Податковий кодекс РФ (оподаткування фізичних осіб). Податковий кодекс РФ (оподаткування фізичних осіб) Стаття 212, пункт 2

Нова редакція Ст. 212 НК РФ

1. Доходом платника податків, одержаним у вигляді матеріальної вигоди, є:

1) якщо інше не передбачено цим підпунктом, матеріальний зиск, отриманий від економії на відсотках за користування платником податків позиковими (кредитними) коштами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців, за винятком:

матеріальної вигоди, отриманої від банків, що знаходяться на території Російської Федерації, у зв'язку з операціями з банківськими картками протягом безвідсоткового періоду, встановленого у договорі про надання банківської картки;

матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) коштами, наданими на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, земельних ділянок, наданих для індивідуального житлового будівництва, та земельних ділянок, на яких розташовані житлові будинки, що купуються, або частки (часток) у них;

матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) коштами, наданими банками, що знаходяться на території Російської Федерації, з метою рефінансування (перекредитування) позик (кредитів), отриманих на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири , кімнати або частки (часток) у них, земельних ділянок, наданих для індивідуального житлового будівництва, та земельних ділянок, на яких розташовані житлові будинки, що купуються, або частки (часток) у них.

Матеріальна вигода, зазначена в абзацах третьому та четвертому цього підпункту, звільняється від оподаткування за умови наявності права у платника податків на отримання майнового податкового відрахування, встановленого , підтвердженого податковим органом у порядку, передбаченому пунктом 8 статті 220 цього Кодексу.

Матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за користування платником податків позиковими (кредитними) коштами (за винятком матеріальної вигоди, зазначеної в абзацах другому - четвертому цього підпункту), визнається доходом платника податків, отриманим у вигляді матеріальної вигоди, за дотримання щодо такої економії хоча б однієї з наступних умов:

відповідні позикові (кредитні) кошти отримані платником податків від організації або індивідуального підприємця, які визнані взаємозалежною особою платника податків або з якими платник податків полягає у трудових відносинах;

така економія фактично є матеріальною допомогою або формою зустрічного виконання організацією або індивідуальним підприємцем зобов'язання перед платником податків, у тому числі оплатою (винагородою) за поставлені платником податків товари (виконані роботи, надані послуги);

Не визнається доходом платника податків, отриманим у вигляді матеріальної вигоди, матеріальна вигода, одержана від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) коштами протягом пільгового періоду, встановленого відповідно до статті 6.1-1 Федерального закону від 21 грудня 2013 року N 353-ФЗ "Про споживчий кредит (позику)";

2) матеріальна вигода, отримана від придбання товарів (робіт, послуг) відповідно до цивільно-правового договору у фізичних осіб, організацій та індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними стосовно платника податків;

3) матеріальна вигода, отримана від придбання цінних паперів, похідних фінансових інструментів, за винятком цінних паперів, зазначених у цьому Кодексі, у разі їх придбання при первинному розміщенні емітентом та цінних паперів, придбаних у контрольованої іноземної компанії платником податків, який визнається контролюючою особою такої іноземної компанії , а також російською взаємозалежною особою такої контролюючої особи, за умови, що доходи такої контрольованої іноземної компанії від реалізації зазначених цінних паперів та витрати у вигляді ціни придбання цінних паперів виключаються із прибутку (збитку) цієї іноземної компанії на підставі пункту 10 статті 309.1 цього Кодексу.

2. При отриманні платником податків доходу у вигляді матеріальної вигоди, зазначеної у підпункті 1 пункту 1 цієї статті, податкова база визначається як:

1) перевищення суми відсотків за користування позиковими (кредитними) коштами, вираженими в рублях, обчисленій виходячи з двох третіх чинної ставки рефінансування, встановленої Центральним банком Російської Федерації на дату фактичного отримання платником податків доходу, над сумою відсотків, обчисленою виходячи з умов договору;

2) перевищення суми відсотків за користування позиковими (кредитними) коштами, вираженими у іноземній валюті, обчисленої на основі 9 відсотків річних, над сумою відсотків, обчисленою на основі умов договору.

Визначення податкової бази при отриманні доходу у вигляді матеріальної вигоди, одержаної від економії на відсотках при отриманні позикових (кредитних) коштів, обчислення, утримання та перерахування податку здійснюються податковим агентом у порядку, встановленому цим Кодексом.

3. При отриманні платником податків доходу у вигляді матеріальної вигоди, зазначеної в підпункті 2 пункту 1 цієї статті, податкова база визначається як перевищення ціни ідентичних (однорідних) товарів (робіт, послуг), що реалізуються особами, які є взаємозалежними стосовно платника податків, особам, які є взаємозалежними, над цінами реалізації ідентичних (однорідних) товарів (робіт, послуг) платнику податків.

4. При отриманні платником податків доходу у вигляді матеріальної вигоди, зазначеної у підпункті 3 пункту 1 цієї статті, податкова база визначається як перевищення ринкової вартості цінних паперів, похідних фінансових інструментів над сумою фактичних витрат платника податків на їхнє придбання.

З метою цієї статті витрати на придбання цінних паперів, які є базовим активом опціонного контракту, включаються суми, сплачені продавцю за цінні папери відповідно до такого контракту, а також сплачені суми премії та варіаційної маржі за опціонними контрактами.

Матеріальна вигода не виникає при придбанні платником податків цінних паперів по першій чи другій частині РЕПО за умови виконання сторонами зобов'язань по першій та другій частинах РЕПО, а також у разі оформленого належним чином припинення зобов'язань з першої чи другої частини РЕПО на підставах, відмінних від належного виконання, у тому числі заліком зустрічних однорідних вимог, що виникли з іншої операції РЕПО.

Ринкова вартість цінних паперів, що звертаються на організованому ринку цінних паперів, визначається виходячи з їхньої ринкової ціни з урахуванням граничної межі її коливань, якщо інше не встановлено цією статтею.

Ринкова вартість цінних паперів, які звертаються на організованому ринку цінних паперів, визначається з розрахункової ціни цінних паперів з урахуванням граничної межі її коливань, якщо інше встановлено цієї статті.

Ринкова вартість цінних паперів, що звертаються та не звертаються на організованому ринку цінних паперів, визначається на дату вчинення правочину.

Порядок визначення ринкової ціни цінних паперів, розрахункової ціни цінних паперів, і навіть порядок визначення граничної межі коливань ринкової ціни встановлюються з метою цієї глави за Центральним банком Російської Федерації за погодженням з Міністерством фінансів Російської Федерації з урахуванням положень цього пункту.

Розрахунковою ціною інвестиційного паю закритого інвестиційного фонду (інтервального пайового інвестиційного фонду), що не звертається на організованому ринку цінних паперів, визнається остання розрахункова вартість інвестиційного паю, визначена компанією, що управляє, що здійснює довірче управліннямайном, що становить відповідний пайовий інвестиційний фонд, відповідно до законодавства Російської Федерації про інвестиційні фонди, без урахування граничного кордону коливань розрахункової ціни цінних паперів.

Ринковою вартістю інвестиційного паю пайового інвестиційного фонду (що звертається та не звертається на організованому ринку цінних паперів) у разі його придбання у керуючої компанії, яка здійснює довірче управління майном, що становить відповідний пайовий інвестиційний фонд, визнається остання розрахункова вартість інвестиційного паю, визначена зазначеною керуючою компанією відповідно із законодавством Російської Федерації про інвестиційні фонди, без урахування граничного кордону коливань ринкової чи розрахункової ціни цінних паперів.

Якщо відповідно до законодавства Російської Федерації про інвестиційні фонди видача інвестиційного паю пайового інвестиційного фонду, обмеженого в обороті, здійснюється не за розрахунковою вартістю інвестиційного паю, ринковою вартістю такого інвестиційного паю визнається сума грошових коштів, на яку видається один інвестиційний пай та яка визначена відповідно до правил довірчого управління пайовим інвестиційним фондом, без урахування граничного кордону коливань.

Ринковою вартістю інвестиційного паю відкритого пайового інвестиційного фонду визнається остання розрахункова вартість інвестиційного паю, визначена керуючою компанією, що здійснює довірче управління майном, що становить відповідний відкритий пайовий інвестиційний фонд, відповідно до законодавства Російської Федерації про інвестиційні фонди, без урахування граничного кордону цінних цін. .

Ринкова вартість похідних фінансових інструментів, що обертаються на організованому ринку, визначається відповідно до пункту 1 статті 305 цього Кодексу.

Ринкова вартість похідних фінансових інструментів, які не звертаються на організованому ринку, визначається відповідно до пункту 2 статті 305 цього Кодексу.

Коментар до статті 212 НК РФ

Податковий кодекс з метою обчислення податку на доходи фізичних осіб визначає такі випадки, коли платник податків отримує матеріальну вигоду.

1. Матеріальна вигода від економії на відсотках за користування платником податків позиковими (кредитними) коштами, одержаними від організацій чи індивідуальних підприємців. Виняток – матеріальна вигода, отримана за операціями з кредитними картками протягом безвідсоткового періоду, встановленого у договорі про надання кредитної картки.

2. Матеріальна вигода, отримана від придбання товарів (робіт, послуг) відповідно до цивільно-правового договору у фізичних осіб, організацій та індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними стосовно платника податків.

3. Матеріальна вигода, отримана від придбання цінних паперів.

Розглянемо кожну із цих ситуацій докладно.

Матеріальний зиск, отриманий від економії на відсотках

за користування позиковими (кредитними) коштами

Матеріальна вигода - сума економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових (кредитних) коштів від організацій чи індивідуальних підприємців на пільгових умовах - визначається так:

По карбованцевим позикам - як перевищення суми відсотків користування позиковими коштами, вираженими у рублях, обчисленої з 3/4 чинної ставки рефінансування, встановленої Центральним банком РФ на дату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої з умов договору;

По валютним позикам - як перевищення суми відсотків користування позиковими коштами, вираженими в іноземній валюті, обчисленої з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої з умов договору.

При визначенні суми матеріальної вигоди застосовується ставка рефінансування Центрального банкуРФ, встановлена на дату отримання позикових (кредитних) коштів, незалежно від цього, чи змінювалася вона протягом терміну користування цими засобами.

З 26 грудня 2005 р. ставка рефінансування за Центральний банк РФ становить 12 відсотків річних.

Податкова база при отриманні матеріальної вигоди у вигляді економії на відсотках визначається в день сплати відсотків за отриманими позиковими (кредитними) коштами (але не рідше ніж один раз на календарний рік).

Матеріальна вигода визначається лише у тому випадку, якщо позикові кошти отримані за договором позики чи кредиту.

Позика - передача у власність грошей або інших речей, визначених родовими ознаками, позикодавцем позичальнику з умовою повернення позичальником суми позики або рівної кількості інших отриманих ним речей того ж роду та якості на підставі укладеного договору між учасниками правочину (ст. 807 ЦК України).

Договір позики між громадянами має бути укладений у письмовій формі, якщо його сума перевищує не менше ніж у 10 разів мінімальний розміроплати праці, і якщо позикодавцем є юридична особа - незалежно від суми (п. 1 ст. 808 ДК РФ). В інших випадках договір позики може бути укладений в усній формі. Договір позики вважається укладеним з передачі грошей чи інших речей.

Кредит - надання банком чи інший кредитної організацією (кредитором) коштів (кредиту) позичальнику у вигляді і умовах, передбачених договором, із поверненням позичальником отриманої грошової суми та сплатою їм відсотків за кредитом (ст. 819 ДК РФ).

Таким чином, кредитний договір полягає в обмежених випадках, оскільки кредиторами за таким договором можуть виступати лише банки чи інші кредитні установи, а кредитні кошти можуть видаватися лише у грошовій формі. На відміну від договору позики кредитний договір повинен завжди укладатися у письмовій формі. Недотримання письмової форми тягне за собою недійсність такого договору, і він вважається нікчемним (ст. 820 ДК РФ).

Матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках користування платником податків позиковими (кредитними) коштами, оподатковується за ставкою 35 відсотків (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Виняток із цього правила становлять "доходи у вигляді матеріальної вигоди, отриманої на економії на відсотках за користування платниками податків цільовими позиками (кредитами), отриманими від кредитних та інших російських організацій і фактично витраченими ними на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири або частки (часток) у них, на підставі документів, що підтверджують цільове використання таких засобів.

І тут отримана платником податків - резидентом РФ матеріальна вигода оподатковується на доходи фізичних осіб за ставкою 13 відсотків.

Зверніть увагу: у фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ, податок на доходи з сум матеріальної вигоди у вигляді економії на відсотках утримується за ставкою 30 відсотків (п. 3 ст. 224 НК РФ).

При визначенні суми матеріальної вигоди як економії на відсотках користування позиковими (кредитними) коштами, підлягає оподаткуванню за ставкою 35 відсотків, податкові відрахування не надаються (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Розрахувати податок з матеріальної вигоди та перерахувати цю суму до бюджету повинен податковий агент - організація або індивідуальний підприємець, які надали фізичній особі позику (кредит) на пільгових умовах.

Податок може бути утриманий з будь-яких інших доходів працівника, які він отримує в організації або у підприємця (наприклад, із суми зарплати, виданої грошима, дивідендів, матеріальної допомоги тощо) при першій виплаті доходу у грошовій формі. При цьому сума податку, що утримується, не може перевищувати 50 відсотків від суми виплат, належних до видачі працівникові.

Зверніть увагу: обов'язки податкового агента покладені на організацію та для їх виконання не потрібно отримання довіреностей від фізичних осіб на утримання та перерахування податку.

Якщо ж працівник інших доходів в організації не отримує або строк, протягом якого податок може бути утриманий, перевищує 12 місяців, податковий агент повинен повідомити про це свою податкову інспекцію (за формою 2-ПДФО) і вказати суму заборгованості фізичної особи з податку. Зробити це потрібно пізніше місяця після отримання працівником доходу.

Матеріальна вигода не визначається у таких випадках:

Якщо позикові кошти отримані платником податків від фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями;

При укладанні платником податків договору комерційного кредиту, що визначається ст. 823 ЦК України, або договору придбання товару в кредит або розстрочку;

У разі невчасного повернення працівником організації виданих йому раніше підзвітних сум.

Аргументуємо останнє твердження.

Працівники, які отримали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше трьох робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, пред'явити до бухгалтерії організації звіт про витрачені суми та зробити остаточний розрахунок за ними. Такий порядок встановлює п. 11 Порядку ведення касових операцій на Російській Федерації, затвердженого Рішенням Ради директорів за Центральний банк РФ від 22 вересня 1993 р. N 40.

Отже, невчасне повернення грошей підзвітною особою до каси організації є порушенням Порядку ведення касових операцій. Однак жодного покарання за це порушення чинне законодавство не передбачає.

Крім того, наказом керівника організації може бути встановлений будь-який термін, на який видаються гроші під звіт, наприклад, 60 чи 90 днів. Це дозволить уникнути як порушення касової дисципліни, а й претензій податківців. Однак у будь-якому разі матеріальна вигода у працівника не виникає.

Навіть якщо одержані під звіт гроші працівник у встановлений термін не повернув, до нього не переходить право власності на них. Отже, не повернені вчасно кошти не є доходом підзвітної особи. (Такий дохід може виникнути тільки в тому випадку, якщо не повернені у строк кошти буде списано з працівника за рахунок коштів організації.)

Не виникає у разі і матеріальної вигоди. Як уже було зазначено вище, договір позики має бути укладений у письмовій формі. При видачі грошей під звіт такий договір не укладається, і позикових відносин між організацією та працівником відсутні. Тому немає підстав обчислювати матеріальну вигоду як економії на відсотках. У працівника лише утворюється заборгованість із повернення отриманих від організації під звіт коштів.

Матеріальна вигода,

отримана від придбання товарів (робіт, послуг)

на пільгових умовах

Матеріальна вигода виникає, якщо людина купує за пільговими цінами товари (роботи, послуги) в організації (індивідуального підприємця), стосовно якої є взаємозалежною особою.

Сума матеріальної вигоди у цій ситуації визначається як перевищення ціни ідентичних (однорідних) товарів (робіт, послуг), що реалізуються у звичайних умовах цією організацією (індивідуальним підприємцем), над цінами реалізації товарів (робіт, послуг) платнику податків.

Податок з отриманої суми матеріальної вигоди сплачується платниками податків - податковими резидентами РФ за ставкою 13 відсотків, а платниками податків, які є податковими резидентами РФ, - за ставкою 30 відсотків.

Відповідно до п. 1 ст. 20 НК РФ взаємозалежними вважаються організації чи фізичні особи, якщо відносини з-поміж них впливають з їхньої економічну діяльність. Така ситуація можлива, коли:

Одна організація прямо чи опосередковано (наприклад, через дочірнє підприємство) володіє більш як 20 відсотками статутного капіталу інший организации;

Одна фізична особа підпорядковується іншій за посадовим становищем (наприклад, директор підприємства та один із працівників, начальник відділу та його підлеглий);

Фізичні особи є подружжям або родичами, усиновлювачем та усиновленим, піклувальником та опікуваним.

Зверніть увагу: інших формальних підстав, якими підприємства автоматично визнаються взаємозалежними, Податковий кодекс РФ не передбачає. Тому, доки протилежне не буде доведено в суді, організація та її працівники не визнаються взаємозалежними особами.

Таким чином, якщо буквально дотримуватись норм Податкового кодексу, податківці не мають права розраховувати матеріальну вигоду, якщо підприємство продає продукцію своїм працівникам за пільговими цінами.

Проте суд може визнати особи взаємозалежними та інших випадках. Щоправда, для цього податківці мають довести суду, що відносини між цими особами вплинули на результати угод щодо реалізації товарів (робіт, послуг). На це свідчить п. 2 ст. 20 НК РФ.

На жаль, існуюча арбітражна практика говорить про те, що судді у багатьох випадках визнають організацію та її працівників взаємозалежними особами. Наприклад, в Інформаційному листі Вищого Арбітражного Судна РФ від 17 березня 2003 р. N 71 вказується, що з урахуванням конкретних обставин можуть бути визнані взаємозалежними юридична особа та її директор.

Ще гірша справа, якщо товар продасть своєму працівникові індивідуальний підприємець. Тоді матеріальний зиск необхідно буде підрахувати. Адже в цьому випадку працівник підпорядковується підприємцю, отже, відповідно до ст. 20 НК РФ вони вважаються взаємозалежними особами.

Тому, щоб мінімізувати можливі фіскальні ризики, слід уникати ситуації, коли організація (індивідуальний підприємець) продає товари своїм працівникам за пільговими цінами.

Матеріальна вигода, отримана від придбання цінних паперів, – це різниця між сумою, яку покупець – фізична особа за них сплатив, та ринковою ціною паперів з урахуванням граничного кордону коливань цієї ціни. Так записано у п. 4 ст. 212 НК РФ. Податок з такої матеріальної вигоди може сплачувати як покупець цінних паперів, і його уповноважений представник - організація, продавша ці папери. При цьому ринкову ціну паперу потрібно брати на той день, коли було укладено правочин.

Порядок визначення ринкової ціни та межі її коливань затверджено Постановою ФКЦП Росії від 24 грудня 2003 р. N 03-52/пс. Причому в цьому документі йдеться лише про емісійні цінні папери, які звертаються на організованому ринку. Отже, якщо працівник придбав у фірми папери, які на такому ринку не звертаються (наприклад, нефінансові векселі), то про матеріальну вигоду говорити не доводиться.

Ринкові ціни цінних паперів, що звертаються на організованому ринку, можна дізнатися у організаторів торгів або їх сайтах в Інтернеті. Граничну межу коливань ринкової ціни ФКЦБ встановила рівною 20 відсоткам.

У цій ситуації податок із суми отриманої платником податків матеріальної вигоди обчислюється за ставкою 13 відсотків.

Інший коментар до Ст. 212 Податкового кодексу Російської Федерації

Як роз'яснив КС РФ у Визначенні від 05.07.2002 N 203-О, положення підпункту 1 пункту 2 статті 212 та абзацу шостого пункту 2 статті 224 ПК, і приписують при обчисленні податку на матеріальну вигоду від економії на відсотках за відсотки коштами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців, виходити зі ставки рефінансування, встановленої Центральним банком Російської Федерації на дату отримання таких коштів, застосовують у випадках отримання цих позикових (кредитних) коштів після 1 січня 2001 року.

Постановою ФКЦП Росії від 24.12.2003 N 03-52/пс затверджено Порядок розрахунку ринкової ціни емісійних цінних паперів та інвестиційних паїв пайових інвестиційних фондів, допущених до звернення через організаторів торгівлі, та встановлення граничного кордону коливань ринкової ціни.

Податком оподатковується від'ємна різниця між сумою відсотків, обчисленою виходячи з умов договору, та сумою відсотків, обчисленою виходячи з:

2/3 ставки рефінансування на дату сплати відсотків, - за кредитами (позиками) у рублях;

9% річних - за кредитами (позиками) в іноземній валюті.

Виняток становить матеріальна вигода, отримана:

Протягом встановленого договором періоду безвідсоткового користування кредитом під час операцій з банківськими картками;

За позиковими (кредитними) коштами, залученими на купівлю або нове будівництво житлового будинку (квартири, кімнати) в Росії, за умови, що .

З 01.01.2010 у зв'язку з набранням чинності Федеральним законом від 25.11.2009 N 281-ФЗ щодо податкової бази з ПДФО враховуються доходи у вигляді матеріальної вигоди від придбання цінних паперів, фінансових інструментів строкових угод.

Вгору

1. Доходом платника податків, одержаним у вигляді матеріальної вигоди, є:

1) матеріальна вигода, одержана від економії на відсотках за користування платником податків позиковими (кредитними) коштами, одержаними від організацій або індивідуальних підприємців, за винятком:

Матеріальна вигода, зазначена в абзацах третьому та четвертому цього підпункту, звільняється від оподаткування за умови наявності права у платника податків на отримання майнового податкового відрахування, встановленого підпунктом 3 пункту 1 статті 220 цього Кодексу, підтвердженого податковим органом ;

3) матеріальна вигода, отримана від придбання цінних паперів, фінансових інструментів строкових угод.

2) перевищення суми відсотків за користування позиковими (кредитними) коштами, вираженими в іноземній валюті, обчисленій на основі 9 відсотків річних, над сумою відсотків, обчисленою на основі умов договору.

4. При отриманні платником податків доходу у вигляді матеріальної вигоди, зазначеної у підпункті 3 пункту 1 цієї статті, податкова база визначається як перевищення ринкової вартості цінних паперів, фінансових інструментів строкових угод над сумою фактичних витрат платника податків на їхнє придбання.

Розрахунковою ціною інвестиційного паю закритого інвестиційного фонду (інтервального пайового інвестиційного фонду), що не звертається на організованому ринку цінних паперів, визнається остання розрахункова вартість інвестиційного паю, визначена керуючою компанією, яка здійснює довірче управління майном, що становить відповідний пайовий інвестиційний фонд, відповідно до законодавця про інвестиційні фонди без урахування граничного кордону коливань розрахункової ціни цінних паперів.

Якщо відповідно до законодавства Російської Федерації про інвестиційні фонди видача інвестиційного паю пайового інвестиційного фонду, обмеженого в обороті, здійснюється не за розрахунковою вартістю інвестиційного паю, ринковою вартістю такого інвестиційного паю визнається сума грошових коштів, на яку видається один інвестиційний пай та яка визначена відповідно з правилами довірчого управління пайовим інвестиційним фондом без урахування граничного кордону коливань.

Ринкова вартість фінансових інструментів строкових угод, що звертаються на організованому ринку, визначається відповідно до пункту 1 статті 305 цього Кодексу.

Ринкова вартість фінансових інструментів строкових угод, які не звертаються на організованому ринку, визначається відповідно до пункту 2 статті 305 цього Кодексу.

Завантажити PDF

Друк сторінки

Пропонуємо ознайомитись із статтею 212 НК РФ Глави 23 «Особливості визначення податкової бази при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди». Інформація є актуальною на 2016 рік. Якщо Ви вважаєте, що стаття 212 НК РФ застаріла і не є актуальною, просимо Вас написати про це до редакції сайту через форму

1. Доходом платника податків, одержаним у вигляді матеріальної вигоди, є:

Матеріальна вигода, зазначена в абзацах третьому та четвертому цього підпункту, звільняється від оподаткування за умови наявності права у платника податків на отримання майнового податкового відрахування, встановленого підпунктом 3 пункту 1 статті цього Кодексу, підтвердженого податковим органом у порядку, передбаченому податковим органом.

така економія фактично є матеріальною допомогою чи формою зустрічного виконання організацією чи індивідуальним підприємцем зобов'язання перед платником податків, зокрема оплатою (винагородою) за поставлені платником податків товари (виконані роботи, надані послуги).

3) матеріальна вигода, отримана від придбання цінних паперів, похідних фінансових інструментів, за винятком цінних паперів, зазначених у пункті 25 статті цього Кодексу, у разі їх придбання при первинному розміщенні емітентом та цінних паперів, придбаних у контрольованої іноземної компанії платником податків, що визнана контролюючою особою такої іноземної компанії, а також російською взаємозалежною особою такої контролюючої особи, за умови, що доходи такої контрольованої іноземної компанії від реалізації зазначених цінних паперів та витрати у вигляді ціни придбання цінних паперів виключаються із прибутку (збитку) цієї іноземної компанії на підставі пункту 10 статті 309.1 цього Кодексу.

Розрахунковою ціною інвестиційного паю закритого інвестиційного фонду (інтервального пайового інвестиційного фонду), що не звертається на організованому ринку цінних паперів, визнається остання розрахункова вартість інвестиційного паю, визначена керуючою компанією, яка здійснює довірче управління майном, що становить відповідний пайовий інвестиційний фонд, відповідно до законодавця про інвестиційні фонди без урахування граничного кордону коливань розрахункової ціни цінних паперів.

Якщо відповідно до законодавства Російської Федерації про інвестиційні фонди видача інвестиційного паю пайового інвестиційного фонду, обмеженого в обороті, здійснюється не за розрахунковою вартістю інвестиційного паю, ринковою вартістю такого інвестиційного паю визнається сума грошових коштів, на яку видається один інвестиційний пай та яка визначена відповідно з правилами довірчого управління пайовим інвестиційним фондом без урахування граничного кордону коливань.

Ринкова вартість похідних фінансових інструментів, що звертаються на організованому ринку, визначається відповідно до пункту 1 статті цього Кодексу.

Ринкова вартість похідних фінансових інструментів, які не звертаються на організованому ринку, визначається відповідно до пункту 2 статті цього Кодексу.

Коментар до ст. 212 НК РФ

3. Матеріальна вигода, отримана від придбання цінних паперів. Розглянемо кожну із цих ситуацій докладно.

Матеріальний зиск, отриманий від економії на відсотках

за користування позиковими (кредитними) коштами

Матеріальна вигода - сума економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових (кредитних) від організацій чи індивідуальних підприємців коштів на пільгових умовах - визначається так:

При визначенні суми матеріальної вигоди застосовується ставка рефінансування за Центральний банк РФ, встановлена на дату отримання позикових (кредитних) коштів, незалежно від цього, чи змінювалася протягом терміну користування цими средствами.

З 26 грудня 2005 року ставка рефінансування за Центральний банк РФ становить 12 відсотків річних.

Позика - передача у власність грошей або інших речей, визначених родовими ознаками, позикодавцем позичальнику з умовою повернення позичальником суми позики або рівної кількості інших отриманих ним речей того ж таки роду та якості на підставі укладеного договору між учасниками правочину (ст. 807 Цивільного кодексу РФ).

Договір позики між громадянами має бути укладений у письмовій формі, якщо його сума перевищує не менш ніж у 10 разів мінімальний розмір оплати праці, а якщо позикодавцем є юридична особа – незалежно від суми (п. 1 ст. 808 Цивільного кодексу РФ). В інших випадках договір позики може бути укладений в усній формі. Договір позики вважається укладеним з передачі грошей чи інших речей.

Кредит - надання банком чи інший кредитної організацією (кредитором) коштів (кредиту) позичальнику у вигляді і умовах, передбачених договором, із поверненням позичальником отриманої грошової суми і сплатою їм відсотків за кредитом (ст. 819 Цивільного кодексу РФ).

Зверніть увагу: у фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ, податок на доходи із сум матеріальної вигоди у вигляді економії на відсотках утримується за ставкою 30 відсотків (п. 3 ст. 224 Податкового кодексу РФ).

Зверніть увагу: обов'язки податкового агента покладені на організацію статтею 226 Податкового кодексу РФ і для їх виконання не потрібно отримання довіреностей від фізичних осіб на утримання та перерахування податку.

Матеріальна вигода не визначається у таких випадках:

Якщо позикові кошти отримані платником податків від фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями;

При укладанні платником податків договору комерційного кредиту, що визначається статтею 823 Цивільного кодексу РФ, або договору придбання товару кредит чи розстрочку;

У разі невчасного повернення працівником організації виданих йому раніше підзвітних сум.

Аргументуємо останнє твердження.

Працівники, які отримали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше трьох робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, пред'явити до бухгалтерії організації звіт про витрачені суми та зробити остаточний розрахунок за ними. Такий порядок встановлює пункт 11 Порядку ведення касових операцій на Російської Федерації, затвердженого рішенням Ради директорів за Центральний банк РФ від 22 вересня 1993 р. N 40.

Крім того, наказом керівника організації може бути встановлений будь-який термін, на який видаються гроші під звіт, наприклад, 60 або 90 днів. Це дозволить не лише уникнути порушення касової дисципліни, а й претензій податківців. Однак у будь-якому разі матеріальна вигода у працівника не виникає.

Матеріальний зиск, отриманий від придбання товарів

(робіт, послуг) на пільгових умовах

Відповідно до пункту 1 статті 20 Податкового кодексу РФ взаємозалежними вважаються організації чи фізичні особи, якщо відносини з-поміж них впливають з їхньої економічну діяльність. Така ситуація можлива, коли:

Фізичні особи є подружжям або родичами, усиновлювачем та усиновленим, піклувальником та опікуваним.

На жаль, існуюча арбітражна практика говорить про те, що судді у багатьох випадках визнають організацію та її працівників взаємозалежними особами. Наприклад, в інформаційному листі Вищого Арбітражного Суду РФ від 17 березня 2003 р. N 71 вказується, що з урахуванням конкретних обставин можуть бути визнані взаємозалежними юридична особа та її директор.

Ще гірша справа, якщо товар продасть своєму працівникові індивідуальний підприємець. Тоді матеріальний зиск необхідно буде підрахувати. Адже в цьому випадку працівник підпорядковується підприємцю, і, відповідно до статті 20 Податкового кодексу РФ, вони вважаються взаємозалежними особами.

Тому, щоб мінімізувати можливі фіскальні ризики, слід уникати ситуації, коли організація (індивідуальний підприємець) продають товари своїм працівникам за пільговими цінами.

Матеріальна вигода, отримана від придбання цінних паперів, – це різниця між сумою, яку покупець – фізична особа за них сплатив, та ринковою ціною паперів з урахуванням граничного кордону коливань цієї ціни. Так записано у пункті 4 статті 212 таки Податкового кодексу РФ. Податок з такої матеріальної вигоди може сплачувати як покупець цінних паперів, і його уповноважений представник - організація, продавша ці папери. При цьому ринкову ціну паперу потрібно брати на той день, коли було укладено правочин.

Судова практика за статтею 212 НК РФ

Ухвала Верховного Суду РФ від 26.10.2017 N 303-КГ17-15276 у справі N А04-11406/2016

Крім того, оцінивши подані в матеріали справи докази та керуючись положеннями статті Податкового кодексу, судові інстанції встановили, що в періоді, що перевіряється, підприємець користувався позиковими коштами, отриманими від товариств "БлагЖДсервіс", "ТСТ" за договорами позик і, враховуючи відсутність документального підтвердження відсотків за користування позиковими коштами зазначеним позикодавцям, отримував доходи у вигляді економії на відсотках (безвідсоткова позика), у зв'язку з чим визнали нарахування податку на матеріальну вигоду за користування позиковими коштами правомірним.

Податковий кодекс N 117-ФЗ | ст. 212 НК РФ

Стаття 212 НК. Особливості визначення податкової бази при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди (редакція, що діє)

1. Доходом платника податків, одержаним у вигляді матеріальної вигоди, є:

Матеріальна вигода, зазначена в абзацах третьому та четвертому цього підпункту, звільняється від оподаткування за умови наявності права у платника податків на отримання майнового податкового відрахування, встановленого підпунктом 3 пункту 1 статті 220 цього Кодексу, підтвердженого податковим органом .

3) матеріальний зиск, отриманий від придбання цінних паперів, похідних фінансових інструментів, за винятком цінних паперів, зазначених у пункті 25 статті 217 цього Кодексу, у разі їх придбання при первинному розміщенні емітентом та цінних паперів, придбаних у контрольованої іноземної компанії платником податків, який визнаний контролюючим особою такої іноземної компанії, а також російською взаємозалежною особою такої контролюючої особи, за умови, що доходи такої контрольованої іноземної компанії від реалізації зазначених цінних паперів та витрати у вигляді ціни придбання цінних паперів виключаються із прибутку (збитку) цієї іноземної компанії на підставі пункту 10 статті 309.1 цього Кодексу.

Розрахунковою ціною інвестиційного паю закритого інвестиційного фонду (інтервального пайового інвестиційного фонду), що не звертається на організованому ринку цінних паперів, визнається остання розрахункова вартість інвестиційного паю, визначена керуючою компанією, яка здійснює довірче управління майном, що становить відповідний пайовий інвестиційний фонд, відповідно до законодавця про інвестиційні фонди без урахування граничного кордону коливань розрахункової ціни цінних паперів.

Якщо відповідно до законодавства Російської Федерації про інвестиційні фонди видача інвестиційного паю пайового інвестиційного фонду, обмеженого в обороті, здійснюється не за розрахунковою вартістю інвестиційного паю, ринковою вартістю такого інвестиційного паю визнається сума грошових коштів, на яку видається один інвестиційний пай та яка визначена відповідно з правилами довірчого управління пайовим інвестиційним фондом без урахування граничного кордону коливань.

BB-код
Текст

URL документа [скопіювати ]

Коментар до ст. 212 НК РФ

1. Специфіка правил п. 1 ст. 212 у тому, що у них вичерпним чином (тобто. розширити цей перелік не можна) передбачені види матеріальної вигоди (з метою оподаткування податком з доходів фізичних осіб). До них відносяться:

1) матеріальна вигода, одержана від економії на відсотках за користування платником податків позиковими у т.ч. кредитними коштами. При цьому слід враховувати такі обставини:

а) позикодавцем (тобто особою, яка надала платнику податків позикові кошти) може бути:

Будь-яка фізична особа або будь-яка організація (яка не є банком або іншою кредитною організацією), що має статус юридичної особи, які уклали з платником податків (позичальником) договір позики (за цим договором одна сторона (позикодавець) передає у власність іншій стороні (позичальнику) гроші або інші речі) , визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцю таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих ним речей того ж роду та якості. предметом договору позики біля РФ з дотриманням правил ст.140, 141, 317 ДК (ст. 807 ДК).

Якщо інше не передбачено законом або договором позики, позикодавець має право на отримання із позичальника відсотків на суму позик у розмірі та в порядку, визначених договором. За відсутності в договорі умов про розмір процентів їх розмір визначається існуючою на місці проживання позикодавця (а якщо позикодавцем є юридичною особою, у його перебування) ставкою рефінансування (поки вона - єдина для всієї РФ) на день сплати позичальником суми боргу чи його відповідної частини. За відсутності іншої угоди (у договорі позики) відсотки виплачуються щомісяця, до дня повернення суми позики (п. 1, 2 ст. 807 ЦК). Договір позики вважається безвідсотковим (якщо в ньому прямо не передбачено інше) у випадках: коли договір укладено між громадянами на суму, що не перевищує 50 МРОТ (нагадаємо, що для цілей оподаткування базовий розмір 1 МРОТ складає з 1 січня 2001 100 рублів, ст 5 Закону про МРОТ), і не пов'язаний із здійсненням підприємницької діяльностіхоча б однією із сторін; коли за договором позичальнику передаються не гроші, а інші речі, визначені родовими ознаками (п. 3 ст. 809 ЦК). Однак у підпункті 1 п. 1 ст. 212 маються на увазі як випадки надання позики за безвідсотковими договорами позики, так і випадки, коли за договором позики відсотки мають нараховуватись;

Банк (чи інша кредитна організаціяякщо надання позики фізичній особі допускається ліцензією, виданою їй ЦБ РФ в установленому порядку). Позикові кошти у разі, по-перше, виступають лише вигляді коштів, а, по-друге, надаються за кредитним договором (це особливий різновид договору позики).

За кредитним договором банк чи інша кредитна організація (кредитор) зобов'язуються надати кошти (кредит) позичальнику у вигляді і за умов, передбачених договором, а позичальник зобов'язується повернути отриману грошову суму й сплатити відсотки неї (ст. 819 ДК) (див. про цьому докладніше у книзі: Гуєв А. Н. Постатейний коментар до частини 2 ЦК РФ (вид. 3). С. 424 - 442);

б) "економія на відсотках" (згадана у підпункті 1 п. 1 ст. 212) утворюється внаслідок того, що:

Кошти за кредитним договором (або грошові та інші кошти за договором позики) надаються або за безвідсотковим договором позики, або за таким договором позики (кредитним договором), у якому розмір відсотка нижче, ніж розмір відсотка, обчислений у порядку, зазначеному в п. 2 ст. 212 (див. нижче);

Кошти або інші кошти надаються (на згаданих вище умовах) тільки організаціями (в т.ч. і комерційними, і некомерційними) та індивідуальними підприємцями, але не фізичними особами, які не є індивідуальними підприємцями (наприклад, якщо у позику дав один сусід іншому, та при цьому жодних відсотків за позикою не було встановлено).

У практиці клієнтів юридичної фірми "ЮКАНГ" виникла низка питань: чи належать правила підпункту 1 п. 1 ст. 212 ПК до випадків одержання індивідуальним підприємцем т.зв. товарного кредиту (за договором товарного кредиту передбачається обов'язок однієї сторони надати іншій стороні речі, що визначаються родовими ознаками. При цьому до такого договору застосовуються правила про кредитний договір, якщо інше не передбачено договором про товарний кредит і не випливає із суті зобов'язання. При цьому умови про кількості, асортименті, комплектності, якості, тарі та (або) умови про речі, що надаються, повинні відповідати аналогічним умовам у договорі купівлі - продажу товарів (ст. 454 - 505, 819 - 822 ЦК) Як вирішується питання у разі, якщо індивідуальному підприємцю було наданий комерційний кредит (нагадаємо, що договорами, виконання яких пов'язане з передачею у власність іншій стороні грошових сум або інших речей, що визначаються родовими ознаками, може бути передбачено надання кредиту, у т.ч. у вигляді авансу, попередньої оплати, відстрочення та розстрочення оплати) товарів, робіт, послуг (т.зв. комерційний кредит)? Чи існують правила про договір позики до комерційного кредиту, якщо інше не передбачено правилами про договір, з якого виникло відповідне зобов'язання і чи не суперечать вони суті такого зобов'язання (ст. 823 ЦК)?

Рішенням Управління Федеральної податкової служби у Республіці Мордовія від 18.02.2014 N 13-09/01738 рішення нижчестоящого податкового органу залишено без зміни. Оцінивши подані в матеріали справи докази, керуючись статтями 210, 212, 217, 223, 224, 346.11 Податкового кодексу Російської Федерації, статтями 807, 809 Цивільного кодексу Російської Федерації суд дійшов висновку, що в перевіряємому періоді виді економії на відсотках (безвідсоткова позика). За таких обставин суд відмовив у задоволенні вимог...

Рішення Верховного суду: Ухвала N ВАС-13839/09, Вищий арбітражний суд, нагляд

Судами апеляційної та касаційної інстанцій зроблено висновок у тому, що інспекцією не представлені докази, що спірна сума є матеріальної вигодою у сенсі статті 212 Податкового кодексу Російської Федерації і є доходом підприємця, і навіть не доведено отримання підприємцем доходів від нерухомого майна. Неправильного застосування судами положеннями статей 40, 209, 212, 214.1, 280 Податкового кодексу Російської Федерації не встановлено...

+Ще...

Yurguru.ru / Податковий кодекс РФ / Глава 23. Податок на доходи фізичних осіб / Стаття 212. Особливості визначення податкової бази при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди

Податковий кодекс РФ. Глава 23. Податок з доходів фізичних осіб

Стаття 212. Особливості визначення податкової бази для отримання доходів у вигляді матеріальної вигоди

1. Доходом платника податків, одержаним у вигляді матеріальної вигоди, є:

Матеріальна вигода, зазначена в абзацах третьому та четвертому цього підпункту, звільняється від оподаткування за умови наявності права у платника податків на отримання майнового податкового відрахування, встановленого підпунктом 2 пункту 1 статті 220 цього Кодексу, підтвердженого податковим органом ;

3) матеріальна вигода, отримана від придбання цінних паперів, фінансових інструментів строкових угод.

4. При отриманні платником податків доходу у вигляді матеріальної вигоди, зазначеної у підпункті 3 пункту 1 цієї статті, податкова база визначається як перевищення ринкової вартості цінних паперів, фінансових інструментів строкових угод над сумою фактичних витрат платника податків на їхнє придбання.

Порядок визначення ринкової ціни цінних паперів, розрахункової ціни цінних паперів, а також порядок визначення граничної межі коливань ринкової ціни встановлюються з метою цієї глави федеральним органом виконавчої владиринку цінних паперів за погодженням з Міністерством фінансів Російської Федерації з урахуванням положень цього пункту.

Розрахунковою ціною інвестиційного паю закритого інвестиційного фонду (інтервального пайового інвестиційного фонду), що не звертається на організованому ринку цінних паперів, визнається остання розрахункова вартість інвестиційного паю, визначена керуючою компанією, яка здійснює довірче управління майном, що становить відповідний пайовий інвестиційний фонд, відповідно до законодавця про інвестиційні фонди без урахування граничного кордону коливань розрахункової ціни цінних паперів.

Якщо відповідно до законодавства Російської Федерації про інвестиційні фонди видача інвестиційного паю пайового інвестиційного фонду, обмеженого в обороті, здійснюється не за розрахунковою вартістю інвестиційного паю, ринковою вартістю такого інвестиційного паю визнається сума грошових коштів, на яку видається один інвестиційний пай та яка визначена відповідно з правилами довірчого управління пайовим інвестиційним фондом без урахування граничного кордону коливань.

Стаття 212 НК РФ Особливості визначення податкової бази при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди- повний текст документа з коментарями юристів та можливістю обмінюватися думками з професіоналами у сфері права, ставте запитання чи висловлюйте свою думку щодо статей нормативно-правових актів, вивчайте коментарі колег.

Інші статті Глави 23. Податок на доходи фізичних осіб:

Стаття 214.2.1. Особливості визначення податкової бази при отриманні доходів у вигляді плати за використання коштів членів кредитного споживчого кооперативу (пайовиків), відсотків за використання сільськогосподарським кредитним споживчим кооперативом коштів, що залучаються у формі позик від членів сільськогосподарського кредитного споживчого кооперативу або асоційованих членів сільськогосподарського кредитного споживчого кооперативу