Išlaidų apskaita pagal licencines sutartis. Licencinė sutartis

Kaip įrašyti licencijos sutarties sumą sąskaitoje 012, jei sutartis sudaryta neterminuotam laikui. Licencijos mokestis mokamas kas mėnesį, o licencijos mokesčio dydis priklauso nuo operacijų skaičiaus.

Jeigu licencijos davėjo atlyginimo dydžio (licencijos mokesčių dydžio) tiksliai apskaičiuoti neįmanoma, tokio objekto apskaitoje (taip pat ir nebalansinėse sąskaitose) neatspindėti. Tai reiškia, kad jums nereikia atspindėti licencijos sutarties paskyroje 012.

Viena iš sąlygų, būtinų intelektinės nuosavybės objektui pripažinti nematerialiuoju turtu, gautu naudoti, yra galimybė patikimai nustatyti jo pradinę (faktinę) vertę (PBU 14/2007 3 dalis).

licencijos sutartis dėl atlyginimo licencijos išdavėjui, nustatyta visam galiojimo laikotarpiui PBU 14/2007 39 punktu.

Taigi, jei licencijos davėjo atlyginimo dydžio (licencijos mokesčių dydžio) tiksliai apskaičiuoti negalima, gautas naudoti nematerialusis turtas organizacijos apskaitoje neformuojamas.

Tai gali atsitikti visų pirma:

jei atlyginimas licencijos davėjui teikiamas periodinių licencijų mokėjimų (autorinių atlyginimų) forma nuo bet kokių licencijos turėtojo veiklos rodiklių (pajamų, prekės vieneto savikainos, produkcijos apimties);
jeigu sutartis sudaroma neterminuotai, o licencijos davėjo atlyginimas nustatomas periodinių išmokų už licenciją (autorinių atlyginimų) forma.

Olegas geras, Rusijos finansų ministerijos Mokesčių ir muitų politikos departamento Pelno mokesčių skyriaus vedėjas

Viena iš esminių licencijos sutarties sąlygų yra licencijos įmokų dydis. Jų apskaičiavimo tvarką licencijos išdavėjas ir licencijos turėtojas nustato sutartyje. Tai nurodyta Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1235 straipsnio 5 dalyje.

Visų pirma, mokėjimai už licenciją gali būti pervesti:

vienkartinės fiksuotos sumos (vienkartinė išmoka);
periodiniai fiksuoti arba procentiniai atskaitymai (autorinis atlyginimas);
kombinuoti (mišrūs) mokėjimai (autorinio atlyginimo ir vienkartinės sumos mokėjimo derinys).

Tokios atlyginimo formos yra numatytos įstatyme, pavyzdžiui, apmokėti už teises naudoti autorių teisių saugomus kūrinius: kūrybos ir mokslo kūrinius, kompiuterių programas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1286 str. 4 punktas). Tačiau pagal analogiją šios formos gali būti taikomos ir kitų rūšių intelektinės nuosavybės licencijų sutartims (ir Rusijos Federacijos civilinio kodekso 424 straipsnio 1 dalis).

Dokumentavimas

Teisių įgijimo pagal licencijos sutartį faktą dokumentuokite bet kokios formos dokumentu, vieningos formos tam nėra. Svarbiausia, kad jame būtų pateikti visi reikalingi duomenys, išvardyti 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 2 dalyje. Pavyzdžiui, tai gali būti intelektinės nuosavybės teisių priėmimo ir perdavimo aktas. Ši tvarka išplaukia iš 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 1 dalies. Jei licencijos sutartyje nustatyta kitokia naudojimosi teisėmis perdavimo tvarka ir sąlygos, priėmimo akto surašyti nereikia (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. gegužės 4 d. raštas Nr. 03-03- 06 / 1/226).

buhalterinė apskaita

Objekto, gauto naudoti, kaina nustatoma pagal licencijos davėjo atlyginimo dydį, nustatytą visam licencijos sutarties galiojimo laikui. Tai yra, atsižvelgiant į bendrą licencijų mokėjimų sumą. Ši tvarka nustatyta PBU 14/2007 39 punkte.

Licenciatas neskaičiuoja intelektinės nuosavybės, kurią jis gavo pagal licencijos sutartį, nusidėvėjimo. Tai atlieka licencijos išdavėjas. Ši tvarka nustatyta PBU 14/2007 38 punkte.

Jei organizacija pagal licencijos sutartį įgyja teisę naudotis svetima intelektine nuosavybe, tai apskaitoje turi atsispindėti:

išlaidos atlyginimo licencijos išdavėjui forma (licencijos mokesčiai);
kitos su licencijos sutarties sudarymu ir vykdymu susijusios išlaidos.

Apskaita: honoraras

Apskaitoje autorinį atlyginimą atspindėkite kaip išlaidas kas mėnesį. Pripažinkite išlaidas, neatsižvelgiant į tai, ar mokėjimas pervestas, ar ne. Ši procedūra išplaukia iš pastraipų ir PBU 10/99.

Įrašykite licencijos mokesčius kaip:

būsimų laikotarpių išlaidos, jei organizacija moka fiksuotą sumą už teisę naudotis intelektinės nuosavybės objektu;
einamąsias išlaidas, jei organizacija perveda periodines išmokas už teisę naudotis intelektinės nuosavybės objektu.

Licencijos mokesčius pradedate atskaityti, kai tik pradedate naudotis šia priemone. Išlaidų nurašymo tvarką organizacija nustato savarankiškai. Pavyzdžiui, organizacija gali nurašyti vienkartinį vienkartinį mokėjimą tolygiai per laikotarpį, kuriam sudaroma licencijos sutartis. Priimkite tokį sprendimą vadovo įsakymu. Pataisykite pasirinktą atidėtųjų išlaidų nurašymo variantą apskaitos politikoje apskaitos tikslais (punktas ir PBU 1/2008, Rusijos finansų ministerijos 2012 m. sausio 12 d. raštas Nr. 07-02-06 / 5). Tai darydami atlikite laidus:

20 debetas (23, 25, 26, 44, 91-2...) 97 kreditas
- dalis fiksuotos vienkartinės išmokos už teisę naudotis intelektinės nuosavybės objektu buvo nurašyta į sąnaudas.

Apskaita: kitos išlaidos

Įgydamas teises į intelektinę nuosavybę, licencijos turėtojas gali patirti papildomų išlaidų, susijusių su licencijos sutarties sudarymu (jei ši pareiga sutartyje nėra priskirta licencijos davėjui). Tai visų pirma:

dokumentų notaro patvirtinimo išlaidos;
patento, valstybės ir kitų mokesčių už licencijos sutarties įregistravimą ar pakeitimą mokėjimo išlaidas.

Situacija: kas padengia mokesčio (valstybės, patento) už licencijos sutarties registravimą mokėjimo išlaidas: licencijos išdavėjas arba licencijos turėtojas

Dėl šio klausimo šalys turi susitarti tarpusavyje, pavyzdžiui, sudarydamos licencijos sutartį. Teisės aktai šios pareigos neskiria nė vienai neišimtinių teisių į intelektinę nuosavybę perdavimo (gavimo) sandorio šaliai.

Todėl ir licencijos išdavėjas, ir licencijos gavėjas gali registruoti licencijos sutartį.

Atitinkamai, prievolė mokėti mokestį gali būti nustatyta ir licencijos išdavėjui ar licencijos turėtojui, nes šį mokestį moka organizacija, kuri kreipėsi dėl teisiškai reikšmingų veiksmų atlikimo.

Tokios išlaidos yra susijusios su visa sutarties galiojimo trukme (pavyzdžiui, pareigos), todėl jas reikia paskirstyti. Jas atspindėkite kaip atidėtųjų išlaidų dalį 97 sąskaitoje „Atidėtosios išlaidos“ (sąskaitų plano instrukcijos ir PBU 10/99 18 punktas). Atlikite šiuos laidus:

Debetas 97 Kreditas 76 (60, 70, 68, 69...)
– atidėtose sąnaudose atspindimos išlaidos, susijusios su teisės naudotis intelektine nuosavybe gavimu.

Daugiau informacijos apie tai, kaip apskaitoje atspindėti valstybės rinkliavą už licencijos sutarties registravimą, jei ši pareiga priskirta licencijos turėtojui, žr. Kaip apskaitoje atspindėti valstybės rinkliavą.

Apskaita: atidėtųjų sąnaudų nurašymas

Organizacija gali savarankiškai nustatyti atidėtųjų išlaidų paskirstymo tvarką sutarties galiojimo metu (tolygiai, proporcingai produkcijos apimčiai, gautoms pajamoms ir pan.). Užtikrinkite pasirinktą variantą apskaitos politikoje (punktas ir PBU 1/2008, Rusijos finansų ministerijos 2012 m. sausio 12 d. raštas Nr. 07-02-06 / 5). Nurašydami išlaidas, parašykite:

20 debetas (26, 44, 91-2) 97 kreditas
- atidėtosios sąnaudos (jų dalis) priskiriamos sąnaudoms.

Jei su teisių gavimu susijusios išlaidos yra nereikšmingos (palyginti su licencijos mokesčiais), į jas galima atsižvelgti vienu metu, remiantis racionalumo principu (PBU 1/2008 6 straipsnis). Pats nustatykite reikšmingumo kriterijų ir atspindėkite jį apskaitos politikoje apskaitos tikslais (p. atsidarykite patys, fiksuodami darbiniame sąskaitų plane ir atspindėkite tai organizacijos apskaitos politikoje. Pavyzdžiui, tai gali būti 012 sąskaita). „Naudoti gautas nematerialusis turtas“.

Buhalterinėje apskaitoje paskelbkite:

Debetas 012 „Nematerialusis turtas gautas naudoti“
– atsižvelgiama į intelektinės nuosavybės objekto, gauto pagal licencijos sutartį, kainą.

012 paskyroje galite organizuoti kiekvienos licencijos ar jos rūšies (prekės ženklo, išradimo ir kt.) analitinę apskaitą.

Tuo pačiu metu objekto, į kurį pagal licencijos sutartį įgyjamos neišimtinės teisės, kaina nustatoma ypatingu būdu: pagal licencijos davėjo atlyginimo dydį, nustatytą visam licencijos sutarties galiojimo laikui, tai yra, remiantis bendra išmokų už licenciją suma. Ši tvarka nustatyta PBU 14/2007 39 punkte.

Taigi, jei licencijos davėjo atlyginimo dydžio (licencijos mokesčių dydžio) tiksliai apskaičiuoti negalima, gautas naudoti nematerialusis turtas organizacijos apskaitoje neformuojamas.

Tai gali atsitikti visų pirma:

jei atlyginimas licencijos davėjui teikiamas periodinių licencijų mokėjimų (autorinių atlyginimų) forma nuo bet kokių licencijos turėtojo veiklos rodiklių (pajamų, prekės vieneto savikainos, produkcijos apimties);
jeigu sutartis sudaroma neterminuotai, o licencijos davėjo atlyginimas nustatomas periodinių išmokų už licenciją (autorinių atlyginimų) forma.

Organizacija OSNO. Kaip teisingai nurašyti išlaidas už finansinių ataskaitų pateikimą elektroniniu būdu, jei perkančioji organizacija išduoda dokumentą Perdavimo ir priėmimo aktą („Neišskirtinės teisės naudotis galimybe registruoti vieną atsakingą darbuotoją SBiS ++ EO sistemoje įmonės licencijai gauti ") 500 rublių suma ??? Ar tokiu atveju reikia naudoti nebalansinę sąskaitą????

Organizacija gali savarankiškai nustatyti atidėtųjų išlaidų paskirstymo tvarką sutarties galiojimo metu (tolygiai, proporcingai produkcijos apimčiai, gautoms pajamoms ir pan.).

Naudojimo teises pagal licencijos sutartį apskaityti nebalansinėse sąskaitose, jei galima tiksliai apskaičiuoti visą licencijos davėjo atlyginimo sumą (licencijos įmokų sumą). Jei ne, nesvarstykite šio objekto nebalansinėse sąskaitose. Tai gali atsitikti visų pirma:

Šios pozicijos pagrindimas pateiktas toliau Glavbukh sistemos rekomendacijoje.

Visų pirma, mokėjimai už licenciją gali būti pervesti:

vienkartinės fiksuotos sumos (vienkartinė išmoka);
periodiniai fiksuoti arba procentiniai atskaitymai (autorinis atlyginimas);
kombinuoti (mišrūs) mokėjimai (autorinio atlyginimo ir vienkartinės sumos mokėjimo derinys).

Dokumentavimas

buhalterinė apskaita

Licenciatas neskaičiuoja intelektinės nuosavybės, kurią jis gavo pagal licencijos sutartį, nusidėvėjimo. Tai atlieka licencijos išdavėjas. Ši tvarka nustatyta PBU 14/2007 38 punkte.

Jei organizacija pagal licencijos sutartį įgyja teisę naudotis svetima intelektine nuosavybe, tai apskaitoje turi atsispindėti:

išlaidos atlyginimo licencijos išdavėjui forma (licencijos mokesčiai);
kitos su licencijos sutarties sudarymu ir vykdymu susijusios išlaidos.

Apskaita: honoraras

Įrašykite licencijos mokesčius kaip:

būsimų laikotarpių išlaidos, jei organizacija moka fiksuotą sumą už teisę naudotis intelektinės nuosavybės objektu;
einamąsias išlaidas, jei organizacija perveda periodines išmokas už teisę naudotis intelektinės nuosavybės objektu.

Ši procedūra išplaukia iš PBU 14/2007 39 punkto ir PBU 10/99 18 punkto.

Tuo pačiu metu, atsižvelgiant į intelektinės nuosavybės naudojimo tikslą, atspindėkite:

arba įprastinės veiklos išlaidos, jei objektas naudojamas ūkinėje veikloje (pavyzdžiui, parduodamai produkcijai taikomas prekės ženklas) ();
ar kitos išlaidos, jei objektas naudojamas ne gamybiniais tikslais (pavyzdžiui, autoriaus kūrinys publikuojamas įmonės žurnale) (PBU 10/99 11 punktas).

Įveskite įrašus savo paskyroje:

Debetas 97 Kreditas 76
– atsižvelgiama į fiksuotą vienkartinę išmoką už teisę naudotis intelektinės nuosavybės objektu;

Debetas (20, 23, 25, 26, 44, 91-2...) Kreditas 76
– atsižvelgiama į periodines išmokas už teisę naudotis intelektinės nuosavybės objektu;

Debetas 19 Kreditas 76
- PVM atsispindi išlaidoms, susijusioms su intelektinės nuosavybės objekto naudojimu (intelektinės nuosavybės, licencijos mokesčiai už teisę naudoti, kurie yra PVM objektas, sąrašą žr. lentelėje).

Ši procedūra išplaukia iš sąskaitų plano instrukcijos.

20 debetas (23, 25, 26, 44, 91-2...) 97 kreditas
- dalis fiksuotos vienkartinės išmokos už teisę naudotis intelektinės nuosavybės objektu buvo nurašyta į sąnaudas.

Ši procedūra išplaukia iš sąskaitų plano instrukcijos.

Apskaita: kitos išlaidos

dokumentų notaro patvirtinimo išlaidos;
patento, valstybės ir kitų mokesčių už licencijos sutarties įregistravimą ar pakeitimą mokėjimo išlaidas.

Situacija: kas padengia mokesčio (valstybės, patento) už licencijos sutarties registravimą mokėjimo išlaidas: licencijos išdavėjas arba licencijos turėtojas (mod = 112, id = 51894)

Todėl ir licencijos išdavėjas, ir licencijos gavėjas gali registruoti licencijos sutartį.

Debetas 97 Kreditas 76 (60, 70, 68, 69...)
– atidėtose sąnaudose atspindimos išlaidos, susijusios su teisės naudotis intelektine nuosavybe gavimu.

Apskaita: atidėtųjų sąnaudų nurašymas

20 debetas (26, 44, 91-2) 97 kreditas
- atidėtosios sąnaudos (jų dalis) priskiriamos sąnaudoms.

Apskaita: balansinė apskaita

Į nebalansines sąskaitas įrašyti teises į intelektinę nuosavybę, gautą naudoti pagal licencijos sutartį. Ši tvarka nustatyta PBU 14/2007 dalyje.

Sąskaitų plane atskira nebalansinė sąskaita apskaitai nėra numatyta nematerialusis turtas gautas naudojimui. Todėl jūs turite jį atidaryti patys, pataisydami jį darbiniame sąskaitų plane ir atspindėti tai organizacijos apskaitos politikoje. Pavyzdžiui, tai gali būti sąskaita 012 „Nematerialusis turtas, gautas naudojimui“.

Buhalterinėje apskaitoje paskelbkite:

– atsižvelgiama į intelektinės nuosavybės objekto, gauto pagal licencijos sutartį, kainą.

012 paskyroje galite organizuoti kiekvienos licencijos ar jos rūšies (prekės ženklo, išradimo ir kt.) analitinę apskaitą.

Taigi, jei licencijos davėjo atlyginimo dydžio (licencijos mokesčių dydžio) tiksliai apskaičiuoti negalima, gautas naudoti nematerialusis turtas organizacijos apskaitoje neformuojamas.

Tai gali atsitikti visų pirma:

jei atlyginimas licencijos davėjui teikiamas periodinių licencijų mokėjimų (autorinių atlyginimų) forma nuo bet kokių licencijos turėtojo veiklos rodiklių (pajamų, prekės vieneto savikainos, produkcijos apimties);
jeigu sutartis sudaroma neterminuotai, o licencijos davėjo atlyginimas nustatomas periodinių išmokų už licenciją (autorinių atlyginimų) forma.

Pavyzdys, kaip atsispindėti apskaitoje kaip licencijos išmokos už teisę naudotis duomenų baze

Sausio 12 d. ZAO Alfa (licencijos davėjas) sudarė licencijos sutartį su OOO Torgovaya Firma Germes (licencijos turėtoja) dėl teisės naudotis visos Rusijos duomenų baze. Sutarties terminas – treji metai (1096 dienos) nuo įsigaliojimo dienos. Sutartis įsigalioja nuo jos sudarymo momento.

Licencijos sutartyje numatytas vienkartinis 100 000 rublių vienkartinis (vienkartinis) atlyginimas licencijos išdavėjui.

Papildomos išlaidos, susijusios su licencijos sutarties sudarymu, sudarė 1000 rublių.

Sausio 12 d. "Hermes" sudarant sutartį sumokėjo notarui 1000 rublių. dėl dokumentų notaro patvirtinimo. Į išlaidas, susijusias su licencijos gavimu, atsižvelgiama vienu metu, remiantis racionalios apskaitos principu.

Debetas 012 „Nematerialusis turtas gautas naudoti“
- 100 000 rublių. – buvo atsižvelgta į visos Rusijos duomenų bazės, gautos pagal licencijos sutartį, kainą;

Debetas 44 Kreditas 76
- 1000 rublių. - organizacija, vadovaudamasi racionalumo principu, sąnaudose atsižvelgė į dokumentų tvirtinimo notaro išlaidas.

Hermes paskirsto atidėtas išlaidas proporcingai dienų skaičiui, patenkančiam į laikotarpį, su kuriuo susijusios nuolatinės išlaidos.

„Hermes“ buhalteris honorarą apskaičiavo taip.

Debetas 76 Kreditas 51
- 100 000 rublių. - pervestas licencijos mokestis;

Debetas 97 Kreditas 76
- 100 000 rublių. – licencijos mokestis yra įtrauktas į būsimas išlaidas.

Debetas 44 Kreditas 97
- 1825 rubliai. (100 000 rublių : 1096 dienos ? 20 dienų) – dalis licencijos mokesčio įskaičiuota į išlaidas.

Olegas geras, Rusijos Federacijos mokesčių tarnybos valstybinis patarėjas, III laipsnis

Šioje dalyje yra ERNST AND YOUNG (CIS) B.V. parengtas NP PPP užsakymu straipsnis, kuriame aptariami tam tikri klausimai, susiję su galutinių vartotojų intelektinių teisių į kompiuterių programas, perleistas neišskirtinėmis licencijomis, apskaitoje ir mokesčių apskaitoje. Skaitant šią medžiagą reikia atsižvelgti į apribojimus, nurodytus skyriuje Analizės pagrindas ir apimtis, ypač atkreipiant dėmesį į ketvirtą skyriaus pastraipą.

Atsižvelgdami į pasiektą susitarimą, siunčiame jums straipsnį, kuriame paaiškinami tam tikri mokesčių ir mokesčių klausimai buhalterinė apskaita teises į programinę įrangą iš galutinių vartotojų perduodant intelektines teises (suteikiant neišimtinę licenciją) į kompiuterių programas (toliau – Programinė įranga) galutiniams vartotojams.

Šios analizės tikslais galutiniai vartotojai yra komercinės organizacijos, kurios įsigyja teises į programinę įrangą iš platintojų ar programinės įrangos pardavėjų, kad galėtų naudoti programinę įrangą savo reikmėms.

Pagal terminą "intelektualas teisės“ reiškia autorių teises į programinę įrangą kaip intelektinės nuosavybės objektą.

Pagal terminą "suteikimas neišimtinė licencija – teisės suteikimas licencijos turėtojui naudoti intelektinės veiklos rezultatą, išsaugant licencijos išdavėjui teisę išduoti licencijas kitiems asmenims (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1236 straipsnis). Tokia nuostata vykdoma remiantis licencijos sutartimi arba atitinkama sublicencijos sutartimi 1 . Atkreipkite dėmesį, kad nuo 2008 m. sausio 1 d. galiojančiuose naujuose civiliniuose teisės aktuose dėl intelektinės nuosavybės (Rusijos Federacijos civilinio kodekso ketvirtoji dalis) terminas nenaudojamas. "neišskirtinisįstatymas“, vartojant terminą "neišskirtinis licencija“.

Licencijos davėjas – asmuo, turintis intelektines teises į intelektinės veiklos rezultatą, o licencijos turėtojas – asmuo, įgyjantis tokias teises.

Atlikdami analizę, atsižvelgsime į šiuos verslo modelius:

Teisių perdavimas pagal įmonių licencijavimo programas,
Teisės gauti programinės įrangos atnaujinimus perdavimas,
Teisių į kompiuteryje iš anksto įdiegtą ir kartu su kompiuteriu įsigytą programinę įrangą perdavimas.

1. Teisės, suteiktos pagal bendrojo licencijavimo programas

1.1 Teisinis aiškinimas

Pagal neišimtinę licencijos sutartį (licencijos sutartį) galutiniams vartotojams gali būti perleistos joje nurodytos intelektinės teisės naudotis programine įranga, įskaitant jos atkūrimą įrašant į kompiuterio atmintį, o vėliau paleidžiant ir naudojant galutinio vartotojo kompiuteryje. Sutartyje turi būti numatytas leistinas programinės įrangos kopijų skaičius kompiuterio atmintyje.

Paprastai licencijos sutartis turi būti sudaroma raštu 2 . Tuo pačiu metu sutarties rašytinės formos galima laikytis ne tik surašant vieną dokumentą, kuriame apibrėžiamas licencinės sutarties turinys ir nustatomos esminės sąlygos 3 , bet ir tada, kai ji sudaroma šalims keičiantis dokumentais 4 . paštu, telegrafu, teletapu, telefonu, elektroniniu ar kitokiu ryšiu, leidžiančiu patikimai nustatyti, kad dokumentas gautas iš kitos sutarties šalies5. Be to, licencijos sutartis gali būti sudaroma atliekant vadinamuosius „netiesioginius veiksmus“, tai yra veiksmus, kuriais siekiama tiesiogiai įvykdyti sutarties sąlygas, numatytas šalies gautame kitos šalies pasiūlyme 6 .

Esminės licencijos sutarties, be kurios susitarimo tokia sutartis nebus laikoma sudaryta, sąlygos yra 7: nuoroda į konkretų intelektinės veiklos rezultatą (konkrečią kompiuterio programą), į kurią perduodamos teisės; konkretūs naudojimo būdai (pavyzdžiui, programinės įrangos atgaminimas įrašant ją į kompiuterio atmintį ir kt.), atlyginimo už perleistas intelektines teises dydis arba jo apskaičiavimo tvarka8. Jeigu licencijos sutartyje galiojimo terminas nenurodytas, tokia sutartis laikoma sudaryta 5 metų laikotarpiui9. Jeigu licencijos sutartyje nenurodyta teritorija, kurioje leidžiama naudoti tokį rezultatą ar priemones, licencijos turėtojas turi teisę jas naudoti visoje teritorijoje. Rusijos Federacija 10 .

1.2.Išlaidų apskaita apskaitoje

Programinės įrangos teisių įsigijimo operacijų apskaita priklauso nuo kiekvienos konkrečios licencijos sutarties specifikos. Paprastai šiose sutartyse yra numatytos dvi mokėjimo galimybės: periodinis ir vienkartinis. Kiekviena parinktis turi savo apskaitos ypatybes.

Periodinius mokėjimus už suteiktą teisę naudotis Programine įranga, apskaičiuotus ir sumokėtus sutartyje nustatyta tvarka ir terminais, galutinis vartotojas įtraukia į ataskaitinio laikotarpio išlaidas. Mokėjimai už suteiktą teisę naudotis Programine įranga, atlikti fiksuoto vienkartinio mokėjimo forma, galutinio vartotojo buhalterinėje apskaitoje yra atvaizduojami kaip atidėtos išlaidos ir yra nurašomi sutarties galiojimo metu 11 .

Šiuo atveju gauta programinė įranga įtraukiama į nebalansines gavėjo sąskaitas, įvertinant, kuri nustatoma pagal sutartyje nustatytą atlygio dydį12.

Bendruoju atveju atidėtosios sąnaudos nurašomos kaip sąnaudos (20 sąskaita „Pagrindinė gamyba“, 23 sąskaita "Pagalbinis gamyba“, 25 sąskaita „Bendra gamyba išlaidos“, 26 sąskaita „Bendra veikla išlaidos“) organizacijos nustatyta tvarka (vienodai, proporcingai gamybos apimčiai), per laikotarpį, su kuriuo jos susijusios13. Atsižvelgiant į tokių operacijų specifiką, atrodo, kad tokių išlaidų nurašymas lygiomis dalimis per programinės įrangos eksploatavimo laiką geriausiai atspindi jų esmę 14 . Kaip minėta aukščiau, šis laikotarpis nustatomas pagal licencijos sutarties trukmę arba, jei sutartyje toks laikotarpis nenustatytas, imamas lygus penkeriems metams. Tuo pačiu metu išlieka klausimas, ar galutinis vartotojas šiuo atveju gali savarankiškai nustatyti naudingo tarnavimo laiką, išskyrus penkerius metus.

Tuo atveju, jei sutartyje nėra numatytas programinės įrangos naudojimo laikotarpis, o įmonė nusprendžia šį laikotarpį nustatyti pati, rekomenduojama dokumentuoti sprendimo dėl šio termino nustatymo faktą. Kaip registracijos pavyzdį įmonės apskaitos politikoje gali būti pateiktas sprendimų priėmimo procedūros aprašymas, taip pat su kiekvienu objektu surašytų atitinkamų aktų pavyzdžiai. Vienas iš tokio termino nustatymo pagrindų gali būti svarbus rašytiniai paaiškinimai autorių teisių turėtojai.

Pasitaiko situacijų, kai kai kurie galutiniai vartotojai programinės įrangos įsigijimo išlaidas nurašo kaip vienkartinę sumą, tačiau mums atrodo, kad toks požiūris gali būti ginčijamas, nes prieštarauja minėtoms Civilinio kodekso nuostatoms.

1.3. Mokesčių apskaita (pajamų mokestis)

Kaip minėta aukščiau, praktikoje pasitaiko atvejų, kai licencijos sutartyje nustatomas programinės įrangos naudojimo laikotarpis. Tokiu atveju neišskirtinės programinės įrangos licencijos įsigijimo išlaidos gali būti įtrauktos į kitas išlaidas lygiomis dalimis per programinės įrangos naudojimo laikotarpį / licencijos sutarties galiojimo laikotarpį 15 .

Tuo pačiu metu, panašiai kaip ir apskaitoje, mokesčių apskaitoje neapibrėžtumas kyla dėl programinės įrangos teisės įgijimo išlaidų apskaitos, jei licencijos sutartyje / licencijos davėjoje nenustatytas konkretus jos naudojimo laikotarpis. Licencinėms sutartims, sudarytoms po 2008-01-01, kaip nurodyta aukščiau, licencijos sutarties terminas šiuo atveju laikomas lygiu penkeriems metams ir pagal šį laikotarpį apskaitomos išlaidos. Dėl sutarčių, sudarytų iki 2008-01-01, šiuo atveju mokesčių mokėtojas gali savarankiškai nustatyti terminą16. Vienas iš tokio termino nustatymo pagrindų gali būti atitinkami rašytiniai autorių teisių turėtojų paaiškinimai.

Programinės įrangos pirkimo pagal neišimtinę licencijos sutartį išlaidos nėra nematerialusis turtas (IA), nes neatitinka IA pripažinimo mokesčių apskaitoje kriterijų 17 .

Programinės įrangos įsigijimo pagal neišimtinę licencinę sutartį išlaidos taip pat nėra ilgalaikis turtas, nes pagal PMĮ ilgalaikiam turtui priskiriamas turtas, t.y. turintis tikrąją formą 18 .

1.4. Mokesčių apskaita (PVM)

Paprastai patentų, licencijų, prekių ženklų, autorių teisių ar kitų panašių teisių perdavimo, suteikimo paslaugos, taip pat paslaugų teikimas (darbo atlikimas) kompiuterių programoms ir duomenų bazėms (programinės įrangos ir informacinių produktų) kurti. kompiuterinės technologijos), jų pritaikymas ir modifikacijos laikomos atliktais Rusijos Federacijos teritorijoje, jei paslaugų pirkėjas veikia Rusijos Federacijoje19. Taigi mūsų pavyzdyje ši veikla yra PVM objektas.

Tačiau pagal 2008 m. sausio 1 d. įsigaliojusius pakeitimus išimtinių teisių į išradimus, naudingus modelius, pramoninį dizainą, elektroninių kompiuterių programas, duomenų bazes, integrinių grandynų topologijas, gamybos paslaptis (know-how) pardavimą , taip pat teises naudoti nurodytus intelektinės veiklos rezultatus licencijos sutarties pagrindu 20 .

Taigi, jei tarp galutinio vartotojo ir programinės įrangos gamintojo yra sudaryta programinės įrangos naudojimo licencijos sutartis, ši operacija neapmokestinama PVM, kaip ir periodiniai mokėjimai už programinės įrangos naudojimą pagal licencijos sutartį. prie PVM.

Praktikoje pasitaiko atvejų, kai su galutiniu vartotoju sudaroma sutartis dėl teisių į programinę įrangą, kuri nėra licencijuota / sublicencijuota, perdavimo. Tokios sutartys visų pirma gali būti pirkimo-pardavimo sutartys, sutartys, pagal kurias tiekiama programinė įranga ir teikiamos su šios programinės įrangos naudojimu susijusios paslaugos. Mokesčių administratorius laikosi nuomonės, kad sandoriai pagal tokias sutartis turėtų būti apmokestinami PVM pagal visuotinai nustatytą tvarką21.

Tais atvejais, kai programinės įrangos įsigijimo sandoriai yra apmokestinami PVM, galutiniai vartotojai gali atskaityti atitinkamą pirkimo PVM sumą bendra tvarka.

Jei programinės įrangos pirkėjas vykdo veiklą, kuri visiškai ar iš dalies neapmokestinama PVM (pvz., bankai, draudimo organizacijos, organizacijos, parduodančios prekes (darbus, paslaugas), neapmokestinamos PVM), tada PVM negali būti atskaitomas (visas ar iš dalies). ). Tokiu atveju į dalį mokesčio galima atsižvelgti mažinant pajamų mokesčio apmokestinamąją bazę.

1.5. Programinės įrangos pirkimas iš užsienio kompanijų

Jei galutiniai vartotojai įgyja teises į programinę įrangą pagal licencijos sutartį su užsienio sandorio šalimi, jie privalo išskaičiuoti pajamų mokestį prie mokėjimo šaltinio už kiekvieną licencijos mokėjimą, kurio tarifas yra 20%. Jei tarp Rusijos Federacijos ir kitos sandorio šalies nuolatinės buveinės valstybės yra susitarimas dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo, numatantis mokesčio tarifo sumažinimą, taip pat užsienio sandorio šalies galutiniam vartotojui pateikimas galiojantį mokesčių rezidencijos pažymėjimą, mokesčio tarifas gali būti sumažintas iki 0 proc.

PVM atleidimas nuo PVM sandoriams, susijusiems su teisių perdavimu pagal licencijos / sublicencijos sutartį 22, neapsiriboja sandoriais tarp Rusijos įmonių ir taip pat taikomas tais atvejais, kai teisės į programinę įrangą įsigyjamos iš užsienio sandorio šalių 23 .

Tais atvejais, kai programinės įrangos įsigijimo operacijos vis dar yra PVM objektas (t. y. jei programinė įranga perkama pagal ne licencijos sutartį), o galutiniai vartotojai programinę įrangą perka tiesiogiai iš gamintojo – užsienio organizacijos, kuri nėra registruota mokesčių inspekcijoje. kaip mokesčių mokėtojai Rusijos Federacijos teritorijoje, galutiniai vartotojai privalo išskaičiuoti PVM kaip mokesčių agentai ir sumokėti jį į biudžetą 24 . Tuo pačiu metu išskaičiuotasis PVM gali būti priimtas atskaityti jį sumokėjus į biudžetą. Būtina atkreipti dėmesį į sutarčių ir sąskaitų faktūrų už teikiamą programinę įrangą turinį, o būtent ar į sąskaitoje faktūroje nurodytą atlygį yra įtrauktos PVM sumos.

1.6 Programinės įrangos įsigijimas, kurį atlieka galutiniai vartotojai, turintys atskirus padalinius

Apskritai galutinių vartotojų, turinčių atskirus poskyrius 25, neišskirtinės programinės įrangos licencijos įsigijimo operacijų apskaita neturi reikšmingų ypatybių, palyginti su ankstesniuose skyriuose aprašyta apskaita. Tačiau reikia atsižvelgti į šiuos dalykus.

1.6.1. Apskaita

Paprastai tais atvejais, kai programinę įrangą įsigyja galutiniai vartotojai, turintys atskirus padalinius, programinės įrangos, kuri bus naudojama atskiruose padaliniuose, įsigijimo išlaidos gali būti perkeliamos į 79 sąskaitą. "Ūkyje atsiskaitymai“, subsąskaita „atsiskaitymai už einamąsias operacijas“.

1.6.2. mokesčių apskaita

Jei programinę įrangą perka galutiniai vartotojai, turintys atskirus padalinius, mokėtino PVM į biudžetą, taip pat PVM atskaitos paskirstymas nėra atliekamas. Ta pati taisyklė galioja ir pajamų mokesčiui.

1.7 Galutinių vartotojų programinės įrangos įsigijimas įmonių grupei

Yra praktika, kai galutiniai vartotojai įsigyja teises į programinę įrangą, kad vėliau galėtų ją naudoti įmonių grupėje. Šiuo atveju yra dvi pagrindinės sutartinių santykių struktūrizavimo grupės viduje galimybės:

Viena iš grupės įmonių (licencijos turėtojas) sudaro sutartį su programinės įrangos gamintoju ar platintoju, leidžiančią suteikti teises į programinę įrangą dukterinėms įmonėms, po to kitos grupės įmonės (galutiniai vartotojai) su tokiu licencijos turėtoju sudaro atitinkamas sublicencijos sutartis dėl naudojimo. programinės įrangos (1 galimybė).
Grupės įmonė perka programinę įrangą grupės įmonėms, veikdama pagal atstovavimo sutartį (2 variantas).

1.7.1. 1 variantas

1.7.1.1 Apskaita

Sublicencijos davėjo ir galutinių vartotojų išlaidų apskaita yra panaši į aprašytą 1.2 punkte. Kalbant apie sublicencijos davėjo pajamas, šiuo atveju, gavus licencijos mokestį, jos yra parodomos kaip atidėtosios pajamos ir pripažįstamos kitomis pajamomis (pajamomis iš pagrindinės veiklos – priklausomai nuo organizacijos pagrindinės veiklos rūšies) pagal terminus. sutarčių.

1.7.1.2 Mokesčių apskaita

Apskaita su licencijos turėtoju

Pajamų apmokestinimo tikslais programinės įrangos įsigijimo iš licencijos turėtojo sąnaudų apskaita yra panaši į aprašytą 1.3 punkte. Tačiau atkreiptinas dėmesys, kad jeigu licencijos sutartyje nenustatytas jos galiojimo laikas, tai tokiais atvejais mokesčių teisės aktai numato specialią taisyklę, pagal kurią sublicencijos davėjas privalo pripažinti joje išlaidas pagal licencijos sąlygas. susitarimai, pagal kuriuos jis gauna pajamas iš galutinių vartotojų 26 .

Galutinio vartotojo apskaita

Pajamų apmokestinimo tikslais programinės įrangos įsigijimo iš galutinio programinės įrangos vartotojo išlaidų apskaita yra panaši į aprašytą 1.3 punkte.

Nustatant programinės įrangos perdavimo kainą pagal sublicencijos sutartį grupės viduje, reikia atsižvelgti į tai, kad mokesčių administratorius gali patikrinti, ar kainos atitinka grupės viduje vykdomų sandorių rinkos lygį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnis). ).

1.7.2. 2 variantas

1.7.2.1 Apskaita

Agento sąskaita

Praktikoje naudojamos šios parinktys pajamoms pripažinti agentūros mokesčių forma 27:

atstovaujamajam patvirtinus agento ataskaitą;
agento įsipareigojimų įvykdymo momentu (šiuo atveju teisių į programinę įrangą įsigijimo momentu).

Agento pajamos įtraukiamos į įprastinės veiklos pajamas.

Pagrindinė sąskaita

Programinės įrangos įsigijimo išlaidos, taip pat agentūros mokesčiai pripažįstami agento ataskaitos patvirtinimo dieną29.

Agentūros mokestis yra įtrauktas į perkamų prekių (darbų, paslaugų, ilgalaikio turto) savikainą.

1.7.2.2 Mokesčių apskaita

Agento sąskaita

Institucijų paaiškinimais patvirtintos dvi pozicijos dėl agento pajamų pripažinimo momento, kai jis atlieka agentavimo operacijas:

Pajamos pripažįstamos nuo tos dienos, kai turtą įsigijo agentas 30 .
Pajamos pripažįstamos nuo agento ataskaitos pateikimo dienos 31 .

Pagrindinė sąskaita

Atlyginimo tarpininkavimo išlaidos pripažįstamos atsiskaitymo pagal sudarytų sutarčių sąlygas arba atsiskaitymo pagrindu esančių dokumentų pateikimo mokesčių mokėtojui dienos arba paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną32.

1.8 Daugiametės programinės įrangos pirkimas

Praktikoje pasitaiko situacijų, kai terminuotų licencijų/sublicencijos sutarčių sąlygos numato teisę naudotis programine įranga neribotą laiką, jeigu pirkėjas sutarties galiojimo metu įvykdo sutartas sąlygas (pavyzdžiui, laiku atlieka visus mokėjimus pagal sutartį). jo galiojimo metu). Ši situacija turi tam tikrų apskaitos ir mokesčių apskaitos ypatybių, kurios aprašytos toliau.

1.8.1. Teisės aiškinimas

Šiuo metu galiojančiuose civiliniuose teisės aktuose nėra vartojamos sąvokos „daugelį metų trunkančios programinės įrangos įsigijimas“ ir „nuolatinis programinės įrangos naudojimas“. Tačiau jei teisiniu požiūriu svarstysime galimybę naudoti programinę įrangą ilgą laiką, reikia padaryti tokią išvadą. Intelektinės teisės į programinę įrangą, kaip autorių teisių objektą, gali būti suteiktos pagal licencijos sutartį bet kuriam laikotarpiui, laikantis šių ribų: nuo programinės įrangos autoriaus sukūrimo momento iki 70 metų po autoriaus mirties pabaigos33. Pasibaigus minėtiems septyniasdešimties metų terminams, intelektinės teisės į Programinę įrangą naudojimas bet kuriuo atveju nutrūksta. Atitinkamai, kalbant apie nuolatinį programinės įrangos naudojimą teisiniu požiūriu, tai gali būti suprantama tik kaip programinės įrangos naudojimas per visą intelektinių teisių į ją galiojimo laikotarpį.

1.8.2. Mokesčiai ir apskaita

Pagal licencines sutartis, sudarytas tam tikram metų skaičiui, programinės įrangos apskaita yra panaši į pirmiau aprašytus bendruosius programinės įrangos apskaitos principus. Jei licencijos sutartyje numatytas tolesnis teisių į šią programinę įrangą perdavimas nuolatiniam naudojimui įvykus (įvykdžius) tam tikroms sąlygoms, programinės įrangos naudojimo laikotarpis gali būti peržiūrėtas. Kartu lieka neišspręstas klausimas dėl galimybės tokiais atvejais nustatyti ilgesnį nei Civiliniame kodekse numatytą naudojimo laikotarpį – penkerius metus34.

2. Tinkamumas periodiniams programinės įrangos atnaujinimams

2.1. Teisės aiškinimas

Šiuo metu praktikoje egzistuoja įvairios programinės įrangos atnaujinimų galutiniams vartotojams teikimo schemos 35 ir įvairi intelektinių teisių į tokius atnaujinimus suteikimo dokumentacija.

Pagal savo teisinę prigimtį kiekvienas programinės įrangos naujinimas 36 paprastai yra atskiras autorių teisių objektas. (intelektualus savo). Atitinkamai, kad įgytų teisinį pagrindą naudoti naujinimą, galutinis vartotojas turi įgyti intelektines teises į tokį naujinimą pagal licencijos sutartį.

Licencijos sutartis dėl intelektinių teisių į programinės įrangos atnaujinimus suteikimo galutiniam vartotojui turi būti sudaryta raštu bet kuriuo iš 1.1 punkte nurodytų būdų37. tikri komentarai.

Teisės atnaujinti programinę įrangą bus laikomos perduotomis galutiniam vartotojui tik tuo atveju, jei jis su licencijos išdavėju sudarys bet kokią sutartį, turinčią visas licencijos sutarties ypatybes, nurodytas 1.1 punkte. tikri komentarai.

2.2. Buhalterinė apskaita ir mokesčių apskaita

Tuo atveju, jei galutinis vartotojas sudaro susitarimą gauti periodinius programinės įrangos atnaujinimus pagal sutartį, atitinkančią licencijuotos sutarties kriterijus, tokios programinės įrangos įsigijimas gali būti traktuojamas taip pat, kaip ir programinės įrangos, gautos pagal neišimtinės licencijos sutartis.

Kitu atveju sutarčiai taikomos paslaugų sutarčių apskaitos taisyklės.

3. Teisės į programinę įrangą, iš anksto įdiegtą kompiuteryje ir įsigytą kartu su kompiuteriu

Bendra pastaba: AT šį skyrių mes nesvarstyti atvejai, kai pagal kompiuterio su iš anksto įdiegta programine įranga pirkimo sutartį jis perduodamas pagal atskiras sutarties nuostatas, kurios iš tikrųjų yra pagrindinės licencijos sutarties sąlygos, įtrauktos į sutarties tekstą. kompiuterio įsigijimo, ir kurio pagrindu (šio dokumento 1.1 punktas ir 2.1 punktas) galutinis vartotojas įgyja intelektines teises į programinę įrangą. Tokiais atvejais gali būti taikomi apskaitos principai, aprašyti skyriuje „Teisės, suteiktos pagal bendrąsias licencijavimo programas“.

3.1 Teisinis aiškinimas

Jei programinė įranga yra iš anksto įdiegta pagal pirkimo-pardavimo sutartį įsigytame kompiuteryje, teisiniai pagrindai, suteikiantys galimybę naudotis kompiuteryje iš anksto įdiegta programine įranga, skirsis nuo aprašytųjų šių komentarų 1.1 ir 2.1 punktuose.

Kompiuteris su jame iš anksto įdiegta programine įranga pagal Rusijos įstatymus yra programinės įrangos 38 egzempliorius.

Rusijos teisės aktai nurodo, kad jei programinės įrangos kopija, teisėtai išleista į apyvartą, yra išleista į civilinę apyvartą Rusijos Federacijos teritorijoje ją parduodant ar kitaip atimant, toliau ją platinti leidžiama be autorių teisių turėtojo sutikimo ir nemokant jam atlyginimo. 39 . Taigi galutinis vartotojas, įsigydamas kompiuterį su jame iš anksto įdiegta programine įranga, automatiškai įgyja galimybę toliau platinti kompiuterį su šia programine įranga („pavyzdys“), tačiau negauna teisių platinti programinę įrangą atskirai nuo savo kompiuteris.

Taigi pagal pirkimo-pardavimo sutartį galutiniam vartotojui perleistas objektas bus ne intelektinės teisės (kaip nutinka licencijos sutarties atveju), o konkretus produktas – kompiuteris su jo atmintyje įrašyta kompiuterine programa, legaliai įvestas. anksčiau autorių teisių turėtojo į civilinę apyvartą.

Galutinis vartotojas, teisėtai įsigijęs kompiuterį su jame įrašyta programine įranga („pavyzdys“), turi teisę be licencijos išdavėjo leidimo ir nemokėdamas atlygio atlikti Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1280 straipsnyje nurodytus veiksmus. jam. Tuo pačiu metu teisių apimtis gali būti tiesiogiai numatyta licencijos sutartyje, kurią gali sudaryti licencijos išdavėjas ir galutinis vartotojas.

3.2 Apskaita

Kompiuterio su jame iš anksto įdiegta programine įranga įsigijimo išlaidas galutinis vartotojas gali apskaityti kaip vieną ilgalaikio turto vienetą. Buhalterinės apskaitos teisės aktai nenumato šių objektų apskaitos specifikos.

3.3 Mokesčių apskaita (pajamų mokestis)

Perkant kompiuterį su jame iš anksto įdiegta programine įranga, laikantis taisyklių mokesčių apskaitaį pradinę ilgalaikio turto savikainą turėtų būti įtrauktos išlaidos, susijusios su jo atstatymu iki tinkamos naudoti 40, taigi, panašiai kaip ir šių sąnaudų atspindėjimas apskaitoje, programinės įrangos savikaina gali būti įtraukta į pradinę turto savikainą. kompiuteris.

3.4 Mokesčių apskaita (PVM)

Iš anksto įdiegta programinė įranga neatitinka aukščiau aprašytų PVM lengvatos taikymo sąlygų, todėl PVM bus taikomas visai parduoto ilgalaikio materialiojo turto vertei, įskaitant teisių į iš anksto įdiegtą programinę įrangą vertę.

Įsigijus kompiuterį su jame iš anksto įdiegta programine įranga, galutinis vartotojas turi teisę atskaityti PVM sumą bendrai nustatyta tvarka nuo kompiuterio įregistravimo kaip ilgalaikio turto, t.y. į sąskaitą 01 „Ilgalaikis turtas“. Šią poziciją patvirtina oficialūs šaltiniai. Tuo pačiu metu praktikoje PVM atskaita tokiems objektams taip pat atliekama nustatant 07 „Įrenginiai montuoti“ arba 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“.

3.5 Kompiuterio su jame iš anksto įdiegta programine įranga įsigijimas, kurį atlieka galutiniai vartotojai su atskirais padaliniais

3.5.1 Apskaita

Jei kompiuterį su iš anksto įdiegta programine įranga įsigyja galutiniai vartotojai, turintys atskirus padalinius, tai išlaidos, susijusios su programinės įrangos, kuri bus naudojama atskiruose padaliniuose, įsigijimu gali būti perkeltos į 79 sąskaitą. "Ūkyje skaičiavimai“. Jei šie atskiri padaliniai turi atskirus balansus ir jei šie kompiuteriai atitinka ilgalaikio turto kriterijus, jų likutinė vertė bus įtraukta į šių atskirų padalinių mokamą nekilnojamojo turto mokesčio bazę.

3.5.2 Mokesčių apskaita

Jei kompiuterį su iš anksto įdiegta programine įranga įsigyja galutiniai vartotojai, turintys atskirus padalinius, kompiuterio su jame iš anksto įdiegta programine įranga perdavimas taip pat turės įtakos apskaičiuojant pajamų mokestį, mokėtiną į įmonės biudžetą. Rusijos Federaciją sudarantis vienetas, nes atskiro padalinio pelno dalis apskaičiuojama pagal vidutinį filialo darbuotojų skaičių (darbo sąnaudas) ir nudėvimo turto likutinė vertė 41 .

Kalbant apie PVM, mokėtinų į biudžetą PVM sumų, taip pat šiuo atveju atskaitomo PVM, paskirstymas nėra atliekamas. Apskritai PVM apskaita vartotojams, turintiems atskirus padalinius, PVM tikslais nesiskiria nuo programinės įrangos apskaitos kitiems galutiniams vartotojams.

3.6 Kompiuterio su jame iš anksto įdiegta programine įranga įsigijimas įmonių grupei

Panašiai kaip ir teisių į programinę įrangą perdavimo operacijose, yra dvi galimybės platinti kompiuterius su iš anksto įdiegta programine įranga, skirtą naudoti įmonių grupėje.

Viena iš grupės įmonių įsigyja kompiuterius, kad juos perparduotų galutiniams vartotojams (1 variantas).
Grupės įmonė perka kompiuterius grupės įmonėms, veikdama pagal atstovavimo sutartį (2 variantas).

3.6.1 Apskaita

Jeigu pagal sutartį kompiuteryje iš anksto įdiegta programinė įranga perkama pagal standartinę pirkimo-pardavimo sutartį, tai kompiuterio įsigijimas gali būti perduotas kitoms grupės įmonėms taip pat pagal standartinę pirkimo-pardavimo sutartį.

Naudojant agento schemą, metodas panašus į aprašytą pastraipose. 1.7.2. Tuo pačiu agentavimo mokestis įtraukiamas į įsigyjamų objektų savikainą tiek jei jie pripažįstami medžiagomis 42, tiek jei pripažįstami ilgalaikiu turtu 43 .

3.6.2 Mokesčių apskaita

Jeigu pagal sutartį kompiuteryje iš anksto įdiegta programinė įranga perkama pagal standartinę pirkimo-pardavimo sutartį, tai kompiuteris gali būti perduotas kitoms grupės įmonėms ir pirkimo-pardavimo sutartimi. Nustatant rinkos kainos lygį pagal pardavimo sutartį būtina atsižvelgti į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnio nuostatas.

PVM apmokestinimo principai šiuo atveju yra panašūs į bendruosius principus. Nustatant rinkos kainos lygį pagal pardavimo sutartis būtina atsižvelgti į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnio nuostatas.

Esant situacijai, kai agentas įsigyja turtą, kurį atstovaujamasis (galutinis vartotojas) apskaitys kaip ilgalaikį turtą ar kitą turtą, atstovo atlyginimą ir agentui kompensuotas išlaidas atstovaujamasis įtraukia į išlaidas (pradines išlaidas). šis turtas 44 .

Analizės pagrindas ir apimtis

Ši analizė pagrįsta dabartiniais mokesčių ir apskaitos įstatymais Rusijoje, dabartine teisėsaugos praktika, taip pat mūsų Praktinė patirtis bendravimas su mokesčių institucijomis. Yra tikimybė, kad minėti teisės aktai ir/ar praktika gali pasikeisti. Nors šiuo metu nežinome apie jokius būsimus pakeitimus, kurie galėtų reikšmingai paveikti šią analizę (išskyrus tuos, kurie konkrečiai paminėti čia), negalime numatyti tokių pokyčių laiko ar pobūdžio ateityje.

Esant tokiems pakeitimams, mes neprivalome atlikti analizės papildymų ir patikslinimų, išskyrus atvejus, kai ši pareiga buvo nustatyta atskira sutartimi / susitarimu.

Šioje ataskaitoje nagrinėjamų klausimų apimtį apribojome Rusijos mokesčių teisės aktų aspektais. Nors iškėlėme kai kuriuos teisinius klausimus, šis laiškas neturėtų būti suprantamas kaip teisinė nuomonė. Rekomenduojame papildomos teisinės konsultacijos kreiptis į savo teisininkus.

Ši analizė buvo sudaryta tik NP PPP naudojimui ir negali būti platinama naudoti trečiosioms šalims (išskyrus asmenis, kuriems skirta ši analizė. Tačiau jei ketinate pateikti šios analizės kopijas trečiosioms šalims, privalo informuoti tokį asmenį, kad negalite remtis šia analize jokiais tikslais be išankstinio raštiško mūsų sutikimo).

Pastabos:

Pagal sutartį, pagal kurią licencijos turėtojas, gavęs atitinkamas teises iš licencijos davėjo, licencijos davėjo sutikimu jas perduoda tretiesiems asmenims (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1238 straipsnis).
Licencines sutartis taip pat leidžiama sudaryti kiekvienam vartotojui su atitinkamu teisių turėtoju sudarius prisijungimo sutartį, kurios sąlygos nurodytos ant įsigytos kompiuterių programos kopijos arba ant šios kopijos pakuotės (CPK 1286 str. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas). Vartotojo pradėjimas naudoti tokias programas reiškia jo sutikimą sudaryti sutartį. Tuo pačiu, remiantis Rusijos Federacijos finansų ministerijos išaiškinimais, toks licencijos sutarties sudarymo būdas neleidžia taikyti nulinio PVM tarifo. Visų pirma, tokios išvados yra 2007-12-29 raštuose Nr.03-07-11/648 ir 2008-02-19 Nr.03-07-11/68.
Rusijos Federacijos civilinio kodekso 160 straipsnio 1 dalis.
Tuo pačiu metu licencijos sutarties sudarymas pasikeičiant dokumentais gali sukelti tam tikrų sunkumų įrodant mokesčių inspekcijai konkrečios licencijos sutarties sudarymo faktą ir datą.
Rusijos Federacijos civilinio kodekso 434 straipsnio 3 dalis.
3 dalis str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 434 str., 3 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 438 straipsnis.
Esminėmis sutarties sąlygomis taip pat laikomos visos tos sąlygos, dėl kurių vienos iš sutarties šalių prašymu turi būti susitarta (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 432 straipsnio 1 dalis).
Atlyginimas licencijos davėjui pagal licencijos sutartį yra esminė susitarimo dėl intelektinių teisių perdavimo už atlygį (ypač komercinių organizacijų sudarytos sutarties) sąlyga.
Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1235 straipsnio 3 ir 4 dalys.
Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1235 straipsnio 3 ir 4 dalys.
PBU 14/2007 39 punktas
PBU 14/2007 39 punktas
Apskaitos ir apskaitos taisyklių Rusijos Federacijoje 65 punktas
p.p. 18, 19 PBU 10/99 "Organizacijos išlaidos", Mokesčių ir mokesčių ministerijos Maskvos departamento raštas 2002 m. vasario 12 d. N 26 -12 / 26364
p. 26 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 str., Maskvos federalinės mokesčių tarnybos 2005 m. birželio 28 d. laiškas Nr. 20-12 / 46408; Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2003 m. balandžio 30 d. raštas N 04-02-05 / 3/40; Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2006-11-07 raštas Nr.03-03-04/1/727.
1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 str., Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2006 m. birželio 23 d. raštas Nr. 03-03-04 / 1/542.
3 str. 257 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
1 str. 256 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
4 p., str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 straipsnis.
Pp. 26 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis.
Finansų ministerijos 2008-01-15 raštas 03-07-08/07, Finansų ministerijos 2008-01-22 raštas 03-07-11/23 Nr.
Pp. 26 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis.
4 p., str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 straipsnis.
Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnis.
Apibrėžiamas str. 11 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
1 str. 272 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
PBU 9/99 12 punktas
PBU 9/99 5 punktas
PBU 10/99 16 punktas
Finansų ministerijos 2006-03-15 raštas Nr.03-03-04/1/231
Finansų ministerijos 2006-09-21 raštas Nr.03-03-04/1/668
p. 3 p. 7 str. 272 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Kartu 70 metų laikomi nuo kitų metų, einančių po autoriaus mirties, sausio 1 d.
p. 1 p. 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1235 str
Programinės įrangos atnaujinimai suprantami kaip bet kokie Programinės įrangos pakeitimai ir (ar) papildymai, kuriais siekiama pagerinti Programinės įrangos naudojimo efektyvumą. Tai neapima pakeitimų, skirtų tik ištaisyti technines ir (arba) programinės įrangos klaidas, kurias padarė pirminiai programinės įrangos kūrėjai.
Išskyrus tam tikrus atvejus, kai pateiktas programinės įrangos atnaujinimas nėra konkrečių asmenų kūrybinės veiklos rezultatas, todėl neatitinka įstatyme numatytų autorių teisių objektų autorinių teisių kriterijų.
Atsižvelgiant į riziką, nurodytą 1.1. šių pastabų, susijusių su tokiais licencijos sutarties sudarymo būdais kaip jos sudarymas pasikeičiant dokumentais naudojant įvairiomis priemonėmis ryšį, taip pat jo išvadą sujungiant su sąlygomis, išdėstytomis ant kompiuterinės programos kopijos / pakuotės.
Tai yra tam tikros materialios formos programinės įrangos kopija (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1268 str.).
Art. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1272 str.
1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnis.
2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnis.
PBU 5/01 6 punktas
8 punktas RAS 6/01
par. 2 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 2 dalis. 254 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Vadovaujantis str. 1225 Rusijos Federacijos civilinio kodekso (su 2016 m. liepos 3 d. pakeitimais) (toliau – Rusijos Federacijos civilinis kodeksas), intelektinės nuosavybės objektai apima intelektinės veiklos rezultatus ir lygiavertes individualizavimo priemones. juridiniai asmenys, prekes, darbus, paslaugas ir įmones, kurioms suteikta teisinė apsauga.

Išimtinė teisė į kūrybinio darbo sukurtą intelektinės veiklos rezultatą iš pradžių kyla iš jo autoriaus. Teisių turėtojas gali disponuoti savo išimtine teise į intelektinės veiklos rezultatą bet kokiu būdu, kuris neprieštarauja įstatymams ir jos esmei. išskirtinė teisė būdu, įskaitant licencijos sutarties sudarymą.

Pagal 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1235 str., pagal licencijos sutartį viena šalis - išimtinės teisės į intelektinės veiklos rezultatą arba individualizavimo priemonę savininkas (licencijos davėjas) suteikia arba įsipareigoja suteikti kitai šaliai (licencijos turėtojui). ) teisę naudoti tokį rezultatą ar tokias priemones sutartyje numatytose ribose.

Pagal 1 str. 1 ir 5 d. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1238 straipsniu, licencijos turėtojas, gavęs raštišką licencijos išdavėjo sutikimą, gali sutartimi suteikti teisę naudoti intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemones kitam asmeniui (sublicencijos sutartis).

Apsvarstykite licencijuotų (sublicencijuotų) sutarčių apskaitos tvarką.

Apskaita

Nematerialiuoju turtu (toliau – nematerialusis turtas) pripažįstamos išimtinės teisės į intelektinės veiklos rezultatus, įgytas pagal licencijos sutartį, taip pat išimtinės teisės į jų naudojimą organizacijos apskaitoje.

Pagal PBU 14/2007 „Nematerialiojo turto apskaita“, patvirtinto Rusijos finansų ministerijos gruodžio 27 d. 07 įsakymu Nr. 153n (su 2016 m. gegužės 16 d. pakeitimais) (toliau – PBU) 3 dalimi. 14/2007), objekto, kaip nematerialiojo turto, apskaitai priimti būtinas vienkartinis šių sąlygų įvykdymas: objektas gali duoti ekonominę naudą organizacijai ateityje; organizacija tinkamai įformino dokumentus, patvirtinančius paties turto egzistavimą ir šios organizacijos teisę į intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemonę – patentus, sertifikatus, kitus apsaugos pavadinimus; objektą galima identifikuoti; objektas skirtas naudoti ilgiau nei 12 mėnesių; objektas nenumatomas parduoti per 12 mėnesių; galima patikimai nustatyti faktinę (pradinę) objekto vertę; materialios-substancialios formos nebuvimas objekte.

Kai šios sąlygos tenkinamos, nematerialiam turtui priskiriami, pavyzdžiui, mokslo darbai, kompiuterių programos, išradimai, naudingieji modeliai, atrankos pasiekimai, gamybos paslaptys ().

Organizacija, priimdama nematerialųjį turtą į apskaitą, nustato jo naudingo tarnavimo laiką (toliau – VMI). Nematerialusis turtas, kuriam neįmanoma patikimai nustatyti VMI, yra laikomas nematerialiuoju turtu su neapibrėžta VMI.

Nematerialiojo turto, turinčio tam tikrą FTI, savikaina per šį laikotarpį grąžinama per nusidėvėjimą.

Mėnesio nusidėvėjimo suma nustatoma vienu iš šių būdų, kurie atsispindi organizacijos apskaitos politikoje apskaitos tikslais:

linijinis būdas;

balanso mažinimo metodas;

sąnaudų nurašymo proporcingai gaminių (darbų) apimčiai būdas.

Nematerialusis turtas su neapibrėžtu FTI nėra kaupiamas.

Neišimtinės teisės naudoti intelektinės veiklos rezultatą, įgytą pagal licencijos (sublicencijos) sutartį, nėra pripažįstamos nematerialiojo turto objektais.

Nematerialųjį turtą, gautą naudoti, organizacija apskaito nebalansinėje sąskaitoje, įvertindama pagal sutartyje nustatytą atlygio dydį (PBU 14/2007 39 punktas).

Tuo pačiu metu mokėjimus už suteiktą teisę naudoti intelektinės veiklos rezultatus ar individualizavimo priemones, mokamus periodinėmis išmokomis, apskaičiuotus ir sumokėtus sutartyje nustatyta tvarka ir terminais, organizacija įtraukia į ataskaitinio laikotarpio išlaidos ir yra apskaitomos pagal PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“, patvirtintą Rusijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu Nr. 33n (su pakeitimais, padarytais balandžio 6 d., 15 d.) . Mokėjimai už suteiktą teisę naudotis intelektinės veiklos rezultatais ar individualizavimo priemonėmis, atlikti fiksuoto vienkartinio mokėjimo forma, organizacijos buhalterinėje apskaitoje parodomi kaip atidėtosios išlaidos ir nurašomos per laikotarpį, kai sutartis.

mokesčių apskaita

Išimtinės teisės į intelektinės veiklos rezultatus, įgytas pagal licencijos sutartį, taip pat išimtinės teisės į jų panaudojimą mokesčių apskaitoje gali būti pripažįstamos nudėvimu turtu ir atsispindi organizacijos nematerialiajame turte.

Taigi, vadovaujantis 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 (su 2016 m. liepos 3 d. pakeitimais) nudėvintis turtas pripažįstamas turtu, intelektinės veiklos rezultatais ir kitais intelektinės nuosavybės objektais, kurie priklauso mokesčių mokėtojui, yra naudojami pajamoms gauti. ir kurios savikaina grąžinama kaupiant nusidėvėjimą. Nudėvimas turtas yra turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra daugiau nei 12 mėnesių, o pradinė kaina viršija 100 000 rublių.

Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsniu, nematerialusis turtas pripažįstamas įgytais intelektinės veiklos rezultatais ir kiti intelektinės nuosavybės objektai (išimtinės teisės į juos), naudojami gaminiams gaminti (darbams atlikti, paslaugoms teikti) arba organizacijos valdymo poreikius.

Taip pat, norint pripažinti nematerialųjį turtą, turtas turi turėti galimybę atnešti organizacijai ekonominės naudos (pajamas) ir tinkamai įformintus dokumentus, patvirtinančius paties turto egzistavimą ir (ar) išimtinę teisę į intelektinės veiklos rezultatus. įskaitant patentus, sertifikatus ir kt.).

Visų pirma, NMA apima:

išimtinė patento savininko teisė į išradimą, pramoninį dizainą, naudingą modelį;

turėti praktinę patirtį, slaptą formulę ar procesą, informaciją apie pramoninę, komercinę ar mokslinę patirtį ir kt.

Pagal 2 dalį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 str., VMI nematerialiojo turto apibrėžimas grindžiamas patento, sertifikato galiojimu ir (ar) kitais intelektinės nuosavybės naudojimo sąlygų apribojimais, taip pat VMI nurodytais 2008 m. atitinkamą susitarimą. Nematerialiajam turtui, kuriam VMI nustatyti neįmanoma, nusidėvėjimo normos nustatomos remiantis 10 metų. Pažymėtina, kad pagal nematerialųjį turtą, nurodytą p.p. 1–3, 5–7 3 dalis, 3 dalis, str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsniu, organizacijos turi teisę savarankiškai nustatyti VMI, kuri negali būti trumpesnė nei 2 metai.

Pagal pastraipas. 1 ir 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsniu, nusidėvėjimo metodą (linijinį ar nelinijinį) organizacija nustato savarankiškai ir jis atsispindi jos apskaitos politikoje mokesčių tikslais. Nematerialiojo turto nusidėvėjimo suma skaičiuojama kas mėnesį.

Neišskirtinės teisės į intelektinės veiklos rezultatus, taip pat teisės juos naudoti yra susijusios su kitomis išlaidomis, susijusiomis su gamyba ir pardavimu.

Pagal pastraipas. 26 p. 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsniu, kitos išlaidos apima išlaidas, susijusias su teisės naudotis kompiuterių programomis ir duomenų bazėmis įgijimu pagal sutartis su teisių turėtoju (pagal licencijos ir sublicencijos sutartis). Į šias išlaidas taip pat įeina išlaidos, skirtos išimtinėms teisėms į kompiuterių programas, kurių vertė mažesnė nei 100 000 rublių, įsigijimo.

Taip pat, anot p.p. 37 str. 1 d. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsniu, kitos išlaidos apima periodinius (einamus) mokėjimus už naudojimąsi teisėmis į intelektinės veiklos rezultatus ir teises į individualizavimo priemones (ypač teises, kylančias iš išradimų, naudingų modelių, pramonės patentų). dizainai).

Taikant kaupimo metodą, remiantis 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsniu, mokestiniais tikslais priimtos išlaidos pripažįstamos tokiomis ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, su kuriuo jos yra susijusios, neatsižvelgiant į faktinio apmokėjimo laiką. Pinigai ir (arba) kita jų mokėjimo forma ir yra nustatomi laikantis 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318–320 str.

Išlaidos pripažįstamos tuo ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kurį šios išlaidos atsiranda, remiantis sandorių sąlygomis.

Jeigu sandoryje tokių sąlygų nėra ir pajamų ir sąnaudų santykis negali būti aiškiai nustatytas arba nustatomas netiesiogiai, išlaidas mokesčių mokėtojas paskirsto savarankiškai.

Jeigu sutarties sąlygos numato pajamų gavimą per daugiau nei vieną ataskaitinį laikotarpį ir nenumato prekių (darbų, paslaugų) pristatymo etapais, išlaidas mokesčių mokėtojas paskirsto savarankiškai, atsižvelgdamas į vienodumo principą. pajamų ir išlaidų pripažinimas.

Pagal oficialią reguliavimo institucijų poziciją pagal sutartis dėl neišimtinių teisių įgijimo su fiksuotu kompiuterių programų naudojimo laikotarpiu, apskaičiuojant mokesčio bazę tolygiai per šiuos laikotarpius, atsižvelgiama į išlaidas, susijusias su keliais ataskaitiniais laikotarpiais, o 2010 m. jei iš sutarties sąlygų neįmanoma nustatyti programos naudojimo laikotarpio, patirtos išlaidos paskirstomos atsižvelgiant į vienodo pajamų ir išlaidų pripažinimo principą (Rusijos finansų ministerijos gegužės 5 d. 2012 Nr.07-02-06 / 128, 2014-03-18 Nr.03-03-06 / 1/11743).

Dirbame su supaprastinta mokesčių sistema, pajamos atėmus išlaidas. Nuo pat atidarymo jie patyrė išlaidų, susijusių su išskirtinių teisių į išlaikymą įsigijimu komercinė veikla naudojant franšizės davėjo Sistemą, standartus ir komercinę informaciją. Iki šiol buvo atliktas tik mokėjimas. Kokius dokumentus mums turi pateikti franšizės davėjas? Kaip visa tai atsiskaityti apskaitoje? Kaip mokesčių apskaitoje pagal supaprastintą mokesčių sistemą atsižvelgti į pajamas atėmus išlaidas?

Atsakymas

Rusijos teisės aktuose nėra „franšizės“ sąvokos. Šiuos santykius reglamentuoja Rusijos Federacijos civilinio kodekso 54 skyriaus nuostatos dėl komercinės koncesijos. Komercinės koncesijos sutartimi viena šalis (teisės turėtojas, franšizės davėjas) suteikia kitai šaliai (vartotojui, franšizės gavėjui) teisę naudotis savo išskirtinių teisių visuma verslo veikloje (įskaitant teisę į prekės ženklą ir pan.). Vartotojas įsipareigoja sumokėti teisių turėtojui atlyginimą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1027 straipsnis).

Prašau Pasižymėk tai. Apskaita turtą pagal naujas taisykles. Išsamią informaciją skaitykite žurnale

Pagal franšizės sutartis paprastai mokama už:

Vienkartinė išmoka yra pradinė vienkartinė išmoka franšizės davėjui už teisę naudoti savo prekės ženklą.

buhalterinė apskaitašios išmokos yra panašios į rekomendacijoje Nr.1 nurodytą tvarką.

Mokesčių apskaita. Atsižvelkite į atlygį franšizės davėjui periodinių (einamųjų) išlaidų pavidalu, neatsižvelgiant į naudojamos intelektinės nuosavybės rūšį ().

Į vienkartinį (fiksuotą, vienkartinę) įmoką galima atsižvelgti apskaičiuojant vieną mokestį tik už tam tikrų rūšių intelektinę nuosavybę: kompiuterių programas ir duomenų bazes, integrinių grandynų topologijas, išradimus, naudingus modelius ir pramoninį dizainą, gamybos paslaptis. (žinoti kaip) (). Daugiau informacijos apie tai, kokie honorarai yra laikomi supaprastinimui, o kurie ne ir kokiu pagrindu, žr. Vienkartinė išmoka pagal komercinės koncesijos sutartį lentelėje nepateikta, todėl į sąnaudas pagal supaprastintą mokesčių sistemą neįskaitoma.

Jei franšizės sutartyje yra numatytas vienkartinis (vienkartinis) mokėjimas, formaliai vartotojas mokesčių tikslais galės atsižvelgti į mokestį už naudojimąsi tik tais intelektinės nuosavybės objektais, kurie yra įvardyti 2.1 papunktyje. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 str. (jei sutarties kainoje tai yra atskirai nurodyta, pavyzdžiui, „know-how“ yra atskirai nurodyta). Kitais atvejais, atsižvelgiant į tai, kad išlaidų pagal supaprastintą mokesčių sistemą sąrašas yra uždarytas, nėra pagrindo išlaidų pripažinti vienkartine išmoka pagal komercinės koncesijos sutartį „supaprastintam“ naudotojui.

Franšizės davėjas turi jums suteikti bet kokios formos dokumentas apie išimtinių teisių perdavimą. Tam nėra standartinės formos. Svarbiausia, kad jame būtų pateikti visi privalomi duomenys, išvardyti 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnyje. Pavyzdžiui, tai gali būti intelektinės nuosavybės teisės. Ši tvarka išplaukia iš 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio. Jeigu sutartyje nustatyta kitokia naudojimosi teisėmis perdavimo tvarka ir sąlygos, tada (pagal analogiją su licencijos sutartimi).

Jei franšizės davėjas yra užsienio organizacija, atkreipkite dėmesį į galimą atstovavimo pajamų mokestį nuo užsienio įmonės pajamų (Pagrindo 15 p.).

Kaip licencijos turėtojas apskaitoje ir mokesčiuose gali atspindėti licencijos mokesčius ir išlaidas, susijusias su licencijos sutarties sudarymu

Viena iš esminių sąlygų – licencijos įmokų dydis. Jų apskaičiavimo tvarka nustatyta sutartyje. Tai nurodyta Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1235 straipsnyje.

Visų pirma, mokėjimai už licenciją gali būti pervesti:

vienkartinės fiksuotos sumos (vienkartinė išmoka);
periodiniai fiksuoti arba procentiniai atskaitymai (autorinis atlyginimas);
kombinuoti (mišrūs) mokėjimai (autorinio atlyginimo ir vienkartinės sumos mokėjimo derinys).

Tokias atlyginimo formas numato įstatymas, pavyzdžiui, apmokėti už teises naudoti autorių teisių saugomus kūrinius: kūrybos ir mokslo kūrinius, kompiuterių programas (). Tačiau pagal analogiją šios formos gali būti taikomos ir kitų rūšių intelektinės nuosavybės licencijų sutartims (ir Rusijos Federacijos civiliniam kodeksui).

Dokumentavimas

Teisių įgijimo pagal licencijos sutartį faktą dokumentuokite bet kokios formos dokumentu, vieningos formos tam nėra. Svarbiausia, kad jame būtų pateikti visi privalomi duomenys, išvardyti 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnyje. Pavyzdžiui, tai gali būti intelektinės nuosavybės teisės. Ši tvarka išplaukia iš 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio. Jei licencijos sutartyje nustatyta kitokia naudojimosi teisėmis perdavimo tvarka ir sąlygos, tada ().

buhalterinė apskaita

Objekto, gauto naudoti, kaina nustatoma pagal sumą, nustatytą visai licencijos sutarčiai. Tai yra, atsižvelgiant į bendrą licencijų mokėjimų sumą. Ši tvarka nustatyta PBU 14/2007.

Licenciatas neskaičiuoja intelektinės nuosavybės, kurią jis gavo pagal licencijos sutartį, nusidėvėjimo. Tai atlieka licencijos išdavėjas. Ši tvarka nustatyta PBU 14/2007.

Įrašykite licencijos mokesčius kaip:

būsimų laikotarpių išlaidos, jei organizacija moka fiksuotą sumą už teisę naudotis intelektinės nuosavybės objektu;
einamąsias išlaidas, jei organizacija perveda periodines išmokas už teisę naudotis intelektinės nuosavybės objektu.

Tuo pačiu metu, atsižvelgiant į intelektinės nuosavybės naudojimo tikslą, atspindėkite:

arba įprastinės veiklos išlaidos, jei objektas naudojamas ūkinėje veikloje (pavyzdžiui, parduodamai produkcijai taikomas prekės ženklas) ();
ar kitos išlaidos, jei objektas naudojamas ne gamybiniais tikslais (pvz., autorinis kūrinys publikuojamas įmonių žurnale) ().

Įveskite įrašus savo paskyroje:

Debetas 97 Kreditas 76
- atsižvelgta į fiksuotą vienkartinę išmoką už teisę naudotis intelektinės nuosavybės objektu;

Debetas (20, 23, 25, 26, 44, 91-2...) Kreditas 76
- atsižvelgiama į periodines išmokas už teisę naudotis intelektinės nuosavybės objektu;

Debetas 19 Kreditas 76
- atspindėtas PVM sąnaudoms, susijusioms su intelektinės nuosavybės objekto naudojimu (intelektinės nuosavybės sąrašą, licencijos mokesčius už teisę naudoti, kurios yra PVM objektas, žr.).

Licencijos mokesčius pradedate atskaityti, kai tik pradedate naudotis šia priemone. Išlaidų nurašymo tvarką organizacija nustato savarankiškai. Pavyzdžiui, organizacija gali nurašyti vienkartinį vienkartinį mokėjimą tolygiai per laikotarpį, kuriam sudaroma licencijos sutartis. Priimk tokį sprendimą. Užtikrinkite pasirinktą atidėtųjų išlaidų nurašymo variantą apskaitos politikoje apskaitos tikslais (punktas ir PBU 1/2008,). Tai darydami atlikite laidus:

20 debetas (23, 25, 26, 44, 91-2...) 97 kreditas
- dalis fiksuotos vienkartinės išmokos už teisę naudotis intelektinės nuosavybės objektu buvo nurašyta į sąnaudas.

Apskaita: kitos išlaidos

dokumentų notaro patvirtinimo išlaidos;
patento, valstybės ir kitų mokesčių už licencijos sutarties įregistravimą ar pakeitimą mokėjimo išlaidas.

Situacija: kas padengia mokesčio (valstybės, patento) už licencijos sutarties registravimą mokėjimo išlaidas: licencijos išdavėjas arba licencijos turėtojas

Šalys šiuo klausimu turi susitarti tarpusavyje, pavyzdžiui, išvadoje. Teisės aktai šios pareigos neskiria nė vienai sandorio šaliai dėl neišimtinių teisių perdavimo (gavimo).

Todėl tiek ir gali užregistruoti licencijos sutartį.

Tokios išlaidos yra susijusios su visa sutarties galiojimo trukme (pavyzdžiui, pareigos), todėl jas reikia paskirstyti. Įrašykite jas kaip atidėtas sąnaudas „Atidėtųjų sąnaudų“ ( ir ). Atlikite šiuos laidus:

Debetas 97 Kreditas 76 (60, 70, 68, 69...)
- atidėtose sąnaudose atspindimos išlaidos, susijusios su teisės naudotis intelektine nuosavybe gavimu.

Daugiau informacijos apie tai, kaip apskaitoje atspindėti valstybės prievolę už licencijos sutarties registravimą, jei ši pareiga priskirta licencijos turėtojui, žr.

Apskaita: atidėtųjų sąnaudų nurašymas

Organizacija gali savarankiškai nustatyti atidėtųjų išlaidų paskirstymo tvarką (tolygiai, proporcingai gamybos apimčiai, gautoms pajamoms ir pan.). Užtikrinkite pasirinktą variantą apskaitos politikoje (punktas ir PBU 1/2008,). Nurašydami išlaidas, parašykite:

20 debetas (26, 44, 91-2) 97 kreditas
- būsimų laikotarpių sąnaudos (jų dalis) priskiriamos sąnaudoms.

Jei su teisių gavimu susijusios išlaidos yra nereikšmingos (palyginti su licencijos mokesčiais), į jas galima atsižvelgti vienu metu, remiantis racionalumo principu (). nustatyti patys ir (p., PBU 1/2008).

Apskaita: balansinė apskaita

Į nebalansines sąskaitas įrašyti teises į intelektinę nuosavybę, gautą naudoti pagal licencijos sutartį. Ši tvarka nustatyta PBU 14/2007 dalyje.

Sąskaitų plane nėra numatyta atskira nebalansinė sąskaita gautam naudojimui nematerialiajam turtui apskaityti. Todėl būtina tai užfiksuoti darbiniame sąskaitų plane ir atspindėti tai organizacijos apskaitos politikoje. Pavyzdžiui, tai gali būti sąskaita 012 „Nematerialusis turtas, gautas naudojimui“.

Buhalterinėje apskaitoje paskelbkite:

- atsižvelgiama į intelektinės nuosavybės objekto, gauto pagal licencijos sutartį, kainą.

Sąskaitoje 012 galite organizuoti analitinę apskaitą (prekės ženklo, išradimo ir kt.).

Situacija: kaip nustatyti nematerialiojo turto, gauto naudoti – intelektinės nuosavybės savikainą apskaitoje. Licencijos davėjo atlyginimo dydis (licencijos mokesčių dydis) negali būti tiksliai apskaičiuotas

Neatspindėti tokio objekto apskaitoje (taip pat ir nebalansinėse sąskaitose).

Viena iš sąlygų, būtinų intelektinės nuosavybės objektui pripažinti nematerialiuoju turtu, gautu naudoti, yra galimybė patikimai nustatyti jo pradinę (faktinę) vertę ().

Tuo pačiu metu objekto, į kurį įgyjamos neišimtinės teisės, kaina nustatoma ypatingu būdu: pagal sumą, nustatytą visai licencijos sutarčiai, tai yra, pagal bendrą licencijos mokesčių sumą. . Ši tvarka nustatyta PBU 14/2007.

Taigi, jei licencijos davėjo atlyginimo dydžio (licencijos mokesčių dydžio) tiksliai apskaičiuoti negalima, gautas naudoti nematerialusis turtas organizacijos apskaitoje neformuojamas.

Tai gali atsitikti visų pirma:

jei atlyginimas licencijos davėjui teikiamas periodinių licencijų mokėjimų (autorinių atlyginimų) forma nuo bet kokių licencijos turėtojo veiklos rodiklių (pajamų, prekės vieneto savikainos, produkcijos apimties);
jeigu sutartis sudaroma neterminuotai, o licencijos davėjo atlyginimas nustatomas periodinių išmokų už licenciją (autorinių atlyginimų) forma.

Pavyzdys, kaip atsispindėti apskaitoje kaip licencijos išmokos už teisę naudotis duomenų baze

Sausio 12 d. Alfa LLC (licencijos davėjas) sudarė licencijos sutartį su Trading Firm Hermes LLC (licencijos turėtoja) dėl teisės naudotis visos Rusijos duomenų baze. Sutarties terminas – treji metai (1096 dienos) nuo įsigaliojimo dienos. Sutartis įsigalioja nuo jos sudarymo momento.

Licencijos sutartyje numatytas vienkartinis 100 000 rublių vienkartinis (vienkartinis) atlyginimas licencijos išdavėjui.

Papildomos išlaidos, susijusios su licencijos sutarties sudarymu, sudarė 1000 rublių.

Debetas 012 „Nematerialusis turtas gautas naudoti“
- 100 000 rublių. - buvo atsižvelgta į visos Rusijos duomenų bazės, gautos pagal licencijos sutartį, kainą;

Debetas 44 Kreditas 76
- 1000 rublių. - organizacija, vadovaudamasi racionalumo principu, sąnaudose atsižvelgė į dokumentų tvirtinimo notaro išlaidas.

Hermes paskirsto atidėtas išlaidas proporcingai dienų skaičiui, patenkančiam į laikotarpį, su kuriuo susijusios nuolatinės išlaidos.

„Hermes“ buhalteris honorarą apskaičiavo taip.

Debetas 76 Kreditas 51
- 100 000 rublių. - pervedamas licencijos įmoka;

Debetas 97 Kreditas 76
- 100 000 rublių. - licencijos mokestis yra įtrauktas į būsimas išlaidas.

Debetas 44 Kreditas 97
- 1825 rubliai. (100 000 rublių: 1096 dienos × 20 dienų) - dalis licencijos mokesčio yra įtraukta į išlaidas.

Jei organizacija moka vieną mokestį nuo skirtumo tarp pajamų ir išlaidų, apskaičiuodama vieną mokestį atsižvelkite į išlaidas, susijusias su teisių įgijimu pagal licencijos sutartį, jei jos nurodytos mokesčių kodas RF.

Licencijos davėjo atlyginimą periodinių (einamųjų) mokėjimų forma laikykite išlaidomis, neatsižvelgiant į naudojamos intelektinės nuosavybės rūšį ().

Apskaičiuojant vieną mokestį, atsižvelkite į kitas išlaidas, susijusias su teisės įgijimu pagal licencijos sutartį, jei jos nurodytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.

Tuo pačiu metu atkreipkite dėmesį, kad kai kurie iš jų gali būti pripažinti tik tuo atveju, jei tenkinami Rusijos Federacijos mokesčių kodekso reikalavimai. Visų pirma tai taikoma (ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsniui).

Apskaičiuojant bendrą mokestį () galima atsižvelgti į valstybės rinkliavas už licencijos sutarčių registravimą bet kokiai intelektinei nuosavybei.

Su pervestais licencijos mokesčiais susijęs pirkimo PVM neatskaitomas. Įtraukite jį į išlaidas apskaičiuodami vieną mokestį. Su sąlyga, kad licencijos mokesčio suma, kuriai taikomas PVM, yra įtraukta į išlaidas. Ši procedūra išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalies.

Apsvarstykite išlaidas, kai jos sumokėtos ().

Jei organizacija moka vieną pajamų mokestį, honorarai už teisės naudotis intelektine nuosavybe įgijimą apmokestinimui įtakos neturės. Kadangi su tokiu apmokestinimo objektu į išlaidas neatsižvelgiama. Šią tvarką nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.18 straipsnis.

Apskaitos pavyzdys, kaip apskaičiuojamas vienkartinis sąnaudų mokestis licencijos mokėjimų forma už įgytą teisę naudoti prekės ženklą. Organizacija taiko supaprastinimą

Prekybos įmonė „Germes LLC“ (licencijos davėja) sudarė licencijos sutartį su „Alfa LLC“ (licencijos turėtoja) dėl teisės naudoti „Hermes“ prekės ženklą. Sutarties terminas yra treji metai nuo įsigaliojimo dienos.

Licencijos sutartyje numatytas vienkartinis 590 000 rublių vienkartinis atlygis licencijos išdavėjui (vienkartinė suma). (su PVM - 90 000 rublių), taip pat periodiniai licencijos mokėjimai 5 900 rublių. (su PVM - 900 rublių) nuo kito mėnesio, einančio po sutarties sudarymo.

Sutartis įsigalioja nuo jos valstybinės registracijos momento. Sutartis įregistruota sausio 14 d. Įsigaliojus sutarčiai ir perleidus neišimtines teises, šalys surašė neišimtinių teisių į intelektinę nuosavybę priėmimo ir perdavimo aktą. Tą pačią dieną „Alfa“ pervedė vienkartinę išmoką.

Vasario 9 ir kovo 10 dienomis „Alfa“ pervedė visas periodines licencijų įmokas „Hermes“.

Alfa skaičiuoja vieną mokestį nuo pajamų ir išlaidų skirtumo.

Atkreipkite dėmesį, kad pagal komercinės koncesijos ar franšizės sutartį franšizės gavėjas gauna tik teisę naudotis išskirtinėmis autorių teisių turėtojui priklausančiomis teisėmis. Pačios teisės vartotojui neperduodamos ar priskiriamos.

Komercinės koncesijos sutarties šalimis gali būti tik komercinės organizacijos ir individualūs verslininkai. Šiai sutarčiai taikomos Rusijos Federacijos civilinio kodekso taisyklės dėl licencijos sutarties, jeigu tai neprieštarauja Rusijos Federacijos civilinio kodekso normoms ir komercinės koncesijos sutarties esmei.

Sutarties forma ir registracija. Komercinės koncesijos sutartis sudaroma raštu ir registruojama federalinis organas vykdomoji valdžia už intelektinę nuosavybę – Rospatent. Jei šie reikalavimai neįvykdomi, sutartis laikoma negaliojančia (), todėl atsiranda neigiamų mokestinių pasekmių.

Taigi išlaidos pagal neregistruotą sutartį negali būti pripažintos dokumentais pagrįstomis, todėl į jas neatsižvelgiama apmokestinant pelną (Rusijos finansų ministerijos raštai ir).

Nors teismai dažnai nurodo, kad sutarčių įregistravimo nebuvimas mokestiniu požiūriu neturi reikšmės, jeigu suteiktos teisės pagal tai, paslaugos yra faktiškai suteiktos, išlaidos yra dokumentais pagrįstos ir ekonomiškai pagrįstos (FAS nutartys ir).

Už franšizės sutarties registravimą imamas 10 000 rublių valstybės rinkliava. už vieną sutartyje nurodytą prekės ženklo sertifikatą. Už papildomą sertifikatą mokestis bus 8500 rublių. (). Atliekant sutarties pakeitimus, jie taip pat turi būti užregistruoti sumokant 1500 rublių mokestį. Jeigu sutartyje nenumatyta kitaip, registracijos išlaidas apmoka teisių turėtojas.

Sutarties terminas. Būtina komercinės koncesijos sutarties sąlyga yra jos galiojimo laikas. Sutartis gali būti sudaryta ():

tam tikram laikotarpiui;
nurodant, kad jis neterminuotas;
be termino. Tokiu atveju jis bus laikomas kaliniu penkerius metus ().

Bet kuriuo atveju sutarties terminas negali viršyti išimtinės teisės į prekių ženklą ar paslaugų ženklą, kurio naudojimo teisė suteikiama pagal sutartį, termino. Tai yra, kai nutraukiama išimtinė teisė į tokius intelektinės nuosavybės objektus, nutraukiama ir komercinės koncesijos sutartis.

Nuoroda

Pagrindinės franšizės sutarties sąvokos

Franšizės davėjas- organizacija ar verslininkas, už atlygį perduodantis teisę naudoti savo prekės ženklą, prekės ženklą pagal franšizės sutartį.

Franšizės gavėjas- organizacija, kuri pagal franšizės sutartį įgyja teisę naudoti svetimą prekės ženklą, prekės ženklą ir pan.

Vienkartinė išmoka- pradinė vienkartinė išmoka franšizės davėjui už teisę naudoti jo prekės ženklą.

honoraras – periodiniai atskaitymai franšizės davėjui, mokami per visą franšizės sutarties galiojimo laikotarpį ir nustatomi fiksuota suma arba procentais nuo franšizės gavėjo pajamų.

Prekės ir paslaugų ženklas – bet koks žymėjimas (žodinis, vaizdinis ir kt.), kuris skirtas individualizuoti organizacijų ar verslininkų prekes, taip pat jų atliekamą darbą ar teikiamas paslaugas.

Išimtinė teisė į prekių ir paslaugų ženklą galioja 10 metų nuo paraiškos juos įregistruoti „Rospatent“ pateikimo dienos. Šis laikotarpis gali būti pratęstas autorių teisių turėtojo prašymu 10 metų neribotą skaičių kartų (ir Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1491 str. p.)

Autorių teisių turėtojo atlyginimo forma. Pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą su pakeitimais, padarytais Įstatymu Nr. 216-FZ, šalys turi teisę numatyti tokį atlyginimą:

fiksuotos vienkartinės išmokos (vienkartinė išmoka);
periodiniai mokėjimai (autoriniai atlyginimai);
pajamų atskaitymai;
teisių turėtojo pateiktų perparduoti prekių didmeninės kainos maržos;
fiksuotos vienkartinės ir periodinės išmokos vienu metu.

Primename, kad iki 2011 m. spalio 21 d. tokia sutartis galėjo numatyti arba vienkartinę fiksuotą įmoką, arba periodines išmokas teisių turėtojui.

Sutarčių apribojimai. Pagal naują Civilinio kodekso redakciją teisių turėtojas gali nustatyti naujus naudotojo teisių apribojimus, būtent:

įpareigoti vartotoją parduoti produktus, kūrinius ar paslaugas autorių teisių savininko nustatytomis kainomis. Anksčiau tokia sąlyga pagal tiesioginę Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1033 straipsnio normą buvo laikoma nereikšminga;
apriboti teritorijas, kuriose vartotojas gali parduoti prekes, atlikti darbus ar teikti paslaugas.

Tuo pačiu metu, remiantis naujuoju Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1033 straipsniu, bet kuris iš apribojimų gali būti pripažintas negaliojančiu antimonopolinės institucijos ar kito suinteresuoto asmens prašymu, jei jie prieštarauja antimonopoliniams teisės aktams.

Sutarties pratęsimas naujam terminui. Rusijos Federacijos civiliniame kodekse, reglamentuojančiame komercinės koncesijos sutarties sudarymo naujam terminui tvarką, padaryti esminiai pakeitimai. Dabar vartotojas, tinkamai atlikęs savo pareigas, turi tik pirmumo teisę sudaryti sutartį naujam terminui. Tokiu atveju autorių teisių savininkas gali jo atsisakyti.

Tarkime, per metus po atsisakymo teisės turėtojas pasirašo šią sutartį tokiomis pačiomis sąlygomis su kitu asmeniu. Tuomet buvęs naudotojas automatiškai įgyja teisę reikalauti iš autorių teisių turėtojo teisme perleisti teises ir pareigas pagal su autorių teisių turėtoju sudarytą sutartį bei atlyginti nuostolius arba tik atlyginti nuostolius.

Palyginimui: ankstesnė Civilinio kodekso redakcija numatė teisės turėtojui atsisakyti iš naujo derėtis dėl sutarties tik su sąlyga, kad trejus metus su niekuo nebuvo sudaryta panaši sutartis.

Sutarties nutraukimas. Atskirai pakeisti ir komercinės koncesijos sutarties nutraukimo tvarka (). Pavyzdžiui, buvo nustatyti teisių turėtojo vienašališko atsisakymo vykdyti sutartį pagrindai (įskaitant vartotojo padarytą prekių, darbų ar paslaugų kokybės sutarties sąlygų pažeidimą) ir tvarka.

Tuo pačiu metu toks atsisakymas yra leistinas tik tada, kai įvyksta vienas iš šių įvykių:

vartotojui buvo išsiųstas rašytinis prašymas pašalinti pažeidimus, tačiau jis per protingą terminą jo neįvykdė;
analogišką pažeidimą vartotojas padarė per vienerius metus nuo minėto prašymo išsiuntimo jam dienos.

Be to, dabar į komercinės koncesijos sutartį, sudarytą terminuotam laikotarpiui arba nenurodant jos galiojimo laikotarpio, kiekvienai iš šalių prašymu galima įtraukti sąlygą dėl sutarties nutraukimo bet kuriuo metu su 30 - apie tai pranešus dieną ir išmokant kompensaciją.

Teisių turėtojo pajamų ir išlaidų mokestinės apskaitos ypatumai

Kaip jau minėta, pagal komercinės koncesijos sutartį vartotojui perduodama tik teisė naudotis išimtinėmis teisėmis, susijusiomis su intelektinės nuosavybės objektais, bet ne pačios išimtinės teisės. Todėl teisių turėtojas per visą sutarties galiojimo laikotarpį vis tiek turėtų skaičiuoti į nematerialųjį turtą įtrauktų objektų nusidėvėjimą. Iš tiesų, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsniu, šiuo atveju nėra pagrindo juos išbraukti iš nudėvėto turto.

Franšizės davėjo atlygis. Jei veikla pagal franšizės sutartį yra pagrindinė teisės turėtojui, tada jis atlygį atspindi kaip dalį pajamų iš pardavimo, kitu atveju - kaip ne veiklos pajamų dalį ().

Taikant kaupimo metodą, pajamos pripažįstamos tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kurį jos atsirado, neatsižvelgiant į faktinį lėšų gavimą (). Štai kodėl periodinis leidinys Mokesčių mokėtojai į mokėjimus už teisę naudotis išimtinių teisių kompleksu arba autorinį atlyginimą atsižvelgia į pajamas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 4 dalį:

nuo atsiskaitymo dienos pagal komercinės koncesijos sutarties sąlygas;
dokumentų, kuriais remiantis atliekami skaičiavimai, pateikimo mokesčių mokėtojui dieną;
paskutinę ataskaitinio ar mokestinio laikotarpio dieną.

Pajamos formoje vieną kartą arba vienkartinė išmoka pripažįstama remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsniu, atsižvelgiant į vienodo pajamų ir išlaidų pripažinimo principą. Taigi vienkartinis mokėjimas turėtų būti apskaitomas tolygiai per visą sutarties galiojimo laiką (1 lentelė).

1 LENTELĖ
Pajamų rūšis	Pajamų pripažinimo mokesčių apskaitoje data	PVM bazės atsiradimo data
Vienkartinė išmoka: - jeigu sutarties terminas nenustatytas	- neišimtinių teisių perdavimo franšizės gavėjui data ()	Franšizės sutarties sudarymo ir franšizės gavėjo naudojimo teisių perdavimo data ()
- nustatomas sutarties terminas	- tolygiai per visą sutarties galiojimo laiką paskutinę mėnesio ar ketvirčio dieną ()
- fiksuotos sumos forma - atskaitymai iš pajamų arba pelno	- mokėjimo pagal sutartį kaupimo data () - kiekvieno mėnesio ar ketvirčio paskutinė diena arba dokumentų, leidžiančių nustatyti atlyginimo dydį, gavimo iš vartotojo data ()	- atsiskaitymo data pagal sutartį arba paskutinė kiekvieno ketvirčio diena () - atsiskaitymo pagal sutartį data arba kiekvieno ketvirčio paskutinė diena arba dokumentų, leidžiančių nustatyti atlyginimo dydį, gavimo iš vartotojo data ()
Sutarties registracijos mokestis – Patento mokestis	Mokesčio sumokėjimo (sumokėjimo) data	—
Franšizės gavėjo personalo mokymo mokestis, jei tai atskira eilutė		Akto dėl šios paslaugos teikimo pasirašymo data ()

Jeigu vartotojas teisių turėtojui atlyginimą pervedė iš anksto, tai ši suma nepripažįstama pajamomis iki paslaugų suteikimo, nuo kurios buvo pervestas išankstinis apmokėjimas ().

Pajamos iš papildomų paslaugų teikimo vartotojui. Pagal sutarties sąlygas franšizės davėjas gali teikti papildomas paslaugas franšizės gavėjui. Pavyzdžiui, mokyti darbuotojus dirbti su franšizės davėjo technologijomis. Jei tokių mokymų kaina sutartyje yra paskirstyta atskiroje eilutėje, tai mokestis už jį įtraukiamas į pajamas iš paslaugų pardavimo. Jei jos neskiriamos (įskaitomos į vienkartinės išmokos sumą), pajamos iš tokių paslaugų teikimo įskaitomos į franšizės davėjo atlygio dydį.

Sutarties registravimo išlaidos. Tai yra patento mokesčio mokėjimo išlaidos. Tokios teisių turėtojo patirtos išlaidos apskaitomos kaip kitos arba su veikla nesusijusios išlaidos (ir Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Tai priklauso nuo to, ar franšizavimas yra pagrindinė autorių teisių turėtojo veikla, ar ne. Šios išlaidos pripažįstamos vienu metu. Taigi į valstybės rinkliavos sumą atsižvelgiama jos kaupimo laikotarpiu ().

Vartotojo darbuotojų mokymo išlaidos. Franšizės davėjas dažnai apmoka už vartotojo darbuotojų mokymus, susijusius su verslo plėtra, naudojant tam tikras technologijas. Tokios išlaidos, jeigu jų savikaina paryškinta atskiroje eilutėje, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalį įtraukiamos į kitas išlaidas (2 lentelė 45 p.).

Teisių turėtojo PVM apskaičiavimo taisyklės

Prisiminkite, kad sudarant franšizės sutartį išskirtinės teisės į intelektinės veiklos rezultatus ir lygiavertės individualizavimo priemonės lieka autorių teisių turėtojui (). Tai reiškia, kad toks PVM apmokestinimo objektas kaip išimtinių nuosavybės teisių perleidimas neatsiranda (Rusijos Federacijos civilinis kodeksas ir Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

PVM skaičiuojamas nuo atlygio pagal sutartį. PVM tikslais išimtinių teisių visumos suteikimas pagal komercinės koncesijos sutartį laikomas paslaugų teikimu. Vadinasi, kai atlygis mokamas periodiniais mokėjimais, teisių turėtojas kiekvieną mokėjimą apmokestina PVM ir per penkias kalendorines dienas vartotojui išrašo sąskaitą.

Sąskaita faktūra vienkartinės įmokos sumai išrašoma ne vėliau kaip per penkias dienas nuo komercinės koncesijos sutarties įsigaliojimo dienos (žr. 1 lentelę aukščiau).

Pagal komercinės koncesijos sutartį sandoriai, susiję su teisės naudotis know-how arba kompiuterio programa perdavimu, negali būti apmokestinami PVM. Tačiau tam būtina sutartyje atskirai numatyti PVM apmokestinamų ir neapmokestinamų teisių kainą ().

Dažniausiai sutartyje atlyginimo dydis nurodomas pilnai, neišskiriant neapmokestinamos dalies. Tokiu atveju PVM turi būti skaičiuojamas nuo visos atlygio sumos.

Jeigu vartotojas atlyginimą pagal komercinės koncesijos sutartį sumokėjo iš anksto. Pagal sutarties sąlygas franšizės gavėjas gali iš anksto pervesti atlygį teisės turėtojui:

vienkartinė išmoka – iki viso pagal sutartį suteiktų išimtinių teisių komplekso perdavimo;
periodinis atlygis – iki ketvirčio, už kurį mokama, pradžios.

Išankstinio apmokėjimo gavimo dieną franšizės davėjas privalo nuo jo sumos apskaičiuoti PVM pagal numatomą tarifą. O per penkias kalendorines dienas išrašyti vartotojui sąskaitą už gautą avansą. O perdavus visą naudojimosi teisių kompleksą arba pasibaigus ketvirčiui, teisės turėtojas apskaičiuoja PVM nuo visos mokėtinos atlygio sumos, išrašo vartotojui sąskaitą už siuntimą, o sumokėtą PVM išskaičiuoja iš avanso.

Jei vartotojas yra užsienio organizacija. Tarkime, franšizės sutartis sudaroma su užsienio naudotoju. Tuomet reikia turėti omenyje, kad išimtinių teisių naudojimo suteikimo vieta yra pripažįstama vartotojo buvimo vieta, tai yra užsienio valstybės teritorija (). Tai reiškia, kad Rusijos Federacijos teritorija nepripažįstama tokių paslaugų pardavimo vieta ir nekyla PVM objektas.

Mokymai franšizės gavėjams. Jei pagal sutarties sąlygas vartotojas moka už savo darbuotojų mokymą, o šių paslaugų kaina sutartyje yra paskirstyta atskirai, tai teisių turėtojas šią sumą įtraukia į PVM mokesčio bazę bendra tvarka ().

2012 m. sausio mėn. Teisių turėtojas LLC sudarė komercinės koncesijos sutartį su „User LLC“, pagal kurią ji perleido teisę naudotis išskirtinių teisių rinkiniu (paslaugos ženklu, komerciniu pavadinimu ir programine įranga). Tą patį mėnesį sutartis buvo užregistruota „Rospatent“, sumokėtas 10 000 rublių mokestis. Išskirtinių naudojimo teisių komplekso suteikimas nėra Teisių turėtojo LLC veiklos dalykas. Sutartyje numatytas bendras atlygis teisių turėtojui: vienkartinė išmoka, sumokėta sausio mėnesį, 826 000 rublių. (su PVM 126 000 rublių) ir 64 900 rublių mėnesinės fiksuotos įmokos (autorinis atlyginimas). (su PVM 9900 rublių). Autoriniai atlyginimai pervedami nuo 2012 m. vasario mėn., tačiau juos galima sumokėti iš anksto. Taigi autorinį atlyginimą už vasario mėnesį vartotojas sumokėjo sausio mėnesį. Sutartis sudaroma 4 metams (48 mėn.). Mėnesinių nusidėvėjimo atskaitymų suma už pagal franšizės sutartį perduotą išskirtinių teisių rinkinį (paslaugos ženklas ir programinė įranga) yra 12 000 rublių.

Taigi 2012 m. sausio mėn. mokesčių apskaitoje UAB „Pravoobladatel“ pripažįsta:

- iš ne veiklos pajamų dalis 14 583 rublių vienkartinės išmokos. (700 000 rublių: 48 mėnesiai);

- kitose išlaidose - mokestis už franšizės sutarties registravimą - 10 000 rublių;

-išlaidos sukaupto nusidėvėjimo forma už perduotą naudoti išimtinių teisių rinkinį - 12 000 rublių.

Į teisių turėtojo pajamas neįskaitomas gautas avansinis honoraras už vasario mėnesį.

Be to, organizacija turi apmokestinti PVM:

- 108 000 rublių vienkartinės išmokos sumai. - nuo sutarties sudarymo ir išimtinių teisių komplekso perdavimo naudoti datos;

- už vasario mėnesio autorinių atlyginimų sumą, gautą iš vartotojo iš anksto pagal numatomą tarifą - 9900 rublių. (64900 rublių × 18: 118).

Autorių teisių turėtojas taip pat turi išrašyti vartotojui sąskaitas faktūras už gautą išankstinio mokėjimo sumą (64 900 rublių), taip pat už atlygio sumą vienkartine išmoka (708 000 rublių).

Atlyginimo dydis nustatomas užsienio valiuta ir mokamas rubliais. Dažnai sutartyje franšizės davėjo atlygio dydis nustatomas užsienio valiuta arba įprastiniais vienetais, o pervedimas atliekamas rubliais pagal mokėjimo dienos kursą. Šiuo atveju paslaugų pardavimo PVM mokesčio bazės nustatymo momentas yra išsiuntimo data – šių paslaugų suteikimo pagal sutartį data.

Perskaičiavimas atliekamas nurodytą dieną užsienio valiutos rubliais pagal Rusijos banko kursą. Gavusi mokėjimą rubliais, organizacija turi sumų skirtumus. Primename, kad nuo 2011 m. spalio 1 d., gavus apmokėjimą už išsiųstas prekes, atliktus darbus ir suteiktas paslaugas, PVM mokesčio bazė koreguojama (). Todėl mokesčių mokėtojas, apskaičiuodamas PVM, neatsižvelgia į susidariusius teigiamus ar neigiamus sumų skirtumus, o atspindi juos ne veiklos pajamose ar sąnaudose.

Vartotojo mokesčių apskaita

Naudotojas pelno apmokestinimo tikslais gali atsižvelgti į visas su komercinės koncesijos sutartimi susijusias išlaidas, jei jos atitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio reikalavimus (žr. 2 lentelę ir šoninę juostą 47 p.).

2 LENTELĖ. IŠLAIDŲ PRIPAŽINIMO TAISYKLĖS PAGAL TEISINIO TURINKĄ IR NAUDOTOJĮ
Išlaidų rūšis	Išlaidų pripažinimo data
	iš autorių teisių savininko	pas vartotoją
Mokestis už franšizės sutarties registravimą su Rospatent	Laikotarpiu, kai atsirado pagrindas sumokėti mokestį ()
Mokestis už franšizės gavėjų mokymą verslo metodų srityje	Atsiskaitymo data pagal sudarytos sutarties sąlygas arba paskutinė ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio diena ()
Pagamintų (perparduotų) prekių, atliktų darbų, suteiktų paslaugų reklamos išlaidos	Atsiskaitymo pagal sutartį data arba dokumentų, kurie yra atsiskaitymo pagrindas, pateikimo kitai šaliai data, arba paskutinė ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio diena ()
Atlyginimas prižiūrinčiam personalui	Paskutinė mėnesio diena ()	—
Atlyginimas teisių turėtojui tokia forma: - honorarai - Vienkartinė išmoka	—	- paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną, neatsižvelgiant į mokėjimo faktą (); - tolygiai per visą sutarties galiojimo laiką ()

Atlygio mokėjimo teisių turėtojui išlaidos. Jos įtrauktos į kitas išlaidas (). Be to, honorarai pripažįstami tuo laikotarpiu, su kuriuo jie susiję, atsiskaitymo pagal sutartį dieną arba dokumentų, kurie yra atsiskaitymo pagrindas, pateikimo vartotojui dieną, arba paskutinę atsiskaitymo dieną. ataskaitinis (mokestinis) laikotarpis ().

Į sąnaudas vienkartinio mokėjimo forma atsižvelgiama tuo laikotarpiu, su kuriuo jos susijusios, atsižvelgiant į sandorio sąlygas, neatsižvelgiant į faktinio mokėjimo laiką (). Jei sutarties terminas yra nustatytas, išlaidos per šį laikotarpį pripažįstamos tolygiai paskutinę mėnesio ar ketvirčio dieną (ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnis).

Jei sutartis yra neterminuota, vartotojas turi savarankiškai paskirstyti išlaidas vienkartinio mokėjimo forma, atsižvelgiant į vienodo pajamų ir išlaidų pripažinimo principą. Kadangi komercinės koncesijos sutarčiai taikomos licencijos sutarties taisyklės, platinimo laikotarpis laikomas lygiu penkeriems metams (Rusijos Federacijos civilinis kodeksas ir Rusijos finansų ministerijos 2010 m. sausio 29 d. raštai Nr. 03- 03-06 / 2/13).

Jei sutartis sudaroma su užsienio autorių teisių turėtoju. Užsienio teisių turėtojo pajamos – tai užsienio juridinio asmens pajamos iš šaltinių Rusijos Federacijoje ir yra apmokestinamos pajamų mokesčiu, išskaičiuojamu pajamų mokėjimo šaltinyje (). Todėl pagal bendrą taisyklę Rusijos naudotojas pripažįstamas mokesčių agentu, kuris privalo išskaičiuoti 20% mokestį iš užsienio partnerio pajamų (ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 310 straipsnio 1 dalis). ).

Išimtis yra atvejai, kai užsienio organizacija yra vienos iš šalių, su kuriomis turi Rusija, rezidentė tarptautinė sutartis siekiant išvengti dvigubo apmokestinimo. Atsižvelgiant į konkrečias sąlygas, pajamų mokestis iš viso nėra išskaitomas arba išskaitomas taikant sumažintus tarifus ().

Sutarties registravimo išlaidos. Jei pagal komercinės koncesijos sutartį vartotojas užsiima registracija Rospatent, su tuo susijusios išlaidos yra įtraukiamos į kitas išlaidas pagal tuo metu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalį. sumokėjus valstybinę rinkliavą (ir Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą).

Beje

„Supaprastiems“ vartotojams gali būti neapsimoka sudaryti franšizės sutartį

„Supaprastintojams“ nedraudžiama sudaryti komercinės koncesijos sutarčių. Tačiau turėdami pajamų objektą, atėmus išlaidas, jie turi teisę pripažinti tik tas išlaidas, kurios yra nurodytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Jų sąrašas uždarytas. Visų pirma, patento mokesčio mokėjimo išlaidos jame nenurodytos ().

Be to, jei atlyginimas pagal sutartį mokamas periodinėmis įmokomis, tada, sumokėjęs, vartotojas turi teisę įtraukti juos į išlaidas pagal Rusijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalį ir 346.17 straipsnį. Federacija.

Jei sutartyje numatytas vienkartinis (vienkartinis) mokėjimas, tai formaliai vartotojas mokesčių tikslais galės atsižvelgti į mokestį tik už naudojimąsi tais intelektinės nuosavybės objektais, kurie yra įvardyti DK 155 str. . Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 str. (jei sutarties kainoje ji nurodyta atskirai). Kitais atvejais, atsižvelgiant į tai, kad išlaidų pagal supaprastintą mokesčių sistemą sąrašas yra uždarytas, nėra pagrindo išlaidų pripažinti vienkartine išmoka pagal komercinės koncesijos sutartį „supaprastintam“ naudotojui.

Į teisių turėtojo pateiktą PVM sumą taip pat atsižvelgiama kaip atlyginimo dalis (ir Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Gali būti, kad franšizės sutartis dar tik registruojama, o franšizės gavėja jau pradėjo savo veikloje naudotis išskirtinių teisių rinkiniu ir mokėti atlygį autorių teisių turėtojui. Reguliavimo institucijos mano, kad išlaidos negali būti pripažintos iki sutarties įregistravimo.

Kad vartotojas po registracijos galėtų sumažinti per nurodytą laikotarpį patirtų išlaidų apmokestinamąjį pelną, šalys turi teisę sutartyje numatyti, kad jos sąlygos būtų taikomos ir laikotarpiui nuo išskirtinių teisių komplekso faktinio perdavimo momento. naudoti iki sutarties įregistravimo Rospatent momento (o 268 Sumos „pirkimo“ PVM, kurį pateikė teisių turėtojas, priimamas atskaityti bendra tvarka po to, kai įregistruojamas naudoti gautas išimtinių teisių kompleksas ar šio komplekso dalis (vienkartinio mokėjimo atveju) arba paskutinę einamojo mėnesio ar ketvirčio dieną (periodinių mokėjimų atveju). Autorių teisių savininko sąskaita faktūra ir atitinkami pirminiai dokumentai (ir Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas Federacija).

Tarkime, kad teisių turėtojo atlyginimo sumoje atskira eilutė yra naudojimosi išimtine teise į intelektinės nuosavybės objektą kaina, nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalyje (išradimai, kompiuterių programos, gamybos paslapčių (know-how) ir pan., kurių perdavimas naudoti neapmokestinamas PVM. Tada atitinkamos dalies mokestis vartotojui nepateikiamas ir jis neturi teisės į mokesčių atskaitą.

Atlyginimas sumokėtas iš anksto. Jei tokia sąlyga yra sutartyje, dokumentuose apie faktinį išankstinio apmokėjimo pervedimą ir sąskaitoje faktūroje, vartotojas turi teisę iš pervesto avanso atskaityti PVM (ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekse). Suteikęs paslaugą (paskutinę ketvirčio dieną) ir gavęs siuntimo sąskaitą iš autorių teisių turėtojo, vartotojas turi teisę iš atitinkamos atlygio sumos atskaityti PVM ir tuo pačiu privalo atkurti PVM, anksčiau išskaičiuotas iš išankstinio mokėjimo ().

Jei autorių teisių turėtojas yra užsienio įmonė. Teisių pagal komercinės koncesijos sutartį suteikimo vieta yra vartotojo buvimo vieta, tai yra Rusijos Federacijos teritorija (ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 straipsnis). Todėl, mokėdamas atlygį užsienio juridiniam asmeniui – franšizės davėjui, Rusijos naudotojas, kaip mokesčių agentas, privalo išskaičiuoti PVM (išskyrus 5 straipsnio 1 dalyje nurodytą sumą už naudojimąsi intelektinės nuosavybės objektu. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis). Mokesčių mokėtojas atsižvelgia į susidariusius sumų skirtumus mokesčių prasme ne veiklos pajamose ar sąnaudose.

2 pavyzdys

2012 m. sausio mėn. User LLC sudarė komercinės koncesijos sutartį su LLC teisių turėtoja, pagal kurią gavo teisę naudoti prekės ženklą 5 metų (60 mėnesių) laikotarpiui. Sutartis buvo įregistruota tą patį mėnesį, išlaidas už jos registravimą Rospatent apmokėjo OOO Pravoobladatel. Pagal sutartį „User LLC“ sumoka teisių turėtojui 1 180 000 rublių vienkartinę išmoką. (su PVM 180 000 rublių) ir mėnesinius atskaitymus (autorinį atlyginimą) 10% nuo pajamų (su PVM), gautų pardavus prekes. Vienkartinė išmoka turi būti pervesta iš karto po sutarties sudarymo ir prekės ženklo naudojimo gavimo. Teisę naudoti prekės ženklą apskaitai vartotojas priėmė sausio mėnesį, tą patį mėnesį gavo atitinkamą sąskaitą iš autorių teisių savininko. Vienkartinė išmoka buvo sumokėta sausio 30 d.

Už vasario mėnesį parduotas prekes „User LLC“ gavo 531 000 rublių. (su PVM 81 000 rublių). Iš šios sumos organizacija autorių teisių turėtojui sumoka 53 100 rublių honorarą. (su PVM 8100 rublių). Dokumentai, kuriais remiantis atsiskaitoma už vasario mėnesį, buvo pasirašyti 2012 m. kovo 2 d., po to User LLC pervedė autorinį atlyginimą už vasarį teisių turėtojui ir iš jo gavo atitinkamą sąskaitą.

PVM. 2012 m. I ketvirtį User LLC turi teisę atskaityti PVM, kurį pateikė teisių turėtojas:

- pervedant atlyginimą vienkartine išmoka - 180 000 rublių;

- už autorinį atlyginimą už vasarį - 8100 rublių.

Žinoma, atsižvelgiant į privalomas straipsnių sąlygas ir Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą.

pajamų mokestis. Vienkartinės išmokos suma yra įtraukta į User LLC išlaidas tolygiai per 60 mėnesių (). Taigi nuo 2012 m. vasario mėnesio LLC Pravoobladatel kas mėnesį nurašo 16 667 rublius kitoms išlaidoms. (1 000 000 rublių: 60 mėnesių).

Vasario mėnesio autorinio atlyginimo suma išleidžiama tik kovo mėnesį, nes tą mėnesį buvo pasirašyti patvirtinamieji dokumentai.