Активи підприємства- Сукупність майнових прав, що належать підприємству, у вигляді основних засобів, запасів, фінансових вкладів, грошових вимог до інших фізичних та юридичних осіб. Іншими словами: активи – це вкладення та вимоги. Термін "активи" використовується також для позначення будь-якої власності, майна організації.
Активи прийнято поділяти на матеріальні та нематеріальні. До нематеріальних відносяться негрошові активи, які не мають фізичної форми та задовольняють наступним умовам:
Подивіться Excel таблицю
Оцінка ризику банкрутства
До нематеріальних активів можуть бути віднесені ділова репутація організації (гудвіл) та об'єкти інтелектуальної власності. У свою чергу об'єкти інтелектуальної власності (виняткове право на результати інтелектуальної діяльності) включають:
- Виняткове право власника патенту на винахід, промисловий зразок, корисну модель.
- Виняткове авторське право на програми для ЕОМ та бази даних.
- Майнове право автора чи іншого правовласника.
- Виняткове право власника на товарний знак та знак обслуговування, найменування місця походження товарів.
- Виняткове право патентовласника на селекційні здобутки.
Ліквідність активів та структура активів
Активи групуються за рівнем їхньої ліквідності (здатності бути проданими за ціною, близькою до ринкової): високоліквідні, середньоліквідні, низьколіквідні та неліквідні активи. Найбільш високоліквідним активом є гроші в касі та на розрахункових рахунках. Див. Cтуктура активів за групами ліквідності.
Співвідношення активів та пасивів організації визначає її фінансове становище, і зокрема, платоспроможність. Існує методика оцінки фінансового стану підприємства за фінансовими коефіцієнтами, найважливіші з яких розраховуються виходячи з величини активів та ступеня їх ліквідності.
Відображення активів підприємства у бухгалтерському обліку
Активи у бухгалтерському обліку відбиваються в активі (у лівій частині) балансу.
Інші необоротні активи в балансі це
Чинна в Російської Федераціїформа бухгалтерського балансу включає два розділи активів: оборотні та необоротні активи:
- Оборотні активи (поточні активи) використовують у процесі повсякденної господарську діяльність. Наприклад: матеріальні запаси, дебіторська заборгованість, кошти.
- Необоротні активи - активи, вилучені з господарського обороту, але відображаються в бухгалтерському обліку. Наприклад: кошти, нематеріальні активи, довгострокові вкладення.
Подивіться Excel таблицю
"Аналіз фінансового стану"
70 коефіцієнтів, динаміка за 8 періодів
Оцінка ризику банкрутства
Активи підприємстває економічні ресурси, контрольовані підприємством. Активи підприємства - це сукупність майна та грошових коштів, що належать підприємству, фірмі, компанії, в які вкладено кошти власників, господарів.
Активи формуються з допомогою інвестованого у яких капіталу; характеризуються детермінованою вартістю, продуктивністю та здатністю генерувати дохід. Постійний оборот активів у процесі використання пов'язані з чинником часу, ризиком і ліквідністю.
До активів підприємства належать:
- Власність юридичної особи (підприємства), яка має грошову вартість;
— власність юридичної особи та залучені кошти;
- цінні папери;
- товарно-матеріальні цінності;
- основні засоби;
- Фінансові інвестиції, вкладені в підприємства інших суб'єктів;
- Власні патенти;
- Винаходи;
- "ноу-хау";
- права користування землею та природними ресурсами;
— будь-яка інша власність суб'єкта господарювання (підприємство, фірма, компанія тощо), яку можна використовувати для здійснення підприємницької діяльності.
Розрізняють активи матеріальні,активинематеріальні, а також активи фінансові(Рис. 4.1).
Активи матеріальні- це власність юридичних або фізичних осіб, Що має речову форму та грошовий вираз.
Активи матеріальні
- Земля, що знаходиться у власності;
— будівлі та споруди виробничого та невиробничого призначення;
- непромислові об'єкти, що знаходяться на балансі підприємства (житлові будинки, навчальні, дитячі, лікувальні, оздоровчі, спортивні та інші установи, приміщення, що знаходяться на балансі підприємства);
— встановлене та невстановлене виробниче обладнання;
- рухоме майно невиробничого призначення;
- запаси сировини, палива, напівфабрикатів (на складах, у цехах та в дорозі), готова продукція;
- Майно, основні засоби, земельні ділянки, здані в оренду, що належать підприємству; філії; дочірні підприємства, якщо вони мають статусу юридичної особи, які баланси не розділені з балансом головного підприємства.
Матеріальні активи поділяються на відтворювані(Запаси матеріальних оборотних коштів, основні засоби, матеріальні та художні цінності) та невідтворювані(Земля, надра).
Крім матеріальних ресурсів підприємства, до яких належать основні засоби та оборотні кошти, ефективність його діяльності залежить від наявності та ступеня використання нематеріальних ресурсів.
До нематеріальним ресурсамставляться ресурси, які мають матеріальної основи, але здатні приносити прибуток чи користь підприємству (фірмі) досить тривалий час. Основною особливістю таких ресурсів є можливість визначити загальний розмір користі, що вони приносять.
Активи нематеріальні- умовна вартість об'єктів промислової та інтелектуальної власності, інших аналогічних майнових прав, визнаних об'єктом права власності конкретної фізичної чи юридичної особи, які приносять йому дохід.
Нематеріальні активи- Це активи у яких відсутня матеріально-речова структура, нова категорія у складі майна підприємства.
Основні характерні рисинематеріальних активів:
- Відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури;
- Використання протягом тривалого часу;
- здатність приносити користь підприємству;
- Високий ступінь невизначеності щодо розмірів можливого в майбутньому прибутку від їх використання.
Усі нематеріальні ресурси поділяються на об'єкти промислової та інтелектуальної власності.
До об'єктам промислової власностівідносяться:
- Винаходи;
- Промислові зразки;
- Раціоналізаторські пропозиції;
- Ноу-хау;
- товарні марки та товарні знаки;
- Гудвіл.
Винаходомназивається принципово нове технічне вирішення існуючої виробничої проблеми, що дає позитивний ефект для галузі народного господарства.
Промисловим зразкомназивається розроблена автором чи авторським колективом модель виробу, що випускатиметься цьому підприємстві. Промисловий зразок буває об'ємним, плоским (малюнок) або комбінованим та призначений для демонстрації продукції на презентаціях та виставках. Зразок вважається новим, якщо сукупність властивостей нового виробу не відома в жодній країні до фіксації його пріоритету.
Раціоналізаторська пропозиція- це корисна рекомендація щодо техніки та технології, що використовується на окремо взятому підприємстві. На відміну від винаходів воно може бути вже відоме на інших підприємствах або в галузях народного господарства, але на даному підприємстві використовується вперше: це вдосконалення використовуваної техніки, продукції, способів контролю, спостереження та дослідження; покращення техніки безпеки; підвищення продуктивність праці, ефективності використання енергії, матеріалів тощо.
Ноу-хау («знати, як зробити») - це певні знання та досвід підприємства у будь-якій сфері його діяльності: науково-технічної, виробничої, управлінської, комерційної, фінансової, на отримання яких підприємство витратило значні кошти. Ноу-хау не захищене охоронними документами, але не розголошується.
Товарні знаки та товарні марки- це оригінальні символи, якими товар цієї фірми відрізняється від товарів конкурентів.
Гудвілце сформований імідж фірми, складовими якого є досвід, ділові зв'язки, престиж товарних знаків, постійна клієнтура, доброзичливість та прихильність споживачів тощо.
До об'єктів інтелектуальної власностівідносяться:
- Інформаційна діяльність, пов'язана з отриманням інформаційних матеріалів, їх обробкою, зберіганням, використанням та поширенням;
- Програмне забезпечення - характеризується сукупністю програмних, організаційних та технічних засобів, призначених для централізованого накопичення та використання інформації;
- бази даних;
- База знань, а також твори літератури та мистецтва.
Права на використання об'єктів промислової та інтелектуальної власності називаються нематеріальними активамипідприємства. Окремі елементи нематеріальних активів мають правову захищеність у вигляді патенту та авторського права.
Патент -це документ, виданий державою (державним органом) особі чи підприємству з наданням їм виняткового прававикористання зазначеного в патенті винаходу або раціоналізаторського пропозиції. Патентовласник створює монополію на промислове чи інше комерційне використання нематеріальних ресурсів і, у разі потреби, може заборонити комусь їх використовувати без певного дозволу.
Реалізувати права власності на нематеріальні ресурси може або сам власник, або довірена особа, або підприємство.
Дозвіл на використання нематеріальних ресурсів називається ліцензією. Вона передбачає, що користувач (ліцензіат) використовуватиме об'єкти промислової чи інтелектуальної власності протягом зазначеного у ліцензії терміну та сплачуватиме винагороду власнику (ліцензіару).
Така винагорода може виплачуватись у вигляді встановлених певних ставок до обсягу чистих продажів, собівартості виробництва, вартості одиниці ліцензійної продукції (роялті) або як разове за весь період використання (паушальна виплата). Фактично, паушальна виплата є платою за ліцензію.
Активи фінансові- це кошти фізичних чи юридичних осібв об'єкти, від яких у майбутньому очікується прибуток:
- Касова готівка;
- Депозити в банках;
- Внески;
- Страхові поліси;
- Вкладення в цінні папери;
- споживчий кредит;
- Акції інших підприємств, які дають право контролю;
- Специфічні активи (монетарне золото та спеціальні права запозичення).
Цей сайт був створений за допомогою Okis. Створіть ваше життя для FREE.
Порядок відображення матеріальних оборотних запасів визначається МСФЗ-2 «Запаси». До запасів, відповідно до стандарту, відносяться активи у формі сировини та матеріалів для використання у виробництві продукції та надання послуг або призначені для продажу у ході нормальної діяльності або використання у процесі виробництва для такого продажу. Отже, оборотні запаси– це товари, придбані та збережені для перепродажу у найширшому значенні слова. Якщо земля, нерухомість, верстати та машини придбані для перепродажу, то вони включаються в оборотні запаси та враховуються як товари. До запасів відносяться сировина та матеріали, готова продукція, незавершене виробництво.
МСФЗ-2 застосовується до запасів, що підлягають оцінці за історичною (початковою) вартістю. Запаси, що описуються цим стандартом, повинні оцінюватися за найменшою з двох величин: собівартістю та можливою чистою ціною продажу.
Можлива чиста ціна продажупередбачувана продажна вартість нормальних ринкових умов з відрахуванням витрат за виконання робіт і можливих комерційних витрат , що з реалізацією.
Собівартість запасіввключає витрати на придбання, переробку та інші витрати, пов'язані з доставкою в місце справжнього знаходження запасу та доведенням його до стану, в якому він опинився на даний момент.
Витрати придбання(транспортно-заготівельні витрати) включають покупну ціну, імпортне мито та інші невозмещаемые податки , Витрати посередників і консультантів, транспортні, експедиторські, інші витрати, безпосередньо які стосуються придбання товарів, матеріалів і послуг. З цих витрат віднімаються торгові знижки, повернення платежів та інші аналогічні суми.
Витрати на переробкувключають прямі витрати праці та інші аналогічні прямі витрати, а також постійні та змінні накладні виробничі витрати, що розподіляються на систематичній основі.
Постійні виробничі накладні витрати на кожну одиницю продукції розподіляються на основі виробничих потужностей підприємства у нормальних умовах роботи. Сума цих витрат, що включаються у вартість одиниці виробленої продукції, залишається незмінною при зниженні обсягу виробництва і навіть при його зупинці. А ось змінні накладні витрати повністю розподіляються на випущену продукцію у цьому звітному періоді.
Інші витрати включаються у собівартість матеріальних оборотних активів лише тому випадку, що вони пов'язані з переробкою даного активу безпосередньо.
У собівартість запасів не повинні включатися:
- наднормативні втрати сировини та матеріалів, трудових та інших виробничих витрат;
- витрати на зберігання, крім необхідних у виробничому процесі;
- адміністративні витрати, не пов'язані з доведенням запасів до їхнього справжнього розташування та стану, а також комерційні (збутові) витрати.
Усі ці витрати належать до витрат цього звітного періоду.
Стандарт дозволяє використовуватиме зручності обліку нормативний спосіб визначення собівартості запасів і спосіб роздрібних цін, якщо їх застосуванні відхилення від реальних значень собівартості невеликі і можна сказати про приблизно правильному значенні собівартості. Нормативна собівартість повинна регулярно перевірятися та за необхідності переглядатися.
Метод роздрібних цін використовують у роздрібній торгівлі шляхом надбавки до купівельної вартості товару певної маржі, що у російських умовах називається торгової націнкою.
Розрахунки собівартості запасів.МСФЗ-2 встановлює, що собівартість тих запасів, які можуть розглядатися як взаємозамінні, і навіть товарів та послуг, вироблених до застосування у спеціальних проектах, визначається індивідуально кожному за такого запаса.
Запаси, що відрізняються від розглянутого вище визначення, оцінюються за середньозваженою собівартістю або за формулою ФІФО (перше надходження – перша відпустка у витрату). Середня собівартість розраховується періодично або принаймні надходження кожної чергової поставки. З 2005 р. не допускається застосування альтернативного підходу визначення собівартості за формулою ЛІФО (останнє надходження – перша відпустка у витрату). Кожна організація повинна застосовувати одну й ту саму формулу собівартості всім запасів, мають однакові показники застосування. Для різних за характеристикою та застосуванням запасів можуть застосовуватися різні формули собівартості.
Середня фактична собівартістьщо надходять оборотних запасів складається з їхньої фактурної собівартості, сплаченої постачальнику при купівлі, транспортно-заготівельних витрат. Транспортно-заготівельні витрати змінюються залежно від розміру партії вантажу, зміни географії постачальників, виду транспорту, способів навантаження та інших факторів. Фактурна вартість матеріальних цінностей також змінюється. Тому на практиці фактична заготівельна собівартість визначається як середня зважена, що виходить із усіх партій, що надійшли, і фактичних умов постачання за звітний період.
Оцінка матеріальних цінностей за покупними цінами.Визначення «покупних цін» неоднозначне. До покупних цін можна віднести договірні ціни зі знижками та накидками, і звані фактурні ціни, тобто вартість матеріальних цінностей, що з рахунка-фактури постачальника. Фактурні ціни визначаються за договором із включенням вартості різних додаткових послуг, транспортних витрат.
Оцінка за методами ФІФО та ЛІФО.ФІФО - це метод оцінки матеріальних цінностей за їх первісною вартістю. При цьому методі застосовується правило: «перша партія на прихід – перша у витрату», тобто витрата матеріальних цінностей оцінюється за вартістю їх придбання у певній послідовності: спочатку списується у витрату вартість матеріалу за ціною першої закупленої партії, потім – другою, третьою і так у порядку до вичерпання загальної кількості матеріалу. Порядок оцінки не залежить від фактичної послідовності витрачання партій матеріалів, що надійшли.
Матеріально-виробничі запаси показуються в бухгалтерському балансі за окремими статтями відповідно до їх класифікації виходячи зі способу використання у виробництві продукції (робіт, послуг) та іншої діяльності.
Станом наприкінці звітного року матеріально-виробничі запаси відбиваються у балансі залежно від прийнятого методу оцінки запасів за її вибутті.
У бухгалтерській звітності підлягають розкриттю такі положення облікової політики організації:
- методи оцінки матеріально-виробничих запасів за видами;
- зміна методів оцінки матеріально-виробничих запасів внаслідок цих змін;
- різниця між фактичною собівартістю та вартістю за цінами можливого продажу запасів, віднесена на фінансові результати організації, у випадках зменшення продажних цін; заподіяння шкоди цінностям; за наявності запасів в оцінці, що перевищує вартість їхнього можливого продажу станом на кінець року.
Товарно-матеріальні запаси у законодавстві регламентуються Положенням з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5/10), затвердженим наказом Мінфіну РФ від 09.06.01 р. № 66н.
До бухгалтерського обліку як матеріально-виробничих запасів приймаються активи: використовувані як сировини, матеріалів тощо при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг); що використовуються для управлінських потреб організації.
Відповідно до МСФЗ-2 вимірювання та відображення в обліку та звітності вартості товарно-матеріальних запасів повинно проводитись за найменшою з двох оцінок: за собівартістю або за ринковою ціною. При цьому собівартість є основною вихідною базою вартісної оцінки запасів. До неї повинна входити покупна вартість товарів, витрати на доставку, зберігання та переробку. Таким чином, методика визначення собівартості товарно-матеріальних запасів західних фірм відповідає методиці визначення фактичної собівартостіросійського стандарту. Відмінною особливістю ПБО 5/01 є можливість застосування ринкової ціни крім товарно-матеріальних цінностей, отриманих безоплатно.
У радянській системі бухгалтерського обліку до розрахунку повної собівартості включалися всі витрати: і виробничі, і загальногосподарські, цей підхід успадкувала і нова російська бухгалтерська система.
Відповідно до світової практиці в МСФЗ у собівартість реалізованої продукції включаються лише виробничі витрати як прямі, і непрямі. Їхня сума показує, у що підприємству обходиться виробництво продукції. Витрати, що належать до управління організацією, амортизація будівель управління, витрати на утримання апарату управління, допоміжних служб прямо не пов'язані з процесом виробництва, і тому їхнє змішання з виробничими витратами(Дебет рахунку 20, кредит рахунку 26) є неприпустимим.
Основні засоби
Оцінка об'єктів, що обмінюютьсяосновних засобів виробляється за балансовою вартістю переданого об'єкта плюс чи мінус у сумі коштів , яка була виплачена чи отримана цієї операції. Ні прибуток, ні збитки в операції такого обміну не визначається.
Витрати кошти.Введення в дію та прийняття до обліку основних засобів, особливо машин та обладнання, вимагають додаткових витрат для їх підтримки у прийнятному працездатному стані. Ці витрати в бухгалтерському обліку:
a) капіталізуються та збільшують первісну вартість основних засобів;
б) списуються як витрати звітний період;
в) становлять витрати на заміну певних об'єктів основних засобів.
Витрати на ремонтта інші витрати на діючі об'єкти основних засобів можуть бути капіталізовані та приєднані до балансової вартості активів, коли вони підвищують спочатку розраховану продуктивність або суттєво покращують стан об'єкта.
Переоцінка основних засобів.Стандарт передбачає два підходи до переоцінки основних засобів. Основний полягає в тому, що кошти повинні враховуватися за їх первісною вартістю за вирахуванням нарахованої амортизації. Переоцінка можлива лише тоді, коли відшкодована сума для даного об'єкта може виявитися нижчою за його балансову вартість. Сума зменшення вартості визнається витратою цього звітного періоду.
Альтернативний підхід полягає в тому, що основні засоби повинні систематично переоцінюватися за справедливою (реальною) вартістю (зазвичай ринковою вартістю) на дату переоцінки, щоб їх балансова вартість істотно не відрізнялася від справедливої оцінки на звітну дату. На дату переоцінки здійснюється коригування суми накопиченої амортизації. Збільшення балансової вартості об'єкта в результаті переоцінки відбивається на рахунку капіталу, зменшення - списується у витрату та зменшує суму звітного прибутку.
Балансова вартістьбудь-якого об'єкта основних засобів має зменшуватися, якщо вона виявиться більше відшкодованої суми, і списуватиметься у витрату у поточному звітному періоді, якщо тільки вона не може бути списана проти результатів раніше проведеної переоцінки на рахунок капіталу.
Вибуття та списання об'єктів основних засобівпроводиться в тому випадку, коли вирішено їх більше не використовувати і не можна очікувати будь-яких економічних вигод від їхнього вибуття, наприклад, продажу, обміну або здачі в оренду. Невикористовувані основні засоби, призначені для вибуття, повинні враховуватися або за балансовою вартістю, або за можливу цінупродажу, залежно від того, яке із двох значень менше. Різниця між сумою чистих надходжень та балансовою вартістю об'єкта, тобто його залишковою вартістю за вирахуванням накопичених амортизаційних відрахувань, що виникає при його вибутті або реалізації, відображається як прибуток або збиток звітного періоду. В операціях обміну одного основного кошти на інший прибуток або збитки не виникають.
Порядок амортизації майна, машин та устаткування визначається МСФЗ-16 «Основні засоби». Цей порядок багато в чому збігається із загальними правилами амортизації, встановленими МСФЗ-4 «Облік амортизації», але є й деякі відмінності. Насамперед стандарт вводить поняття категорії майна як об'єднання активів, аналогічних за характером та використанням в операціях підприємства.
Вартість, що амортизуєтьсяоб'єктів основних засобів визначається за балансовою вартістю, зменшеною на залишкову (ліквідаційну) вартість. Ліквідаційна вартістьоб'єкта, якщо вона суттєва, визначається на дату придбання та початку експлуатації та згодом не уточнюється при зміні цін на даний об'єкт. Але якщо організація застосовує альтернативний метод оцінки основних засобів, у якому об'єкти переоцінюються за справедливою вартістю з відрахуванням накопиченої амортизації, нова оцінка ліквідаційної вартості встановлюється після кожної переоцінки об'єкта.
Термін корисного функціонування об'єкта отже, і норма його амортизації – можуть переглядатися під впливом модернізації об'єкта; змін у ремонтній та економічній політиці; кон'юнктури ринку; технічних та технологічних змін. У зв'язку з переглядом термінів корисної служби та інших причин то, можливо переглянутий і сам спосіб нарахування амортизації.
МСФЗ-4 «Облік амортизації», дозволяючи організаціям вибір методу амортизаційних відрахувань, пропонує застосування будь-яких певних методів. Навпаки, МСФЗ-16 вказує на можливі застосування методи амортизаційних відрахувань. До них належать метод рівномірного нарахування ( лінійний метод), метод зменшується залишку та метод суми виробів.
Розкриття інформації у примітках до фінансової звітностіздійснюється за видами основних засобів. Стандарт передбачає, що за видом та способом використання основні засоби повинні об'єднуватись як мінімум у такі групи: земельні ділянки, земля та будівлі, обладнання, судна, літаки, авто транспорті засоби, меблі та інше приладдя, устаткування адміністративних приміщень.
Розкриваються методи оцінки балансової вартості до відрахування амортизаційних відрахувань.
Відповідно до підходу, викладеного в МСФЗ-16, основні засоби, призначені для постійного користування підприємством, використовуються більш ніж в одному виробничому циклі.
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6/01), затвердженого наказом Мінфіну РФ від 30.03.01 р. № 26н, до основних засобів як сукупності матеріально-речових цінностей, що використовуються як засоби праці при виробництві продукції, виконанні робіт або надання послуг або для управління організацією протягом періоду, що перевищує 12 місяців, належать будівлі, споруди, робочі та силові машини та обладнання, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент виробничий та господарський інвентар, приладдя та інші основні засоби. Розгляд основних засобів залежить від методів їх обліку, що використовуються (Див. таблицю 2).
Таблиця 2.Методи оцінки основних засобів з МСФЗ та РПБО
МСФЗ-16 передбачає, що «термін корисної служби основних засобів має періодично переглядатись і, якщо припущення суттєво відрізняються від попередніх оцінок, сума амортизаційних відрахувань коригується для поточного та майбутніх періодів». Таким чином, щодо зміни терміну корисного використання основних засобів МСФЗ передбачає гнучкішу політику з бухгалтерського обліку, ніж російське законодавство.
Нематеріальні активи
Форма фінансової оренди виникає, якщо орендні відносини відповідають одній з таких вимог:
- період оренди збігається або дуже близький до терміну корисної служби орендованого майна;
- сума орендної плати за весь орендний період перевищує чи близька до вартості орендованого майна;
- право власності переходить до орендаря наприкінці орендного періоду;
- договором оренди передбачено право орендаря викупити орендоване майно за ціною, набагато нижчою за справедливу, наприкінці строку оренди або в інший інший момент протягом орендного строку;
- орендоване майно настільки специфічне, що можна використовувати лише орендарем.
Знецінення активів
У квітні 1998 року КМСФЗ затвердив МСФЗ-36 «Знецінення активу», який наказує порядок обліку та розкриття інформації про втрату (зменшення) вартості окремих активів у зв'язку зі зміною їх фактичної реальної вартості (відшкодування суми). Вимоги до оцінки відшкодованості активів та визнання збитків від знецінення, викладені в МСФЗ-6 «Основні кошти», МСФЗ-22 «Об'єднання компаній», МСФЗ-28 «Облік інвестицій в асоційовані компанії», МСФЗ-31 «Фінансова звітність про участь у спільної діяльності», з виходом МСФЗ-36 вже не діють. Він замінює вимоги до обліку та розкриття інформації про знецінення всіх стандартів, що діяли раніше, і відноситься до процедур знецінення всіх активів.
У МСФЗ-36 не розглядається знецінення матеріальних запасів, відкладених податкових вимог, активів, що випливають із договорів підряду, а також активів, що виникають з більшості фінансових активів та схем винагород працівникам.
Облік знецінення активів підвищує правдивість та об'єктивність звітної інформації, дозволяє користувачам отримати реальні дані для оцінки фінансового стану компанії та фінансових результатів її діяльності.
Знецінення активуна відміну від амортизації, що розподіляє погашення вартості активу протягом усього терміну його застосування, є процесом уцінки окремих активів для того, щоб у звітному бухгалтерському балансі вони враховувалися за сумою, що не перевищує їх реальну відшкодовану вартість.
Збитки від знеціненнявизнаються у тому звітному періоді, в якому виявлено перевищення балансової вартості активу над його відшкодовуваною величиною, та відображаються у звіті про прибутки та збитки. Вони зменшують доходи компанії та негативно відбиваються на фінансових результатах.
Величина, що відшкодовуєтьсяоцінюється шляхом розрахунку чистої продажної ціни та цінності використання активу. Сума, що відшкодовується, визнається рівною більшому значенню одного з двох названих показників. Оцінювати відшкодовувану величину для кожного окремого активу (групи активів) необхідно у всіх випадках, коли можна обґрунтовано вважати, що балансова вартість частково знецінилася та актив уже коштує менше; відшкодована сума нематеріальних активів та ділової репутації, амортизаційний строк за якими перевищує 20 років, має оцінюватись щорічно наприкінці звітного періоду.
Ідентифікація активів, вартість яких зменшується,повинна проводитись на кожну звітну дату, щоб виявити ознаки, що вказують на можливість зменшення вартості активів. Якщо таких ознак немає, від укладачів звітності не потрібно проводити формальну оцінку величини, що відшкодовується.
МСФЗ-36 пропонує розглядати ряд ознак, що вказують на можливе знецінення активу із зовнішніх та внутрішніх джерелінформації.
Таблиця 3.Ознаки знецінення активів
Перелічені ознаки не вичерпують всіх можливих варіантів, що у реальної діяльності комерційних організацій . Укладачі фінансової звітності повинні всебічно аналізувати чутливість активів до різних показників, що визначають можливе зменшення їхньої вартості. Якщо попередні розрахунки показали, що величина активу, що відшкодовується, набагато більша, ніж його балансова вартість, а в поточному періоді не сталося нічого такого, що вплинуло б на цю різницю, можна з упевненістю стверджувати про відсутність причин можливого знецінення активу.
Наявні ознаки свідчать про можливе зниження вартості активу, що, незалежно від визнання збитку від знецінення, повинно викликати перегляд і коригування строку корисної служби, що залишився, ліквідаційної вартості, а можливо, і методу амортизації.
Якщо оцінка відшкодовуваної величини становить велику суму з обчислених значень чистої продажної ціни активу та цінності активу, це означає, що факт знецінення активу відсутній і другу суму не треба обчислювати. Коли актив призначений для продажу та майбутні надходження коштів очікуються від цієї операції, при визначенні відшкодовуваної величини даного активу можна обмежитися значенням чистої продажної ціни.
Чиста продажна цінанайкраще визначається на основі договору купівлі-продажу між незалежними, добре обізнаними сторонами або на підставі поточних цін активного ринку. У відсутність інформації про поточні ціни можна скористатися ціною останньої угоди, якщо після її вчинення не відзначалося суттєвої зміни економічної кон'юнктури. Чиста продажна ціна визначається шляхом коригування ринкової або іншої справедливої ціни активу на суму додаткових витрат, які мають пряме відношення до вибуття активу. При розрахунку чистої продажної ціни вони віднімаються.
Цінність використання активувизначається з урахуванням оцінки майбутніх надходжень (притоків) чи відтоків коштів від використання активу в господарську діяльність і від остаточної його ліквідації.
Існують так звані зобов'язання, що нараховуються, сума яких заздалегідь невідома наприклад, відсотки за користування кредитом, терміни погашення якого можуть змінюватися під впливом різних обставин.
МСФЗ-37 дає таке визначення: "Зобов'язання є поточним зобов'язанням компанії, що виникає з минулих подій, врегулювання якого очікується в результаті вибуття з компанії ресурсів, що укладають економічні вигоди".
Резервиє зобов'язання з невизначеними часом і сумою відшкодування. У такому розумінні резерви видаються досить умовними величинами, адже існує неясність терміну погашення зарезервованого зобов'язання. Резерви є яскраво вираженими зобов'язаннями, що оцінюються, які необхідно чітко відокремити від кредиторської заборгованості та інших точних зобов'язань.
Умови нарахування резервів як зобов'язань, що оцінюються, зводяться до трьох:
- наявність поточного зобов'язання, що виник у результаті минулих подій;
- ймовірне вибуття економічно вигідних ресурсів щодо його погашення;
- Досить надійна оцінка суми зобов'язання.
Надійна оцінка зобов'язання є неодмінною умовою нарахування резерву. У визначенні резерву зазначено, що він створюється із невизначеною сумою. Але без оцінки неможливо визнати будь-яку статтю у звітному бухгалтерському балансі. Резерв не можна оцінити точно, тому в МСФЗ-37 встановлено, що сума, визнана як резерв, повинна бути найкращою оцінкою витрат, необхідних для погашення поточного зобов'язання на звітну дату. Найкраща оцінка – це сума, яку компанія повинна сплатити для погашення зобов'язань на звітну дату. Точнішою є оцінка індивідуальних зобов'язань. Інші оцінюються на основі статистичних методів, очікуваної вартості, описаних у стандарті.
Стандарт передбачає, що у рахунку резерву закриваються ті витрати , покриття яких він створювався. Використання нарахованих резервів за призначенням не допускається.
Умовні активи та зобов'язання (МСФЗ-37)
Умовний активє результатом минулих подій, але відповідати вимогам визнання такий актив буде лише у разі виникнення чи невиникнення деяких подій у майбутньому. Причому виникнення цих подій у майбутньому не є очевидним: вони можуть відбутися, а можуть і не відбутися – наприклад, судовий позов, пред'явлений компанією, можливість виграти який оцінюється фахівцями як невизначена. Умовний актив не визнається у балансі доти, доки не з'являться очевидні свідчення того, що він відповідає вимогам визнання активу. Але у такому разі він перестає бути умовним активом.
Умовний актив не визнається у фінансовій звітності відповідно до принципу обачності, оскільки його визнання вимагатиме визнати і відповідний дохід, який може бути ніколи не отриманий компанією.
Умовне зобов'язаннявиникає з минулих подій, але реальність його існування буде підтверджена настанням чи ненастанням певних подій у майбутньому, можливості компанії впливати на які суттєво обмежені чи зовсім відсутні.
Компанія не визнає умовних зобов'язань у своїй фінансовій звітності, але зобов'язана розкрити у примітках умовне зобов'язання, якщо перспектива його можливого погашення не надто віддалена.
Ми наводили класифікацію активів з різних підстав і зазначали, що у своїй матеріальності активи бувають матеріальними, нематеріальними і . У цьому матеріалі докладніше зупинимося на матеріальних активах підприємства.
Облік матеріальних активів
Матеріальні активи – частина майна організації, що має матеріально-речову форму і належить до фінансових активів. Найбільш поширеними видами матеріальних активів організації є кошти, готова продукція, товари, матеріали.
Бухгалтерський облік матеріальних активів ведеться на таких основних синтетичних рахунках (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н):
- 01 «Основні засоби»;
- 03 «Прибуткові вкладення матеріальних цінностей»;
- 08 «Вкладення у необоротні активи»;
- 10 "Матеріали";
- 41 "Товари";
- 43 "Готова продукція".
Так, первісна вартість об'єкта матеріальних активів, придбаного за плату, у випадку визначається шляхом підсумовування фактично вироблених витрат за його купівлю; одержаного безоплатно - за ринковою вартістю на дату оприбуткування; майна, виробленого у самій організації, - за вартістю виготовлення.
Матеріальні активи у балансі
Об'єкти матеріальних активів можуть відображатися у бухгалтерському балансі організації за такими рядками (
Матеріальні активи підприємства – це частина власних ресурсів, що має матеріально-майнову форму. Подібні об'єкти мають грошову вартість, неодноразово використовуються у діяльності або призначаються для реалізації у незмінному вигляді. Наприклад, це будинки, ділянки, споруди, робочі машини/обладнання, інвентар, транспорт, МПЗ, готова продукція та інші об'єкти. Розглянемо докладно нормативні особливості обліку матеріальних активів та типові проведення відображення операцій.
Що стосується матеріальних активів
Майнові активи організації прийнято розділяти на 2 основні групи – необоротні (ВОА) та оборотні. До перших належать об'єкти, що вилучаються з обороту підприємства задля досягнення заданих цілей діяльності. До других відносять ті ресурси, які здійснюють повний цикл за звітний період в 1 календарний рік та беруть участь у повсякденній діяльності.
Угруповання необоротних активів:
- Основні засоби – будівлі виробничого/невиробничого призначення; права на землю та земельні ділянки; адміністративні будинки; виробниче обладнання, у тому числі не введене в експлуатацію; транспортні засоби та ін. Включаються об'єкти, що надаються в оренду.
- Матеріальні пошукові об'єкти – згідно з ПБО 24/2011 до таких активів відносяться різні споруди, обладнання та транспорт, що використовуються при пошуку та/або освоєнні природних ресурсів. Наприклад, це бурові установки, трубопроводи.
- Вкладення у матеріальні проекти – включають матеріальні ресурси, що надаються іншим організаціям за плату у тимчасове володіння. Це договори оренди, прокату, лізингу.
- Інші види ВОА.
Угруповання оборотних активів:
- Матеріально-виробничі запаси – сировина, паливо, напівфабрикати, матеріали, товари, готова продукція, залишки незавершеного виробництва.
- Інші види активів.
Усі види матеріальних активів підприємства підлягають відображенню у бухгалтерській звітності на дану дату з розкриттям кодування за статтями. Вартісний вираз складається, виходячи з прийнятих методів оцінки МА під час вступу та вибуття.
Зверніть увагу! Не належать до матеріальних активів НМА, фінансові вкладення довгострокового/короткострокового характеру, грошові ресурси та еквіваленти, цінні папери, дебіторська заборгованість.
Бухоблік матеріальних активів
Бухгалтерський облік майнових об'єктів підприємства здійснюється шляхом відображення господарських операцій на робочих рахунках. До основних з них відносяться рахунки з 01 по 26, 40, 41, 45, 29, 44. Облік МПЗ проводиться згідно з ПБО 5/01, основних засобів – відповідно до ПБО 6/01. Порядок формування проводок та вартісний вираз визначаються згідно з Наказом № 34н від 29.07.98 р. При цьому правила оцінки різних видів матеріальних ресурсів докладно регламентує п. 23 Наказу:
- По об'єктах, що надійшли за плату, вартість складається з усіх фактичних витрат.
- По об'єктах, що безоплатно надійшли – майно оцінюється на підставі ринкових цін на момент оприбуткування.
- За виготовленими у компанії об'єктами – приймається до обліку вартість випуску.
Увага! Підприємство має право використовувати інші методи оцінки, включаючи спосіб резервування, якщо передбачено Законодавством РФ.
Матеріальні активи у балансі відображаються за відповідними рядками на звітну дату:
- Стор. 1140 – матеріальні пошукові об'єкти.
- Стор. 1150 – об'єкти основних засобів.
- Стор. 1160 – вкладення матеріальних цінностей.
- Стор. 1190 – інші види ВОА.
- Стор. 1210 – ТМЦ та запаси.
- Стор. 1260 – інші види ОА.
Основні типові проводки з обліку матеріальних активів:
|
Хозоперація |
Дебет |
Кредит |
|
Придбано за плату обладнання |
||
|
Виділено у вартості об'єкта ОЗ ПДВ |
||
|
Відображено первісну вартість з обладнання, що надійшло |
||
|
Надійшли на склад підприємства ТМЦ |
||
|
Виділено ПДВ |
||
|
Нараховано амортизацію з обладнання |
20, 44, 23, 25, 29, 26 |
|
|
Відображено витрати на модернізацію об'єкта ОС |
||
|
Проведено реалізацію основного засобу, окремо виділено суму ПДВ |
||
|
Відображено списання нарахованої амортизації |
||
|
Відображено списання залишкової вартості за проданим основним коштом |
Основні компоненти управління знаннями
Процес управління знаннями повинен йти за трьома основними напрямками: люди, процеси та технології (рис. 2.1).
люди- встановлення контактів та взаємодії між людьми, які мають знання;
процеси- розробка процедур обміну знаннями, механізму мотивації та залучення людей до участі в обміні знаннями;
технології- розвиток технологічної інфраструктури для збереження досвіду та комунікацій.
Рис. 2.1. Елементи управління знаннями
Історія розвитку управління знаннями вже продемонструвала, що виходить, якщо взяти окремо людейі технології:процеси, що з'єднують їх, відсутні і інформація залишається лежати мертвим вантажем (що поки що часто відбувається в російських компаніях). Якщо ж спрямувати зусилля на технологіїі процеси,то не буде контактів між людьми і вони почнуть чинити опір змінам. Якщо раніше зустрічалися приклади успішних процесів керування знаннями без застосування інформаційні технології, то зараз без IT-рішень не обійтися. Без їх використання вже неможливо створити умови для збереження та поширення явних, а також передачі прихованих знань.
Розглянемо загальну схему активів будь-якої організації (рис. 2.2).
Рис. 2.2. Схема активів організації
Основні відмінності між нематеріальними та матеріальними активами представлені у таблиці 2.2.
Таблиця 2.2
Основні відмінності між нематеріальними та матеріальними активами
| Критерії | Нематеріальні активи | Матеріальні активи |
| Відкритість | Використання одним учасником не заважає використанню іншим | Використання одним учасником не дає можливості одночасного використання іншим |
| Амортизація | Не зношуються, але зазвичай швидко старіють | Зношуються, можуть старіти швидко та повільно |
| Вартість передачі | Важко розрахувати (зростає із збільшенням частки неявного знання) | Легко розрахувати (залежить від вартості транспортування та всього, що з цим пов'язано) |
| Права власності | Обмежені (патентом, професійними таємницями, авторськими правами, торговим знаком тощо) і нерідко розпливчасті | Зазвичай зрозумілі та чіткі |
| Застосування положень прав власності | Відносно важко | Відносно легко |
До нематеріальних активів організації належать:
· людський капітал- сукупність індивідуальних знань, досвіду, умінь та навичок співробітників організації та їх здатність до сприйняття змін;
· організаційний капітал- Внутрішня структура компанії, що складається з процесів, стратегій, концепцій, патентів, методологій, баз даних, торгових секретів, брендів і т. д. Він включає інтелектуальну власність організації (патенти, торгові марки, права копіювання, сервісні марки тощо). ) та її інфраструктуру. Організаційний капітал компанії не змінюється під час догляду співробітників. У деяких джерелах соціальний капітал окремо не розглядають, яке сутність відносять до організаційного капіталу;
· капітал відносин чи клієнтський капітал- Включає в себе лояльність клієнтів, їх сталість, способи просування товарів тим чи іншим клієнтам і т.д.
Вирізняють також поняття інтелектуальний капітал організації, який включає:
Людський капітал;
Організаційний капітал;
Капітал стосунків.
За підсумками взаємодії цих трьох основних складових інтелектуального капіталу виділяють сім основних стратегій управління знаннями.