.

Оперативний облік шлюбу у виробництві ведеться працівниками відділу технічного контролю (ВТК). Виявлений шлюб фіксується у первинних документах з обліку вироблення продукції. На кожен випадок остаточного шлюбу складається спеціальний документ – Акт (повідомлення) про шлюб .

Виправлення шлюбу робітником-винуватцем провадиться без оформлення документів.

Собівартість внутрішнього остаточного шлюбу визначається фактично здійсненими витратами за всіма статтями калькуляції, за винятком витрат на підготовку та освоєння виробництва, загальногосподарських витрат, втрат від шлюбу та інших спеціальних витрат, що відносяться лише до собівартості готової продукції.

У собівартість зовнішнього остаточного шлюбу входить: фактична виробнича собівартість вироби, Витрати його заміну і транспортування.

На вартість зовнішнього шлюбу зменшується обсяг випуску продукції за місяць, у якому отримано і визнано претензію за шлюб. За постачання бракованої продукції підприємства сплачують замовнику штраф.

Синтетичний облік втрат від шлюбу ведеться на активному калькуляційному рахунку 28 «Шлюб у виробництві» .

на дебетцього рахунку відносять: собівартість остаточно забракованої продукції ( Д-т 28і К-т 20); витрати на виправлення шлюбу ( Д-т 28і К-т 10, 70, 69); інші витрати, пов'язані з шлюбом у виробництві, включаючи витрати на гарантійний ремонт продукції у частині, що перевищує обсяг, встановлений за нормами.

за кредитурахунки 28 відображаються: вартість матеріалів або відходів, одержаних від остаточного шлюбу (Д-т 10і К-т28); утримання із зарплати винуватців шлюбу (Дт 84, 73і К-т 28); списання втрат від шлюбу за рахунок «Розрахунків за претензіями», якщо шлюб відбувся з вини постачальника матеріалів (Д-т 60і К-т 28);втрати від шлюбу, списані на витрати виробництва (Д-т 20і К-т 28).

Не відшкодовану суму втрат від шлюбу (дебетове сальдо за рахунком 28), що залишилася після віднімання кредитових оборотів, списують на рахунок 20 і включають у собівартість відповідного виробу за статтею «Втрати від шлюбу». Таким чином, рахунок 28 щомісячно закривається.

Втрати від шлюбу, зазвичай, повністю входять у собівартість товарної продукції ті види виробів, під час виготовлення яких отримано шлюб.

Аналітичний облік втрат від шлюбу ведеться за окремими цехами, видами виробів та статтями витрат.

Для визначення собівартості шлюбу за статтями витрат та загальною сумою втрат від нього наприкінці місяця на підставі первинних документів та чинних нормативів складається спеціальний розрахунок або машинограма.

Простоїна підприємстві являють собою непродуктивні втрати коштів внаслідок недовикористання обладнання, робочої сили та зниження з цієї причини виробітку.

Простои викликаються внутрішніми та зовнішніми причинами. За тривалістю простої можуть бути: цілоденними та внутрішньозмінними.

Втрати від простоїв із внутрішніх причин складаються з: витрат за основну зарплату виробничих робочих під час простою; вартості витраченого палива та енергії.

Відбиваються ці втрати безпосередньо на рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" ( Д-т 25і К-т 10, 70, 69, 89 та ін.).

Втрати від простоїв із зовнішніх причин виникають внаслідок недоподачі енергії з боку, невчасного надходження сировини та матеріалів від постачальників та інші причини. Для пред'явлення претензій постачальникам, з вини яких відбуваються такі втрати, необхідний повний облік.

Втрати від простоїв із зовнішніх причин за вирахуванням сум, стягнутих з постачальників, враховується на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" ( Д-т 26і Кт 10, 70, 69, 89і ін .).

Підставою для відображення втрат від простоїв на рахунках бухгалтерського обліку служать спеціальні акти, в яких зазначаються місце, причина, тривалість простою та витрати за час простою. Втрати від простоїв із зовнішніх причин показуються в калькуляціях окремою статтею.

Причини від простоїв, викликаних стихійними лихами, у собівартість продукції не включаються, а відносяться на рахунок 80 «Прибутки та збитки», тобто, Д-т 80і Кт 10, 23, 60, 69, 70.

Врахування витрат допоміжних виробництв

Допоміжні виробництва покликані обслуговувати основне виробництво. Вони складаються, зазвичай, із низки цехів (відділів), яких ставляться такі: інструментальні; ремонтні; енергетичні; транспортні; тарні; господарського обслуговування. Залежно від технології вони поділяються на індивідуальні, серійні та масові.

По однорідності продукції допоміжні виробництва поділяються на прості і складні.

Інформація про витрати допоміжних виробництв узагальнюється на активному синтетичному рахунку 23 "Допоміжні виробництва". За його дебетом збираються всі витрати, безпосередньо пов'язані з випуском продукції, виконанням робіт та наданням послуг, а також витрати на управління та обслуговування допоміжних виробництв та втрати від шлюбу ( Д-т 23і К-т 02, 05, 10, 12, 13, 25, 26, 28, 60, 70, 69, 68та ін .) , а за кредитом - суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт та наданих послуг ( Д-т 10, 20, 23, 40, 76та ін., К-т 23).

У кооперативах, на малих і спільних підприємствах рахунком 23 можуть користуватися, проте витрати допоміжних цехів враховувати на рахунку 20 " Основне виробництво " .

При журнально-ордерної формі обліку аналітичний облік ведеться у відомості 12 по цехах (відділах) та у розрізі окремих статей та видів продукції, підсумки з яких переносяться до журналу-ордер 10 (при спрощеній формі - В-3).

Після закінчення місяця на підставі первинних документів та сповіщень становлять відомість 9 "Розподіл послуг допоміжних виробництв".

За наявності для підприємства кількох допоміжних цехів може мати місце надання взаємних (зустрічних) послуг. Вони оцінюються в одному з цехів за плановою виробничою собівартістю або фактичною собівартістю минулого місяця.

При розподілі витрат складних допоміжних виробництв попередньо оцінюють залишки незавершеного виробництва.

Оцінка та облік незавершеного виробництва

До незавершеному виробництвувідноситься продукція (заготівлі, деталі, вузли та вироби тощо), що не пройшла всіх стадій (фаз, переділів) обробки передбачених технологічним процесом, а також вироби, що не пройшли випробування та технічного приймання, неукомплектовані. Також відносяться до незавершеного виробництва вироби повністю закінчені, прийняті контрольним апаратом та упаковані, але з якихось причин не здані на склад готової продукції.

Облік незавершеного виробництва поділяється на оперативнийі бухгалтерський .

Оперативний облік незавершеного виробництва організується виробничо-диспетчерською службою у розрізі деталей, вузлів, виробів у натуральному вираженні на підставі первинних документів з обліку вироблення та внутрішньозаводського руху напівфабрикатів. Застосовуються такі види оперативного обліку: подетальний; подетально-поопераційний; по комплектним партіям деталей та ін.

Бухгалтерський облік ведеться в грошах із залученням даних оперативного обліку та інвентаризацій.

З метою забезпечення безпеки залишків незавершеного виробництва періодично проводиться їх інвентаризація. Строки та технічні прийоми проведення інвентаризації встановлюються організацією. Її результати оформлюються інвентаризаційними описами.

Виявлені при інвентаризації недостачі незавершеного виробництва відбиваються записом – Д-т 84і К-т 20. На суму ПДВ, що відноситься до незавершеного виробництва - Д-т 84і К-т 68. Згодом втрати, які виникли з вини відповідальних осіб – Д-т 73і К-т 84. Нестачі незавершеного провадження, за якими винуватці не встановлено – Д-т 80і К-т 84. Надлишки незавершеного виробництва припадають - Д-т 20, 23і К-т 80 .

Порядок оцінки незавершеного виробництва встановлюється галузевими методичними рекомендаціями та передбачається обліковою політикою організації.

Зазвичай залишки незавершеного виробництва оцінюються за фактичною собівартістю всіх статей калькуляції, за винятком статей: "Втрати від шлюбу", "Витрати на підготовку та освоєння виробництва", "Знос інструментів та пристроїв цільового призначення та інші спеціальні витрати", "Інші виробничі витрати", "Комерційні витрати".

Існують й інші варіанти: за нормами витрати, що діють на кінець звітного періоду, з урахуванням ступеня готовності деталей; за вартістю прямих витрат або лише собівартості сировини, матеріалів та напівфабрикатів; за статтею "Основна заробітна плата виробничих робітників" у розмірі 50% розцінки, що діє за цим цехом на обробку кожної деталі.

Оцінюючи незавершеного виробництва за прямими витратами загальновиробничі і загальногосподарські витрати повністю списуються на собівартість випущеної продукції.

Зведений облік витрат за виробництво

При журнально-ордерної формі рахівництва витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) узагальнюються в такий спосіб.

Після відображення витрат у відомості 12, 15 і балансування її підсумків їх переносять у розрізі кореспондуючих рахунків журнал-ордер 10. Потім у журналі-ордері 10 підраховують підсумки по вертикалі і горизонталі. Вертикальні підсумки записують в одному з двох рядків: "Всього витрат за економічними елементами" та "Усього комплексних витрат".

Дані першого розділу журналу-ордера 10 є підставою для розрахунку витрат на виробництво за економічними елементами та розрахунку собівартості обсягу продукції.

У другому розділі журналу-ордера 10 визначаються витрати на економічні елементи. У результаті одержують витрати на виробництво за елементами без внутрішньозаводського обороту.

У третьому розділі журналу-ордера 10 проводиться розрахунок собівартості продукції. У перший рядок цього розділу переносять витрати по дебету рахунку 20 з першого розділу, а потім вносяться необхідні корективи за показниками. Підсумок витрат за кореспондуючими рахунками з журналу-ордера 10 переносять у журнал-ордер 10/1 за рядком "По журналу-ордеру 10".

Журнал-ордер 10/1 є продовженням журналу-ордера 10. У ньому відображаються обороти за кредитом тих самих рахунків, що у журналі-ордері 10, але у кореспонденції з дебетом невиробничих рахунків (крім рахунків обліку витрат за виробництво). Підсумки підсумовують та одержують загальну суму оборотів за кредитом рахунків для запису до Головної книги.

При застосуванні традиційного варіанту обліку витрат та калькулювання фактичної собівартості продукції, робіт, послуг (з включенням усіх непрямих витрат, що збираються на рахунках 25 та 26 у виробничу собівартість готової продукції) інформація про валові витрати за звітний місяць (дебетовий оборот за рахунком 20) формується у Розділ 1 журналу-ордера № 10. Після розрахунку фактичної собівартості готової продукції вона списується з кредиту рахунки 20 в дебет рахунки 40.

Якщо на підприємстві загальногосподарські витрати, що збираються на рахунку 26, не списуються в дебет рахунку 20 з одночасним їх розподілом між об'єктами калькулювання, а відносяться безпосередньо загальною сумою на собівартість реалізованої продукції (дебет рах. 46), то в розділі 1 журналу-ордера 10 формується інформація про неповну виробничу собівартість. У цій же оцінці готова продукція відображається у журналі-ордері 10/1 за рахунками 40, 45, 46.

У цьому варіанті обліку загальногосподарські витрати, зібрані на дебеті рахунки 26 (розділ 1 журналу-ордера 10), списуються з кредиту цього рахунки дебет рахунки 46 загальною сумою, що відбивається у журналі-ордері 10/1.

При обох описаних варіантах обліку витрат на виробництво та калькулювання фактичної собівартості може застосовуватися синтетичний рахунок 37, з кредиту якого в поточному обліку до дебету рахунку 40 списується нормативна (планова) собівартість готової продукції, а до дебету цього рахунку (37) належить її фактична собівартість з кредиту рахунки 20, що знаходить свій відбиток у журналі-ордері № 10/1. Відхилення фактичної собівартості готової продукції від її нормативної собівартості (в оцінці або повної, або за неповною виробничою собівартістю в залежності від обраного на підприємстві варіанта), що виявляються на рахунку 37, списуються в дебет рахунку 46 додатковим або сторнувальним записом, що також знаходить відображення в журналі -ордері № 10/1.

При скороченої журнально-ордерної формі рахівництва облік витрат за виробництво ведеться у журналі-ордері 05. Зазвичай, облік витрат за виробництво ведеться загалом підприємству без підрозділи з цехам.

Малі підприємства, які здійснюють виробництво продукції (робіт, послуг) та провідні облік за спрощеною формою, витрати на виробництво узагальнюють у відомості форми № В-3 "Відомість обліку витрат на виробництво".

Калькулювання фактичної собівартості продукції (робіт, послуг)

Калькуляцією собівартостіназивається спосіб визначення собівартості однієї одиниці виробленої продукції (робіт, послуг).

Залежно від особливостей виробництва, виду та обсягів продукції, стадій обробки продукції існує багато особливостей в обліку витрат на виробництво та калькулюванні собівартості. У кожній галузі діють методичні вказівки, рекомендації щодо планування, обліку та калькулювання собівартості продукції. У кожній галузі, у кожній організації розробляється перелік статей калькуляції. Питання обліку витрат на виробництво та методи калькулювання собівартості мають бути детально відображені в обліковій політиці організації.

З урахуванням галузевих методик будується програмне забезпечення для обліку виробничих витрат на ПЕОМ та калькулювання собівартості.

Існують такі методи калькулювання, як простий, попередній, позамовний, нормативний .

Сутність простого методу калькулювання полягає в тому, що загальну суму витрат ділять на кількість виробленої продукції.

При показаному методі Прямі витрати відносяться на кожне конкретне замовлення на основі первинних документів, а непрямі - розподіляються пропорційно прийнятій базі розподілу. Потім загальна сума витрат поділяється на кількість виробів у цьому замовленні та одержують фактичну собівартість одного виробу.

Нормативний метод також організується відповідно до галузевих методичних рекомендацій. Він зводиться до того що, що складається нормативна (планова) калькуляція собівартості з урахуванням прогресивних норм витрачання коштів. У процесі оперативного обліку виявляються відхилення від чинних норм витрат, і з урахуванням цих відхилень від і зміни норм складається калькуляція фактичної собівартості.

У малих організаціях застосовується спрощений метод визначення собівартості, при якому всі витрати, пов'язані з випуском продукції, крім матеріалів та заробітної плати робітників, відносять на собівартість випущеної з виробництва готової продукції, а вартість матеріалів та зарплату розподіляють між собівартістю випущеної продукції та незавершеним виробництвом. З цією метою складається відомість обліку витрат. За матеріалами визначають питому вагу їх витрати на кожен вид продукції в загальній сумі витрати, оскільки найчастіше непрямі витрати розподіляються між видами продукції пропорційно до витрат матеріалів. Потім питому вагу множать загальну суму амортизації, інших непрямих витрат і визначають величину цих витрат у кожному виду продукції. Аналогічно розподіляються інші витрати, у тому числі податки та відрахування, знос МШП.

Потім підсумовуються всі витрати і визначається собівартість усієї продукції та за видами. Розділивши витрати на кількість виготовленої продукції, отримаємо фактичну собівартість одиниці виробленої продукції. Знаходження собівартості одиниці виробленої продукції називається калькуляцією.

Помноживши собівартість одиниці виробленої продукції на кількість відвантаженої порядку реалізації продукції, визначають собівартість реалізованої продукції .

Багато виробничих організаціях наприкінці місяця залишається незавершене виробництво. Тому після розподілу накладних витрат між виробами, послугами та списання їх наприкінці місяця з рахунків 25 та 26 на рахунок 20, за дебетом рахунку 20 «Основне виробництво» визначають суму прямих та непрямих витрат, необхідних для калькулювання собівартості готової продукції.

Потім інвентаризацією визначають вартість незавершеного виробництва. Вартість незавершеної обробки продукції визначають за статтями витрат згідно з галузевою методикою.

Для калькулювання фактичної собівартості готової продукції треба до вартості незавершеного виробництва початку місяця додати фактичні витрати на виробництво продукції за звітний місяць і відняти незавершене виробництво наприкінці місяця, і вартість шлюбу та відходів. Потім фактичну собівартість випуску конкретного виробу поділяють кількість випущеної готової продукції і на отримують собівартість одиниці виробленої продукції.

Оприбуткування готової продукції за фактичною собівартістю відображається за дебетом рахунки 40 «Готова продукція»та кредиту рахунки 20 «Основне виробництво» .

Вартість виконаних робіт та наданих послуг на бік на рахунку 40 «Готова продукція» не відображаються, а фактичні витрати на них списуються – Д-т 46і К-т 20 .

На підприємствах, що виготовляють кілька видів продукції, до рахунку 20 «Основне виробництво» відкривають аналітичні рахунки у вигляді карток (відомостей) для обліку витрат за кожним видом продукції (робіт та послуг), сума витрат за всіма аналітичними рахунками до рахунку 20 повинна дорівнювати сумі витрат за синтетичним рахунком 20 "Основне виробництво".

Основним видом діяльності будь-якої виробничої організації є виготовлення продукції, виконання робіт, надання послуг з метою подальшої реалізації (продажу) споживачам.

Здійснення виробничого процесу вимагає і неможливе без наявності трьох обов'язкових факторів виробництва: засобів праці, предметів праці та робочої сили. У зв'язку з їх використанням, функціонуванням організація несе певні витрати.

У вітчизняній економічній науці та в практичної діяльностіпідприємств, зокрема у бухгалтерський облік, використовуються такі поняття як «витрати», «витрати», «витрати». У цьому єдине загальноприйняте визначення перелічених понять нині відсутня.

Зазвичай поняттям «витрати» визначають величину матеріальних, трудових і фінансових ресурсів у грошах, використаних створення корисних цінностей, робіт, послуг, обгрунтовану і певну умовами виробництва, т. е. витрати – це вартість ресурсів, використаних певні мети.

У цьому вся визначенні виділяють три момента:

• витрати визначаються величиною використаних ресурсів (матеріальних, трудових, фінансових);
• величина використаних ресурсів має бути представлена ​​в грошах для забезпечення порівняння різних ресурсів;
• поняття витрат має обов'язково співвідноситися з конкретними цілями та завданнями (виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, здійснення капітальних вкладень, функціонування відділу, служби та ін.). Без зазначення мети поняття витрат стає невизначеним.

Вважається, що «витрати» – поняття ширше, ніж «витрати». «Недоліки» крім «корисно спожитих ресурсів» включають і непродуктивні втрати (втрати від стихійних лих, простоїв і т. д.).

Поруч із існує думка у тому, що «витрати» і «витрати» – те саме. При цьому вважають, що термін «витрати» слід використовувати тоді, коли йдеться про витрати на здійснення будь-якої виробничої діяльності, що забезпечує - витрати виробництва, витрати звернення. Саме такий підхід зумовлює використання понять «витрати» та «витрати» як ідентичних та взаємозамінних.

Поняття «витрати» визначають як витрати за певний період. У вітчизняній практиці поняття «витрати» викладено у ПБО 10/99 «Витрати організацій» та ПК.

Відповідно до ПБУ-10/99 «витратами організації» визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) та виникнення зобов'язань, що призводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення вкладів у вирішенні власників майна.

Витрати організації в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямки діяльності організації поділяються на витрати за звичайними видами діяльності та інші витрати.

Витрати за звичайними видами діяльності пов'язані з виготовленням та продажем продукції, виконанням робіт та наданням послуг, а також придбанням та продажем товарів.

До складу витрат за звичайними видами діяльності включаються:

• витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів;
• витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів з метою виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг та їх продажу;
• витрати з продажу (перепродажу) продукції, товарів (витрати на утримання та експлуатації основних засобів та інших необоротних активів, а також щодо підтримки їх у справному стані, комерційні витрати, управлінські витрати та ін.).

Витрати виробництва, які стосуються виготовленої продукції, формують її виробничу собівартість.

Витрати виробництво разом із витратами реалізацію (продаж) продукції формують повну собівартістьпроданої (реалізованої) продукції.

Інші витрати не пов'язані з процесом створення та реалізації продукції.

8.2. Визнання витрат у бухгалтерському обліку

Усі витрати організації (за звичайними видами діяльності та інші) визнаються в бухгалтерському обліку за таких умов:

• витрата провадиться відповідно до конкретного договору, вимогою законодавчих та нормативних актів, звичаями ділового обороту;
• сума видатків може бути визначена;
• є упевненість у цьому, що результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації (т. е. коли організація передала актив чи відсутня невизначеність щодо передачі активів).

Якщо щодо будь-яких витрат організації не виконано хоча б одну із зазначених умов, то в обліку ці витрати визнаються дебіторською заборгованістю.

Амортизація визнається як витрати виходячи з величини амортизаційних відрахувань, що визначається на основі вартості активів, що амортизуються, строку корисного використання і прийнятих організацією способів нарахування амортизації.

Витрати підлягають визнанню в бухгалтерському обліку незалежно від форми здійснення витрати (грошової, натуральної та іншої) та від наміру отримати виручку або інші доходи.

Відповідно до припущенням тимчасової визначеності фактів господарської діяльності витрати визнаються у бухгалтерському обліку у тому звітному періоді, у якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів та іншої форми здійснення.

Не визнається витратами організації на вибуття активів:

• у зв'язку з придбанням та створенням необоротних активів;
• як вклади до статутних (складених) капіталів інших організацій, у зв'язку з придбанням акцій та інших цінних паперів не з метою перепродажу (продажу);
• за договорами комісій, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала та ін;
• у порядку попередньої оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
• як авансів, задатків рахунок оплати МПЗ та інших цінностей, робіт, послуг;
• на погашення кредитів, позик, отриманих організацією.

Наприклад, витрати на придбання основних засобів у звітному періоді не будуть визнані витратами – до витрат будуть віднесені лише амортизовані відрахування щодо придбаних основних засобів.

Крім того, ПБО 10/99 передбачає низку умов для визнання витрат у бухгалтерському обліку та звіті про прибутки та збитки.

Витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки:

• з урахуванням зв'язку між виробничими витратами та надходженнями (відповідність доходів та витрат);
• шляхом їх обґрунтованого розподілу між звітними періодами, коли витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом;
• за витратами, визнаними у звітному періоді, коли за ними стає певним неотримання економічних вигод чи надходження активів;
• незалежно від того, як вони приймаються з метою розрахунку бази оподаткування;
• коли виникають зобов'язання, які не обумовлені визнанням відповідних активів.

Порядок визнання витрат для цілей податкового облікувстановлений гол. 25 НК РФ - залежно від використовуваного методу визнання виручки від продажу продукції (методу нарахування або касового методу).

8.3. Класифікація витрат організації

Витрати залежно від цілей планування, обліку, контролю, аналізу класифікують за різними ознаками, зокрема:

• за місцем виникнення; така класифікація необхідна ведення внутрішньогосподарських розрахунків;
• за видами продукції (робіт, послуг); така класифікація використовується для розрахунку собівартості продукції (робіт, послуг);
• за видами витрат; класифікація витрат проводиться за елементами та за статтями витрат.

Елементи витрат - економічно однорідні за своєю суттю витрати незалежно від того, де і у зв'язку з чим вони мали місце. Елемент витрат може бути розкладений будь-які складові.

Угруповання витрат за елементами необхідне визначення загальної величини витрат, вироблених підприємством під час виготовлення продукції. Дане угруповання показує, що саме ресурси витрачені підприємством для виробництва продукції. Угруповання витрат з економічним елементам використовується у бухгалтерському обліку, а й у плануванні, економічному аналізі, статистиці. З метою планування з економічних елементів становлять кошториси витрат.

В економічному аналізі угруповання за елементами використовується визначення структури витрат за виробництво.

Класифікація витрат за елементами є єдиною та обов'язковою для всіх підприємств. Це дозволяє узагальнювати інформацію про витрати виробництва у різних галузях матеріального виробництва, що завдання органів державної статистики.

Перелік елементів витрат визначено стандартом з бухгалтерського обліку ПБУ-10/99 «Витрати організації» та містить 5 елементів витрат:

1. Матеріальні витрати з відрахуванням зворотних відходів.
2. Витрати на оплату праці.
3. Амортизація.
4. Інші витрати.

Як зазначалося, класифікація витрат за економічним елементам використовується упорядкування кошторисів витрат за виробництво, які визначають загальну суму витрат підприємства у цілому та її структурних підрозділів, у зв'язку з здійсненням виробничо-господарську діяльність.

Однак класифікація витрат за елементами не дозволяє визначити їх цільове призначення, величину витрат на виробництво конкретного виду продукції, робіт, послуг на здійснення будь-якого виду діяльності. З цією метою використовується класифікація витрат за статтями витрат чи статтями калькуляції.

Статті витрат - це різні за економічним змістом витрати, що вказують на їх цільове призначення та місце виникнення.

Перелік статей витрат залежить від виду діяльності підприємства, її специфіки та визначається галузевими методичними рекомендаціями щодо обліку витрат та калькулювання собівартості. Водночас існує така типова номенклатура статей витрат:

1. Сировина і матеріали.
2. Поворотні відходи (віднімаються).
3. Покупні вироби, напівфабрикати та послуги виробничого характеру сторонніх організацій.
4. Паливо та енергія на технологічні потреби.
5. Заробітна плата виробничих робітників, які безпосередньо беруть участь у процесі виготовлення продукції, виконання робіт, надання послуг.
6. Відрахування на соціальні потреби.
7. Витрати на освоєння та підготовку виробництва.
8. Загальновиробничі витрати.
9. Загальногосподарські витрати.
10. Втрати шлюбу.
11. Інші виробничі витрати.
12. Комерційні витрати (витрати продаж).

Класифікація витрат за статтями використовується визначення собівартості за видами продукції (робіт, послуг). При цьому сума витрат за статтями з 1 до 8 складає цехову собівартість продукції, за статтями з 1 по 11 – виробничу собівартість продукції, за статтями з 1 по 12 – собівартість реалізованої продукції.

Ряд статей витрат за найменуванням збігаються з елементами витрат. Відмінність у тому, що це витрати на елементах відбивають витрата відповідних ресурсів протягом усього господарську діяльність незалежно від своїх напрями, призначення. У статтях витрат показується витрата тих самих ресурсів, але безпосередньо випуск конкретного виду продукції, робіт, послуг.

Крім розглянутих вище групувальних ознак витрати також класифікують за наступними ознаками.

1. За економічним змістом. (стосовно технологічного процесу) витрати поділяють на основні та накладні.

Основні - це витрати, безпосередньо пов'язані з технологічним процесом виготовлення продукції і неминучі за будь-яких умов і характеру виробництва, незалежно від рівня та форм організації управління. До них відносяться витрати на сировину, матеріали, паливо та енергію на технологічні цілі, оплату праці робітників з відрахуваннями на соціальні потреби, витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання та ін.

Накладні витрати не пов'язані безпосередньо з технологічним процесом виготовлення продукції, а утворюється під впливом певних умов роботи з організації, управління та обслуговування виробництва.

2. За складом (однорідності) розрізняють витрати одноелементні та комплексні.

Одноелементні – це витрати, які з одного економічного елемента. До них відносять сировину та матеріали, покупні вироби та напівфабрикати, паливо та енергію на технологічні цілі, заробітну плату виробничих робітників, відрахування на соціальні потреби.

Складні (комплексні) – це витрати, які включають кілька різнорідних економічних елементів, мають однакову цільове призначення. До них відносять витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання, загальновиробничі, загальногосподарські витрати, втрати від шлюбу, інші виробничі та комерційні витрати.

3. За способом віднесення на собівартість окремих товарів витрати поділяються на прямі і непрямі. Цей поділ витрат може існувати на підприємствах. Випускають два і більше видів виробів, оскільки за виробництві однорідної продукції всі витрати будуть прямими.

Прямими витратами називають економічно однорідні витрати, які стосуються собівартість конкретного виду продукції прямо, у відповідність до обгрунтованими нормами і нормативами. До них відносяться витрати на сировину та основні матеріали, заробітна плата виробничих робітників, відрахування на соціальні потреби.

Непрямими витратами називають витрати, які не можна розрахувати за окремими виробами за ознакою прямої приналежності, оскільки пов'язані з виготовленням кількох видів продукції або з різними стадіями її обробки. Їх включають у собівартість конкретних видів виробів шляхом розподілу пропорційно до будь-якої умовної бази. До непрямих відносяться витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання, на підготовку та освоєння виробництва, втрати від шлюбу, загальновиробничі, загальногосподарські та інші виробничі витрати.

4. По відношенню до обсягу виробництва розрізняють витрати змінні та постійні.

Змінні витрати – це витрати, що змінюються разом із обсягом виробництва (матеріальні витрати).

Постійні витрати - це витрати, що не залежать від обсягу виробництва (орендна плата).

Розрізняють також умовно-змінні витрати, які в одній своїй частині не залежать, а в іншій частині залежать від обсягу виробництва (оплата послуг телефонного зв'язку).

5. За періодичністю виникнення розрізняють:
   • поточні витрати, що мають часту періодичність (нарахування заробітної плати, орендної плати);
   • одноразові витрати (витрати на освоєння нового виробництва).
6. За участю у процесі виробництва розрізняють витрати:

• виробничі, зумовлені процесом виробництва;
• комерційні (невиробничі), зумовлені процесом реалізації.

За ефективністю розрізняють витрати:

• продуктивні, тобто витрати на виробництво продукції встановленої якості при раціональній технології та організації виробництва;
• непродуктивні, що є наслідком недоліків у технології, в організації виробництва (втрати від простоїв, від шлюбу, оплата понаднормових).

8.4. Організація обліку витрат на виробництво та продаж продукції, робіт, послуг (витрат за звичайними видами діяльності)

Бухгалтерський облік витрат за виробництво продукції регулюється Положенням з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 р. № ЗЗ зв. Податковий облік витрат регулюється гол. 25 «Податок з прибутку організацій» частини II НК РФ.

Організація обліку витрат за виробництво продукції полягає в наступних принципах: незмінність прийнятої методології обліку витрат за виробництво і калькулювання собівартості продукції протягом року; повнота відображення в обліку всіх господарських операцій; правильне віднесення витрат та доходів до звітних періодів; розмежування в обліку поточних витрат за виробництво та капітальні вкладення; регламентація складу собівартості продукції; узгодженість фактичних показників собівартості продукції з нормативними та плановими.

На основі ПБО 10/99 та НК РФ міністерства, відомства, міжгалузеві державні об'єднання, концерни та інші організації розробляють галузеві положення про склад витрат та методичні рекомендації з питань планування, обліку та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) для підвідомчих організацій.

Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку великі та середні організації для обліку витрат на виробництво продукції застосовують рахунки 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 28 «Шлюб у виробництві», 97 « Витрати майбутніх періодів», 46 «Виконані етапи з незавершених робіт».

Малі організації для обліку витрат на виробництво використовують, як правило, рахунки 20 "Основне виробництво)", 26 "Загальногосподарські витрати", 97 "Витрати майбутніх періодів" або тільки рахунок 20.

Рахунок 46 «Виконані етапи по незавершеним роботам» доцільно використовувати у організаціях, здійснюють роботи довгострокового характеру (будівельних, проектних та інших.), у яких розрахунки виробляються загалом закінчені і здані роботи, а, по окремих етапах робіт.

На першому етапі на рахунках обліку витрат на виробництво на основі первинних облікових та розрахункових документів відображають матеріальні витрати, витрати на оплату праці, суми нарахованої амортизації основних засобів та нематеріальних активів, інші витрати, пов'язані з виробництвом продукції.

Фактично вироблені витрати групують за видами виробництва (основне або допоміжні виробництва), цехами, за видами продукції, за статтями витрат (загальновиробничі та загальногосподарські витрати) та ін.

При цьому всі витрати відображають за дебетом відповідних рахунків обліку витрат на виробництво у кореспонденції з рахунками обліку матеріалів, розрахунків з персоналом з оплати праці, розрахунків із постачальниками та підрядниками та ін.

Прямі витрати основного виробництва з виготовлення продукції відбивають по дебету рахунки 20 «Основне виробництво» у кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, розрахунків із працівниками з праці.

Аналогічно по дебету рахунки 2 3 «Допоміжні виробництва» відбивають прямі витрати допоміжних виробництв.

Витрати, пов'язані з обслуговуванням та управлінням виробництва на рівні виробничих підрозділів, відображають за дебетом рахунки 25 «Загальновиробничі витрати», а пов'язані з управлінням організацією в цілому, відображають за дебетом рахунки 26 «Загальногосподарські витрати».

Витрати, вироблені з допомогою створених резервів майбутніх витрат (на оплату відпусток працівників, ремонт основних засобів тощо. буд.), відбивають по дебету рахунки 96 " Резерви майбутніх витрат «.

Витрати майбутніх періодів, вироблені у звітному періоді, відображають за дебетом рахунки 97 «Витрати майбутніх періодів».

На другому етапі здійснюють розподіл вироблених витрат за їх призначенням.

Спочатку розподіляють фактичні витрати допоміжних виробництв між основним виробництвом та обслуговуючими та управлінськими службами організації.

Потім розподіляють витрати майбутніх періодів, що стосуються цього звітного періоду.

На третьому етапі розподіляють непрямі витрати, зібрані на рахунках 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати». Розподіл цих витрат здійснюють за видами продукції основного виробництва.

На четвертому етапі за даними рахунка 28 «Шлюб у виробництві» визначають остаточні втрати від шлюбу, які списують витрати основного виробництва.

У результаті послідовного виконання зазначених чотирьох етапів на рахунку 20 «Основне виробництво» виявляються зібраними всі прямі та непрямі витрати на виробництво продукції за місяць.

На п'ятому, завершальному, етапі за даними рахунка 20 «Основне виробництво» визначають фактичну виробничу собівартість готової продукції, виробленої протягом місяця і переданої з виробництва складу.

Розглянемо докладніше порядок обліку витрат на перерахованих вище рахунках.

8.4.1. Облік витрат основного виробництва

Основними вважаються виробництва, що виготовляють продукцію, випуск якої є метою створення цього підприємства.

Облік витрат основного виробництва ведуть активному калькуляційному рахунку 20 «Основне виробництво». Аналітичний облік за рахунком 20 «Основне виробництво» ведуть за видами витрат і видами продукції (робіт, послуг). За даними рахунку 20 «Основне виробництво» обчислюють фактичну собівартість виробленої продукції (робіт, послуг).

Особливість обліку витрат на рахунку 20 «Основне виробництво» полягає в тому, що відразу в момент виникнення на підставі первинних документів по дебету рахунку відображають лише прямі витрати, пов'язані безпосередньо з виготовленням продукції, виконанням робіт або наданням послуг – вартість матеріалів, витрачених на виготовлення продукції (робіт, послуг), заробітну плату, нараховану робітником за виготовлення продукції (робіт, послуг), відрахування на соціальні потреби цієї заробітної плати.

У багатьох галузях витрата сировини та матеріалів пов'язана з виготовленням конкретних видів продукції (робіт, послуг) і тому враховується безпосередньо по кожному виду продукції (робіт, послуг) на відповідних аналітичних рахунках.

У таких виробництвах у первинних документах, що складаються, на відпустку матеріальних ресурсів зазначаються конкретні види продукції, замовлення, переділи тощо.

У тих галузях, у яких з одного й того ж матеріалу виготовляються кілька видів продукції, неможливо визначити пряму витрату матеріалів, і у зв'язку з цим використовуються методи непрямого розподілу матеріальних ресурсів за видами продукції (робіт, послуг).

Найбільш поширеним методом є розподіл пропорційно до нормативної витрати матеріалів на конкретний вид продукції.

Розподіл енергетичних витрат (електроенергія, пара, стиснене повітря, природний газ) за видами продукції (робіт, послуг) здійснюється або прямим шляхом за показниками лічильників або інших вимірювальних приладів, або непрямим шляхом (наприклад, пропорційно до кількості випущеної продукції, пропорційно до нормативної витрати та ін.) .).

Заробітна плата виробничих робітників на конкретні види продукції (робіт, послуг) також може списуватися або прямим або непрямим шляхом.

Заробітна плата виробничих робочих, зайнятих виготовленням конкретних видів продукції (робіт, послуг), належить відповідні аналітичні рахунки виходячи з нарядів, маршрутних листів та інших первинних документів. Заробітну плату виробничих робочих, зайнятих виготовленням кількох видів продукції (робіт, послуг), може бути прямо віднесено на собівартість окремих видів продукції і на розподіляється з-поміж них пропорційно нормативної зарплати чи іншими способами.

У сумі фактично вироблених прямих витрат роблять записи:

Кредит рах. 10 «Матеріали»

Непрямі витрати на рахунку 20 «Основне виробництво» відображають лише наприкінці місяця після визначення їхньої загальної величини за місяць та її розподілу за видами продукції (робіт, послуг). При цьому роблять записи:

Дебет рах. 20 «Основне виробництво»

Кредит рах. 25 «Загальновиробничі витрати»

Витрати допоміжних виробництв списують на рахунок 20 «Основне виробництво» також наприкінці місяця після їхнього розподілу. При цьому роблять запис:

Дебет рах. 20 «Основне виробництво»

Кредит рах. 23 "Допоміжні виробництва".

Втрати від шлюбу, розраховані наприкінці місяця, відображають на рахунку 20 «Основне виробництво» записом:

Дебет рах. 20 «Основне виробництво»

За кредитом рахунки 20 «Основне виробництво» відображають:

- Вартість зворотних відходів:

Дебет рах. 10 «Матеріали»

- собівартість забракованої продукції:

- фактичну виробничу собівартість завершеної виробництвом та зданої на склад продукції:

Дебет рах. 43 «Готова продукція»

Кредит рах. 20 «Основне виробництво»

– фактичну собівартість виконаних та переданих замовнику робіт, послуг:

Залишок за рахунком 20 "Основне виробництво" на кінець місяця показує вартість залишків незавершеного виробництва.

Фактичну виробничу собівартість завершеної виробництвом і переданої складу готової продукції визначають виходячи з даних про залишках незавершеного виробництва початку і поклала край месяца. Розрахунок ведуть за формулою

ФПС гп = НЗП н +ФЗ - ВО - СБ - НЗПк,

де ФПС ГП - фактична виробнича собівартість завершеної виробництвом і переданої на склад готової продукції;

НЗПн – залишок незавершеного виробництва початку місяця;

ФЗ - фактичні витрати на виробництво за місяць;

ВР - вартість надійшли з основного виробництва та оприбуткованих на склад зворотних відходів;

СБ - собівартість отриманого в основному виробництві шлюбу;

НЗПк - залишок незавершеного виробництва на кінець місяця.

Залишки незавершеного виробництва початку і поклала край місяця визначають за даними інвентаризації.

Незавершеним виробництвом вважається продукція, що не пройшла всі стадії обробки, передбачені технологічним процесом, а також вироби неукомплектовані, які не пройшли випробування та технічне приймання.

При інвентаризації незавершеного виробництва, у організаціях, зайнятих промисловим виробництвом, необходимо:

• визначити фактичну наявність заділів (деталей, вузлів, агрегатів) та незакінчених виготовленням та складанням виробів, що знаходяться у виробництві;
• визначити фактичну комплектність незавершеного виробництва (доробків);
• виявити залишок незавершеного провадження за анульованими замовленнями, а також за замовленнями, виконання яких призупинено.

Залежно від специфіки та особливостей виробництва перед початком інвентаризації необхідно здати на склади всі непотрібні цехам матеріали, покупні деталі та напівфабрикати, а також усі деталі, вузли та агрегати, обробка яких на даному етапі закінчена. Перевірка доробків незавершеного виробництва (деталей, вузлів, агрегатів) проводиться шляхом фактичного підрахунку, зважування або перемірювання. Описи складаються окремо за кожним відокремленим структурним підрозділом (цехом, ділянкою) із зазначенням найменування заділів, стадії або ступеня їх готовності, кількості або обсягу, а за будівельно-монтажними роботами – із зазначенням обсягу робіт по незакінченим об'єктам, їх чергам, пусковим комплексам, конструктивним елементам та видам робіт, розрахунки за якими здійснюються після повного їх закінчення. Забраковані деталі до опису незавершеного виробництва не включаються, і з них складаються окремі описи. Сировина, матеріали та покупні напівфабрикати, що знаходяться у робочих місць, що не піддалися обробці, до опису незавершеного виробництва не включаються та фіксуються в окремих описах.

приклад

Витрати організації під час виробництва продукції А протягом місяця склали:

• прямі: матеріальні - 36 000 руб., На оплату праці - 40 000 руб.;
• непрямі витрати, що припадають відповідно до розподілу продукції А: загальновиробничі витрати – 62 000 крб., загальногосподарські – 80 000 крб.

Вартість зворотних відходів, оприбуткованих складу, – 2 000 крб.

Залишки незавершеного виробництва під час виготовлення продукції А склали початку місяця 8000руб., наприкінці місяця – 11 000 крб.

Складемо бухгалтерські проводкиз урахування зазначених витрат:

№ п/п		Кореспонденція рахунків		сума, руб.
		Дебет	Кредит
	Відпущено зі складу та витрачено матеріали на виготовлення продукції А
	Нараховано заробітну плату виробничим робітникам за виготовлення продукції А
	Нараховано страхові внески до ПФ, ФСС, ФОМС із заробітної плати виробничих робітників (26 %)
	Нараховано страхові платежі у ФСС від нещасних випадків та професійних захворювань (2 % від заробітної плати виробничих робітників)
	Оприбутковані на склад зворотні відходи, отримані під час виробництва продукції А
	Списуються загальновиробничі витрати, що припадають виробництва продукції А
	Списуються загальногосподарські витрати, що припадають виробництва продукції А
	Оприбуткована на склад готова продукція А за фактичною виробничою собівартістю (8 000 + 36 000 + 40 000 +10 400 + 800 - 2 000 - 11 000)

При масовому виробництві продукції, коли процес її виготовлення складається з кількох різнорідних самостійних переділів (фаз) і готова продукція виходить шляхом переробки вихідної сировини, отримання напівфабрикату та передачі його з одного переділу в інший, організації можуть вести відокремлений облік напівфабрикатів власного виробництва з використанням цих цілей активного рахунку 21 «Напівфабрикати власного виробництва».

Отриманий переважно виробництві напівфабрикат здається складу.

Витрати, пов'язані з виготовленням зданих складу напівфабрикатів, відбиваються в обліку записом:

Дебет рах. 21 «Напівфабрикати власного виробництва»

Кредит рах. 20 "Основне виробництво".

Передача напівфабрикату зі складу на подальшу переробку відображається записом:

Дебет рах. 20 «Основне виробництво»

Кредит рах. 21 «Напівфабрикати власного виробництва».

Аналітичний облік напівфабрикатів власного виробництва ведуть по місцях зберігання напівфабрикатів та окремих найменувань (видів, сортів, розмірів тощо).

8.4.2. Врахування витрат допоміжного виробництва

Допоміжне виробництво – виробництво, призначене забезпечення функціонування основного виробництва. Продукція та послуги допоміжних виробництв, як правило, споживаються в основному виробництві. Частина продукції (послуг) допоміжних виробництв, як і продукція основних виробництв, може продаватися набік.

У більшості галузей промисловості до допоміжних виробництв, як правило, належать:

• виробництва, що виготовляють продукцію для споживання усередині підприємства з метою забезпечення безперебійної діяльності основного виробництва (наприклад, виробництво запасних частин для ремонту обладнання, інструментальне виробництво тощо);
• виробництва, що виробляють різні види енергії, що споживається в основному виробництві (електроенергія, теплова енергія, стиснене повітря тощо);
• виробництва, що виконують роботи промислового характеру для основного виробництва (наприклад, роботи з переміщення вантажів усередині підприємства, ремонтні роботи тощо).

У випадках, коли продукція (роботи, послуги) споживаються всередині підприємства, до складу витрат не включаються загальногосподарські витрати. При реалізації продукції (робіт, послуг) стороннім організаціям відповідна частка загальногосподарських витрат включаються до їх фактичної собівартості.

Облік витрат допоміжних виробництв ведеться активному калькуляційному рахунку 23 «Допоміжні виробництва». Аналітичний облік за рахунком 23 "Допоміжні виробництва" ведеться за видами виробництв.

За даними рахунки 23 «Допоміжні виробництва» обчислюють фактичну собівартість продукції (робіт, послуг) допоміжних виробництв.

Порядок обліку витрат на рахунку 23 «Допоміжні виробництва» аналогічний до розглянутого вище порядку обліку витрат на рахунку 20 «Основне виробництво».

По дебету рахунки 23 «Допоміжні виробництва» протягом місяця виходячи з первинних документів безпосередньо на момент виникнення відбивають прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції (робіт, послуг) допоміжним виробництвом.

Наприкінці місяця дебет рахунки 23 «Допоміжні виробництва» списують накладні витрати, т. е. витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням допоміжних виробництв (загальновиробничі та загальногосподарські витрати).

На рахунок 23 "Допоміжні виробництва" списують також втрати від шлюбу, допущені в цих виробництвах.

За кредитом рахунки 23 «Допоміжні виробництва» відбивають суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції (робіт, послуг) допоміжних виробництв.

Списання сум фактичної собівартості продукції (робіт, послуг) допоміжних виробництв залежно від споживачів відбивається по дебету рахунків:

20 «Основне виробництво» – при споживанні робіт, послуг як основні витрати виробництва;

25 «Загальновиробничі витрати» – при споживанні робіт, послуг основними цехами як витрати на обслуговування виробництва та управління;

26 «Загальногосподарські витрати» – у разі споживання робіт, послуг загальногосподарськими службами та службами апарату управління;

29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» – у разі споживання робіт, послуг цими підрозділами;

43 «Готова продукція» – під час виготовлення продукції, призначеної на продаж чи для потреб;

90 «Продажі» – під час виконання робіт, послуг сторонніх організацій;

23 «Допоміжні виробництва» – у разі споживання зустрічних робіт, послуг та ін.

Фактичні витрати допоміжних виробництв розподіляються між основним виробництвом, обслуговуючими та управлінськими службами організації пропорційно до кількості спожитих послуг або виробленої продукції у відповідних одиницях виміру. Розглянемо розподіл витрат допоміжних виробництв з прикладу.

приклад

До складу промислового підприємства входять виробничі цехи, адміністрація, їдальня та допоміжне виробництво – транспортний цех, послугами якого користуються всі структурні підрозділи цього підприємства. У звітному періоді витрати транспортного цеху становили 320 000 руб. Для розподілу витрат допоміжного виробництва між структурними підрозділами використовуються дані нарядів на перевезення та дорожні листи автомобільного транспорту.

Загальний обсяг наданих транспортним цехом послуг – 1236 тонно-кілометрів (т-км), у тому числі: виробничим цехам – 1187 т-км, або 96 %; адміністрації - 12 т-км, або 1%; їдальні – 37 т-км, або 3%.

Розподіл витрат здійснюється виходячи з частки транспортних послуг, наданих кожному підрозділу в загальному обсязі послуг, і відображається в обліку за кредитом рахунка 23 «Допоміжні виробництва» такими бухгалтерськими проводками:

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		сума, руб.
		Дебет	Кредит
	Списується на витрати основного виробництва вартість послуг допоміжного виробництва (320 000 руб. х 0,96)
	Списується на загальногосподарські витрати вартість послуг допоміжного виробництва (320 000 руб. х 0,01)
	Списується вартість послуг допоміжного виробництва, наданих їдальні підприємства (320 000 руб. х 0,03)

Залишок за рахунком 23 "Допоміжні виробництва" на кінець місяця показує вартість незавершеного виробництва.

8.4.3. Облік витрат обслуговуючих виробництв та господарств

Поряд із основними та допоміжними виробництвами на балансі промислового підприємства можуть перебувати структурні підрозділи, діяльність яких не пов'язана з виробництвом продукції, виконанням робіт, наданням послуг промислового характеру, які є метою створення даного підприємства. Такими підрозділами є: об'єкти житлово-комунального господарства (житлові будинки, гуртожитки, лазні, пральні тощо), їдальні та буфети, пошивальні та інші майстерні побутового обслуговування, дитячі дошкільні заклади (ясла, сади), будинки відпочинку, санаторії та інші заклади оздоровчого та культурно-освітнього характеру, науково-дослідні та проектно-конструкторські підрозділи.

Ці підрозділи на промисловому підприємстві звуться «обслуговуючі виробництва та господарства».

Облік витрат обслуговуючих виробництв та господарств ведеться на рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», до якого відкриваються субрахунки щодо кожного виробництва та господарства.

По дебету цього рахунку відбиваються витрати обслуговуючих виробництв і господарств, пов'язані з випуском продукції, виконанням робіт, наданням послуг; цими підрозділами у кореспонденції з рахунками матеріально-виробничих запасів, розрахунків із персоналом з праці, коштів, розрахунків із різними організаціями та особами та інших.

Фактична собівартість випущеної продукції, виконаних робіт, наданих послуг відображається за кредитом рахунка 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства" у кореспонденції з рахунками:

10 «Матеріали» та 43 «Готова продукція» - під час випуску матеріально-виробничих запасів;

25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати» - при виконанні робіт, наданні послуг структурними підрозділами підприємства;

90 «Продажі» - під час продажу юридичним та фізичним особам випущеної продукції, виконаних робіт, наданих послуг.

8.4.4. Облік загальновиробничих витрат

Загальновиробничі витрати - це непрямі витрати організації, пов'язані з організацією та управлінням виробництвом на рівні виробничих підрозділів (цехів). Насправді загальновиробничі витрати часто називають цеховими витратами. До них відносяться:

• вести робітників, зайнятих обслуговуванням виробничого устаткування з відрахуваннями на соціальні потреби;
• вартість матеріалів, витрачених на утримання та експлуатацію машин та обладнання, на ремонт основних засобів, що використовуються у виробництві (виробничого призначення);
• амортизація, нарахована за основними засобами виробничого призначення;
• витрати на страхування майна виробничого призначення;
• витрати на опалення, освітлення та утримання приміщень виробничих підрозділів (цехів);
• орендна плата за приміщення, машини та обладнання, що використовуються у виробництві;
• інші аналогічні за призначенням витрати.

Загальновиробничі витрати організації враховуються активному рахунку 25 «Загальновиробничі витрати». Цей рахунок є збирально-розпорядчим, безсальдовим. До цього рахунку відкриваються субрахунки для обліку витрат загальновиробничого характеру щодо кожного цеху основного та допоміжного виробництва. Аналітичний облік загальновиробничих витрат ведуть за статтями витрат відповідно до їхньої номенклатури.

Усі перелічені вище загальновиробничі витрати протягом місяця збирають за дебетом рахунки 25 «Загальновиробничі витрати» з кредиту різних рахунків:

Кредит рах. 10 «Матеріали»

Кредит рах. 70 «Розрахунки з персоналом з праці»

Кредит рах. 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення»

Після закінчення кожного місяця визначають величину загальновиробничих витрат за місяць, відображених за дебетом рахунку 25 «Загальновиробничі витрати», розподіляють її за видами продукції (робіт, послуг) та списують на витрати основного та допоміжного виробництва записом:

Дебет рах. 20 «Основне виробництво»

Кредит рах. 25 "Загальновиробничі витрати".

Цим записом рахунок 25 "Загальновиробничі витрати" закривається, сальдо він не має і в балансі не відображається.

Розподіл загальновиробничих витрат за видами продукції (робіт, послуг) виробляють пропорційно до будь-якої бази розподілу. Найчастіше як базу розподілу загальновиробничих витрат обирають пряму заробітну плату основних виробничих робочих, прямі матеріальні витрати, загальну суму прямих витрат, виручку від продукції. Вибір бази розподіл загальновиробничих витрат залежить від особливостей виробництва, характеру продукції, що виготовляється, та інших факторів.

Вибраний метод розподілу загальновиробничих витрат між окремими видами продукції має бути відображений в обліковій політиці організації.

приклад

Загальновиробничі витрати організації протягом місяця склали 429 400 крб., зокрема:

• заробітна плата робітників, які обслуговують основні засоби виробничих цехів 150 55 000 руб.;
• вести управлінського персоналу виробничих цехів – 75 000 крб.;
• відрахування на соціальні потреби - 36400 руб.;
• амортизація основних засобів виробничих цехів - 90 000 руб.;
• вартість матеріалів, витрачених на поточний ремонт основних засобів - 23000 руб.;
• орендна плата користування виробничими площами – 150 000 крб.

Організація виробляє три види продукції. Відповідно до облікової політики організація розподіляє загальновиробничі витрати за видами продукції пропорційно до заробітної плати, нарахованої виробничим робітникам за виготовлення продукції. Відповідно до облікових даних робітникам за місяць було нараховано заробітну плату:

• виготовлення продукції № 1 – 50 000 крб.;
• виготовлення продукції № 2 – 30 000 крб.;
• виготовлення продукції № 3 – 20 000 крб.

Розподілимо загальновиробничі витрати протягом місяця за видами продукції.

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		сума, руб.
		Дебет	Кредит
	Нараховано заробітну плату робітникам за обслуговування основні засоби виробничих цехів
	Нараховано заробітну плату управлінського персоналу виробничих цехів
	Нараховано страхові внески до ПФ, ФСС, ФОМС із заробітної плати робітників за обслуговування основних засобів виробничих цехів та заробітної плати управлінського персоналу виробничих цехів (26 %)
	Нараховано амортизацію основних засобів виробничих цехів.
	Відпущено зі складу та витрачено матеріали на поточний ремонт основних засобів виробничих цехів.
	Нараховано орендну плату за користування виробничими площами
	Наприкінці місяця розподіляються за видами продукції та списуються загальновиробничі витрати за місяць

8.4.5. Облік загальногосподарських витрат

Загальногосподарські витрати - це непрямі витрати організації, пов'язані з організацією та управлінням виробництвом на рівні підприємства в цілому. Насправді загальногосподарські витрати часто називають загальнозаводськими витратами.

Загальногосподарські витрати організації враховують активному рахунку 26 «Загальногосподарські витрати». Цей рахунок є збирально-розпорядчим, безсальдовим.

Аналітичний облік за рахунком 26 «Загальногосподарські витрати» ведеться за статтями та місцями виникнення витрат.

Загальногосподарські витрати відображають за дебетом рахунки 26 «Загальногосподарські витрати» у кореспонденції з різними рахунками.

Номенклатура загальногосподарських витрат розробляється організацією на основі чинних нормативних актів з бухгалтерського обліку та оподаткування.

Розглянемо складові загальногосподарських витрат, що найчастіше зустрічаються, і порядок їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку.

1. Заробітна плата працівників апарату управління організації з відрахуваннями на соціальні потреби:

Кредит рах. 70 «Розрахунки з персоналом з праці»

2. Амортизація, нарахована за основними засобами загальногосподарського призначення:

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рах. 02 «Амортизація основних засобів».

3. Витрати на ремонт, на утримання та експлуатацію основних засобів загальногосподарського призначення:

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рах. 10 «Матеріали»

Кредит рах. 70 «Розрахунки з персоналом з праці»

Кредит рах. 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення»

4. Витрати на опалення, висвітлення приміщень управлінських підрозділів (служб):

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рах. 10 «Матеріали»

Кредит рах. 70 «Розрахунки з персоналом з праці»

Кредит рах. 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення»

Кредит рах. 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

5. Витрати утримання службового транспорту (автомобільного, залізничного, повітряного та інших видів транспорту).

За наявності службового автотранспорту організація несе переважно матеріальні витрати та витрати на ремонт автотранспорту.

До складу матеріальних витрат, як правило, входять вартість витрачених паливно-мастильних матеріалів (ПММ), бензину, моторних масел тощо.

Списання палива та ПММ на управлінські потреби провадиться на підставі первинних видаткових документів (відомостей обліку видачі нафтопродуктів, вимог, накладних тощо) та відображається в обліку записом:

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рах. 10 «Матеріали», субрахунок 10-3 «Паливо».

6. Компенсації за використання особистих легкових автомобілів у службових цілях.

Компенсація виплачується працівникам організацій за використання ними для службових поїздок особистих легкових автомобілів у тих випадках, коли їхня робота за родом виробничої (службової) діяльності пов'язана з постійними службовими роз'їздами відповідно до їх посадових обов'язків.

Підставою для виплати компенсації працівникам, які використовують особисті легкові автомобілі для службових поїздок є наказ керівника організації, в якому передбачаються розміри цієї компенсації.

Конкретний розмір компенсації визначається залежно від інтенсивності використання власного легкового автомобіля для службових поїздок.

У розмірах компенсації працівнику враховано відшкодування витрат на експлуатацію особистого легкового автомобіля, що використовується для службових поїздок (сума зносу, витрати на пально-мастильні матеріали, технічне обслуговування та поточний ремонт).

Для отримання компенсації працівники подають до бухгалтерії організації копію технічного паспортаособистого автомобіля, засвідчену в установленому порядку.

Компенсація виплачується один раз на місяць, незалежно від кількості календарних днів. За час перебування працівника у відпустці, відрядженні, невиході його на роботу внаслідок тимчасової непрацездатності, а також з інших причин, коли особистий автомобіль не експлуатується, компенсація не виплачується.

Нарахування компенсації за використання особистих легкових автомобілів відображається в обліку записом:

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рах. 73 «Розрахунки з персоналом з інших операцій».

Виплата компенсації працівнику провадиться з каси організації за видатковим касовим ордером. На видану суму робиться запис:

Дебет рах. 73 «Розрахунки з персоналом з інших операцій»

Кредит рах. 50 "Каса".

Для цілей оподаткування прибутку компенсації використання особистих легкових автомобілів у службових цілях враховуються не більше норм, встановлених Урядом РФ.

Норми витрат комерційних організацій виплату компенсацій використання особистих легкових автомобілів для службових поїздок встановлено постановою Уряди РФ від 08.02.2002 р. № 92.

З 1 січня 2002 р. вони складають для легкових автомобілів з робочим об'ємом двигуна до 2000 куб. см - 1200 руб. на місяць: для легкових автомобілів з робочим об'ємом двигуна понад 2000 см 3 - 1500 руб. в місяць.

За мотоциклами передбачена норма компенсації у сумі 600 руб. в місяць.

7. Витрати на відрядження.

Відповідно до ТК РФ службовим відрядженням визнається поїздка працівника за розпорядженням роботодавця на певний термін для виконання службового доручення поза місцем постійної роботи.

У відрядження може бути направлений лише працівник організації.

Витрати на відрядження враховуються лише за наявності підтверджень про виробничий характер відрядження.

Витрати на відрядження включають:

• витрати на проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи;
• витрати на найм житлового приміщення;
• витрати, пов'язані з проживанням поза місцем постійного проживання (добові);
• витрати на оформлення та видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень та інших аналогічних документів;
• консульські, аеродромні збори;
• інші витрати, вироблені працівником з дозволу чи відома роботодавця.

Для цілей бухгалтерського обліку всі види витрат на відрядження для працівників комерційних організацій компенсуються працівникові і включаються до складу витрат організації повністю у розмірі фактичних витрат за наявності підтверджуючих документів (проїзних квитків, квитанцій про оплату за користування постільними приналежностями в поїзді тощо).

Добові виплачуються відрядженому співробітнику відповідно до колективного договору або внутрішнього локального нормативного акта роботодавця, де може бути встановлений ліміт суми виплати добових - ст. 168 ТК РФ (крім бюджетних організацій). Виплата здійснюється за кожен день перебування у відрядженні, включаючи вихідні та святкові дні, а також дні перебування у дорозі, у тому числі за час вимушеної зупинки у дорозі (нельотна погода, перенесення рейсу тощо).

До 2009 р. нормувалися для оподаткування прибутку суми добових. Норми добових затверджувалися Урядом РФ. Відповідно до Постанови Уряду РФ від 08.02.2002 р. № 93 норма добових становила 100 руб. за кожен день перебування працівника у відрядженні.

З 1 січня 2009 р. добові, виплачені відповідно до локальних нормативних актів організації, враховуються у складі інших витрат при обчисленні податку на прибуток у повному обсязі (пп.12 п.1 ст. 264 НК РФ, Лист Мінфіну РФ № 03-03 -06/1/41 від 06.02.2009 р.)

При цьому при обчисленні податку на доходи фізичних осіб до оподатковуваного доходу працівника не включаються добові в межах 700 руб. за кожен день перебування у відрядженні на території РФ та в межах 2500 руб. за кожен день перебування у закордонному відрядженні (п.3 ст. 217 НК РФ).

У бухгалтерському обліку списання витрат на службові відрядження на підставі авансового звіту та доданих до нього виправдувальних документів відображається записом:

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Представницькі витрати, пов'язані з офіційним прийомом та обслуговуванням представників інших організацій, що беруть участь у переговорах з метою встановлення та підтримки співробітництва.

До представницьких витрат відносяться витрати організації, пов'язані з офіційним прийомом та обслуговуванням представників інших організацій, які беруть участь у переговорах з метою встановлення та підтримки взаємної співпраці, а також учасників, які прибули на засідання ради директорів (правління) чи іншого керівного органу організації, незалежно від місця проведення вказаних заходів.

До складу представницьких витрат входять:

• витрати організації на проведення офіційного прийому (сніданку, обіду чи іншого аналогічного заходу) для зазначених осіб, а також офіційних осіб організації, які беруть участь у переговорах;
• транспортне забезпечення доставки цих осіб до місця проведення представницького заходу та засідання керівного органу та назад;
• буфетне обслуговування під час переговорів;
• оплата послуг перекладачів, які не перебувають у штаті організації, щодо забезпечення переказу під час проведення представницьких заходів.

До представницьких витрат не належать витрати на організацію розваг, відпочинку, профілактики чи лікування захворювань.

При віднесенні представницьких витрат на витрати організації потрібна наявність наступних документів:

• наказу керівника організації, яким визначається коло осіб, відповідальних за представницьку діяльність;
• планового кошторису представницьких витрат, затвердженого радою (правлінням) організації на звітний рік у межах встановлених нормативів;
• актів, складених за встановленою формою співробітниками організації, використання придбаних товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг) на представницькі цели.

Для віднесення представницьких витрат на витрати організації у плановому кошторисі мають бути зазначені:

• дата та місце проведення ділової зустрічі (прийому);
• запрошені особи;
• учасники з боку організації;
• конкретне призначення витрат;
• величина видатків.

У бухгалтерському обліку представницькі витрати враховуються повністю у вигляді фактично вироблених витрат.

Включення представницьких витрат у витрати організації дозволяється лише за наявності первинних облікових документів, до складу яких можуть входити платіжні доручення, виписки банку за розрахунковим рахунком, видаткові касові ордери, квитанції до прибуткових касових ордерів, авансові звіти, касові чеки, накладні, рахунки-фактури, документи, що підтверджують оплату транспортних послуг та ін.

Для цілей оподаткування представницькі витрати визнаються у межах норм. Відповідно до ст. 264 НК РФ для цілей оподаткування представницькі витрати протягом звітного періоду включаються до складу інших витрат у розмірі, що не перевищує 4% витрат організації на оплату праці за цей звітний (податковий) період.

Представницькі витрати відображаються у бухгалтерському обліку записом:

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рах. 71 «Розрахунки з підзвітними особами»

Кредит рах. 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

Та ін.

Витрати на підготовку та перепідготовку кадрів,перебувають у штаті організації на договірній основі гаразд, встановленому законодавством РФ.

Відповідно до ТК РФ необхідність професійної підготовки та перепідготовки кадрів для потреб визначає роботодавець.

У бухгалтерському обліку витрати організації на підготовку та перепідготовку кадрів враховуються повністю у розмірі фактично зроблених витрат.

Включення витрат на підготовку та перепідготовку кадрів у витрати організації дозволяється лише за наявності виправдувальних первинних документів. До таких документів належать договори з навчальними закладами, підписані акти про надання послуг з навчання, рахунки-фактури, платіжні доручення, виписки банку за розрахунковим рахунком, видаткові касові ордери, квитанції до прибуткових касових ордерів, авансові звіти, бухгалтерські довідки, розрахунки та ін.

Для цілей оподаткування прибутку витрати на підготовку та перепідготовку кадрів враховуються, якщо дотримуються такі умови:

• є договір із навчальним закладом;
• відповідні послуги надаються російськими освітніми установами, які отримали державну акредитацію (мають відповідну ліцензію), або іноземними освітніми установами, які мають відповідний статус;
• підготовку (перепідготовку) проходять працівники організації, які перебувають у штаті;
• є обґрунтування виробничої необхідності навчання (програма підготовки (перепідготовки) має сприяти підвищенню кваліфікації та більш ефективному використанню підготовлюваного або перепідготовлюваного фахівця у цій організації у рамках діяльності організації).

Для цілей оподаткування витрати організації на підготовку та перепідготовку кадрів не нормуються та приймаються за фактично зробленими витратами.

Витрати організації на підготовку та перепідготовку кадрів відображаються в обліку записом:

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»

Кредит рах. 71 "Розрахунки з підзвітними особами".

Орендні (лізингові) платежі за майно, що орендується (прийняте в лізинг).

Розмір орендних платежів та порядок їх сплати визначається договором, укладеним у порядку, встановленому ДК РФ.

До складу витрат з оренди орендар включає також витрати з ремонту майна, що орендується, витрати, пов'язані з оплатою комунальних платежів і послуг зв'язку, що відносяться до приміщень (будівель), отриманих в оренду, а також до засобів зв'язку, використовуваних орендарем у своїй діяльності.

Включення витрат з оренди майна до витрат організації дозволяється лише за наявності виправдувальних первинних документів. До таких документів належать договори з орендодавцем, підписані акти про надання послуг з оренди, рахунки-фактури, платіжні доручення, виписки банку за розрахунковим рахунком.

Витрати організації з оренди майна відображаються у бухгалтерському обліку записом:

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».

Витрати на оплату послуг сторонніх організацій, у тому числі:

• оплата інформаційних, юридичних, консультаційних, аудиторських послуг.

Інформаційні послуги передбачають надання економічної, технічної, соціальної, юридичної та іншої інформації на замовлення організацій у вигляді публікацій, що надходять у вільний продаж, надання, розповсюдження ділової інформації, сприяння формуванню інформаційного простору бізнесу.

До юридичних послуг відносяться правове консультування з усіх галузей права; правова робота щодо забезпечення господарської та іншої діяльності організацій; представництво у судових та інших органах; правова експертиза установчих та інших документів тощо.

Консультаційні послуги передбачають надання послуг, що включають консультування із загального управління, консультування з адміністративного управління, консультування з фінансового управління організації та ін.

Аудиторські послуги передбачають незалежну перевірку бухгалтерської звітності організації з видачею висновку щодо її достовірності;

• оплата послуг з управління організацією або її окремими підрозділами (щодо аналізу конкретних проблем управління, видачі рекомендацій для конкретної організації та надання допомоги при їх впровадженні);
• оплата послуг з надання працівників (технічного та управлінського персоналу) сторонніми організаціями для участі у виробничому процесі, управлінні виробництвом або для виконання інших функцій, пов'язаних із виробництвом та реалізацією;
• оплата послуг із ведення бухгалтерського обліку, що надаються сторонніми організаціями.

Документами, що підтверджують витрати на дані послуги, є договори із сторонніми організаціями, акти приймання-здачі наданих послуг, рахунки-фактури, виписки банку за розрахунковим рахунком та платіжні доручення.

Витрати, пов'язані з оплатою послуг сторонніх організацій, відображаються в обліку записом:

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»

Кредит сч 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

Витрати публікацію бухгалтерської звітності.

Публікувати річну бухгалтерську звітність у встановлені терміни (не пізніше 1 червня року, наступного за звітним роком) відповідно до чинного законодавства зобов'язані відкриті акціонерні товариства. Публікація організацією власної бухгалтерської звітності не визнається рекламою. Послуги з публікації бухгалтерської звітності організації надаються відповідно до укладених договорів.

Документами, що підтверджують дані витрати, є акти приймання-здачі наданих послуг (виконаних робіт), рахунки-фактури, виписки банку та платіжні доручення.

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рах. 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

Витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги,витрати на оплату послуг зв'язку, обчислювальних центрів та банків, включаючи витрати на послуги факсимільного та супутникового зв'язку, електронної пошти, а також інформаційних систем (СВІФТ, Інтернет та інші аналогічні системи).

Зазначені послуги надаються на підставі договорів про надання послуг зв'язку, що укладаються відповідно до ЦК України та правил надання послуг зв'язку.

Витрати на оплату послуг зв'язку відображаються в обліку записом:

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рах. 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

Витрати канцелярські товари.

До канцелярських товарів відносяться різноманітні папки для паперів, швидкозшивачі, письмовий папір, ручки і т.д.

Як правило, такі витрати здійснюються через підзвітну особу. Для підтвердження витрат на канцелярські товари підзвітні особи разом із авансовими звітами повинні представляти товарні та касові чеки, а також рахунки-фактури.

У таких випадках канцелярські товари при прийнятті їх до бухгалтерського обліку відображаються на рахунку 10 «Матеріали» (субрахунок 10-9 «Інвентар та господарське приладдя») у кореспонденції із кредитом рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами».

У міру передачі цих товарів на управлінські та господарські потреби їхня вартість списується з рахунку 10 «Матеріали», субрахунок 10-9 записом:

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рах. 10 «Матеріали», субрахунок 10-9 «Інвентар та господарське приладдя».

Суми податків і зборів, мит та зборів,нараховані у встановленому законодавством РФ, крім податків і зборів, перерахованих у ст. 270 НК РФ.

До податків і зборів, що включаються до складу загальногосподарських витрат відносяться земельний податок, а також мита та збори, що сплачуються при здійсненні зовнішньоторговельної діяльності.

Відповідно до ст. 270 НК РФ до складу зазначених витрат не включаються ПДВ, акцизи, податок на прибуток та платежі за наднормативні викиди забруднюючих речовин у навколишнє середовище.

Документами, що підтверджують витрати у вигляді податків і зборів, є податкові декларації, авансові розрахунки, бухгалтерські довідки-розрахунки, виписки банку за розрахунковим рахунком, платіжні доручення.

Дані витрати враховуються у тому звітному періоді, за який подаються податкові розрахунки та декларації.

У бухгалтерському обліку нарахування зазначених податків та зборів відображається записом:

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рах. 68 «Розрахунки з податків та зборів».

Інші аналогічні за призначенням витрати.

Таким чином, усі вище перераховані загальногосподарські витрати протягом місяця збирають за дебетом рахунки 26 «Загальногосподарські витрати». Наприкінці місяця визначають загальну їх величину протягом місяця, яку повністю списують із кредиту рахунки. При цьому можливі два варіанти.

При першому, традиційному, варіанті загальногосподарські витрати розподіляють за видами продукції (робіт, послуг) пропорційно до обраної бази розподілу та списують на витрати основного виробництва записом:

Дебет рах. 20 «Основне виробництво»

Кредит рах. 26 «Загальногосподарські витрати».

І тут на рахунку 20 «Основне виробництво» виявляються відбитими всі витрати, пов'язані з виготовленням продукції (робіт, послуг), як прямі, і непрямі, які формують повну виробничу собівартість продукції (робіт, послуг).

При другому варіанті загальногосподарські витрати на витрати основного виробництва не відносять, а одразу списують на собівартість реалізованої продукції записом:

Дебет рах. 90 «Продажі», субрахунок 90-2 «Собівартість продажів»

Кредит рах. 26 «Загальногосподарські витрати».

І тут на рахунку 20 «Основне виробництво» виявляються відбитими лише прямі витрати, пов'язані з виготовленням продукції (робіт, послуг), які формують скорочену виробничу собівартість продукції (робіт, послуг).

Варіант списання загальногосподарських витрат із рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» організація визначає самостійно та відображає його у своїй обліковій політиці.

приклад

Загальногосподарські витрати організації протягом місяця становили 744 200 крб., зокрема:

• вести працівників апарату управління організації – 220 000 крб.;
• заробітна плата, нарахована робітникам за поточний ремонт основних засобів загальногосподарського призначення - 45 000 руб.;
• відрахування на соціальні потреби - 74200 руб.;
• амортизація основних засобів загальногосподарського призначення - 130 000 руб.;
• вартість матеріалів, витрачених на поточний ремонт основних засобів загальногосподарського призначення - 55000 руб.;
• витрати на опалення, освітлення приміщень управлінських підрозділів - 17200 руб.;
• компенсації використання особистих легкових автомобілів у службових цілях – 12 000 крб.;
• витрати на відрядження - 38 000 руб.;
• орендна плата за кошти загальногосподарського призначення – 150 000 крб.;
• Вартість витрачених канцелярських товарів - 2800 руб.

Відповідно до облікової політики організація не розподіляє загальногосподарські витрати за видами продукції, а списує їх наприкінці місяця на собівартість реалізованої продукції.

Складемо бухгалтерські проводки:

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		сума, руб.
		Дебет	Кредит
	Нараховано заробітну плату працівникам апарату управління організації
	Нараховано заробітну плату робітникам за поточний ремонт основних засобів загальногосподарського призначення
	Нараховано страхові внески до ПФ, ФСС, ФОМС із заробітної плати (26 %)
	Нараховано страхові платежі у ФСС від нещасних випадків та професійних захворювань (2 % від заробітної плати)
	Нараховано амортизацію основних засобів загальногосподарського призначення
	Відпущено та витрачено матеріали на поточний ремонт основних засобів загальногосподарського призначення
	Нараховано за опалення, освітлення приміщень управлінських підрозділів
	Нараховано компенсацію працівникам організації за використання особистих легкових автомобілів у службових цілях
	На підставі авансових звітів списуються фактичні витрати на відрядження працівників апарату управління організації
	Нараховано орендну плату за кошти загальногосподарського призначення
	Списується вартість витрачених канцелярських товарів
	Наприкінці місяця списуються загальногосподарські витрати

8.4.6. Врахування втрат від шлюбу

Шлюбом у виробництві вважаються вироби, напівфабрикати, деталі, вузли та роботи, які не відповідають за своєю якістю встановленим стандартам або технічним умовамі не можуть бути використані за своїм прямим призначенням або можуть бути використані лише після виправлення.

Залежно від характеру дефектів шлюб поділяється на виправний та невиправний (остаточний). Виправним вважається шлюб, виправлення якого технічно можливе та економічно доцільне, а продукція після виправлення може бути використана за прямим призначенням. Остаточним вважається шлюб, виправлення якого технічно неможливе та економічно недоцільне.

Залежно від місця виявлення шлюб поділяється на внутрішній та зовнішній. Внутрішнім є шлюб, виявлений для підприємства до відправки продукції споживачам. Зовнішнім є шлюб, виявлений у споживача в процесі збирання, монтажу або експлуатації виробу.

У деяких галузях промисловості шлюб у виробництві обумовлений технологічним процесом (наприклад, металургійне виробництво, скляна промисловість та ін.). У таких виробництвах втрати від шлюбу є запланованою величиною.

Кожен випадок шлюбу фіксується у спеціальних документах (повідомленні про шлюб, акт про шлюб тощо). У ньому вказується найменування забракованої деталі чи продукції, назва чи номер операції, де виявлено шлюб, причини і винуватці шлюбу, сума витрат за забракований виріб (деталь). Витрати можуть бути обчислені або за нормами або за фактичними даними.

Врахування втрат від шлюбу у виробництві ведеться на активному рахунку 28 «Шлюб у виробництві». Аналітичний облік за рахунком 28 «Шлюб у виробництві» ведеться за окремими підрозділами організації, видами продукції, статтями витрат, причинами та винуватцями шлюбу.

За дебетом рахунки 28 «Шлюб у виробництві» збираються витрати на виявленому внутрішньому та зовнішньому шлюбу (вартість невиправного, тобто остаточного, шлюбу, витрати на виправленню шлюбу тощо. п.).

Вартість невиправного шлюбу відображається записом:

Дебет рах. 28 «Шлюб у виробництві»

Кредит рах. 20 «Основне виробництво»

Кредит рах. 23 «Допоміжні виробництва» (якщо шлюб виявлено у допоміжних цехах підприємства).

Витрати на виправлення шлюбу відображаються записами:

Дебет рах. 28 «Шлюб у виробництві»

Кредит рах. 10 "Матеріали" - на вартість матеріалів, витрачених на виправлення шлюбу;

Дебет рах. 28 «Шлюб у виробництві»

Кредит рах. 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - на суму заробітної плати, нарахованої за виправлення шлюбу;

Дебет рах. 28 «Шлюб у виробництві»

Кредит рах. 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення» – у сумі відрахувань на соціальні потреби із цієї зарплати.

За кредитом рахунки 28 «Шлюб у виробництві» відбиваються суми, що відносяться зменшення втрат від шлюбу:

Дебет рах. 10 «Матеріали» або 43 «Готова продукція»

Кредит рах. 28 «Шлюб у виробництві» – вартість забракованої продукції за ціною можливого використання;

Дебет рах. 70 «Розрахунки з персоналом з праці»

Кредит рах. 28 «Шлюб у виробництві» – у сумі утримань із зарплати винуватця шлюбу;

Дебет рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями" - на суми, що підлягають стягненню з постачальників за поставку недоброякісних матеріалів, що стали причиною шлюбу.

Зіставляючи дебетові та кредитові записи рахунку 28 «Шлюб у виробництві» визначають втрати від шлюбу, які щомісяця списують на витрати основного чи допоміжного виробництва:

Дебет рах. 20 «Основне виробництво»

Дебет рах. 23 «Допоміжні виробництва»

Кредит рах. 28 «Шлюб у виробництві».

приклад

Відповідно до повідомлень про шлюб у механічному цеху організації було забраковано деталі. Частину забракованих деталей визнано виправним, а частину невиправним (остаточним) шлюбом. Виробнича собівартість невиправного (остаточного) шлюбу становила 17 300 руб. Невиправний (остаточний) шлюб зданий складу за ціною брухту у сумі 700 крб. Винуватцями шлюбу є працівники механічного цеху. З їхньої заробітної плати зроблено утримання за допущений шлюб у сумі 6200 руб. За виправлення шлюбу іншим працівникам цеху нараховано вести у сумі 3000 крб. На виправлення шлюбу витрачені матеріали, фактична собівартість яких становить 1700 крб.

Складемо бухгалтерські проводки:

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		сума, руб.
		Дебет	Кредит
	Відбито виробничу собівартість отриманого остаточного шлюбу
	Оприбутковано на склад невиправний (остаточний) шлюб за ціною брухту
	Утримано із нарахованої заробітної плати винуватців шлюбу за допущений шлюб
	Відпущено зі сладу та витрачено матеріали на виправлення шлюбу
	Нараховано заробітну плату працівникам механічного цеху за роботи з виправлення шлюбу
	Нараховано страхові внески до ПФ, ФСС, ФОМС із заробітної плати за виправлення шлюбу (26 %)
	Нараховано страхові платежі у ФСС від нещасних випадків та професійних захворювань (2 % від заробітної плати)
	Визначаються та списуються втрати від шлюбу

8.4.7. Облік витрат майбутніх періодів

Витрати майбутніх періодів - це фактичні витрати організації, що мали місце в даному звітному періоді, але які стосуються продукції (робіт, послуг), які будуть вироблені в майбутніх, майбутніх звітних періодах.

До таких витрат належать:

• витрати на сертифікацію продукції та послуг. Відповідність продукції вимогам технічних регламентів підтверджується сертифікатом відповідності, що видається заявнику органом із сертифікації. Сертифікат відповідності – це документ, що засвідчує відповідність об'єкту вимогам технічних регламентів, положенням стандартів чи умовам договорів. Витрати на обов'язкову сертифікацію підлягають оплаті заявником. Як правило, сертифікати відповідності видаються на певний термін (півроку, рік, два роки тощо), і тому витрати на сертифікацію власної продукції попередньо відображають у складі витрат майбутніх періодів;
• витрати на підготовку та освоєння виробництва, у тому числі витрати на освоєння нових виробництв, цехів, агрегатів, установок (пускові витрати); витрати на підготовку кадрів для нових виробництв, інші одноразові витрати. Як правило, ці витрати здійснюються протягом тривалого часу та відносяться до продукції, випуск якої здійснюється після виконання всіх робіт з підготовки виробництва. У зв'язку з цим вони не можуть бути віднесені на собівартість продукції у тому звітному періоді, в якому було вироблено;
• витрати, пов'язані з гірничопідготовчими роботами у добувній промисловості;
• витрати, пов'язані з підготовчими роботами у сезонних галузях промисловості;
• витрати на здійснення природоохоронних заходів;
• витрати на ремонт основних засобів, якщо він проводився протягом року нерівномірно;
• витрати, пов'язані з придбанням ліцензій та ін.

Усі перелічені витрати вважаються витратами, зробленими у попередньому порядку, та враховуються на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» записами:

Дебет рах. 97 «Витрати майбутніх періодів»

Кредит рах. 10 «Матеріали»

Кредит рах. 70 «Розрахунки з персоналом з праці»

Кредит рах. 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення»

Враховані на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» витрати у встановлені терміни списуються з кредиту цього рахунку до дебету рахунків обліку виробничих витрат записом:

Дебет рах. 20 «Основне виробництво»

Дебет рах. 23 «Допоміжні виробництва»

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Дебет рах. 25 «Загальновиробничі витрати»

Кредит рах. 97 «Витрати майбутніх періодів».

8.5. Звітність про витрати на виробництво

Відповідно до ПБО 10/99 у складі інформації про облікову політику організації у бухгалтерській звітності підлягає розкриттю порядок визнання комерційних та управлінських витрат.

У звіті про прибутки та збитки (форма № 2) витрати організації відображаються з поділом на собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, комерційні, управлінські та інші витрати.

При виділенні у звіті про прибутки та збитки видів доходів, кожен із яких окремо становить 5 % і більше загальної суми доходів організації за звітний рік, у ньому показується відповідна кожному виду частина витрат.

У бухгалтерській звітності підлягає розкриттю як мінімум така інформація: витрати за звичайними видами діяльності у розрізі елементів витрат; зміна величини витрат, що не мають відношення до обчислення собівартості проданих продукції, товарів, робіт та послуг у звітному році; витрати, рівні величині відрахувань у з утворенням резервів (майбутніх витрат, оціночних резервів та інших.).

Інформація про витрати на виробництво (витрати за звичайними видами діяльності) у поелементному розрізі наводиться у розд. 6 «Витрати по звичайним видам діяльності» форми № 5 Додатка до бухгалтерського балансу. Заповнення цього розділу провадиться за даними розрахунку витрат за економічними елементами.

Крім того, інформація про витрати незавершеного основного та допоміжного виробництва наводиться у бухгалтерському балансі (форма № 1) у розд. 2 «Оборотні активи».

Для цілей управління витратами організації складають також внутрішню звітність про витрати на виробництво за видами продукції в розрізі статей витрат (калькуляції), за видами виробництв та структурними підрозділами організації (центрами відповідальності – цехами, відділами, службами).

Висновки

Здійснення виробничого процесу в організації пов'язане з певними витратами, які згідно з ПБО 10/99 називають витратами за звичайними видами діяльності.

Витрати, у тому числі витрати на звичайні види діяльності, у бухгалтерському обліку та у звіті про прибутки та збитки визнаються при виконанні низки умов, передбачених ПБО 10/99.

Для цілей обліку необхідна класифікація витрат за рядом найважливіших ознак, у тому числі за елементами та статтями витрат.

Облік витрат за виробництво продукції грунтується на певних принципах обліку, найважливішим у тому числі є незмінність прийнятої методології обліку витрат за виробництво і калькулювання собівартості продукції протягом року.

Бухгалтерський облік витрат за виробництво продукції регулюється Положенням з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 р. № ЗЗ зв. Податковий облік витрат регулюється гол. 25 «Податок з прибутку організацій» частини другий НК РФ.

Синтетичний облік витрат за виробництво продукції здійснюють за конкретною системою чи схемою обліку витрат, що складається, зазвичай, з п'яти етапів, виконуваних у певній послідовності.

Підставою відображення витрат на рахунках бухгалтерського обліку є первинні документи, розрахунки бухгалтерії.

Облік витрат за виробництво продукції ведуть на рахунках, передбачених робочим планом рахунків бухгалтерського обліку згідно з правилами, відображеним в облікової політики організації. В обліковій політиці організації має бути визначений метод розподілу загальновиробничих витрат витрат за видами продукції (робіт, послуг), спосіб списання загальногосподарських витрат, порядок списання витрат майбутніх періодів.

Запитання для самоперевірки

1. Дайте визначення понять "витрати", "витрати", "витрати".
2. Назвіть основні відмінності між поняттями «Витрати», «Витрати», «Витрати».
3. Що таке витрати на звичайні види діяльності?
4. Назвіть основні засади бухгалтерського обліку витрат організації.
5. Назвіть основні класифікаційні ознаки витрат організації, що з виробництвом продукції.
6. Дайте визначення поняття "основні витрати".
7. Дайте визначення поняття "накладні витрати".
8. Дайте визначення поняття "прямі витрати".
9. Дайте визначення поняття «непрямі витрати».
10. Назвіть цільове призначення угруповань витрат за елементами витрат та статтями калькуляції.
11. .Назвіть основні статті калькуляції.
12. .Назвіть елементи витрат.
13. Дайте визначення понять "основне виробництво", "допоміжне виробництво", "обслуговуючі виробництва та господарства".
14. Дайте характеристику облікових записів за рахунком 20 "Основне виробництво".
15. На якому бухгалтерському рахунку враховуються витрати на допоміжні виробництва?
16. Які витрати враховуються у складі загальновиробничих витрат?
17. Які витрати враховуються у складі загальногосподарських витрат?
18. Які витрати нормують з метою оподаткування прибутку?
19. Назвіть методи розподілу непрямих витрат за видами продукції (робіт, послуг).
20. Назвіть способи списання загальногосподарських витрат.
21. Які витрати враховуються у складі витрат майбутніх періодів?

Бібліографія

1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина друга від 05.08.2000 р. № 117-ФЗ (з урахуванням наступних змін та доповнень).
2. Федеральний закон від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (з урахуванням наступних змін та доповнень).
3. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБО 10/99), утв. Наказом Міністерства фінансів РФ від 06.05.1999 р. № 33н.
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція щодо його застосування, затв. наказом Міністерства фінансів РФ від 31.10 2000 р. № 94н (з урахуванням наступних змін та доповнень).
5. Єрофєєва В.А., Клушанцева Г.В., Кемтер В.Б. Бухгалтерський облік із елементами оподаткування: Підручник. СПб.: Юридичний центр Прес, 2007.
6. Єфремова А.А. Собівартість від управлінського обліку витрат до бухгалтерського обліку витрат: Вершина, 2006.
7. Захар'їн В.Р. Розрахунки з підзвітними особами: бухгалтерський облік та оподаткування. Податковий вісник, 2008.
8. Каморджанова Н.А. Карташова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік: СПб: Пітер, 2009.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Підручник. М: ІНФА-М, 2006.
10. Соколов Ю.А Формування собівартості продукції бухгалтерському та податковому обліку: Альфа-Прес 2005.
11. Терехова В.А., Гетьман В.Г. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник (ГРІФ): Видавничий дім «Дашков та К», 2009.
12. Тумасян Р.З. Бухгалтерський облік: Навчальний практ. сел. М: Омега-Л, 2006.
13. Фінансовий облік: Підручник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Фінанси та статистика, 2008.

Версія для друку

Хрестоматія

Назва роботи	Анотація

Практикуми

Назва практикуму	Анотація
Практикум 8. Облік витрат за виробництво продукції

Презентації

Назва презентації	Анотація

Про те, що таке витрати на виробництво, а також склад таких витрат ми розповідали в . У цьому матеріалі зупинимося на обліку витрат за виробництво.

Облік витрат основного виробництва

Одним із основних синтетичних рахунків, призначених для обліку витрат на виробництво, є рахунок 20 «Основне виробництво» (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н). У цьому рахунку узагальнюється інформація про витрати виробництва продукції (робіт, послуг), які були метою створення цієї організації.

За дебетом рахунки 20 відображаються прямі витрати, безпосередньо пов'язані з випуском продукції (виконанням робіт, наданням послуг), витрати допоміжних виробництв, непрямі витрати на управління та обслуговування основного виробництва, а також втрати від шлюбу:

Операція	Дебет рахунки	Кредит рахунки
Списано матеріали на основне виробництво	20	10 «Матеріали»
Нараховано заробітну плату працівникам основного провадження	20	70 «Розрахунки з персоналом з праці»
Нараховано страхові внески на заробітну плату працівників основного провадження	20	69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення»
Списано витрати допоміжних виробництв	20	23 «Допоміжні виробництва»
Списано загальновиробничі та загальногосподарські витрати на витрати основного виробництва	20	25 «Загальновиробничі витрати» 26 «Загальногосподарські витрати»
Списано втрати від шлюбу	20	28 «Шлюб у виробництві»

Шляхом акумулювання на рахунку 20 витрат всіх структурних підрозділів, що у формуванні собівартості продукції, забезпечується зведений облік витрат за виробництво.

З кредиту рахунки 20 списуються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт та послуг у дебет наступних рахунків:

• 43 "Готова продукція";
• 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)";
• 90 «Продажі» та ін.

Залишок за рахунком 20 наприкінці місяця відбиває вартість незавершеного виробництва.

Аналітичний облік за рахунком 20 ведеться за видами витрат та видами продукції, що випускається.

Облік витрат обслуговуючих виробництв та господарств

Для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з випуском продукції, виконанням робіт та наданням послуг обслуговуючими виробництвами та господарствами організації, застосовується рахунок 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства».

На цьому рахунку відображаються витрати, що перебувають на балансі організації обслуговуючих виробництв і господарств, діяльність яких не пов'язана з виробництвом продукції, виконанням робіт та наданням послуг:

• житлово-комунального господарства (експлуатація житлових будинків, гуртожитків, пралень, лазень тощо);
• пошивальних та інших майстерень побутового обслуговування;
• їдалень та буфетів;
• дитячих дошкільних закладів (садів, ясел);
• будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурно-освітнього призначення.

Аналітичний облік на рахунку 29 ведеться по кожному обслуговуючому виробництву та господарству та за окремими статтями витрат цих виробництв та господарств.

Витрати допоміжних виробництв збираються за дебетом рахунки 29 залежно від їх характеру (матеріали, зарплата, страхові внески тощо) та списуються з кредиту рахунку 29 у розмірі фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт та наданих послуг до дебету наступних рахунків:

• обліку матеріальних цінностей та готових виробів, випущених обслуговуючими виробництвами та господарствами (рахунки 10, 43 «Готова продукція» та ін.);
• обліку витрат підрозділів - споживачів робіт та послуг, виконаних обслуговуючими виробництвами та господарствами (рахунки 25, 26 та ін.);
• 90 «Продажі» (при продажу стороннім організаціям та особам робіт та послуг, виконаних обслуговуючими виробництвами та господарствами) та ін.

Залишок за рахунком 29 наприкінці місяця показує вартість незавершеного виробництва.

Калькулювання собівартості продукції

Порядок бухгалтерського обліку витрат за виробництво і калькулювання собівартості кожною організацією визначається самостійно з особливостей її технологічного процесу, структури виробництва, місцезнаходження організації та інших чинників з урахуванням діючих галузевих інструкцій і .

Так, наприклад, затверджено такі галузеві вказівки з обліку витрат та калькулювання продукції:

• Методичні рекомендації щодо обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості олійно-жирової продукції (Наказ Мінсільгоспу від 14.12.2004 № 537);
• Методичні положення щодо планування, обліку витрат на виробництво та реалізацію продукції (робіт, послуг) та калькулювання собівартості продукції (робіт та послуг) на підприємствах хімічного комплексу (Наказ Мінпромнауки від 04.01.2003 № 2);
• Методичні рекомендації щодо бухгалтерського обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) у сільськогосподарських організаціях (Наказ Мінсільгоспу від 06.06.2003 № 792);
• Інструкція з планування, обліку та калькулювання собівартості продукції на підприємствах, об'єднаннях рибної галузі (Лист Мінрибгоспу СРСР від 07.09.1988 № 11-05/501).

Основним завданням обліку витрат за виробництво і калькулювання собівартості продукції формування інформаційно-аналітичної бази управління виробничої діяльністю організації. Це означає, що забезпечуються і облік, і контроль витрат за виробництво, але це, своєю чергою, сприяє оптимізації величини і структури витрат і підвищення рентабельності виробництва.

Призначені обслуговування основних виробництв. Найчастіше допоміжне виробництво це цехи або підрозділи підприємства, які забезпечують основне виробництво:

• електроенергією та іншими видами енергії;
• транспортуванням;
• ремонтом та налагодженням обладнання;
• постачанням інструментами та запасними частинами для потреб основного виробництва;
• і т.д.

Види допоміжних виробництв можуть суттєво відрізнятись залежно від особливостей організації виробничого процесу, галузевої приналежності та інших факторів.

Усі допоміжні виробництва можна поділити на дві основні групи.

1 групавключає цехи і підрозділи, які виробляють певного виду продукцію, необхідну для основного виробництва. Особливістю таких цехів та підрозділів є наявність залишків незавершеного виробництва на певний звітний момент.

2 групавключає цехи, які виробляють і розподіляють однорідну продукцію, що має одну планово-облікову одиницю:

• котельні,
• електростанції,
• компресорні,
• водонасосні станції
• товарно-транспортні цехи
• і т.д.

Підрозділи другої групи мають незначний виробничий цикл, тому залишків незавершеного виробництва немає. Тривалість виробничого циклу цих цехів незначна, у зв'язку з чим незавершене виробництво відсутня.

Особливості бухгалтерського обліку витрат допоміжних виробництв

Врахування витрат допоміжних виробництв повинен відображати всі витрати даних цехів або підрозділів, а саме:

• обсяг випуску продукції, робіт чи послуг;
• витрати на виробництво;
• собівартість кожного виду продукції робіт чи послуг допоміжних виробництв, як усього випуску, і одиниці виготовленої продукції;
• розподіл робіт чи послуг кожному споживачеві.

Собівартість продукції, робіт та послуг допоміжного виробництва може включати наступну номенклатуру витрат (Рис.1):

Рисунок 1. Склад витрат допоміжних виробництв

Вказаний перелік витрат є приблизним. На кожному підприємстві формується свій перелік витрат, що визначається із фактичної присутності таких витрат.

Зауваження 1

Для синтетичного обліку допоміжних виробництв застосовується рахунок 23 «Допоміжні виробництва».

У дебеті рахунки відображаються всі прямі витрати, пов'язані з виробництвом продукції, робіт або послуг виробленими допоміжними виробництвами, а також непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням допоміжних виробництв, та втрати від шлюбу.

За кредитом цього рахунку відбивається списання фактичної собівартості готової продукції допоміжного виробництва.

Аналітичний облік ведеться за кожним видом допоміжних виробництв та передбачає відкриття субрахунків до рахунку 23.

Калькулювання собівартості продукції, робіт та послуг допоміжних виробництв

Вся вироблена допоміжним виробництвом продукція, роботи чи послуги складається з прямих і непрямих витрат, які формують собівартість такої продукції.

Об'єктами калькуляції у разі виступають чи окремі види продукції, чи його групи, напівфабрикати, види робіт чи послуг, собівартість яких можна визначити.

Основне завдання калькулювання– визначити витрати, понесені допоміжним виробництвом на виготовлення певної продукції, робіт чи послуг для:

• передачі такої продукції основне виробництво;
• для реалізації такої продукції набік.

Калькулювання собівартості продукції, робіт та послуг допоміжних виробництв складається з певних функцій (рис.2):

Рисунок 2. Функції визначення собівартості продукції, робіт чи послуг допоміжного виробництва

Підсумковим результатом калькулювання є складання калькуляцій. Усі види калькуляції містять у собі витрати виробництва та реалізацію одиниці конкретного виду продукції допоміжного виробництва, у розрізі калькуляційних статей.

Калькулювання собівартості продукції допоміжного виробництва умовно можна поділити на три види:

Планова собівартість.Передбачає собівартість встановлену виходячи з планових величин витрат за виробництво тієї чи іншої виду продукції. Розробляється на підставі прогресивних норм та економічних нормативів за попередній звітний період.

Фактична (звітна) собівартість.Розраховується виходячи із фактичних витрат за даними бухгалтерського обліку за певний звітний період. Така собівартість є найдостовірнішою інформацію про фактичні витрати на виробництво продукції, робіт, послуг. На її підставі проводять економічний аналіз, прогнозування та планування.

Нормативна собівартість.розраховується, виходячи із встановлених підприємством нормативів величини витрат, що визначаються попередніми кошторисами, поточними нормами тощо.