Izdevumu uzskaite saskaņā ar licences līgumiem. Licences līgums

Kā atspoguļot licences līguma summu kontā 012, ja līgums ir noslēgts uz nenoteiktu laiku. Licences maksa tiek maksāta katru mēnesi, un licences maksas apmērs ir atkarīgs no darījumu skaita.

Ja licences devēja atlīdzības apmēru (licenču maksas apmēru) nevar precīzi aprēķināt, šādu objektu grāmatvedībā (arī ārpusbilances kontos) neatspoguļot. Tas ir, jums nav jāatspoguļo licences līgums kontā 012.

Viens no nosacījumiem, kas nepieciešams, lai intelektuālā īpašuma objektu atzītu par lietošanā saņemtu nemateriālu aktīvu, ir iespēja ticami noteikt tā sākotnējo (faktisko) vērtību (PBU 14/2007 3. punkts).

licences līgums par licences devēja atlīdzību, kas noteikts uz visu derīguma termiņu ar PBU 14/2007 39. punktu.

Tādējādi, ja licences devēja atlīdzības apmēru (licenču maksas apmēru) nevar precīzi aprēķināt, lietošanā saņemtais nemateriālais aktīvs organizācijas grāmatvedībā netiek veidots.

Tas jo īpaši var notikt:

ja licences devēja atlīdzība tiek nodrošināta periodisku licences maksājumu (atlīdzības) veidā no jebkādiem licenciāta darbības rādītājiem (ieņēmumi, preces vienības pašizmaksa, izlaides apjoms);
ja līgums ir noslēgts uz nenoteiktu laiku, un licences devēja atlīdzība tiek noteikta periodisku licences maksājumu (atlīdzības) veidā.

Oļegs Labs, Krievijas Finanšu ministrijas Nodokļu un muitas politikas departamenta Uzņēmumu ienākuma nodokļa nodaļas vadītājs

Viens no būtiskiem licences līguma nosacījumiem ir licences maksājumu apmērs. To aprēķināšanas kārtību licenciārs un licenciāts nosaka līgumā. Tas ir noteikts Krievijas Federācijas Civilkodeksa 1235. panta 5. punktā.

Jo īpaši licences maksājumus var pārskaitīt:

vienreizējas fiksētas summas (vienreizējs maksājums);
periodiski fiksēti vai procentuālie atskaitījumi (atlīdzība);
kombinētie (jauktie) maksājumi (atlīdzības un vienreizēja maksājuma kombinācija).

Šādas atlīdzības formas ir paredzētas likumā, piemēram, lai samaksātu par tiesībām izmantot ar autortiesībām aizsargātus darbus: radošos un zinātniskos darbus, datorprogrammas (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 1286. panta 4. punkts). Tomēr pēc analoģijas šīs veidlapas var piemērot arī cita veida intelektuālā īpašuma licences līgumiem (un Krievijas Federācijas Civilkodeksa 424. panta 1. punkts).

Dokumentēšana

Licences līguma tiesību iegūšanas faktu dokumentējiet ar dokumentu jebkurā formā, vienotas formas tam nav. Galvenais ir tas, ka tajā ir visas nepieciešamās detaļas, kas uzskaitītas 2011. gada 6. decembra likuma Nr. 402-FZ 9. panta 2. daļā. Piemēram, tas var būt intelektuālā īpašuma tiesību pieņemšanas un nodošanas akts. Šī procedūra izriet no 2011. gada 6. decembra likuma Nr. 402-FZ 9. panta 1. daļas. Ja licences līgumā ir noteikta cita kārtība un nosacījumi tiesību izmantošanas nodošanai, tad nav nepieciešams noformēt pieņemšanas aktu (Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 4. maija vēstule Nr. 03-03- 06/1/226).

grāmatvedība

Izmantošanā saņemtā objekta izmaksas tiek noteiktas, pamatojoties uz licences devēja atlīdzības apmēru, kas noteikts uz visu licences līguma darbības laiku. Tas ir, pamatojoties uz kopējo licences maksājumu summu. Šī procedūra ir noteikta PBU 14/2007 39. punktā.

Licenciāts neiekasē nolietojumu intelektuālajam īpašumam, kura izmantošanas tiesībām viņš ir saņēmis saskaņā ar licences līgumu. To dara licences devējs. Šī procedūra ir noteikta PBU 14/2007 38. punktā.

Ja organizācija uz licences līguma pamata iegūst tiesības izmantot svešu intelektuālo īpašumu, tai grāmatvedībā jāatspoguļo:

izdevumi atlīdzības veidā licences devējam (licences maksas);
citas izmaksas, kas saistītas ar licences līguma noslēgšanu un izpildi.

Grāmatvedība: Autoratlīdzība

Grāmatvedībā katru mēnesi atspoguļojiet honorārus kā izdevumus. Atzīt izdevumus neatkarīgi no tā, vai maksājums ir pārskaitīts vai nē. Šī procedūra izriet no punktiem un PBU 10/99.

Reģistrējiet licences maksas kā:

nākamo periodu izdevumi, ja organizācija maksā fiksētu summu par tiesībām izmantot intelektuālā īpašuma objektu;
kārtējie izdevumi, ja organizācija pārskaita periodiskus maksājumus par intelektuālā īpašuma objekta lietošanas tiesībām.

Licences maksas, kas atliktas, jūs sākat atskaitīt, tiklīdz sākat izmantot iekārtu. Izdevumu norakstīšanas kārtību organizācija nosaka patstāvīgi. Piemēram, organizācija var norakstīt vienreizēju vienreizēju maksājumu vienmērīgi visā periodā, uz kuru ir noslēgts licences līgums. Pieņemiet šādu lēmumu ar vadītāja rīkojumu. Grāmatvedības politikā grāmatvedības vajadzībām labojiet izvēlēto opciju atlikto izdevumu norakstīšanai (klauzula un PBU 1/2008, Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 12. janvāra vēstule Nr. 07-02-06 / 5). To darot, veiciet vadu:

Debets 20 (23, 25, 26, 44, 91-2...) Kredīts 97
- daļa no fiksētā vienreizējā maksājuma par intelektuālā īpašuma objekta lietošanas tiesībām tika norakstīta izdevumos.

Grāmatvedība: citi izdevumi

Iegūstot tiesības uz intelektuālo īpašumu, licenciātam var rasties papildu izmaksas, kas saistītas ar licences līguma noslēgšanu (ja šis pienākums līgumā nav uzlikts licenciāram). Tie jo īpaši ietver:

izdevumus par dokumentu notariālu apliecināšanu;
patentu, valsts un citu nodevu samaksas izdevumi par licences līguma reģistrēšanu vai maiņu.

Situācija: kurš sedz nodevas (valsts, patenta) samaksas izmaksas par licences līguma reģistrāciju: licenciārs vai licenciāts

Par šo jautājumu pusēm jāvienojas savā starpā, piemēram, slēdzot licences līgumu. Likumdošana neuzliek šo pienākumu nevienai darījuma pusei par neekskluzīvu intelektuālā īpašuma tiesību nodošanu (saņemšanu).

Tāpēc licences līgumu var reģistrēt gan licenciārs, gan licenciāts.

Attiecīgi pienākums maksāt nodevu var tikt uzlikts arī licenciāram vai licenciātam, jo šo maksu maksā organizācija, kas pieteicās juridiski nozīmīgu darbību veikšanai.

Šādas izmaksas attiecas uz visu līguma darbības laiku (piemēram, pienākumiem), tāpēc tās ir jāsadala. Atspoguļojiet tos kā daļu no nākamo periodu izdevumiem kontā 97 “Atliktie izdevumi” (Norādījumi kontu plānam un PBU 10/99 18. punkts). Veiciet šādu vadu pieslēgšanu:

Debets 97 Kredīts 76 (60, 70, 68, 69...)
– nākamo periodu izdevumos atspoguļotas izmaksas, kas saistītas ar intelektuālā īpašuma lietošanas tiesību iegūšanu.

Papildinformāciju par to, kā grāmatvedībā atspoguļot valsts nodevu par licences līguma reģistrēšanu, ja šis pienākums ir uzlikts licenciātam, skatiet sadaļā Kā atspoguļot valsts nodevu grāmatvedībā.

Grāmatvedība: nākamo periodu izdevumu norakstīšana

Organizācija var patstāvīgi noteikt atlikto izdevumu sadales kārtību līguma darbības laikā (vienmērīgi, proporcionāli ražošanas apjomam, saņemtajiem ienākumiem utt.). Nodrošiniet izvēlēto opciju grāmatvedības politikā (klauzula un PBU 1/2008, Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 12. janvāra vēstule Nr. 07-02-06 / 5). Norakstot izdevumus, veiciet grāmatojumu:

20. debets (26, 44, 91-2) 97. kredīts
- nākamo periodu izdevumi (daļa no tiem) tiek iekļauti izdevumos.

Ja izmaksas, kas saistītas ar tiesību iegūšanu, ir nenozīmīgas (salīdzinot ar licences maksām), tās var ņemt vērā vienlaikus, pamatojoties uz racionalitātes principu (PBU 1/2008 6. punkts). Nosakiet būtiskuma kritēriju pats un atspoguļojiet to grāmatvedības politikā grāmatvedības vajadzībām (lpp. atveriet pats, fiksējot darba kontu plānā, un atspoguļojiet to organizācijas grāmatvedības politikā. Piemēram, tas varētu būt konts 012 “Lietošanā saņemtie nemateriālie aktīvi”.

Grāmatvedībā veiciet grāmatojumu:

Debets 012 "Lietošanai saņemti nemateriālie aktīvi"
– tiek ņemtas vērā saskaņā ar licences līgumu saņemtā intelektuālā īpašuma objekta izmaksas.

Kontā 012 var organizēt analītisko uzskaiti katrai licencei vai tās veidam (preču zīme, izgudrojums utt.).

Tajā pašā laikā objekta izmaksas, uz kuru neekskluzīvās tiesības tiek iegūtas saskaņā ar licences līgumu, tiek noteiktas īpašā veidā: pamatojoties uz licences devēja atlīdzības apmēru, kas noteikts visam licences līguma darbības laikam, tas ir, pamatojoties uz kopējo licences maksājumu summu. Šī procedūra ir noteikta PBU 14/2007 39. punktā.

Tas jo īpaši var notikt:

ja licences devēja atlīdzība tiek nodrošināta periodisku licences maksājumu (atlīdzības) veidā no jebkādiem licenciāta darbības rādītājiem (ieņēmumi, preces vienības pašizmaksa, izlaides apjoms);
ja līgums ir noslēgts uz nenoteiktu laiku, un licences devēja atlīdzība tiek noteikta periodisku licences maksājumu (atlīdzības) veidā.

Organizācija par OSNO. Kā pareizi norakstīt izdevumus par finanšu pārskatu iesniegšanu elektroniski, ja Pasūtītājs izsniedz dokumentu Nodošanas un pieņemšanas aktu (“Neekskluzīvas tiesības izmantot iespēju reģistrēt vienu atbildīgo darbinieku SBiS ++ EO sistēmā korporatīvās licences saņemšanai ") 500 rubļu apmērā ??? Vai man šajā gadījumā ir jāizmanto ārpusbilances konts????

Organizācija var patstāvīgi noteikt atlikto izdevumu sadales kārtību līguma darbības laikā (vienmērīgi, proporcionāli ražošanas apjomam, saņemtajiem ienākumiem utt.).

Licences līguma izmantošanas tiesības uzskaita ārpusbilances kontos, ja var precīzi aprēķināt kopējo licences devēja atlīdzības summu (licences maksājumu summu). Ja nē, neuzskatiet šo objektu ārpusbilances kontos. Tas jo īpaši var notikt:

Šīs pozīcijas pamatojums ir sniegts tālāk Glavbukh sistēmas ieteikumā.

Jo īpaši licences maksājumus var pārskaitīt:

vienreizējas fiksētas summas (vienreizējs maksājums);
periodiski fiksēti vai procentuālie atskaitījumi (atlīdzība);
kombinētie (jauktie) maksājumi (atlīdzības un vienreizēja maksājuma kombinācija).

Dokumentēšana

grāmatvedība

Ja organizācija uz licences līguma pamata iegūst tiesības izmantot svešu intelektuālo īpašumu, tai grāmatvedībā jāatspoguļo:

izdevumi atlīdzības veidā licences devējam (licences maksas);
citas izmaksas, kas saistītas ar licences līguma noslēgšanu un izpildi.

Grāmatvedība: Autoratlīdzība

Grāmatvedībā katru mēnesi atspoguļojiet honorārus kā izdevumus. Atzīt izdevumus neatkarīgi no tā, vai maksājums ir pārskaitīts vai nē. Šī procedūra izriet no punktiem un PBU 10/99.

Reģistrējiet licences maksas kā:

nākamo periodu izdevumi, ja organizācija maksā fiksētu summu par tiesībām izmantot intelektuālā īpašuma objektu;
kārtējie izdevumi, ja organizācija pārskaita periodiskus maksājumus par intelektuālā īpašuma objekta lietošanas tiesībām.

Šī procedūra izriet no PBU 14/2007 39. punkta un PBU 10/99 18. punkta.

Tajā pašā laikā, atkarībā no intelektuālā īpašuma izmantošanas mērķa, atspoguļojiet:

vai izdevumi parastai darbībai, ja objekts tiek izmantots saimnieciskajā darbībā (piemēram, pārdotajai produkcijai tiek piemērota preču zīme) ();
vai citi izdevumi, ja objekts tiek izmantots ar ražošanu nesaistītiem mērķiem (piemēram, autordarbs tiek publicēts korporatīvajā žurnālā) (PBU 10/99 11. punkts).

Veiciet ierakstus savā kontā:

Debets 97 Kredīts 76
– tiek ņemta vērā fiksēta vienreizēja samaksa par intelektuālā īpašuma objekta lietošanas tiesībām;

Debets (20, 23, 25, 26, 44, 91-2...) Kredīts 76
– tiek ņemti vērā periodiski maksājumi par tiesībām izmantot intelektuālā īpašuma objektu;

Debets 19 Kredīts 76
- PVN tiek atspoguļots izdevumiem, kas saistīti ar intelektuālā īpašuma objekta izmantošanu (skatīt tabulā intelektuālā īpašuma sarakstu, licences maksas par lietošanas tiesībām, kuras ir apliekamas ar PVN).

Šī procedūra izriet no norādījumiem par kontu plānu.

Debets 20 (23, 25, 26, 44, 91-2...) Kredīts 97
- daļa no fiksētā vienreizējā maksājuma par intelektuālā īpašuma objekta lietošanas tiesībām tika norakstīta izdevumos.

Šī procedūra izriet no norādījumiem par kontu plānu.

Grāmatvedība: citi izdevumi

izdevumus par dokumentu notariālu apliecināšanu;
patentu, valsts un citu nodevu samaksas izdevumi par licences līguma reģistrēšanu vai maiņu.

Situācija: kurš sedz maksu par licences līguma reģistrēšanu (valsts, patents): licenciārs vai licenciāts (mod = 112, id = 51894)

Tāpēc licences līgumu var reģistrēt gan licenciārs, gan licenciāts.

Attiecīgi pienākums maksāt nodevu var tikt uzlikts arī licenciāram vai licenciātam, jo šo maksu maksā organizācija, kas pieteicās juridiski nozīmīgu darbību veikšanai.

Debets 97 Kredīts 76 (60, 70, 68, 69...)
– nākamo periodu izdevumos atspoguļotas izmaksas, kas saistītas ar intelektuālā īpašuma lietošanas tiesību iegūšanu.

Grāmatvedība: nākamo periodu izdevumu norakstīšana

20. debets (26, 44, 91-2) 97. kredīts
- nākamo periodu izdevumi (daļa no tiem) tiek iekļauti izdevumos.

Grāmatvedība: bilances uzskaite

Ierakstīt tiesības uz intelektuālo īpašumu, kas saņemtas lietošanai saskaņā ar licences līgumu, ārpusbilances kontos. Šī procedūra ir noteikta PBU 14/2007 punktā.

Kontu plānā nav paredzēts izveidot atsevišķu ārpusbilances kontu grāmatvedības uzskaitei nemateriālie aktīvi saņemts lietošanai. Tāpēc jums tas ir jāatver pašam, fiksējot darba kontu plānā, un tas jāatspoguļo organizācijas grāmatvedības politikā. Piemēram, tas var būt konts 012 "Lietošanai saņemti nemateriālie aktīvi".

Grāmatvedībā veiciet grāmatojumu:

– tiek ņemtas vērā saskaņā ar licences līgumu saņemtā intelektuālā īpašuma objekta izmaksas.

Kontā 012 var organizēt analītisko uzskaiti katrai licencei vai tās veidam (preču zīme, izgudrojums utt.).

Tas jo īpaši var notikt:

ja licences devēja atlīdzība tiek nodrošināta periodisku licences maksājumu (atlīdzības) veidā no jebkādiem licenciāta darbības rādītājiem (ieņēmumi, preces vienības pašizmaksa, izlaides apjoms);
ja līgums ir noslēgts uz nenoteiktu laiku, un licences devēja atlīdzība tiek noteikta periodisku licences maksājumu (atlīdzības) veidā.

Piemērs atspoguļošanai izdevumu uzskaitē licences maksājumu veidā par tiesībām izmantot datubāzi

12. janvārī ZAO Alfa (licencētājs) noslēdza licences līgumu ar OOO Torgovaya Firma Germes (licenciāts) par tiesībām izmantot datubāzi All Russia. Līguma termiņš ir trīs gadi (1096 dienas) no spēkā stāšanās dienas. Līgums stājas spēkā no tā noslēgšanas brīža.

Licences līgums paredz vienreizēju licences devēja atlīdzību vienreizēja (vienreizēja) maksājuma veidā 100 000 rubļu apmērā.

Papildu izmaksas, kas saistītas ar licences līguma noslēgšanu, sasniedza 1000 rubļu.

12. janvārī "Hermes" pie līguma noslēgšanas samaksāja notāram 1000 rubļu. par dokumentu notariālu apliecināšanu. Izmaksas, kas saistītas ar licences iegūšanu, tiek ņemtas vērā laikā, pamatojoties uz racionālas uzskaites principu.

Debets 012 "Lietošanai saņemti nemateriālie aktīvi"
- 100 000 rubļu. – tika ņemtas vērā licences līguma ietvaros iegūtās datubāzes Visa Krievija izmaksas;

Debets 44 Kredīts 76
- 1000 rubļu. - organizācija, izmantojot racionalitātes principu, izmaksās ņēma vērā dokumentu notariālas apliecināšanas izmaksas.

Hermes sadala nākamo periodu izdevumus proporcionāli dienu skaitam, kas ietilpst periodā, uz kuru attiecas pastāvīgie izdevumi.

Hermes grāmatvedis autoratlīdzību uzskaitīja šādi.

Debets 76 Kredīts 51
- 100 000 rubļu. - licences maksa ir pārskaitīta;

Debets 97 Kredīts 76
- 100 000 rubļu. – licences maksa ir iekļauta turpmākajos izdevumos.

Debets 44 Kredīts 97
- 1825 rubļi. (100 000 rubļu : 1096 dienas ? 20 dienas) - daļa no licences maksas ir iekļauta izmaksās.

Oļegs labs, Krievijas Federācijas Nodokļu dienesta valsts padomnieks, III pakāpe

Šajā sadaļā ir ERNST AND YOUNG (CIS) B.V. pēc NP PPP pasūtījuma sagatavots raksts, kurā apskatīti atsevišķi jautājumi, kas saistīti ar galalietotāju intelektuālo tiesību atspoguļošanu uz datorprogrammām, kas nodotas ar neekskluzīvu licenču palīdzību. Lasot šo materiālu, jāņem vērā ierobežojumi, kas noteikti sadaļā Analīzes pamatojums un apjoms, īpašu uzmanību pievēršot sadaļas ceturtajai daļai.

Saskaņā ar panākto vienošanos nosūtām Jums Rakstu, kurā izskaidroti atsevišķi nodokļu un grāmatvedība tiesības uz programmatūru no galalietotājiem, nododot intelektuālās tiesības (piešķirot neekskluzīvu licenci) uz datorprogrammām (turpmāk tekstā "Programmatūra") galalietotājiem.

Šīs analīzes vajadzībām galalietotāji ir komerciālas organizācijas, kas iegūst tiesības uz programmatūru no izplatītājiem vai programmatūras pārdevējiem, lai izmantotu programmatūru savām vajadzībām.

Saskaņā ar termiņu "intelektuāls tiesības” attiecas uz autortiesībām uz programmatūru kā intelektuālā īpašuma objektu.

Saskaņā ar termiņu "nodrošinot neekskluzīva licence” nozīmē tiesību piešķiršanu licenciātam izmantot intelektuālās darbības rezultātu, vienlaikus saglabājot licenciāram tiesības izsniegt licences citām personām (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 1236. pants). Šāds nodrošinājums tiek veikts, pamatojoties uz licences līgumu vai atbilstošu apakšlicences līgumu 1 . Lūdzu, ņemiet vērā, ka jaunajā civillikumā par intelektuālo īpašumu, kas ir spēkā kopš 2008. gada 1. janvāra (Krievijas Federācijas Civilkodeksa ceturtā daļa), termins netiek lietots. "nav ekskluzīvs likums”, lietojot terminu "nav ekskluzīvs licence".

Licences devējs ir persona, kurai ir intelektuālās tiesības uz intelektuālās darbības rezultātu, un licenciāts ir persona, kas iegūst šādas tiesības.

Mūsu analīzes ietvaros tiks ņemti vērā šādi uzņēmējdarbības modeļi:

Korporatīvo licencēšanas programmu tiesību nodošana,
programmatūras atjauninājumu saņemšanas tiesību nodošana,
Datorā iepriekš instalētas un kopā ar datoru iegādātas programmatūras tiesību nodošana.

1. Tiesības, kas piešķirtas saskaņā ar lielapjoma licencēšanas programmām

1.1. Juridiskā interpretācija

Saskaņā ar neekskluzīvu licences līgumu (licences līgumu) galalietotājiem var tikt nodotas tajā noteiktās intelektuālās tiesības izmantot programmatūru, tostarp to reproducēt, ierakstot datora atmiņā un pēc tam palaižot un darbinot gala lietotāja datorā. Līgumā jāparedz pieļaujamais programmatūras reprodukciju skaits datora atmiņā.

Parasti licences līgums ir jānoslēdz rakstiski 2 . Tajā pašā laikā līguma rakstveida formu var ievērot ne tikai sastādot vienotu dokumentu, kas nosaka licences līguma saturu un nosaka būtiskos noteikumus 3 , bet arī tad, kad tas tiek noslēgts, pusēm apmainoties ar dokumentiem 4 . izmantojot pastu, telegrāfu, teletaipu, telefonu, elektronisku vai citu saziņu, kas ļauj droši noteikt, ka dokuments nāk no otras līguma puses5. Turklāt licences līgumu var noslēgt, veicot tā sauktās "netiešās darbības", tas ir, darbības, lai tieši izpildītu līguma nosacījumus, kas paredzēti puses saņemtajā otras puses piedāvājumā 6 .

Licences līguma, bez kura vienošanās šāds līgums netiks uzskatīts par noslēgtu, būtiskie nosacījumi ir 7: norāde uz konkrētu intelektuālās darbības rezultātu (konkrētu datorprogrammu), uz kuru tiek nodotas tiesības; specifiskas izmantošanas metodes (piemēram, programmatūras pavairošana, ierakstot to datora atmiņā u.c.), atlīdzības apmērs par nodotajām intelektuālajām tiesībām vai aprēķināšanas kārtība8. Ja licences līgumā derīguma termiņš nav noteikts, šāds līgums tiek uzskatīts par noslēgtu uz 5 gadiem 9 . Ja licences līgumā nav noteikta teritorija, kurā ir atļauta šāda rezultāta vai līdzekļu izmantošana, licenciātam ir tiesības tos izmantot visā teritorijā. Krievijas Federācija 10 .

1.2.Izdevumu uzskaite grāmatvedībā

Programmatūras tiesību iegūšanas darbību uzskaite ir atkarīga no katra konkrētā licences līguma specifikas. Parasti šajos līgumos ir paredzētas divas maksājumu iespējas: periodiska un vienreizēja. Katrai no iespējām ir savas grāmatvedības funkcijas.

Periodiskos maksājumus par piešķirtajām Programmatūras lietošanas tiesībām, kas aprēķināti un samaksāti līgumā noteiktajā kārtībā un termiņos, galalietotājs iekļauj pārskata perioda izdevumos. Maksājumi par piešķirtajām Programmatūras lietošanas tiesībām, kas veikti fiksēta vienreizēja maksājuma veidā, tiek atspoguļoti galalietotāja grāmatvedības uzskaitē kā nākamo periodu izdevumi un ir pakļauti norakstīšanai līguma darbības laikā 11 .

Šajā gadījumā saņemtā programmatūra tiek uzskaitīta saņēmēja ārpusbilances kontos novērtējumā, kas noteikts, pamatojoties uz līgumā noteikto atlīdzības summu 12 .

Vispārējā gadījumā nākamo periodu izdevumus noraksta izdevumos (20. konts "Pamatražošana", 23. konts. "Palīgpersona ražošana", konts 25 "Vispārējā ražošana izdevumi”, 26. konts "Vispārējais bizness izdevumi") organizācijas noteiktajā veidā (vienveidīgi, proporcionāli ražošanas apjomam), periodā, uz kuru tie attiecas13. Ņemot vērā šādu darbību specifiku, šķiet, ka šādu izdevumu norakstīšana vienādās daļās programmatūras darbības laikā vispareizāk atspoguļo to būtību 14 . Kā minēts iepriekš, šo periodu nosaka licences līguma ilgums vai, ja līgumā šāds periods nav noteikts, tas tiek ņemts līdz pieciem gadiem. Tajā pašā laikā paliek jautājums, vai galalietotājs šajā gadījumā var patstāvīgi noteikt lietderīgās lietošanas laiku, izņemot piecus gadus.

Gadījumā, ja līgumā nav paredzēts programmatūras lietošanas periods, un uzņēmums nolemj šo termiņu noteikt pats, ieteicams dokumentāli dokumentēt lēmuma par šī termiņa noteikšanu faktu. Kā reģistrācijas piemērs uzņēmuma grāmatvedības politikā var būt lēmuma pieņemšanas procedūras apraksts, kā arī attiecīgu aktu paraugi, kas sastādīti attiecībā uz katru objektu. Viens no šāda termiņa noteikšanas iemesliem var būt būtisks rakstiski paskaidrojumi autortiesību īpašniekiem.

Pastāv situācijas, kad daži galalietotāji programmatūras iegādes izmaksas noraksta kā vienreizēju maksājumu, tomēr mums šķiet, ka šādu pieeju var apstrīdēt, jo tā ir pretrunā ar augstākminētajām Civilkodeksa normām.

1.3. Nodokļu uzskaite (ienākumu nodoklis)

Kā minēts iepriekš, praksē ir gadījumi, kad licences līgumā ir noteikts programmatūras lietošanas periods. Šajā gadījumā neekskluzīvas programmatūras licences iegādes izmaksas var iekļaut citos izdevumos vienādās daļās visā programmatūras lietošanas periodā/licences līguma darbības laikā 15 .

Tajā pašā laikā, līdzīgi kā grāmatvedībā, arī nodokļu grāmatvedībā ir neskaidrība jautājumā par programmatūras lietošanas tiesību iegūšanas izmaksu uzskaiti, ja licences līgumā/licences devējā nav noteikts konkrēts tās lietošanas periods. Licences līgumiem, kas noslēgti pēc 01.01.2008., kā norādīts iepriekš, licences līguma termiņš šajā gadījumā tiek uzskatīts par pieciem gadiem, un izdevumi tiek uzskaitīti atbilstoši šim periodam. Attiecībā uz līgumiem, kas noslēgti līdz 01.01.2008., šajā gadījumā nodokļu maksātājam ir iespēja patstāvīgi noteikt termiņu 16 . Viens no šāda termiņa noteikšanas pamatiem var būt attiecīgi autortiesību īpašnieku rakstiski paskaidrojumi.

Programmatūras iegādes izmaksas saskaņā ar neekskluzīvu licences līgumu neveido nemateriālo aktīvu (IA), jo tās neatbilst IA atzīšanas kritērijiem nodokļu uzskaitē 17 .

Arī programmatūras iegādes izmaksas saskaņā ar neekskluzīvu licences līgumu nav pamatlīdzekļi, jo saskaņā ar Nodokļu kodeksu pamatlīdzekļos ietilpst īpašums, t.i. kam ir īsta forma 18 .

1.4. Nodokļu uzskaite (PVN)

Parasti pakalpojumi patentu, licenču, preču zīmju, autortiesību vai citu līdzīgu tiesību nodošanai, piešķiršanai, kā arī pakalpojumu sniegšana (darba veikšana) datorprogrammu un datu bāzu (programmatūras un informācijas produktu) izstrādei. datortehnoloģijas), to pielāgošana un modifikācijas uzskatāmas par veiktām Krievijas Federācijas teritorijā, ja pakalpojumu pircējs darbojas Krievijas Federācijā19. Tādējādi mūsu piemērā šī darbība ir apliekama ar PVN.

Taču saskaņā ar izmaiņām, kas stājās spēkā 2008. gada 1. janvārī, ekskluzīvo tiesību pārdošana uz izgudrojumiem, lietderīgajiem modeļiem, rūpnieciskajiem dizainparaugiem, programmām elektroniskajiem datoriem, datu bāzēm, integrālo shēmu topoloģijām, ražošanas noslēpumiem (know-how ) , kā arī tiesības izmantot noteiktos intelektuālās darbības rezultātus uz licences līguma pamata 20 .

Tātad, ja starp galalietotāju un programmatūras ražotāju tiek noslēgts licences līgums par programmatūras lietošanu, tad šī darbība nav apliekama ar PVN, tāpat kā netiks aplikti periodiskie maksājumi par programmatūras lietošanu saskaņā ar licences līgumu. uz PVN.

Praksē ir gadījumi, kad ar galalietotāju tiek noslēgts līgums par tiesību nodošanu uz programmatūru, kas nav licencēta/apakšlicencēta. Šādi līgumi jo īpaši var būt pārdošanas līgumi, līgumi, saskaņā ar kuriem tiek veikta programmatūras piegāde un ar šīs programmatūras lietošanu saistīti pakalpojumi. Nodokļu iestādes uzskata, ka darījumi, kas veikti saskaņā ar šādiem līgumiem, būtu jāapliek ar PVN saskaņā ar vispārpieņemto kārtību21.

Gadījumos, kad programmatūras iegādes darījumi ir apliekami ar PVN, galalietotāji var atskaitīt attiecīgo priekšnodokļa summu vispārējā kārtība.

Ja programmatūras pircējs veic darbības, kas pilnībā vai daļēji ir atbrīvotas no PVN (piemēram, bankas, apdrošināšanas organizācijas, organizācijas, kas pārdod preces (darbus, pakalpojumus), kas ir atbrīvotas no PVN), tad PVN nevar atskaitīt (pilnībā vai daļēji). ). Šajā gadījumā daļu no nodokļa var ņemt vērā, samazinot ar ienākuma nodokli apliekamo bāzi.

1.5. Programmatūras iegāde no ārvalstu uzņēmumiem

Ja galalietotāji iegūst tiesības uz programmatūru saskaņā ar licences līgumu ar ārvalstu darījuma partneri, viņiem ir jāietur ienākuma nodoklis maksājuma avotā par katru licences maksājumu 20% apmērā. Ja starp Krievijas Federāciju un darījuma partnera pastāvīgās atrašanās vietas valsti ir noslēgts līgums par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu, kas paredz nodokļa likmes samazināšanu, kā arī ārvalstu darījuma partnera uzrādīšanu galalietotājam derīga nodokļu rezidences apliecība, nodokļa likmi var samazināt līdz 0%.

PVN atbrīvojums darījumiem, kas ietver tiesību nodošanu saskaņā ar licences/apakšlicences līgumu 22, neaprobežojas tikai ar darījumiem starp Krievijas uzņēmumiem, un to izmanto arī gadījumos, kad tiesības uz programmatūru tiek iegūtas no ārvalstu darījuma partneriem 23 .

Gadījumos, kad programmatūras iegādes operācijas joprojām ir apliekamas ar PVN (t.i., ja programmatūra tiek iegādāta saskaņā ar līgumu, kas nav licences līgums) un galalietotāji programmatūru iegādājas tieši no ražotāja - ārvalstu organizācijas, kas nav reģistrēta nodokļu iestādēs. kā nodokļu maksātājiem Krievijas Federācijas teritorijā galalietotājiem kā nodokļu aģentiem ir jāietur PVN un jāiemaksā tas budžetā 24 . Tajā pašā laikā ieturēto PVN var pieņemt atskaitīšanai pēc tā iemaksas budžetā. Jāpievērš uzmanība līgumu un rēķinu saturam par sniegto programmatūru, proti, vai rēķinā norādītajā atlīdzībā ir iekļautas PVN summas.

1.6. Programmatūras iegāde, ko veic galalietotāji ar atsevišķām nodaļām

Kopumā darījumu uzskaitei par programmatūras neekskluzīvas licences iegādi, ko veic gala lietotāji, kuriem ir atsevišķas apakšnodaļas 25, salīdzinājumā ar iepriekšējās sadaļās aprakstīto uzskaiti nav būtisku pazīmju. Tomēr ir jāņem vērā šādi punkti.

1.6.1. Grāmatvedība

Parasti gadījumos, kad programmatūru iegādājas galalietotāji, kuriem ir atsevišķas nodaļas, izmaksas par programmatūras iegādi, kas tiks izmantota atsevišķās nodaļās, var pārskaitīt uz kontu 79. "Saimniecībā norēķini”, subkonts “norēķini par kārtējām operācijām”.

1.6.2. nodokļu uzskaite

Ja programmatūru iegādājas gala lietotāji, kuriem ir atsevišķas apakšnodaļas, budžetā maksājamā PVN, kā arī atskaitāmā PVN sadale netiek veikta. Tas pats noteikums attiecas uz ienākuma nodokli.

1.7. Programmatūras iegāde, ko veic gala lietotāji uzņēmumu grupai

Pastāv prakse, ka galalietotāji iegūst tiesības uz programmatūru, lai to vēlāk izmantotu uzņēmumu grupā. Šajā gadījumā ir divas pamata iespējas, kā strukturēt līgumattiecības grupā:

Viens no grupas uzņēmumiem (licenciāts) noslēdz līgumu ar programmatūras ražotāju vai izplatītāju, kas ļauj piešķirt programmatūras tiesības meitas uzņēmumiem, pēc kura pārējie grupas uzņēmumi (galalietotāji) slēdz attiecīgus apakšlicences līgumus ar šādu licenciātu par lietošanu. programmatūras (1. iespēja).
Grupas uzņēmums pērk programmatūru grupas uzņēmumiem, pamatojoties uz aģenta līgumu (2. variants).

1.7.1. 1. iespēja

1.7.1.1. Grāmatvedība

Apakšlicences devēja un galalietotāju izmaksu uzskaite ir līdzīga tai, kas aprakstīta 1.2. punktā. Kas attiecas uz apakšlicences devēja ienākumiem, tad šajā gadījumā, saņemot licences maksu, tie tiek atspoguļoti kā nākamo periodu ienākumi un atzīti kā citi ienākumi (ieņēmumi no pamatdarbības – atkarībā no organizācijas pamatdarbības veida) saskaņā ar noteikumiem. no līgumiem.

1.7.1.2. Nodokļu uzskaite

Grāmatvedība ar licenciātu

Ienākuma aplikšanas ar nodokļiem vajadzībām izdevumu uzskaite par programmatūras iegādi no licenciāta ir līdzīga 1.3.punktā aprakstītajai. Taču jāņem vērā, ja licences līgumā nav noteikts tā derīguma termiņš, tad attiecībā uz šādiem gadījumiem nodokļu likumdošanā ir paredzēts īpašs noteikums, saskaņā ar kuru apakšlicences devējam ir jāatzīst izdevumi par to saskaņā ar licences līguma noteikumiem. līgumi, saskaņā ar kuriem viņš saņem ienākumus no galalietotājiem 26 .

Gala lietotāja grāmatvedība

Ienākuma nodokļa izpratnē izdevumu uzskaite par programmatūras iegādi no programmatūras galalietotāja ir līdzīga 1.3.punktā aprakstītajai.

Nosakot programmatūras nodošanas cenu saskaņā ar apakšlicences līgumu grupas ietvaros, jāņem vērā, ka nodokļu iestādes var pārbaudīt, vai cenas atbilst tirgus līmenim darījumiem grupas ietvaros (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 40. pants). ).

1.7.2. 2. iespēja

1.7.2.1. Grāmatvedība

Aģenta konts

Praksē tiek izmantotas šādas iespējas ieņēmumu atzīšanai aģentūras maksas veidā 27:

pēc tam, kad pilnvarotājs ir apstiprinājis aģenta ziņojumu;
brīdī, kad aģents pilda savas saistības (šajā gadījumā programmatūras tiesību iegādes brīdis).

Aģenta ienākumi tiek iekļauti ieņēmumos no parastās darbības.

Galvenais konts

Programmatūras iegādes izmaksas, kā arī aģentūras maksas tiek atzītas dienā, kad tiek apstiprināts aģenta ziņojums29.

Aģentūras maksa ir iekļauta iegādāto preču (darbu, pakalpojumu, pamatlīdzekļu) cenā.

1.7.2.2. Nodokļu uzskaite

Aģenta konts

Par aģenta ienākumu atzīšanas brīdi, kad viņš veic aģenta darbības, ir divas pozīcijas, ko apstiprina iestāžu precizējumi:

Ieņēmumi tiek atzīti no datuma, kad aģents iegādājās īpašumu 30 .
Ieņēmumi tiek atzīti aģenta ziņojuma iesniegšanas dienā31.

Galvenais konts

Aģentūras maksas izdevumi tiek atzīti ar norēķinu datumu saskaņā ar noslēgto līgumu nosacījumiem vai datumu, kurā nodokļu maksātājam uzrādīti dokumenti, kas ir par pamatu norēķinu veikšanai, vai pārskata (taksācijas) perioda pēdējo dienu32.

1.8. Vairāku gadu programmatūras iegāde

Praksē ir situācijas, kad noteikta termiņa licences/apakšlicences līgumu nosacījumi paredz tiesības lietot programmatūru bezgalīgi, ja ieguvējs līguma darbības laikā izpilda norunātos nosacījumus (piemēram, savlaicīgi veic visus līgumā paredzētos maksājumus). tā darbības laikā). Šai situācijai ir noteiktas grāmatvedības un nodokļu uzskaites iezīmes, kas aprakstītas tālāk.

1.8.1. Juridiskā interpretācija

Pašreizējā civiltiesiskā likumdošana nelieto jēdzienus "vairāku gadu programmatūras iegāde" un "programmatūras pastāvīga izmantošana". Tomēr, ja mēs no juridiskā viedokļa apsveram iespēju programmatūru izmantot ilgstoši, ir jāizdara šāds secinājums. Intelektuālās tiesības uz programmatūru kā autortiesību objektu var tikt piešķirtas saskaņā ar licences līgumu uz jebkuru periodu, ievērojot šādus ierobežojumus: no programmatūras autora izveidošanas brīža līdz 70 gadu termiņa beigām pēc autora nāves33. Pēc minēto septiņdesmit gadu termiņa beigām Programmatūras intelektuālo tiesību izmantošana jebkurā gadījumā tiek pārtraukta. Attiecīgi, runājot par programmatūras mūžīgu izmantošanu no juridiskā viedokļa, ar to var saprast tikai programmatūras izmantošanu visā intelektuālo tiesību uz to spēkā esamības laikā.

1.8.2. Nodokļi un grāmatvedība

Saskaņā ar licences līgumiem, kas noslēgti uz noteiktu gadu skaitu, programmatūras uzskaite ir līdzīga iepriekš aprakstītajiem vispārīgajiem programmatūras uzskaites principiem. Ja licences līgums paredz turpmāku šīs programmatūras tiesību nodošanu pastāvīgai lietošanai, iestājoties (izpildoties) noteiktiem nosacījumiem, programmatūras lietošanas periods var tikt pārskatīts. Vienlaikus neatrisināts paliek jautājums par iespēju šādos gadījumos noteikt ilgāku par Civilkodeksā paredzēto lietošanas laiku - pieci gadi 34 .

2. Atbilstība periodiskiem programmatūras atjauninājumiem

2.1. Juridiskā interpretācija

Šobrīd praksē pastāv dažādas shēmas programmatūras atjauninājumu nodrošināšanai galalietotājiem 35 un dažāda dokumentācija par šādu atjauninājumu intelektuālo tiesību piešķiršanu.

Katrs programmatūras atjauninājums 36 pēc juridiskā rakstura parasti ir atsevišķs autortiesību vienums. (intelektuāls pašu). Attiecīgi, lai iegūtu juridisko pamatu atjauninājuma lietošanai, galalietotājam saskaņā ar licences līgumu jāiegūst intelektuālās tiesības uz šādu atjauninājumu.

Licences līgums par programmatūras atjauninājumu intelektuālo tiesību piešķiršanu galalietotājam ir jānoslēdz rakstveidā, izmantojot jebkuru no 1.1. punktā norādītajām metodēm37. īsti komentāri.

Programmatūras atjaunināšanas tiesības tiks uzskatītas par nodotām gala lietotājam tikai tad, ja viņš ar licences devēju noslēdz līgumu, kuram ir visas licences līguma funkcijas, kas norādītas 1.1. punktā. īsti komentāri.

2.2. Grāmatvedība un nodokļu uzskaite

Gadījumā, ja galalietotājs noslēdz līgumu, lai saņemtu periodiskus Programmatūras atjauninājumus saskaņā ar līgumu, kas atbilst licencēta līguma kritērijiem, šādas programmatūras iegādi var uzskatīt par tādu pašu kā programmatūras iegādi, kas iegūta saskaņā ar neekskluzīva licences līgums.

Pretējā gadījumā līgumam tiek piemēroti pakalpojumu līgumu uzskaites noteikumi.

3. Tiesības uz datorā iepriekš instalētu un kopā ar datoru iegādātu programmatūru

Vispārīga piezīme: AT šajā sadaļā mēs neuzskatu gadījumi, kad saskaņā ar līgumu par datora ar iepriekš instalētu programmatūru iegādi tas tiek nodots saskaņā ar atsevišķiem līguma noteikumiem, kas faktiski ir līguma tekstā ietvertie licences līguma būtiskie nosacījumi. datora iegādi, un uz kura pamata (šī dokumenta 1.1. un 2.1. punkts) galalietotājs iegūst intelektuālās tiesības uz programmatūru. Šādos gadījumos var tikt piemēroti grāmatvedības principi, kas aprakstīti sadaļā “Tiesības, kas piešķirtas saskaņā ar lielapjoma licencēšanas programmām”.

3.1. Juridiskā interpretācija

Ja programmatūra ir iepriekš instalēta datorā, kas iegādāts saskaņā ar pārdošanas līgumu, juridiskais pamatojums, lai iegūtu iespēju izmantot datorā iepriekš instalēto programmatūru, atšķirsies no tiem, kas aprakstīti šo komentāru 1.1. un 2.1.

Dators ar iepriekš instalētu programmatūru saskaņā ar Krievijas tiesību aktiem ir programmatūras 38. gadījums.

Krievijas tiesību akti norāda, ka gadījumā, ja programmatūras kopija, kas likumīgi laista apgrozībā, tiek laista civilajā apritē Krievijas Federācijas teritorijā, to pārdodot vai citādi atsavinot, tās tālāka izplatīšana ir atļauta bez autortiesību īpašnieka piekrišanas un atlīdzības samaksas viņam. 39 . Tādējādi galalietotājs, iegādājoties datoru ar tajā iepriekš instalētu programmatūru, automātiski iegūst iespēju tālāk izplatīt datoru ar šo programmatūru (“instance”), bet nesaņem nekādas tiesības izplatīt programmatūru atsevišķi no savas. dators.

Tādējādi pirkuma-pārdošanas līguma ietvaros gala lietotājam nodotais objekts būs nevis intelektuālās tiesības (kā tas notiek licences līguma gadījumā), bet gan konkrēts produkts - dators, kura atmiņā ierakstīta datorprogramma, kas likumīgi ieviesta. agrāk autortiesību īpašnieks nodots civilajā apgrozībā.

Galalietotājam, kurš likumīgi iegādājies datoru ar tajā ierakstīto programmatūru (“gadījums”), ir tiesības bez licences devēja atļaujas un atlīdzības samaksas veikt darbības, kas noteiktas Krievijas Federācijas Civilkodeksa 1280. pantā. viņam. Tajā pašā laikā tiesību apjomu var tieši paredzēt licences līgumā, ko var noslēgt starp licenciāru un galalietotāju.

3.2 Grāmatvedība

Izdevumus par datora iegādi ar iepriekš instalētu programmatūru galalietotājs var uzskaitīt kā vienu pamatlīdzekļu vienību. Likumdošana par grāmatvedību šiem objektiem neparedz uzskaites specifiku.

3.3. Nodokļu uzskaite (ienākumu nodoklis)

Datora iegādes gadījumā ar tajā iepriekš instalētu programmatūru, saskaņā ar noteikumiem nodokļu uzskaite pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksās jāiekļauj izmaksas par tā nogādāšanu lietošanai piemērotā stāvoklī 40 , līdz ar to, līdzīgi kā šo izmaksu atspoguļošana grāmatvedībā, programmatūras izmaksas var tikt iekļautas sākotnējās izmaksās. dators.

3.4. Nodokļu uzskaite (PVN)

Iepriekš instalētā programmatūra neatbilst iepriekš aprakstītajiem PVN atbrīvojuma piemērošanas nosacījumiem, tāpēc PVN tiks piemērots visai pārdoto pamatlīdzekļu vērtībai, ieskaitot iepriekš instalētās programmatūras tiesību vērtību.

Iegādājoties datoru ar tajā iepriekš instalētu programmatūru, galalietotājam ir tiesības vispārēji noteiktā kārtībā atskaitīt PVN summu no brīža, kad dators ir reģistrēts kā pamatlīdzekļu vienība, t.i. uz kontu 01 "Pamatlīdzekļi". Šo nostāju atbalsta oficiāli avoti. Tajā pašā laikā praksē PVN atskaitīšana šādiem objektiem tiek veikta arī 07 “Iekārtas uzstādīšanai” vai 08 “Ieguldījumi pamatlīdzekļos” noteikšanas brīdī.

3.5. Datora iegāde ar tajā iepriekš instalētu programmatūru, ko veic galalietotāji ar atsevišķām nodaļām

3.5.1. Grāmatvedība

Ja datoru ar iepriekš instalētu programmatūru iegādājas galalietotāji, kuriem ir atsevišķas nodaļas, tad izmaksas, kas saistītas ar programmatūras iegādi, kas tiks izmantota atsevišķās nodaļās, var pārskaitīt uz kontu 79 "Saimniecībā aprēķini." Ja šīm atsevišķajām apakšnodaļām ir atsevišķas bilances un ja šie datori atbilst pamatlīdzekļa kritērijiem, to atlikušā vērtība tiks iekļauta šo atsevišķo apakšvienību maksātā īpašuma nodokļa bāzē.

3.5.2. Nodokļu uzskaite

Ja datoru ar iepriekš instalētu programmatūru iegādājas galalietotāji, kuru sastāvā ir atsevišķas apakšnodaļas, tad datora ar tajā iepriekš instalētu programmatūru nodošana ietekmēs arī uzņēmuma budžetā maksājamā ienākuma nodokļa aprēķinu. Krievijas Federācijas veidojošā vienība, jo atsevišķas apakšvienības peļņas daļa tiek aprēķināta, pamatojoties uz vidējo filiāles darbinieku skaitu (darbaspēka izmaksas) un amortizējamā īpašuma atlikušā vērtība 41 .

Attiecībā uz PVN budžetā maksājamo, kā arī šajā gadījumā atskaitāmā PVN summu sadale netiek veikta. Kopumā PVN uzskaite lietotājiem, kuriem ir atsevišķas nodaļas, PVN vajadzībām neatšķiras no programmatūras uzskaites citiem galalietotājiem.

3.6. Datora ar tajā iepriekš instalētu programmatūru iegāde, ko veic galalietotāji uzņēmumu grupai

Līdzīgi kā programmatūras tiesību nodošanas operācijās, ir divas iespējas izplatīt datorus ar tajos iepriekš instalētu programmatūru lietošanai uzņēmumu grupā.

Viens no grupas uzņēmumiem iegādājas datorus tālākai pārdošanai galalietotājiem (1. variants).
Grupas uzņēmums pērk datorus grupas uzņēmumiem, rīkojoties saskaņā ar aģenta līgumu (2. iespēja).

3.6.1. Grāmatvedība

Ja saskaņā ar līgumu datorā iepriekš instalēta programmatūra tiek iegādāta standarta pirkuma-pārdošanas līguma ietvaros, tad datora iegādi var nodot citiem koncerna uzņēmumiem arī ar standarta pirkuma-pārdošanas līgumu.

Izmantojot aģentu shēmu, pieeja, kas ir līdzīga punktos aprakstītajai. 1.7.2. Vienlaikus aģenta atlīdzība tiek iekļauta iegādāto objektu pašizmaksā gan tad, ja tie atzīti par materiāliem 42, gan tad, ja tie atzīti par pamatlīdzekļiem 43 .

3.6.2 Nodokļu uzskaite

Ja saskaņā ar līgumu datorā iepriekš instalēta programmatūra tiek iegādāta standarta pirkuma-pārdošanas līguma ietvaros, tad datoru var nodot citiem grupas uzņēmumiem arī pirkuma-pārdošanas līguma ietvaros. Nosakot tirgus cenas līmeni saskaņā ar pārdošanas līgumu, ir jāņem vērā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 40. panta noteikumi.

PVN aplikšanas principi šajā gadījumā ir līdzīgi vispārējiem principiem. Nosakot tirgus cenu līmeni saskaņā ar pārdošanas līgumiem, ir jāņem vērā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 40. panta noteikumi.

Situācijā, kad aģents iegādājas īpašumu, ko principāls (galalietotājs) uzskaitīs kā pamatlīdzekli vai citu īpašumu, aģenta honorāru un aģentam atmaksātos izdevumus pilnvarotājs iekļauj izmaksās (sākotnējās izmaksās). šis īpašums 44 .

Analīzes pamats un apjoms

Šī analīze ir balstīta uz spēkā esošajiem nodokļu un grāmatvedības tiesību aktiem Krievijā, uz pašreizējo tiesībaizsardzības praksi, kā arī uz mūsu praktiskā pieredze mijiedarbība ar nodokļu iestādēm. Pastāv iespēja, ka minētā likumdošana un/vai prakse var mainīties. Lai gan pašlaik mēs nezinām par gaidāmajām izmaiņām, kas varētu būtiski ietekmēt šo analīzi (izņemot tās, kas īpaši minētas šeit), mēs nevaram paredzēt šādu izmaiņu laiku vai raksturu nākotnē.

Šādu izmaiņu gadījumā mums nav pienākuma veikt analīzes papildinājumus un precizējumus, izņemot gadījumus, kad šis pienākums ir noteikts ar atsevišķu vienošanos/līgumu.

Šajā ziņojumā mēs esam ierobežojuši aplūkojamo jautājumu loku, attiecinot to uz Krievijas nodokļu likumdošanas aspektiem. Lai gan esam izvirzījuši dažus juridiskus jautājumus, šo vēstuli nevajadzētu interpretēt kā juridisku atzinumu. Mēs iesakām meklēt papildu juridisko padomu no saviem juristiem.

Šī analīze ir apkopota tikai NP PPP izmantošanai, un to nedrīkst izplatīt trešajām personām (izņemot personas, kurām šī analīze ir adresēta. Tomēr, ja plānojat sniegt šīs analīzes kopijas trešajām personām, jūs jāinformē šāda persona, ka jūs nevarat paļauties uz šo analīzi nekādiem nolūkiem bez mūsu iepriekšējas rakstiskas piekrišanas).

Piezīmes:

Saskaņā ar līgumu, saskaņā ar kuru licenciāts, kurš ir saņēmis attiecīgās tiesības no licenciāra, ar licenciāra piekrišanu tās nodod trešajām personām (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 1238. pants).
Licences līgumu slēgšana ir pieļaujama arī tad, ja katrs lietotājs noslēdz pievienošanās līgumu ar atbilstošo tiesību īpašnieku, kura nosacījumi ir norādīti uz iegādātās datorprogrammas kopijas vai uz šīs kopijas iepakojuma (1286. pants). Krievijas Federācijas Civilkodekss). Ja lietotājs sāk lietot šādas programmas, tas nozīmē viņa piekrišanu līguma noslēgšanai. Tajā pašā laikā, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas precizējumiem, šāda licences līguma noslēgšanas metode nepieļauj PVN nulles likmes piemērošanu. Konkrēti, šādi secinājumi ir ietverti 2007.gada 29.decembra vēstulēs Nr.03-07-11/648 un 2008.gada 19.februāra Nr.03-07-11/68.
Krievijas Federācijas Civilkodeksa 160. panta 1. daļa.
Tajā pašā laikā licences līguma noslēgšana, apmainoties ar dokumentiem, var radīt zināmas grūtības, pierādot nodokļu iestādēm konkrēta licences līguma noslēgšanas faktu un datumu.
Krievijas Federācijas Civilkodeksa 434. panta 3. daļa.
3. daļa Art. 434 Krievijas Federācijas Civilkodeksa 3. daļa. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 438.
Par būtiskajiem līguma noteikumiem tiek uzskatīti arī visi tie nosacījumi, par kuriem pēc vienas līgumslēdzējas puses pieprasījuma ir jāpanāk vienošanās (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 432. panta 1. daļa).
Licences devēja atlīdzība saskaņā ar licences līgumu ir būtisks nosacījums līgumam par intelektuālo tiesību nodošanu par atlīdzību (jo īpaši līgumā, kas noslēgts starp komerciālām organizācijām).
Krievijas Federācijas Civilkodeksa 1235. panta 3. un 4. daļa.
Krievijas Federācijas Civilkodeksa 1235. panta 3. un 4. daļa.
39. punkts PBU 14/2007
39. punkts PBU 14/2007
Noteikumu par grāmatvedību un grāmatvedību Krievijas Federācijā 65. punkts
p.p. 18, 19 PBU 10/99 "Organizācijas izdevumi", Maskavas Nodokļu un nodokļu ministrijas departamenta vēstule, datēta ar 2002. gada 12. februāri N 26 -12 / 26364
lpp. 26 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 1. punkts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. pants, Federālā nodokļu dienesta Maskavas vēstule ar 2005. gada 28. jūniju Nr. 20-12 / 46408; Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2003. gada 30. aprīļa vēstule N 04-02-05 / 3/40; Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2006.gada 7.novembra vēstule Nr.03-03-04/1/727.
panta 1. punkts. 272 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2006. gada 23. jūnija vēstule Nr. 03-03-04 / 1/542.
panta 3. punkts. 257 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss
panta 1. punkts. 256 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss
4.lpp., art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 148. pants.
Lpp. 26 lpp 2 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. pants.
Finanšu ministrijas 2008.01.15. vēstule Nr.03-07-08/07, Finanšu ministrijas 2008.01.22 vēstule Nr.03-07-11/23.
Lpp. 26 lpp 2 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. pants.
4. lpp., art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 148. pants.
Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 161. pants.
Noteikts ar Art. 11 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss
panta 1. punkts. 272 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss
12. punkts PBU 9/99
5. punkts PBU 9/99
16. punkts PBU 10/99
Finanšu ministrijas 2006.gada 15.marta vēstule Nr.03-03-04/1/231
Finanšu ministrijas 2006.gada 21.septembra vēstule Nr.03-03-04/1/668
lpp. 3 lpp 7 art. 272 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss
Tajā pašā laikā 70 gadi tiek uzskatīti no autora nāves gadam sekojošā gada 1. janvāra.
lpp. 1 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 1235
Programmatūras atjauninājumi tiek saprasti kā jebkuras Programmatūras izmaiņas un (vai) papildinājumi, kuru mērķis ir uzlabot Programmatūras lietošanas efektivitāti. Tas neietver izmaiņas, kas paredzētas tikai programmatūras sākotnējo izstrādātāju pieļauto tehnisko un/vai programmatūras kļūdu labošanai.
Izņemot atsevišķus gadījumus, kad nodrošinātais programmatūras atjauninājums nav konkrētu personu radošās darbības rezultāts un līdz ar to neatbilst likumā noteiktajiem autortiesību kritērijiem autortiesību objektiem.
Ņemot vērā riskus, kas norādīti 1.1. punktu, attiecībā uz tādām licences līguma noslēgšanas metodēm kā tā slēgšana, apmainoties ar dokumentiem, izmantojot dažādi līdzekļi savienojumu, kā arī tā noslēgšanu, pievienojoties nosacījumiem, kas norādīti uz datorprogrammas kopijas/iepakojuma.
Tas ir, programmatūras kopija noteiktā materiālā formā (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 1268. pants).
Art. 1272 Krievijas Federācijas Civilkodekss.
panta 1. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pants.
panta 2. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288.
6. punkts PBU 5/01
8. punkts RAS 6/01
pag. 2 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 2. punkts Art. 254 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss

Saskaņā ar Art. 1225 Krievijas Federācijas Civilkodeksa (ar grozījumiem, kas izdarīti 2016. gada 3. jūlijā) (turpmāk – Krievijas Federācijas Civilkodekss), intelektuālā īpašuma objekti ietver intelektuālās darbības rezultātus un līdzvērtīgus individualizācijas līdzekļus. juridiskām personām, preces, darbi, pakalpojumi un uzņēmumi, kuriem ir piešķirta tiesiskā aizsardzība.

Ekskluzīvas tiesības uz radošā darba radīto intelektuālās darbības rezultātu sākotnēji rodas tā autoram. Tiesību īpašnieks var rīkoties ar savām ekskluzīvām tiesībām uz intelektuālās darbības rezultātu jebkādā veidā, kas nav pretrunā ar likumu un šādas darbības būtību. ekskluzīvas tiesības veidā, tostarp noslēdzot licences līgumu.

Saskaņā ar Art. 1235 Krievijas Federācijas Civilkodekss, saskaņā ar licences līgumu viena puse - ekskluzīvo tiesību īpašnieks uz intelektuālās darbības rezultātu vai individualizācijas līdzekli (licences devējs) piešķir vai apņemas piešķirt otrai pusei (licenciāts). ) tiesības izmantot šādu rezultātu vai šādus līdzekļus līgumā paredzētajās robežās.

Saskaņā ar 1. un 5. punktu Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 1238. pantu ar licenciāra rakstisku piekrišanu licenciāts saskaņā ar līgumu var piešķirt tiesības izmantot intelektuālās darbības rezultātu vai individualizācijas līdzekļus citai personai (apakšlicences līgums).

Apsveriet licencēto (apakšlicenču) līgumu uzskaites procedūru.

Grāmatvedība

Par nemateriālajiem aktīviem (turpmāk - nemateriālie aktīvi) tiek atzītas ekskluzīvas tiesības uz licences līguma ietvaros iegūtajiem intelektuālās darbības rezultātiem, kā arī ekskluzīvās tiesības uz to izmantošanu organizācijas grāmatvedībā.

Saskaņā ar PBU 14/2007 "Nemateriālo aktīvu uzskaite" 3. punktu, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 27. decembra rīkojumu Nr. 153n (ar grozījumiem, kas izdarīti 2016. gada 16. maijā) (turpmāk tekstā PBU). 14/2007), objekta kā nemateriālā aktīva uzskaitei pieņemšanai vienreizēji jāizpilda šādi nosacījumi: objekts spēj nest organizācijai ekonomisku labumu nākotnē; organizācija ir pareizi noformējusi dokumentus, kas apliecina paša aktīva esamību un šīs organizācijas tiesības uz intelektuālās darbības rezultātu vai individualizācijas līdzekli - patentus, sertifikātus, citus aizsardzības nosaukumus; objektu var identificēt; objekts paredzēts lietošanai ilgāk par 12 mēnešiem; objektu nav paredzēts pārdot 12 mēnešu laikā; var ticami noteikt objekta faktisko (sākotnējo) vērtību; materiālās-substantīvās formas neesamība objektā.

Ja šie nosacījumi ir izpildīti, pie nemateriālajiem aktīviem pieder, piemēram, zinātnes darbi, datorprogrammas, izgudrojumi, lietderīgie modeļi, atlases sasniegumi, ražošanas noslēpumi ().

Pieņemot uzskaitei nemateriālos aktīvus, organizācija nosaka to lietderīgās lietošanas laiku (turpmāk - STI). Nemateriālie ieguldījumi, kuriem nav iespējams ticami noteikt STI, tiek uzskatīti par nemateriālajiem aktīviem ar nenoteiktu STI.

Nemateriālo aktīvu izmaksas ar noteiktu FTI tiek atmaksātas, izmantojot nolietojumu šajā periodā.

Mēneša nolietojuma summas noteikšana tiek veikta vienā no šiem veidiem, kas atspoguļoti organizācijas grāmatvedības politikā grāmatvedības vajadzībām:

lineārs ceļš;

samazināšanas līdzsvara metode;

pašizmaksas norakstīšanas metode proporcionāli produktu (darbu) apjomam.

Nemateriālie aktīvi ar nenoteiktu FTI netiek uzkrāti.

Neekskluzīvas tiesības izmantot intelektuālās darbības rezultātu, kas iegūts saskaņā ar licences (apakšlicences) līgumu, netiek atzītas par nemateriālo aktīvu objektiem.

Lietošanai saņemtos nemateriālos aktīvus organizācija uzskaita ārpusbilances kontā, novērtējot, pamatojoties uz līgumā noteikto atlīdzības apmēru (PBU 14/2007 39. punkts).

Tajā pašā laikā maksājumus par piešķirtajām tiesībām izmantot intelektuālās darbības rezultātus vai individualizācijas līdzekļus, kas veikti periodisku maksājumu veidā, kas aprēķināti un samaksāti līgumā noteiktajā veidā un termiņos, organizācija iekļauj līgumā. pārskata perioda izdevumi un tiek uzskaitīti saskaņā ar PBU 10/99 "Organizācijas izdevumi" , kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 1999. gada 6. maija rīkojumu Nr. 33n (ar grozījumiem, kas izdarīti 6., 15. aprīlī) . Maksājumi par piešķirtajām tiesībām izmantot intelektuālās darbības rezultātus vai individualizācijas līdzekļus, kas veikti fiksēta vienreizēja maksājuma veidā, tiek atspoguļoti organizācijas grāmatvedības uzskaitē kā nākamo periodu izdevumi un tiek norakstīti darbības laikā. līgums.

nodokļu uzskaite

Ekskluzīvas tiesības uz intelektuālās darbības rezultātiem, kas iegūtas saskaņā ar licences līgumu, kā arī ekskluzīvas tiesības uz to izmantošanu nodokļu uzskaitē, var tikt atzītas par nolietojamu īpašumu un atspoguļotas organizācijas nemateriālajos aktīvos.

Tātad saskaņā ar 1. panta 1. punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pantu (ar grozījumiem, kas izdarīti 2016. gada 3. jūlijā) amortizējams īpašums tiek atzīts par īpašumu, intelektuālās darbības rezultātus un citus intelektuālā īpašuma objektus, kas pieder nodokļu maksātājam, izmanto ienākumu gūšanai. un kuru izmaksas tiek atmaksātas, uzkrājot nolietojumu. Nolietojamais īpašums ir īpašums, kura lietderīgās lietošanas laiks pārsniedz 12 mēnešus un sākotnējās izmaksas pārsniedz 100 000 rubļu.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pantu nemateriālie aktīvi tiek atzīti par iegūtajiem intelektuālās darbības rezultātiem un citi intelektuālā īpašuma objekti (ekskluzīvas tiesības uz tiem), ko izmanto produktu ražošanā (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) vai organizācijas vadības vajadzības.

Tāpat, lai atzītu nemateriālos aktīvus, aktīvam ir jābūt iespējai nest organizācijai ekonomiskus labumus (ienākumus) un pareizi noformētiem dokumentiem, kas apliecina paša aktīva esamību un (vai) ekskluzīvām tiesībām uz intelektuālās darbības rezultātiem ( ieskaitot patentus, sertifikātus utt.).

Jo īpaši NMA ietver:

patenta īpašnieka ekskluzīvas tiesības uz izgudrojumu, rūpniecisko dizainu, lietderības modeli;

zinātība, slepena formula vai process, informācija par rūpniecisko, komerciālo vai zinātnisko pieredzi utt.

Saskaņā ar 2. punktu. Art. 258 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, STI nemateriālo aktīvu definīcija ir balstīta uz patenta, sertifikāta spēkā esamību un (vai) citiem ierobežojumiem attiecībā uz intelektuālā īpašuma lietošanas noteikumiem, kā arī pamatojoties uz STI, kas norādīts STI. attiecīgais līgums. Nemateriālajiem aktīviem, kuriem nav iespējams noteikt STI, nolietojuma likmes tiek noteiktas, pamatojoties uz 10 gadiem. Jāpiebilst, ka atbilstoši nemateriālajiem aktīviem, kas norādīti p.p. 1–3, 5–7 3. punkts, 3. punkts, art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pantu organizācijām ir tiesības patstāvīgi noteikt STI, kas nedrīkst būt mazāks par 2 gadiem.

Saskaņā ar paragrāfiem. 1. un 2. pants. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pantu, nolietojuma metodi (lineāro vai nelineāro) organizācija nosaka neatkarīgi, un tā ir atspoguļota tās grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām. Nemateriālo ieguldījumu nolietojuma summa tiek aprēķināta katru mēnesi.

Neekskluzīvas tiesības uz intelektuālās darbības rezultātiem, kā arī tiesības tos izmantot, attiecas uz citām izmaksām, kas saistītas ar ražošanu un pārdošanu.

Saskaņā ar punktiem. 26 lpp 1 art. 264 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, citi izdevumi ietver izdevumus, kas saistīti ar datorprogrammu un datu bāzu lietošanas tiesību iegūšanu saskaņā ar līgumiem ar tiesību subjektu (saskaņā ar licences un apakšlicences līgumiem). Šajos izdevumos ietilpst arī izdevumi par datorprogrammu ekskluzīvo tiesību iegūšanu, kuru vērtība nepārsniedz 100 000 rubļu.

Tāpat saskaņā ar p.p. 37. panta 1. punkts. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. pantu citos izdevumos ietilpst periodiski (kārtējie) maksājumi par tiesību izmantošanu intelektuālās darbības rezultātiem un tiesībām uz individualizācijas līdzekļiem (jo īpaši tiesības, kas izriet no izgudrojumu patentiem, lietderības modeļiem, rūpnieciskiem). dizaini).

Ar uzkrāšanas metodi, pamatojoties uz Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. pantu nodokļu vajadzībām pieņemtos izdevumus atzīst par tādiem pārskata (taksācijas) periodā, uz kuru tie attiecas, neatkarīgi no faktiskā samaksas laika. Nauda un (vai) citu maksājuma veidu, un tos nosaka saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 318-320.

Izdevumi tiek atzīti tajā pārskata (taksācijas) periodā, kurā šie izdevumi rodas, pamatojoties uz darījumu noteikumiem.

Ja darījumā šādu nosacījumu nav un ienākumu un izdevumu attiecības nav skaidri nosakāmas vai tiek noteiktas pastarpināti, izdevumus nodokļu maksātājs sadala patstāvīgi.

Ja līguma nosacījumi paredz ienākumu gūšanu vairāk nekā vienā pārskata periodā un neparedz preču (darbu, pakalpojumu) piegādi pakāpeniski, izdevumus nodokļu maksātājs sadala patstāvīgi, ievērojot vienotības principu. ienākumu un izdevumu atzīšana.

Saskaņā ar regulatīvo iestāžu oficiālo nostāju līgumos par neekskluzīvu tiesību iegūšanu ar noteiktu datorprogrammu lietošanas laiku, aprēķinot nodokļa bāzi vienmērīgi pa šiem periodiem, tiek ņemti vērā izdevumi, kas saistīti ar vairākiem pārskata periodiem, un ja no līguma nosacījumiem nav iespējams noteikt programmas lietošanas laiku, radušies izdevumi tiek sadalīti, ievērojot vienotas ienākumu un izdevumu atzīšanas principu (Krievijas Finanšu ministrijas 5.maija vēstules, 2012 Nr.07-02-06 / 128, datēts ar 2014.gada 18.martu Nr.03-03-06 / 1/11743).

Strādājam pie vienkāršotās nodokļu sistēmas ienākumiem mīnus izdevumi. Kopš atvēršanas viņiem ir radušās izmaksas par ekskluzīvu uzturēšanas tiesību iegūšanu komercdarbība izmantojot franšīzes devēja Sistēmu, standartus un komerciālo informāciju. Līdz šim ir veikts tikai maksājums. Kādi dokumenti mums ir jāiesniedz franšīzes devējam? Kā to visu ņemt vērā grāmatvedībā? Kā vienkāršotajai nodokļu sistēmai nodokļu uzskaitē ņemt vērā ienākumus mīnus izdevumus?

Atbilde

Krievijas tiesību aktos nav jēdziena "franšīze". Šīs attiecības regulē Krievijas Federācijas Civilkodeksa 54. nodaļas noteikumi par komerckoncesiju. Saskaņā ar komerckoncesijas līgumu viena puse (tiesību turētājs, franšīzes devējs) piešķir otrai pusei (lietotājam, franšīzes ņēmējam) tiesības izmantot savu ekskluzīvo tiesību kopumu uzņēmējdarbībā (ieskaitot tiesības uz preču zīmi utt.). Lietotājs apņemas maksāt tiesību īpašniekam atlīdzību (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 1027. pants).

Lūdzu, ņemiet vērā, ka. Uzskaitiet aktīvus saskaņā ar jaunajiem noteikumiem. Sīkāku informāciju lasiet žurnālā

Franšīzes līgumi parasti maksā par:

Vienreizējs maksājums ir sākotnējais vienreizējais maksājums franšīzes devējam par tiesībām izmantot savu preču zīmi.

grāmatvedībašie maksājumi ir līdzīgi kā ieteikumā Nr.1 noteiktajai kārtībai.

Nodokļu uzskaite.Ņemiet vērā atlīdzību franšīzes devējam periodisku (kārtējo) maksājumu veidā izdevumos neatkarīgi no izmantotā intelektuālā īpašuma veida ().

Vienreizēju (fiksētu, vienreizēju) maksājumu var ņemt vērā, aprēķinot vienoto nodokli tikai par noteiktiem intelektuālā īpašuma veidiem: datorprogrammām un datu bāzēm, integrālo shēmu topoloģijām, izgudrojumiem, lietderīgajiem modeļiem un rūpnieciskajiem dizainiem, ražošanas noslēpumiem. (know-how) (). Plašāku informāciju par to, kuras autoratlīdzības tiek uzskatītas par vienkāršošanu un kuras nē, un uz kāda pamata skatiet . Vienreizējais maksājums saskaņā ar komerckoncesijas līgumu tabulā nav uzrādīts, tāpēc tas netiek ņemts vērā izdevumos pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas.

Ja franšīzes līgumā ir paredzēts vienreizējs (vienreizējs) maksājums, tad formāli lietotājs nodokļu vajadzībām varēs ņemt vērā maksu tikai par to intelektuālā īpašuma objektu izmantošanu, kuri ir nosaukti 2.1. panta 1. punktam. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16 (ja tas ir atsevišķi piešķirts līguma cenā, piemēram, “know-how” ir atsevišķi noteikts). Citos gadījumos, ņemot vērā, ka vienkāršotās nodokļu sistēmas izdevumu saraksts ir slēgts, nav pamata atzīt izdevumus vienreizēja maksājuma veidā saskaņā ar komerckoncesijas līgumu “vienkāršotajam” lietotājam.

Franšīzes devējam jums tas ir jāsniedz dokuments jebkurā formā par ekskluzīvo tiesību nodošanu. Šim nolūkam nav standarta veidlapas. Galvenais ir tas, ka tajā ir visas obligātās ziņas, kas uzskaitītas 2011. gada 6. decembra likuma Nr. 402-FZ 9. pantā. Piemēram, tās varētu būt intelektuālā īpašuma tiesības. Šī kārtība izriet no 2011. gada 6. decembra likuma Nr. 402-FZ 9. panta. Ja līgumā ir noteikta cita kārtība un nosacījumi tiesību izmantošanas nodošanai, tad (pēc analoģijas ar licences līgumu).

Ja franšīzes devējs ir ārvalstu organizācija, pievērsiet uzmanību iespējamajam aģentūras ienākuma nodoklim par ārvalstu uzņēmuma ienākumiem (Pamatojums 15. lpp.).

Kā licenciāts grāmatvedībā un nodokļos var atspoguļot licences maksas un izdevumus, kas saistīti ar licences līguma noslēgšanu

Viens no būtiskiem nosacījumiem ir licences maksājumu apjoms. To aprēķināšanas kārtība ir noteikta līgumā. Tas ir noteikts Krievijas Federācijas Civilkodeksa 1235. pantā.

Jo īpaši licences maksājumus var pārskaitīt:

vienreizējas fiksētas summas (vienreizējs maksājums);
periodiski fiksēti vai procentuālie atskaitījumi (atlīdzība);
kombinētie (jauktie) maksājumi (atlīdzības un vienreizēja maksājuma kombinācija).

Šādas atlīdzības formas paredz likums, piemēram, lai samaksātu par tiesībām izmantot ar autortiesībām aizsargātus darbus: radošos un zinātniskos darbus, datorprogrammas (). Tomēr pēc analoģijas šīs veidlapas var piemērot arī cita veida intelektuālā īpašuma licences līgumiem (un Krievijas Federācijas Civilkodeksam).

Dokumentēšana

Licences līguma tiesību iegūšanas faktu dokumentējiet ar dokumentu jebkurā formā, vienotas formas tam nav. Galvenais ir tas, ka tajā ir visas obligātās ziņas, kas uzskaitītas 2011. gada 6. decembra likuma Nr. 402-FZ 9. pantā. Piemēram, tās varētu būt intelektuālā īpašuma tiesības. Šī kārtība izriet no 2011. gada 6. decembra likuma Nr. 402-FZ 9. panta. Ja licences līgumā ir noteikta cita tiesību izmantošanas nodošanas kārtība un nosacījumi, tad ().

grāmatvedība

Lietošanai saņemtā objekta izmaksas tiek noteiktas, pamatojoties uz summu, kas noteikta visam licences līgumam. Tas ir, pamatojoties uz kopējo licences maksājumu summu. Šo procedūru nosaka PBU 14/2007.

Licenciāts neiekasē nolietojumu intelektuālajam īpašumam, kura izmantošanas tiesībām viņš ir saņēmis saskaņā ar licences līgumu. To dara licences devējs. Šo procedūru nosaka PBU 14/2007.

Reģistrējiet licences maksas kā:

nākamo periodu izdevumi, ja organizācija maksā fiksētu summu par tiesībām izmantot intelektuālā īpašuma objektu;
kārtējie izdevumi, ja organizācija pārskaita periodiskus maksājumus par intelektuālā īpašuma objekta lietošanas tiesībām.

Tajā pašā laikā, atkarībā no intelektuālā īpašuma izmantošanas mērķa, atspoguļojiet:

vai izdevumi parastai darbībai, ja objekts tiek izmantots saimnieciskajā darbībā (piemēram, pārdotajai produkcijai tiek piemērota preču zīme) ();
vai citus izdevumus, ja objekts tiek izmantots ar ražošanu nesaistītiem mērķiem (piemēram, autordarbs publicēts korporatīvajā žurnālā) ().

Veiciet ierakstus savā kontā:

Debets 97 Kredīts 76
- tika ņemts vērā fiksēts vienreizējs maksājums par intelektuālā īpašuma objekta lietošanas tiesībām;

Debets (20, 23, 25, 26, 44, 91-2...) Kredīts 76
- tiek ņemti vērā periodiski maksājumi par tiesībām izmantot intelektuālā īpašuma objektu;

Debets 19 Kredīts 76
- atspoguļots PVN par izdevumiem, kas saistīti ar intelektuālā īpašuma objekta izmantošanu (intelektuālā īpašuma sarakstu, licences maksas par lietošanas tiesībām, kas ir apliekamas ar PVN, sk.).

Licences maksas, kas atliktas, jūs sākat atskaitīt, tiklīdz sākat izmantot iekārtu. Izdevumu norakstīšanas kārtību organizācija nosaka patstāvīgi. Piemēram, organizācija var norakstīt vienreizēju vienreizēju maksājumu vienmērīgi visā periodā, uz kuru ir noslēgts licences līgums. Pieņemiet šādu lēmumu. Nodrošiniet izvēlēto atlikto izdevumu norakstīšanas iespēju grāmatvedības politikā grāmatvedības vajadzībām (punkts un PBU 1/2008,). To darot, veiciet vadu:

Debets 20 (23, 25, 26, 44, 91-2...) Kredīts 97
- daļa no fiksētā vienreizējā maksājuma par intelektuālā īpašuma objekta lietošanas tiesībām tika norakstīta izdevumos.

Grāmatvedība: citi izdevumi

izdevumus par dokumentu notariālu apliecināšanu;
patentu, valsts un citu nodevu samaksas izdevumi par licences līguma reģistrēšanu vai maiņu.

Situācija: kurš sedz nodevas (valsts, patenta) samaksas izmaksas par licences līguma reģistrāciju: licenciārs vai licenciāts

Par šo jautājumu pusēm jāvienojas savā starpā, piemēram, noslēgumā. Likumdošana neuzliek šo pienākumu nevienai darījuma pusei par neekskluzīvu tiesību nodošanu (saņemšanu).

Tāpēc gan un var reģistrēt licences līgumu.

Attiecīgi pienākums maksāt nodevu var tikt uzlikts arī licenciāram vai licenciātam, jo šo maksu maksā organizācija, kas pieteicās juridiski nozīmīgu darbību veikšanai.

Šādas izmaksas attiecas uz visu līguma darbības laiku (piemēram, pienākumiem), tāpēc tās ir jāsadala. Ierakstiet tos kā nākamos izdevumus sadaļā "Atlikto periodu izdevumi" ( un ). Veiciet šādu vadu pieslēgšanu:

Debets 97 Kredīts 76 (60, 70, 68, 69...)
- nākamo periodu izdevumos atspoguļotas izmaksas, kas saistītas ar intelektuālā īpašuma lietošanas tiesību iegūšanu.

Plašāku informāciju par to, kā grāmatvedībā atspoguļot valsts nodevu par licences līguma reģistrēšanu, ja šis pienākums ir uzlikts licenciātam, sk.

Grāmatvedība: nākamo periodu izdevumu norakstīšana

Organizācija var patstāvīgi noteikt atlikto izdevumu sadales kārtību laikā (vienmērīgi, proporcionāli ražošanas apjomam, saņemtajiem ienākumiem utt.). Nodrošiniet izvēlēto opciju grāmatvedības politikā (klauzula un PBU 1/2008,). Norakstot izdevumus, veiciet grāmatojumu:

20. debets (26, 44, 91-2) 97. kredīts
- nākamo periodu izdevumi (daļa no tiem) tiek iekļauti izdevumos.

Ja izmaksas, kas saistītas ar tiesību iegūšanu, ir nenozīmīgas (salīdzinot ar licences maksām), tās var ņemt vērā vienlaikus, pamatojoties uz racionalitātes principu (). noteikt pats un (p., PBU 1/2008).

Grāmatvedība: bilances uzskaite

Ierakstīt tiesības uz intelektuālo īpašumu, kas saņemtas lietošanai saskaņā ar licences līgumu, ārpusbilances kontos. Šī procedūra ir noteikta PBU 14/2007 punktā.

Kontu plānā nav paredzēts atsevišķs ārpusbilances konts lietošanā saņemto nemateriālo aktīvu uzskaitei. Tāpēc ir nepieciešams to fiksēt darba kontu plānā un atspoguļot organizācijas grāmatvedības politikā. Piemēram, tas var būt konts 012 "Lietošanai saņemti nemateriālie aktīvi".

Grāmatvedībā veiciet grāmatojumu:

- tiek ņemtas vērā saskaņā ar licences līgumu saņemtā intelektuālā īpašuma objekta izmaksas.

Kontā 012 varat organizēt analītisko uzskaiti (preču zīmei, izgudrojumam utt.).

Situācija: kā noteikt lietošanā saņemtā nemateriālā aktīva - intelektuālā īpašuma izmaksas grāmatvedībā. Licences devēja atlīdzības apmēru (licences maksas apmēru) nevar precīzi aprēķināt

Neatspoguļot šādu objektu grāmatvedībā (arī ārpusbilances kontos).

Viens no nosacījumiem, kas nepieciešams, lai intelektuālā īpašuma objektu atzītu par lietošanai saņemtu nemateriālu aktīvu, ir spēja ticami noteikt tā sākotnējo (faktisko) vērtību ().

Tajā pašā laikā objekta izmaksas, uz kuru iegūst neekskluzīvas tiesības, tiek noteiktas īpašā veidā: pamatojoties uz summu, kas noteikta visam licences līgumam, tas ir, pamatojoties uz kopējo licences maksu summu. . Šo procedūru nosaka PBU 14/2007.

Tas jo īpaši var notikt:

ja licences devēja atlīdzība tiek nodrošināta periodisku licences maksājumu (atlīdzības) veidā no jebkādiem licenciāta darbības rādītājiem (ieņēmumi, preces vienības pašizmaksa, izlaides apjoms);
ja līgums ir noslēgts uz nenoteiktu laiku, un licences devēja atlīdzība tiek noteikta periodisku licences maksājumu (atlīdzības) veidā.

Piemērs atspoguļošanai izdevumu uzskaitē licences maksājumu veidā par tiesībām izmantot datubāzi

12. janvārī Alfa LLC (licencētājs) noslēdza licences līgumu ar Trading Firm Hermes LLC (licenciāts) par tiesībām izmantot datubāzi All Russia. Līguma termiņš ir trīs gadi (1096 dienas) no spēkā stāšanās dienas. Līgums stājas spēkā no tā noslēgšanas brīža.

Licences līgums paredz vienreizēju licences devēja atlīdzību vienreizēja (vienreizēja) maksājuma veidā 100 000 rubļu apmērā.

Papildu izmaksas, kas saistītas ar licences līguma noslēgšanu, sasniedza 1000 rubļu.

Debets 012 "Lietošanai saņemti nemateriālie aktīvi"
- 100 000 rubļu. - tika ņemtas vērā visas Krievijas datu bāzes izmaksas, kas iegūtas saskaņā ar licences līgumu;

Debets 44 Kredīts 76
- 1000 rubļu. - organizācija, izmantojot racionalitātes principu, izmaksās ņēma vērā dokumentu notariālas apliecināšanas izmaksas.

Hermes sadala nākamo periodu izdevumus proporcionāli dienu skaitam, kas ietilpst periodā, uz kuru attiecas pastāvīgie izdevumi.

Hermes grāmatvedis autoratlīdzību uzskaitīja šādi.

Debets 76 Kredīts 51
- 100 000 rubļu. - licences maksājums tiek pārskaitīts;

Debets 97 Kredīts 76
- 100 000 rubļu. - licences maksa ir iekļauta turpmākajos izdevumos.

Debets 44 Kredīts 97
- 1825 rubļi. (100 000 rubļu: 1096 dienas × 20 dienas) - daļa no licences maksas ir iekļauta izmaksās.

Ja organizācija maksā vienu nodokli par starpību starp ienākumiem un izdevumiem, tad, aprēķinot vienotu nodokli, ņem vērā izmaksas, kas saistītas ar tiesību iegūšanu saskaņā ar licences līgumu, ja tās ir norādītas nodokļu kods RF.

Licences devēja atlīdzību periodisku (kārtējo) maksājumu veidā uzskata par izdevumiem neatkarīgi no izmantotā intelektuālā īpašuma veida ().

Aprēķinot vienoto nodokli, ņemiet vērā citas izmaksas, kas saistītas ar tiesību iegūšanu saskaņā ar licences līgumu, ja tās ir norādītas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā.

Tajā pašā laikā, lūdzu, ņemiet vērā, ka dažus no tiem var atpazīt tikai tad, ja tiek izpildītas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa prasības. Jo īpaši tas attiecas uz (un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. pantu).

Valsts nodevas par licences līgumu reģistrāciju jebkura veida intelektuālajam īpašumam var tikt ņemtas vērā, aprēķinot vienoto nodokli ().

Priekšnodoklis, kas attiecas uz pārskaitītajām licences maksām, netiek atskaitīts. Iekļaujiet to izmaksās, aprēķinot vienoto nodokli. Ar nosacījumu, ka licences maksas summa, uz kuru attiecas PVN, ir iekļauta izmaksās. Šī procedūra izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. panta 1. punkta.

Apsveriet izdevumus, kad tie tiek samaksāti ().

Ja organizācija maksā vienu nodokli par ienākumiem, tad autoratlīdzība par intelektuālā īpašuma lietošanas tiesību iegūšanu neietekmēs nodokļu uzlikšanu. Tā kā ar šādu nodokļa objektu netiek ņemti vērā izdevumi. Šī procedūra ir noteikta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.18 pantā.

Vienotā izdevumu nodokļa aprēķināšanas uzskaites piemērs licences maksājumu veidā par iegūtajām preču zīmes lietošanas tiesībām. Organizācija piemēro vienkāršošanu

Tirdzniecības firma Germes LLC (licencētājs) ir noslēgusi licences līgumu ar Alfa LLC (licenciāts) par tiesībām izmantot Hermes preču zīmi. Līguma termiņš ir trīs gadi no spēkā stāšanās dienas.

Licences līgums paredz vienreizēju licences devēja atlīdzību vienreizēja (vienreizēja) maksājuma veidā 590 000 rubļu apmērā. (ar PVN - 90 000 rubļu), kā arī periodiski licenču maksājumi 5900 rubļu apmērā. (ar PVN - 900 rubļi), sākot ar nākamo mēnesi pēc līguma noslēgšanas mēneša.

Līgums stājas spēkā no tā valsts reģistrācijas brīža. Līgums reģistrēts 14.janvārī. Stājoties spēkā līgumam un nododot neekskluzīvas tiesības, puses sastādīja neekskluzīvo tiesību uz intelektuālo īpašumu pieņemšanas un nodošanas aktu. Tajā pašā dienā Alfa pārskaitīja vienreizēju maksājumu.

9.februārī un 10.martā Alfa periodiskos licenču maksājumus pārskaitīja Hermesam pilnā apmērā.

Par starpību starp ienākumiem un izdevumiem Alfa aprēķina vienotu nodokli.

Ņemiet vērā, ka saskaņā ar komerciālās koncesijas vai franšīzes līgumu franšīzes ņēmējs saņem tikai tiesības izmantot ekskluzīvās tiesības, kas pieder autortiesību īpašniekam. Pašas tiesības lietotājam netiek nodotas vai piešķirtas.

Komerckoncesijas līguma puses var būt tikai komerciālas organizācijas un individuālie uzņēmēji. Šim līgumam tiek piemēroti Krievijas Federācijas Civilkodeksa noteikumi par licences līgumu, ja tas nav pretrunā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa normām un komerckoncesijas līguma būtību.

Līguma forma un reģistrācija. Komerckoncesijas līgums tiek noslēgts rakstveidā un reģistrēts federālā iestāde izpildvara par intelektuālo īpašumu - Rospatent. Ja šīs prasības netiek izpildītas, līgums tiek uzskatīts par spēkā neesošu (), kas rada negatīvas nodokļu sekas.

Tātad izdevumus saskaņā ar nereģistrētu līgumu nevar atzīt par dokumentētiem, un tāpēc tie netiek ņemti vērā, apliekot ar nodokli peļņu (Krievijas Finanšu ministrijas vēstules un).

Lai gan tiesas bieži norāda, ka līgumu nereģistrēšanai nodokļu nolūkos nav nozīmes, ja tiek piešķirtas tiesības, pakalpojumi ir faktiski sniegti, un izmaksas ir dokumentētas un ekonomiski pamatotas (FAS nolēmumi un).

Par franšīzes līguma reģistrēšanu tiek iekasēta valsts nodeva 10 000 rubļu. par vienu līgumā minēto preču zīmes sertifikātu. Par papildu sertifikātu maksa būs 8500 rubļu. (). Veicot izmaiņas līgumā, tās arī jāreģistrē, samaksājot nodevu 1500 rubļu. Ja līgumā nav noteikts citādi, reģistrācijas izmaksas sedz tiesību īpašnieks.

Līguma termiņš. Komerckoncesijas līguma priekšnoteikums ir tā derīguma termiņš. Līgumu var noslēgt (:

uz noteiktu laiku;
norādot, ka tas ir nenoteikts;
bez termiņa. Šajā gadījumā viņš tiks uzskatīts par ieslodzīto piecus gadus ().

Jebkurā gadījumā līguma termiņš nevar pārsniegt ekskluzīvo tiesību termiņu uz preču zīmi vai pakalpojuma zīmi, kuras lietošanas tiesības tiek piešķirtas saskaņā ar līgumu. Tas ir, izbeidzot ekskluzīvās tiesības uz šādiem intelektuālā īpašuma objektiem, tiek izbeigts arī komerckoncesijas līgums.

Atsauce

Franšīzes līguma pamatjēdzieni

Franšīzes devējs- organizācija vai uzņēmējs, kas par maksu nodod tiesības izmantot savu preču zīmi, preču zīmi saskaņā ar franšīzes līgumu.

Franšīzes ņēmējs- organizācija, kas franšīzes līguma ietvaros iegūst tiesības izmantot kāda cita preču zīmi, preču zīmi u.c.

vienreizējs maksājums- sākotnējais vienreizējais maksājums franšīzes devējam par tiesībām izmantot viņa preču zīmi.

Autoratlīdzība - periodiski ieturējumi franšīzes devējam, kas tiek izmaksāti visā franšīzes līguma darbības laikā un noteikti fiksētā apmērā vai procentos no franšīzes ņēmēja ienākumiem.

Preču un pakalpojumu zīme - jebkurš apzīmējums (verbāls, grafisks u.c.), kas kalpo, lai individualizētu organizāciju vai uzņēmēju preces, kā arī to veikto darbu vai sniegtos pakalpojumus.

Ekskluzīvās tiesības uz preču zīmi un pakalpojumu zīmi ir spēkā 10 gadus no dienas, kad Rospatent iesniegts pieteikums to reģistrācijai. Šo periodu pēc autortiesību īpašnieka pieprasījuma var pagarināt uz 10 gadiem neierobežotu skaitu reižu (un Krievijas Federācijas Civilkodeksa 1491. p.)

Autortiesību īpašnieka atlīdzības veids. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksu, kas grozīts ar likumu Nr. 216-FZ, puses ir tiesīgas nodrošināt šādu atlīdzību:

fiksēti vienreizēji maksājumi (vienreizējs maksājums);
periodiski maksājumi (atlīdzība);
ieņēmumu atskaitījumi;
maržas no preču vairumtirdzniecības cenas, ko tiesību īpašnieks nodrošina tālākai pārdošanai;
fiksētos vienreizējos un periodiskos maksājumus vienlaikus.

Atgādināt, ka līdz 2011. gada 21. oktobrim šāds līgums varētu paredzēt vai nu vienreizēju fiksētu maksājumu, vai periodiskus maksājumus tiesību īpašniekam.

Līguma ierobežojumi. Saskaņā ar Civilkodeksa jauno redakciju tiesību īpašnieks var noteikt jaunus lietotāja tiesību ierobežojumus, proti:

uzlikt lietotājam pienākumu pārdot preces, darbus vai pakalpojumus par cenām, ko noteicis autortiesību īpašnieks. Iepriekš šāds nosacījums, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Civilkodeksa 1033. panta tiešo normu, tika uzskatīts par nenozīmīgu;
ierobežot teritorijas, kurās lietotājs var pārdot preces, veikt darbu vai sniegt pakalpojumus.

Tajā pašā laikā, pamatojoties uz jauno Krievijas Federācijas Civilkodeksa 1033. pantu, jebkuru no ierobežojumiem pēc pretmonopola iestādes vai citas ieinteresētās personas pieprasījuma var atzīt par spēkā neesošu, ja tie ir pretrunā ar pretmonopola tiesību aktiem.

Līguma pagarināšana uz jaunu termiņu. Būtiskas izmaiņas veiktas Krievijas Federācijas Civilkodeksā, kas regulē komerckoncesijas līguma noslēgšanas kārtību uz jaunu termiņu. Tagad lietotājam, kurš pienācīgi veica savus pienākumus, ir tikai pirmpirkuma tiesības slēgt līgumu uz jaunu termiņu. Šajā gadījumā autortiesību īpašnieks var viņam atteikt.

Pieņemsim, ka gada laikā pēc atteikuma tiesību īpašnieks paraksta šo līgumu ar tādiem pašiem nosacījumiem ar citu personu. Tad bijušais lietotājs automātiski iegūst tiesības tiesā pieprasīt no autortiesību īpašnieka ar autortiesību īpašnieku noslēgtā līguma izrietošo tiesību un pienākumu nodošanu un zaudējumu atlīdzināšanu vai tikai zaudējumu atlīdzību.

Salīdzinājumam: Civilkodeksa iepriekšējā redakcija paredzēja tiesību īpašniekam atteikties no līguma pārrunām tikai ar nosacījumu, ka trīs gadus ne ar vienu nav noslēgts līdzīgs līgums.

Līguma izbeigšana. Atsevišķi grozījumi veikti arī komerckoncesijas līguma laušanas kārtībā (). Piemēram, tika noteikts pamatojums (t.sk. lietotāja puses preču, darbu vai pakalpojumu kvalitātes līguma noteikumu pārkāpums) un kārtība, kādā tiesību subjekts vienpusēji atsakās izpildīt līgumu.

Tajā pašā laikā šāds atteikums ir pieļaujams tikai tad, ja notiek viens no šādiem notikumiem:

lietotājam tika nosūtīts rakstisks pieprasījums novērst pārkāpumus, taču viņš to nav izpildījis saprātīgā termiņā;
līdzīgu pārkāpumu lietotājs ir izdarījis viena gada laikā no minētā pieprasījuma nosūtīšanas dienas.

Turklāt tagad komerckoncesijas līgumā, kas noslēgts uz noteiktu laiku vai nenorādot tā darbības laiku, ir iespējams iekļaut nosacījumu par līguma izbeigšanu jebkurā laikā pēc katras puses pieprasījuma ar 30 - par to brīdinot dienu un ar kompensācijas samaksu.

Tiesību īpašnieka ienākumu un izdevumu nodokļu uzskaites iezīmes

Kā jau minēts, saskaņā ar komerciālās koncesijas līgumu lietotājam tiek nodotas tikai tiesības izmantot ekskluzīvas tiesības attiecībā uz intelektuālā īpašuma objektiem, bet ne pašas ekskluzīvas tiesības. Tāpēc tiesību īpašniekam visā līguma darbības laikā joprojām būtu jāuzkrāj nolietojums no nemateriālajos aktīvos iekļautajiem objektiem. Patiešām, saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pantu šajā gadījumā nav pamata tos izslēgt no amortizējamā īpašuma sastāva.

Franšīzes devēja atlīdzība. Ja tiesību īpašniekam franšīzes līguma ietvaros veiktā darbība ir galvenā, tad viņš atlīdzību atspoguļo kā daļu no ieņēmumiem no pārdošanas, pretējā gadījumā - kā daļu no ienākumiem, kas nav saistīti ar pamatdarbību ().

Izmantojot uzkrāšanas metodi, ienākumus atzīst tajā pārskata periodā, kurā tie radušies, neatkarīgi no faktiskās līdzekļu saņemšanas (). Tāpēc periodiskais izdevums maksājumus par tiesībām izmantot ekskluzīvo tiesību kompleksu vai honorārus nodokļu maksātāji ņem vērā ienākumos saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 271. panta 4. punktu:

uz norēķinu dienu saskaņā ar komerckoncesijas līguma noteikumiem;
datumā, kad nodokļu maksātājam uzrādīti dokumenti, kas ir par pamatu aprēķinu veikšanai;
pārskata vai taksācijas perioda pēdējā dienā.

Ienākumi formā vienreizējs vai vienreizējs maksājums tiek atzīts, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 271. pantu, ņemot vērā ienākumu un izdevumu vienotas atzīšanas principu. Tādējādi vienreizējais maksājums būtu jāuzskaita vienmērīgi visā līguma darbības laikā (1. tabula).

1. TABULA
Ienākuma veids	Ienākuma atzīšanas datums nodokļu grāmatvedībā	PVN bāzes izcelsmes datums
Vienreizējs maksājums (vienreizējs): - ja līguma termiņš nav noteikts	- neekskluzīvo tiesību nodošanas datums franšīzes ņēmējam ()	Franšīzes līguma noslēgšanas un lietošanas tiesību nodošanas datums franšīzes ņēmējam ()
- tiek noteikts līguma termiņš	- vienmērīgi visā līguma darbības laikā mēneša vai ceturkšņa pēdējā dienā ()
- fiksētas summas veidā - atskaitījumu veidā no ieņēmumiem vai peļņas	- maksājuma uzkrāšanas datums saskaņā ar līgumu () - katra mēneša vai ceturkšņa pēdējā diena vai datums, kad no lietotāja saņemti dokumenti, kas ļauj noteikt atlīdzības apmēru ()	- norēķinu datums saskaņā ar līgumu vai katra ceturkšņa pēdējā diena () - norēķinu datums saskaņā ar līgumu vai katra ceturkšņa pēdējā diena vai datums, kad no lietotāja saņemti dokumenti, kas ļauj noteikt atlīdzības apmēru ()
Līguma reģistrācijas maksa – patentmaksa	Maksas iekasēšanas (samaksas) datums	—
Franšīzes ņēmēja personāla apmācības maksa, ja tā ir atsevišķa rinda		Akta par šī pakalpojuma sniegšanu parakstīšanas datums ()

Ja lietotājs iepriekš pārskaitīja atlīdzību tiesību īpašniekam, tad šī summa netiek atzīta par ienākumiem pirms pakalpojumu sniegšanas, pret kuru tika pārskaitīta priekšapmaksa ().

Ieņēmumi no papildu pakalpojumu sniegšanas lietotājam. Saskaņā ar līguma noteikumiem franšīzes devējs var sniegt franšīzes ņēmējam papildu pakalpojumus. Piemēram, apmācīt personālu strādāt pie franšīzes devēja tehnoloģijas. Ja šādu apmācību izmaksas līgumā ir iedalītas atsevišķā rindā, maksa par to tiek iekļauta ieņēmumos no pakalpojumu pārdošanas. Ja tas netiek piešķirts (iekļauts vienreizējā maksājuma summā), ienākumi no šādu pakalpojumu sniegšanas tiek iekļauti franšīzes devēja atlīdzības apmērā.

Līguma reģistrācijas izmaksas. Tās ir patentmaksas maksāšanas izmaksas. Šādas izmaksas, kas radušās tiesību īpašniekam, tiek uzskaitītas kā citi vai ar darbību nesaistīti izdevumi (un Krievijas Federācijas nodokļu kodekss). Tas ir atkarīgs no tā, vai franšīze ir autortiesību īpašnieka galvenā darbība vai nē. Šie izdevumi tiek atzīti vienlaicīgi. Tātad valsts nodevas summa tiek ņemta vērā tās uzkrāšanas periodā ().

Lietotāja darbinieku apmācības izmaksas. Franšīzes devējs bieži apmaksā lietotāja darbinieku apmācību saistībā ar uzņēmējdarbības attīstību, izmantojot noteiktas tehnoloģijas. Šādi izdevumi, ja to izmaksas ir izceltas atsevišķā rindā, tiek ņemti vērā citos izdevumos, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 1. punktu (2. tabula 45. lpp.).

Noteikumi par tiesību īpašnieka PVN aprēķināšanu

Atgādiniet, ka, noslēdzot franšīzes līgumu, ekskluzīvas tiesības uz intelektuālās darbības rezultātiem un līdzvērtīgiem individualizācijas līdzekļiem paliek autortiesību īpašniekam (). Tas nozīmē, ka tāds PVN aplikšanas objekts kā ekskluzīvu īpašuma tiesību nodošana nerodas (Krievijas Federācijas Civilkodekss un Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss).

PVN, kas aprēķināts no atlīdzības saskaņā ar līgumu. PVN vajadzībām ekskluzīvu tiesību kopuma piešķiršana saskaņā ar komerciālās koncesijas līgumu tiek uzskatīta par pakalpojumu sniegšanu. Līdz ar to, izmaksājot atlīdzību periodiskos maksājumos, tiesību īpašnieks par katru maksājumu iekasē PVN un piecu kalendāro dienu laikā izsniedz lietotājam rēķinu.

Rēķins par vienreizējā maksājuma summu tiek izrakstīts ne vēlāk kā piecu dienu laikā no komerckoncesijas līguma spēkā stāšanās dienas (skatīt 1.tabulu augstāk).

Komerckoncesijas līguma ietvaros ar PVN var neaplikt darījumus, kas ietver zinātības vai datorprogrammas lietošanas tiesību nodošanu. Bet šim nolūkam līgumā ir atsevišķi jāparedz to tiesību izmaksas, uz kurām attiecas un nav apliekamas ar PVN ().

Parasti atlīdzības apmērs līgumā ir norādīts pilnībā, neizceļot neapliekamo daļu. Šajā gadījumā PVN jāaprēķina visai atalgojuma summai.

Ja lietotājs ir samaksājis atlīdzību saskaņā ar komerckoncesijas līgumu avansā. Saskaņā ar līguma noteikumiem franšīzes ņēmējs var pārskaitīt atlīdzību avansā tiesību īpašniekam:

vienreizējs maksājums - pirms visa saskaņā ar līgumu piešķirto ekskluzīvo tiesību kompleksa nodošanas;
periodiska atlīdzība - pirms tā ceturkšņa sākuma, par kuru tā tiek izmaksāta.

Priekšapmaksas saņemšanas dienā franšīzes devējam ir pienākums aprēķināt PVN no tās summas pēc paredzamās likmes. Un piecu kalendāro dienu laikā izrakstīt lietotājam rēķinu par saņemto avansa maksājumu. Un pēc visa lietošanas tiesību kompleksa nodošanas vai ceturkšņa beigām tiesību īpašnieks aprēķina PVN no visas maksājamās atlīdzības summas, izraksta lietotājam rēķinu par nosūtīšanu un ietur samaksāto PVN no avansa.

Ja lietotājs ir ārvalstu organizācija. Pieņemsim, ka franšīzes līgums ir noslēgts ar ārvalstu lietotāju. Tad jāpatur prātā, ka par ekskluzīvu lietošanas tiesību piešķiršanas vietu tiek atzīta lietotāja atrašanās vieta, tas ir, ārvalsts teritorija (). Tas nozīmē, ka Krievijas Federācijas teritorija netiek atzīta par šādu pakalpojumu tirdzniecības vietu un nerodas PVN objekts.

Apmācības franšīzes ņēmējiem. Ja saskaņā ar līguma noteikumiem lietotājs maksā par savu darbinieku apmācību un šo pakalpojumu izmaksas līgumā ir norādītas atsevišķi, tiesību īpašnieks šo summu iekļauj PVN nodokļa bāzē vispārīgā veidā ().

2012. gada janvārī Tiesību turētāja LLC noslēdza komerckoncesijas līgumu ar User LLC, saskaņā ar kuru tas nodeva tiesības izmantot ekskluzīvu tiesību kopumu (pakalpojuma zīmi, komercnosaukumu un programmatūru). Līgums tika reģistrēts Rospatent tajā pašā mēnesī, tika samaksāta maksa 10 000 rubļu. Ekskluzīvu lietošanas tiesību kompleksa nodrošināšana nav Tiesību turētāja LLC darbības priekšmets. Līgumā tiesību īpašniekam ir paredzēta kombinēta atlīdzība: janvārī veikts vienreizējs maksājums 826 000 rubļu apmērā. (ar PVN 126 000 rubļu) un ikmēneša fiksētos maksājumus (atlīdzību) 64 900 rubļu apmērā. (ar PVN 9900 rubļi). Autoratlīdzības tiek pārskaitītas, sākot ar 2012. gada februāri, taču tās var izmaksāt arī avansā. Tātad autoratlīdzību par februāri lietotājs maksāja janvārī. Līgums noslēgts uz 4 gadiem (48 mēnešiem). Ikmēneša nolietojuma atskaitījumu summa par franšīzes līguma ietvaros nodoto ekskluzīvo tiesību kopumu (pakalpojuma zīme un programmatūra) ir 12 000 rubļu.

Tādējādi nodokļu uzskaitē 2012. gada janvārī SIA "Pravoobladatel" atzīst:

- ar pamatdarbību nesaistītos ieņēmumos daļa no vienreizējā maksājuma 14 583 rubļu apmērā. (700 000 rubļu: 48 mēneši);

- citos izdevumos - maksa par franšīzes līguma reģistrāciju - 10 000 rubļu;

-izdevumi uzkrātā nolietojuma veidā par lietošanai nodoto ekskluzīvo tiesību kopumu - 12 000 rubļu.

Saņemtais autoratlīdzības avansa maksājums par februāri netiek ņemts vērā tiesību īpašnieka ienākumos.

Turklāt organizācijai ir jāiekasē PVN:

- par vienreizēju maksājumu 108 000 rubļu apmērā. - no līguma noslēgšanas un ekskluzīvu lietošanas tiesību kompleksa nodošanas datuma;

- par februāra autoratlīdzības summu, kas saņemta no lietotāja avansā pēc paredzamās likmes - 9900 rubļu. (64900 rubļi × 18: 118).

Autortiesību īpašniekam ir arī jāizraksta lietotājam rēķini par saņemto priekšapmaksas summu (64 900 rubļu), kā arī par atlīdzības summu vienreizēja maksājuma veidā (708 000 rubļu).

Atlīdzības apmērs tiek noteikts ārvalstu valūtā un tiek izmaksāts rubļos. Bieži vien franšīzes devēja atlīdzības apmērs līgumā ir noteikts ārvalstu valūtā vai parastajās vienībās, un tās pārskaitījums tiek veikts rubļos pēc valūtas kursa maksājuma dienā. Šajā gadījumā PVN nodokļa bāzes noteikšanas brīdis pakalpojumu pārdošanai ir nosūtīšanas datums - šo pakalpojumu sniegšanas datums saskaņā ar līgumu.

Pārrēķins tiek veikts norādītajā datumā ārvalstu valūtu rubļos pēc Krievijas Bankas kursa. Pēc maksājuma saņemšanas rubļos organizācijai ir summas atšķirības. Atgādināt, ka no 2011.gada 1.oktobra, saņemot samaksu par nosūtītajām precēm, veiktajiem darbiem un sniegtajiem pakalpojumiem, PVN nodokļa bāze netiek koriģēta (). Līdz ar to nodokļa maksātājs, aprēķinot PVN, neņem vērā radušās pozitīvās vai negatīvās summu atšķirības, bet atspoguļo to ar pamatdarbību nesaistītos ieņēmumos vai izdevumos.

Lietotāja nodokļu uzskaite

Visas izmaksas, kas saistītas ar komerciālās koncesijas līgumu, lietotājs var ņemt vērā peļņas aplikšanai ar nodokli, ja tās atbilst Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta prasībām (sk. 2. tabulu un sānjoslu 47. lpp.).

2. TABULA. TIESĪBU ĪPAŠNIEKA UN LIETOTĀJA IZDEVUMU ATZĪŠANAS NOTEIKUMI
Izdevumu veids	Izdevumu atzīšanas datums
	no autortiesību īpašnieka	pie lietotāja
Maksa par franšīzes līguma reģistrēšanu ar Rospatent	Laika posmā, kurā radās pamats nodevas samaksai ()
Maksa par franšīzes ņēmēju apmācību uzņēmējdarbības metodēs	Norēķinu datums saskaņā ar noslēgtā līguma noteikumiem vai pārskata (taksācijas) perioda pēdējā diena ()
Izdevumi par saražoto (atkārtoti pārdoto) preču reklāmu, veiktajiem darbiem, sniegtajiem pakalpojumiem	Norēķinu datums saskaņā ar līgumu vai datums, kurā otrai pusei uzrādīti dokumenti, kas ir par pamatu norēķiniem, vai pārskata (nodokļa) perioda pēdējā diena ()
Uzraudzības personāla atalgojums	Mēneša pēdējā diena ()	—
Atlīdzība tiesību īpašniekam šādā veidā: - honorāri - vienreizējs maksājums	—	- pārskata (taksācijas) perioda pēdējā dienā neatkarīgi no maksājuma fakta (); - vienmērīgi visā līguma darbības laikā ()

Atlīdzības maksāšanas izmaksas tiesību īpašniekam. Tie ir iekļauti citos izdevumos (). Turklāt autoratlīdzības tiek atzītas periodā, uz kuru tie attiecas, norēķinu datumā saskaņā ar līgumu vai datumā, kad lietotājam tiek uzrādīti dokumenti, kas kalpo par pamatu norēķiniem, vai pēdējā datumā pārskata (nodokļu) periods ().

Izmaksas vienreizēja maksājuma veidā tiek ņemtas vērā periodā, uz kuru tās attiecas, pamatojoties uz darījuma noteikumiem, neatkarīgi no faktiskā maksājuma laika (). Ja līguma termiņš ir noteikts, tad izdevumus šajā periodā atzīst vienmērīgi mēneša vai ceturkšņa pēdējā dienā (un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. pants).

Ja līgums ir beztermiņa, tad lietotājam ir nepieciešams patstāvīgi sadalīt izdevumus vienreizēja maksājuma veidā, ievērojot vienotas ienākumu un izdevumu atzīšanas principu. Tā kā komerckoncesijas līgumam tiek piemēroti licences līguma noteikumi, tiek uzskatīts, ka izplatīšanas periods ir pieci gadi (Krievijas Federācijas Civilkodekss un Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 29. janvāra vēstules Nr. 03- 03-06 / 2/13).

Ja līgums noslēgts ar ārvalstu autortiesību turētāju.Ārvalstu tiesību īpašnieka ienākumi attiecas uz ārvalstu juridiskas personas ienākumiem no avotiem Krievijas Federācijā, un uz tiem attiecas ienākuma nodoklis, kas tiek ieturēts ienākuma maksājuma avotā (). Tāpēc parasti Krievijas lietotājs tiek atzīts par nodokļu aģentu, kuram ir pienākums ieturēt nodokli no ārvalstu partnera ienākumiem 20% apmērā (un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 310. panta 1. punkts). ).

Izņēmums ir gadījumi, kad ārvalstu organizācija ir rezidents vienā no valstīm, ar kurām ir Krievija starptautiskais līgums lai izvairītos no nodokļu dubultās uzlikšanas. Atkarībā no tā īpašajiem nosacījumiem ienākuma nodoklis netiek ieturēts vispār vai tiek ieturēts ar samazinātām likmēm ().

Līguma reģistrācijas izmaksas. Ja saskaņā ar komerckoncesijas līgumu lietotājs ir iesaistījies savā reģistrācijā Rospatent, tad ar to saistītās izmaksas tiek iekļautas citās izmaksās, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 1. par valsts nodevas samaksu (un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu).

Starp citu

“Vienkāršiem” lietotājiem var nebūt izdevīgi slēgt franšīzes līgumu

"Vienkāršotājiem" nav aizliegts slēgt komerckoncesijas līgumus. Bet ar ienākumu objektu, no kura atskaitīti izdevumi, viņiem ir tiesības atzīt tikai tās izmaksas, kas ir nosauktas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā. Viņu saraksts ir slēgts. Jo īpaši tajā nav norādītas patentmaksas maksāšanas izmaksas ().

Turklāt, ja atlīdzība saskaņā ar līgumu tiek izmaksāta periodisku maksājumu veidā, tad pēc samaksas lietotājam ir tiesības to iekļaut izdevumos saskaņā ar Krievijas Nodokļu kodeksa 346.16. panta 1. punktu un 346.17. pantu. Federācija.

Ja līgumā ir paredzēts vienreizējs (vienreizējs) maksājums, tad formāli lietotājs nodokļu nolūkos varēs ņemt vērā maksu tikai par to intelektuālā īpašuma objektu izmantošanu, kas ir nosaukti 1. punktā. . Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16 (ja tas līgumcenā ir piešķirts atsevišķi). Citos gadījumos, ņemot vērā, ka vienkāršotās nodokļu sistēmas izdevumu saraksts ir slēgts, nav pamata atzīt izdevumus vienreizēja maksājuma veidā saskaņā ar komerckoncesijas līgumu “vienkāršotajam” lietotājam.

Tiesību īpašnieka uzrādītā PVN summa tiek ņemta vērā arī kā daļa no atlīdzības (un Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).

Iespējams, franšīzes līgums vēl tiek reģistrēts, un franšīzes ņēmēja organizācija jau ir sākusi savā darbībā izmantot ekskluzīvu tiesību kopumu un maksāt autortiesību īpašniekam atlīdzību. Pārvaldes iestādes uzskata, ka izdevumus nevar atzīt pirms līguma reģistrācijas.

Lai pēc reģistrācijas lietotājs varētu samazināt ar nodokli apliekamo peļņu no izmaksām, kas radušās minētajā periodā, pusēm ir tiesības līgumā noteikt, ka tā nosacījumi attiecas arī uz periodu no brīža, kad ekskluzīvo tiesību komplekss faktiski tiek nodots. lietošanai līdz brīdim, kad līgums ir reģistrēts Rospatent (un 268 Summa "ieejas" PVN, ko uzrādījis tiesību īpašnieks, tiek pieņemts atskaitīšanai vispārējā kārtībā pēc lietošanai saņemtā ekskluzīvo tiesību kompleksa vai šī kompleksa daļas reģistrācijas (vienreizēja maksājuma gadījumā) vai kārtējā mēneša vai ceturkšņa pēdējā dienā (periodisku maksājumu gadījumā) autortiesību īpašnieka rēķina un attiecīgo primāro dokumentu (un Krievijas nodokļu kodeksa) klātbūtne. Federācija).

Pieņemsim, ka tiesību īpašnieka atlīdzības apmērā atsevišķa rinda ir cena par ekskluzīvo tiesību izmantošanu uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. panta 2. punktā minēto intelektuālā īpašuma objektu (izgudrojumi, datorprogrammas, ražošanas noslēpumi (know-how) u.c., kuru nodošana lietošanā nav apliekama ar PVN. Tad nodoklis attiecīgajā daļā lietotājam netiek uzrādīts un viņam nav tiesību uz nodokļa atlaidi.

Atalgojums izmaksāts avansā. Ja līgumā, dokumentos par faktisko priekšapmaksas pārskaitījumu un rēķinā ir šāds nosacījums, lietotājam ir tiesības atskaitīt PVN no pārskaitītā avansa (un Krievijas Federācijas nodokļu kodeksā). Pēc pakalpojuma sniegšanas (uz ceturkšņa pēdējo dienu) un nosūtīšanas rēķina saņemšanas no autortiesību īpašnieka, lietotājam ir tiesības atskaitīt PVN no atbilstošās atlīdzības summas un vienlaikus pienākums atjaunot PVN, kas iepriekš atskaitīts no priekšapmaksas ().

Ja autortiesību īpašnieks ir ārvalstu uzņēmums. Tiesību kopuma piešķiršanas vieta saskaņā ar komerciālās koncesijas līgumu ir lietotāja atrašanās vieta, tas ir, Krievijas Federācijas teritorija (un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 148. pants). Līdz ar to, izmaksājot atlīdzību ārvalstu juridiskai personai - franšīzes devējam, Krievijas lietotājam kā nodokļu aģentam ir jāietur PVN (izņemot 5.punkta 1.punktā noteikto summu par intelektuālā īpašuma objekta izmantošanu). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. pants). Nodokļa maksātājs ņem vērā radušās summas atšķirības nodokļa izteiksmē ar pamatdarbību nesaistītos ieņēmumos vai izdevumos.

2. piemērs

2012. gada janvārī User LLC noslēdza komerckoncesijas līgumu ar LLC Rightholder, saskaņā ar kuru tā saņēma tiesības izmantot preču zīmi uz 5 gadiem (60 mēnešiem). Līgums tika reģistrēts tajā pašā mēnesī, izdevumus par tā reģistrāciju Rospatent veica OOO Pravoobladatel. Saskaņā ar līgumu User LLC maksā tiesību īpašniekam atlīdzību vienreizēja maksājuma veidā 1 180 000 rubļu apmērā. (ar PVN 180 000 rubļu) un ikmēneša atskaitījumus (autoratlīdzības) 10% apmērā no ieņēmumiem (ar PVN), kas saņemti no preču pārdošanas. Vienreizējais maksājums jāpārskaita uzreiz pēc līguma noslēgšanas un preču zīmes saņemšanas lietošanā. Lietotājs tiesības izmantot preču zīmi uzskaitei pieņēma janvārī, tajā pašā mēnesī saņemot atbilstošu rēķinu no autortiesību īpašnieka. Vienreizējais maksājums tika samaksāts 30. janvārī.

Par februārī pārdotajām precēm User LLC saņēma 531 000 rubļu. (ar PVN 81 000 rubļu). No šīs summas organizācija maksā autortiesību īpašniekam honorārus 53 100 rubļu apmērā. (ar PVN 8100 rubļi). Dokumenti, kas ir par pamatu norēķiniem par februāri, tika parakstīti 2012.gada 2.martā, pēc tam User LLC pārskaitīja autoratlīdzību par februāri tiesību īpašniekam un saņēma no viņa atbilstošu rēķinu.

PVN. Lietotājs LLC 2012.gada 1.ceturksnī ir tiesības atskaitīt tiesību īpašnieka uzrādīto PVN:

- pārskaitot atlīdzību vienreizēja maksājuma veidā - 180 000 rubļu;

- autoratlīdzībai par februāri - 8100 rubļi.

Protams, ievērojot obligātos pantu nosacījumus un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu.

ienākuma nodoklis. Vienreizējā maksājuma summa tiek iekļauta User LLC izdevumos vienmērīgi 60 mēnešu laikā (). Tādējādi, sākot ar 2012. gada februāri, LLC Pravoobladatel ik mēnesi citos izdevumos noraksta 16 667 rubļus. (1 000 000 rubļu: 60 mēneši).

Autoratlīdzības summa par februāri tiek ieskaitīta tikai martā, jo tajā mēnesī tika parakstīti apliecinošie dokumenti.